НК 229

Новая редакция Ст. 229 НК РФ

1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса.

Комментарий к Статье 229 НК РФ

Всех, кто сдает декларации по налогу на доходы физических лиц, можно разделить на две группы:

— те, кого сдавать декларацию обязывает Налоговый кодекс РФ;

— те, кто сдает декларацию по собственной инициативе, чтобы вернуть часть потраченных денег, реализовав свое право на налоговые вычеты.

На практике часто возникает вопрос: должен ли человек сдавать декларацию, если он в течение прошедшего года получал доходы не только по основному месту работы, но и по совместительству?

Ответ: нет, не должен. Даже если человек в течение года получал деньги от нескольких работодателей, подавать декларацию он не обязан. Дело в том, что каждый работодатель (фирма или индивидуальный предприниматель) должен как налоговый агент при выплате денег своему работнику удержать налог и перечислить его в бюджет. Другое дело, если человек работал по найму у частного лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя. В этом случае декларацию сдать придется.

Кто обязан подать декларацию по закону

Декларацию по налогу на доходы физических лиц должны сдавать:

— индивидуальные частные предприниматели, уплачивающие налог на доходы физических лиц (предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход, декларацию по налогу на доходы физических лиц сдавать не должны);

— частные нотариусы, адвокаты, детективы и другие лица, получавшие в течение отчетного года доходы от частной практики.

Кроме того, человек обязан сдать декларацию, если он в отчетном году:

— продавал свое имущество;

— получал доходы от сдачи своего имущества (например, квартиры или гаража) в аренду частному лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя;

— работал по договору найма или иному гражданско-правовому договору, заключенному с человеком, который не является индивидуальным предпринимателем;

— получал доходы за границей и из-за границы;

— получал выигрыши в лотерею, на тотализаторе и в других основанных на риске играх (в том числе и в игровых автоматах);

— получал другие доходы, при выплате которых налог не был удержан.

Кто может подать декларацию, чтобы вернуть деньги, реализовав свое право на налоговые вычеты:

По собственной инициативе декларацию может сдать любой человек, который хочет вернуть часть потраченных за прошедший год денег, реализовав свое право на налоговые вычеты. Так, человек может сам подать декларацию в следующих случаях:

— если в течение года он платил за свое обучение или обучение своих детей, оплачивал медицинские услуги или покупал медикаменты либо тратил деньги на благотворительность (в этом случае человек может получить социальный налоговый вычет);

— если у него были расходы на новое строительство либо он купил жилой дом или квартиру (в этом случае человек может получить имущественный налоговый вычет, если соответствующий вычет ему в установленном порядке не предоставил работодатель);

— если в течение года человек получал вознаграждения по авторским договорам или договорам гражданско-правового характера (в этом случае можно получить профессиональный налоговый вычет, если такой вычет не был предоставлен при выплате дохода);

— если в течение прошедшего года стандартные налоговые вычеты по месту работы человеку не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено законодательством.

Кроме того, любой человек может подать декларацию и в том случае, если, по его мнению, работодатель по каким-либо причинам неправильно удержал налог с его доходов. Налоговая инспекция обязана принять эту декларацию, и если окажется, что налог был удержан в большем размере, чем полагалось, излишне удержанные деньги налогоплательщику обязаны вернуть.

Декларацию о доходах нужно сдать в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства не позднее 30 апреля по окончании налогового периода (например, декларацию за 2006 г. — не позднее 30 апреля 2007 г.). Вместе с декларацией нужно представить:

— документы, подтверждающие полученные доходы (справки от всех работодателей по форме 2-НДФЛ или другие подтверждающие документы);

— если налогоплательщик претендует на налоговые вычеты — заявления на получение этих вычетов и копии документов, подтверждающие расходы.

Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, сдают документы, подтверждающие их доходы и расходы, в особом порядке (подробнее об этом читайте в разделе «Декларирование доходов, полученных от предпринимательской деятельности»).

