Норматив ликвидности банка

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 2000 года N 139-Т

О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций

О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций

В условиях потенциального увеличения кредитных и инвестиционных вложений банков в реальную экономику при дефиците средне- и долгосрочных ресурсов Банк России считает необходимым обратить дополнительное внимание территориальных учреждений Банка России и кредитных организаций на первостепенное значение эффективного управления ликвидностью, включая процедуры принятия решений, влияющих на состояние ликвидности, и эффективный контроль за ее состоянием.
Банк России предлагает территориальным учреждениям Банка России при осуществлении надзора за состоянием ликвидности кредитных организаций использовать рекомендации по организации эффективного управления и контроля за ликвидностью в кредитных организациях и рекомендации по оценке влияния ликвидности на финансовое состояние кредитных организаций (прилагаются).
Доведите прилагаемые рекомендации до кредитных организаций.

Заместитель
Председателя Банка России

В.Н. Горюнов

Приложение

Приложение
к письму Банка России
от 27.07.2000 N 139-Т

I. Рекомендации по организации эффективного управления и контроля за ликвидностью в кредитных организациях

Условием эффективного управления ликвидностью является наличие в кредитной организации официально утвержденного (одобренного) и при необходимости пересматриваемого руководящим органом кредитной организации (собранием акционеров, Советом директоров) документа о политике в сфере управления и контроля за состоянием ликвидности. Указанный документ должен содержать систему требований к организации работы по управлению ликвидностью. Его положения должны строго соблюдаться всеми подразделениями кредитной организации, решения которых влияют на состояние ликвидности. В документе должно быть предусмотрено, что руководящие органы кредитной организации, прежде всего Совет директоров, получают информацию о состоянии ликвидности кредитной организации регулярно, а в случае существенных ухудшений текущего или прогнозируемого состояния ликвидности кредитной организации — незамедлительно.

1. Основные элементы документа о политике по управлению и оценке ликвидности кредитной организации

1.1. Документ о политике по управлению и оценке ликвидности в кредитной организации должен как минимум содержать следующие элементы:

1.1.1. Управленческий подход к оценке ликвидности, который подразумевает наличие:
— органа (органов), ответственного за разработку и проведение соответствующей политики, принятие решений по управлению ликвидностью; за обеспечение эффективного управления ликвидностью и организацию контроля за состоянием ликвидности и выполнением соответствующих решений;
— четкого разделения между руководящими органами и подразделениями кредитной организации полномочий и ответственности по управлению ликвидностью;
— формализованного описания процедур определения рациональной потребности кредитной организации в ликвидных средствах, включая определение избытка/дефицита ликвидности и предельно допустимых значений избытка/дефицита ликвидности;
— порядка проведения анализа состояния мгновенной, текущей и долгосрочной ликвидности, причин невыполнения обязательных нормативов и определения мер по доведению показателей как минимум до нормативных значений;
— требований к организации управления активами и обязательствами с точки зрения управления ликвидностью. Проведение анализа состояния требований (особенно с просроченными сроками) и обязательств (особенно при наличии угрозы досрочного предъявления);
— процедур принятия решений при возникновении конфликта интересов между ликвидностью и прибыльностью кредитной организации, возникающего в том числе из-за низкой доходности ликвидных активов либо высокой стоимости ресурсов;
— порядка составления краткосрочного прогноза ликвидности;
— порядка проведения анализа состояния ликвидности с использованием сценариев негативного для кредитной организации развития событий, связанных с состоянием рынка, положением должников, кредиторов, иными обстоятельствами, влияющими на состояние ликвидности кредитной организации;
— процедур восстановления ликвидности кредитной организации, в том числе процедур принятия решений по мобилизации ликвидных активов, привлечения дополнительных ресурсов на случай возникновения дефицита ликвидности. В том числе кредитная организация должна иметь сценарий, рассчитанный на наихудшие возможные условия осуществления деятельности, и план мер по поддержанию ликвидности в указанных условиях.

1.1.2. Основные элементы политики по управлению и оценке ликвидности кредитной организации в иностранной валюте должны как минимум определять:
— порядок оценки влияния на состояние текущей и перспективной ликвидности операций в иностранной валюте, проводимых кредитной организацией;
— порядок проведения анализа состояния ликвидности в иностранной валюте с использованием возможных сценариев негативного для кредитной организации развития событий;
— предельные значения коэффициентов дефицита ликвидности по всем валютам и в каждой валюте в отдельности.

1.1.3. Положения, определяющие обязательное наличие информационной системы