Декларацию нужно заполнить на специальных бланках. Комплект этих бланков называется «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)». Бланки можно бесплатно получить в своей налоговой инспекции, купить в книжном магазине или распечатать с компьютера. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 153н.

Заполненную декларацию можно сдать в инспекцию:

— лично;

— через уполномоченного представителя;

— по почте;

— в электронном виде.

Другой комментарий к Ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н.

При этом ФНС России рекомендует для подготовки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) использовать шаблоны форм налоговых деклараций в формате TIF, размещенные на сайте ФГУП «ГНИВЦ ФНС России» www.gnivc.ru.

На основании пункта 2 статьи 229 НК лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Срок подачи такой декларации НК не установлен, и здесь действует правило пункта 7 статьи 78 НК, согласно которому заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Речь идет о физических лицах, претендующих на получение налоговых вычетов по НДФЛ.

СТ 229 НК РФ.

1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 229 Налогового кодекса

В статье 229 НК РФ идет речь о налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, о сроках ее представления.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее — Закон N 229-ФЗ) в абзаце 1 пункта 3 статьи 229 НК РФ слова «и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228 настоящего Кодекса» и слова «или таких выплат» были исключены.

Данные изменения согласно части 1 статьи 10 Закона N 229-ФЗ вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Закон N 229-ФЗ был опубликован в «Российской газете» 2 августа 2010 г.

Ранее до 2 сентября 2010 г. было предусмотрено досрочное представление декларации по налогу на доходы физических лиц.

Декларации по налогу на доходы физических лиц подавались досрочно в двух случаях, а именно: при прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой и при прекращении поступления выплат, указанных в статье 228 НК РФ.

Однако в связи с вступлением в силу изменений в пункт 3 статьи 229 НК РФ при прекращении выплат, указанных в статье 228 НК РФ налогоплательщик вправе представлять налоговую декларацию о фактически полученных доходах по общим правилам, то есть не позднее 30 апреля следующего года.

Важно!

Обращаем внимание, что налогоплательщики НДФЛ могут заполнить и представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в интерактивном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на официальном сайте ФНС России.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от 04.02.2014 N 03-02-08/4326 обращается внимание, что нормами НК РФ в достаточной степени урегулированы вопросы, связанные с декларированием доходов, полученных физическими лицами, и меры ответственности за непредставление налоговой декларации. Физические лица, получившие доходы, из которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами, обязаны самостоятельно произвести исчисление и уплату этого налога. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Анализируя статью 229 НК РФ, Минфин России разъяснил, что налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры, принадлежавшей налогоплательщику более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (см. письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/5-264).

В письме от 07.04.2011 N 03-04-05/6-235 контролирующий орган пояснил, что физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, получившее доходы от продажи недвижимого имущества на территории Российской Федерации, обязано представить налоговую декларацию и уплатить налог на доходы физических лиц в отношении указанных доходов.

В письме от 05.04.2011 N 03-04-05/6-221 официальный орган заметил, что физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Как указало финансовое ведомство, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды клиенты кредитной организации, не являющиеся ее сотрудниками, исполняют самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 НК РФ, независимо от размера полученного дохода в виде материальной выгоды (см. письмо от 18.03.2011 N 03-04-06/6-44).

В письме от 01.02.2011 N 03-04-05/6-46 Минфин России пояснил, что НК РФ не содержит требования о представлении документов, подтверждающих размер полученных доходов, при подаче налоговой декларации. Такие документы могут быть затребованы в ходе налоговой проверки, проводимой налоговым органом.

В письме от 13.01.2011 N 20-14/4/001321 налоговое ведомство разъяснило, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда доходы не облагаются налогом, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В письме Минфина России от 08.04.2014 N 03-04-РЗ/15818 рассмотрен вопрос о налогообложении НДФЛ доходов от продажи земельного участка, находившегося в собственности более трех лет. Применительно к рассматриваемому вопросу налоговый орган указал, что на основании статьи 229 НК РФ налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи земельного участка, находившегося в собственности более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

В письме Минфина России от 26.08.2013 N 03-04-05/34878 также указывается, что налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи автомобиля, находившегося в собственность налогоплательщика более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

Как заметил налоговый орган, пунктом 4 статьи 229 НК РФ установлено, что в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено данным пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Таким образом, право на использование данного имущественного налогового вычета возникает только у тех физических лиц, которые получают доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, поскольку предоставление указанного налогового вычета предусматривает возврат налога, уплаченного налогоплательщиком в течение налогового периода (см. письмо от 31.12.2010 N 20-14/4/138347@).

В письме от 31.12.2010 N 20-14/4/138478@ УФНС РФ по г. Москве пояснило, что в связи с получением дохода от продажи квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, у ее владельца возникает обязанность в установленном порядке по представлению в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и уплате налога в сумме, исчисленной в соответствии с такой декларацией.

В письме Минфина России от 05.08.2013 N 03-04-06/31388 разъясняется, что при выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций по покупке и продаже иностранной валюты на валютном рынке, такая организация не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода. Вместе с тем если операции с иностранной валютой в соответствии с существующими нормативными правовыми актами могут быть отнесены к операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, к ним следует применять соответствующие правила определения налоговой базы при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренные в статье 214.1 НК РФ, и в этом случае организация будет признаваться налоговым агентом.

Важно!

Обращаем внимание, что обязанности представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией документы (их копии), подтверждающие полученные налогоплательщиком доходы, положениями НК РФ не предусмотрено.

Актуальная проблема.

На практике возникает ситуация, когда налогоплательщики пытаются переложить свою обязанность по подаче налоговой декларации по НДФЛ на иных лиц, например, конкурсного управляющего, в связи с чем впоследствии возникают судебные споры с участием налоговых органов.

В связи с этим обращаем внимание, что обязанность по подаче налоговой декларации является личной обязанностью налогоплательщика НДФЛ, которая не может быть возложена на конкурсного управляющего, вследствие чего в данной части жалоба удовлетворению не подлежит. Данной позиции придерживаются арбитражные суды.

Судебная практика.

Так, в Постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 N А33-17848/2010к36 разъясняется, что конкурсному управляющему достоверно не может быть известно обо всех сведениях, подлежащих отражению в налоговой декларации в соответствии с частью 4 статьи 229 НК РФ, тогда как должник, напротив, владеет всеми сведениями, необходимыми для представления достоверных сведений в налоговой декларации. В рамках дела о банкротстве индивидуального предпринимателя должник является лицом, участвующим в деле, вправе принимать участие в собраниях кредиторов, получать иные сведения от конкурсного управляющего, необходимые в том числе для оформления и подачи налоговой декларации.

В связи с этим суд пришел к выводу, что обязанность по подаче налоговой декларации является личной обязанностью налогоплательщика, которая не может быть возложена на конкурсного управляющего. На этом основании суд отказал в удовлетворении апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя и оставил решение первой инстанции без изменения.

Актуальная проблема.

Обращаем внимание, что на практике часто возникает ситуация, когда налогоплательщики НДФЛ указывают в налоговых декларациях различные коды категорий налогоплательщиков, что вызывает определенные затруднения и порождает недопонимания со стороны налоговых органов.

В отношении такой ситуации необходимо отметить, что указание в поданных налоговых декларациях различных кодов категории налогоплательщика не свидетельствует о подаче двух различных налоговых деклараций по НДФЛ, что соответствует сложившейся судебной практике арбитражных судов.

Судебная практика.

В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2014 N 17АП-3167/2014-АК разъясняется, что указание в поданных налоговых декларациях различных кодов категории налогоплательщика 760 (физическое лицо, за исключением индивидуального предпринимателя, нотариуса и другого лица, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, и главы крестьянского (фермерского) хозяйства) и 720 (индивидуальный предприниматель) не свидетельствует о подаче двух различных деклараций, поскольку положениями статьи 229 НК РФ предусмотрена подача одной декларации по форме 3-НДФЛ для всех категорий налогоплательщиков с заполнением различных листов указанной декларации.

Напрвляйте письменную претензию.

При этом продавец (изготовитель, поставщик, представитель) обязан принять товар ненадлежащего качества у потребителя, а в случае необходимости – провести проверку качества товара, в том числе с привлечением ремонтной организации. Продавец (изготовитель, поставщик, представитель) обязан проинформировать потребителя о его праве на участие в проведении проверки качества товара, а если такая проверка не может быть проведена незамедлительно, – также о месте и времени проведения проверки качества товара. Ремонтная организация при получении товара от продавца (изготовителя, поставщика, представителя) для проведения проверки качества товара обязана провести такую проверку в течение трех дней со дня получения товара.

При возникновении между потребителем и продавцом (изготовителем, поставщиком, представителем) спора о наличии недостатков товара и причинах их возникновения продавец (изготовитель, поставщик, представитель) обязан провести экспертизу товара за свой счет в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь. О месте и времени проведения экспертизы потребитель должен быть извещен в письменной форме.

Стоимость экспертизы оплачивается продавцом (изготовителем, поставщиком, представителем). Если в результате проведенной экспертизы товара установлено, что недостатки товара отсутствуют или возникли после передачи товара потребителю вследствие нарушения им установленных правил использования, хранения, транспортировки товара или действий третьих лиц либо непреодолимой силы, потребитель обязан возместить продавцу (изготовителю, поставщику, представителю) расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ее проведением расходы на транспортировку товара.

Потребитель вправе принять участие в проведении проверки качества и экспертизы товара лично или через своего представителя, оспорить заключение экспертизы товара в судебном порядке, а также при возникновении между потребителем и продавцом (изготовителем, поставщиком, представителем) спора о наличии недостатков товара и причинах их возникновения провести экспертизу товара за свой счет. Если в результате экспертизы товара, проведенной за счет потребителя, установлено, что недостатки возникли до передачи товара потребителю или по причинам, возникшим до момента его передачи, продавец (изготовитель, поставщик, представитель) обязан возместить потребителю расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ее проведением расходы на транспортировку товара.

Применяя правила п. 1 ст. 229, нужно иметь в виду следующее:

а) налоговая декларация (упомянутая в ст. 229) представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога на доходы физических лиц и (или) иных данных, связанных с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 80 НК);

б) указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Эту форму устанавливает МНС (в настоящее время пока действуют формы налоговой декларации, утвержденные Приказом МНС от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378 «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению», но эти формы достаточно часто изменяются МНС, поэтому налогоплательщик должен самостоятельно отслеживать эти изменения и представлять налоговую декларацию на действующем бланке формы налоговой декларации). Бланки налоговой декларации представляются налогоплательщикам налоговыми органами бесплатно и в необходимых количествах (п. 2 ст. 80 НК);

в) необходимо представлять налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. предшествующим календарным годом, см. об этом комментарий к ст. 216 НК). При этом:

— налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган в любой день (за исключением, разумеется, нерабочего дня). Нужно учитывать, что налоговая декларация может быть представлена до 24 часов 30 апреля. Если она была сдана на почту или на телеграф до 24 часов 30 апреля, то срок представления налоговой декларации не считается нарушенным (ст. 6.1 НК);

— налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата ее отправления заказного письма с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК);

— налоговая декларация представляется с указанием ИНН налогоплательщика. Налоговый орган не вправе требовать от последнего включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (п. 4, 5 ст. 80 НК) (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 НК РФ (изд. 2). С. 317 — 324);

г) налоговая декларация представляется после 1 января 2002 г. (т.е. по доходам, полученным за такой налоговый период, как календарный 2001 г.) только следующими категориями налогоплательщиков:

— индивидуальными предпринимателями и лицами, приравненными (для целей налогообложения!) к ним (например, частными нотариусами). См. об этом комментарий к ст. 227 НК;

— физическими лицами — по суммам вознаграждений (по различным гражданско — правовым сделкам), полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (подпункт 1 п. 1 ст. 228 НК);

— физическими лицами — налоговыми резидентами при получении ими доходов от источников за пределами РФ (подпункт 2 п. 1 ст. 228 НК);

Первая ситуация. Подразумевается, что иностранный гражданин находится на территории России более 183 дней в году. У данного иностранного гражданина есть источник доходов за пределами Российской Федерации, в частности доходы от финансовых вложений в акции компании, зарегистрированной в США.

Иностранный гражданин, проживающий на территории Российской Федерации более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, признается налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соответственно, иностранный гражданин, обладающий статусом налогового резидента РФ, подлежит налогообложению по общим правилам Налогового кодекса РФ без каких-либо исключений. Налоговый резидент РФ уплачивает налоги в России от источников Российской Федерации, а также от источников, находящихся за ее пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При этом правила, установленные международным договором, касающиеся налогообложения, имеют приоритет по отношению к нормам НК РФ (ст. 7 НК РФ).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством США заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее – Договор), положения которого имеют приоритет перед нормами Налогового кодекса РФ.

Соответственно, в рассматриваемом случае необходимо руководствоваться правилами Договора. Порядок налогообложения доходов от финансовых вложений в акции компании, зарегистрированной в США, зависит от характера полученных доходов. Если это доходы в виде дивидендов (ст. 10 Договора), то такие доходы могут облагаться налогом как в США, так и в России. Если же налогоплательщик получает доход в виде процентов (ст. 11 Договора), то налогообложение производится только в России. В том случае, если налогоплательщик получает доход от операций по купле-продаже ценных бумаг, доходы резидента РФ будут облагаться налогом только на территории России (ст. 19 Договора).

Предполагается, что в рассматриваемом случае речь идет о третьем варианте, а именно о получении дохода от операций по купле-продаже ценных бумаг, и в этом случае доход должен облагаться налогом на территории Российской Федерации.

Согласно правилам Договора, если налог подлежит уплате в Российской Федерации, но был уплачен в США, в этом случае налог, уплаченный в США, подлежит зачету в счет российского НДФЛ (п. 22 Договора).

Для этого в декларации 3-НДФЛ, которая подается в налоговые органы РФ, нужно отразить данный доход от финансовых вложений в акции компании, зарегистрированной в США, независимо от размера дохода и приложить документ, подтверждающий уплату налога в США, для осуществления вычета. В налоговую базу по НДФЛ подлежит включению вся сумма дохода, полученная от финансовых вложений в акции компании, зарегистрированной в США. Налог на доходы физическое лицо – резидент РФ обязано уплатить по ставке 13%. Указанная ставка применяется независимо от того, каким образом получен доход: в результате самостоятельной деятельности на фондовом рынке США или от деятельности через специальную управленческую компанию (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Рассчитанная таким образом сумма налога уменьшается на сумму налога, удержанного в США. К зачету принимается сумма налога, удержанная в США, которая не превышает сумму НДФЛ, который надо заплатить с этого дохода в России.

Вторая ситуация. Предполагается, что налог в налоговую службу РФ уплачен брокерской компанией, чьими услугами налогоплательщик пользуется для торговли на зарубежных биржах, и которая является в данном случае налоговым агентом. При этом налоговая декларация налогоплательщиком в налоговые органы РФ не подавалась.

Налоговые агенты уплачивают налоги в России за налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые резиденты вправе не подавать декларации НДФЛ в налоговые органы по основаниям, по которым налоговым агентом был удержан налог (пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 2. ст. 229 НК РФ). Таким образом, требование по подаче налоговой декларации по указанному доходу отсутствует, соответственно, отсутствует и ответственность за неподачу декларации по данному основанию.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *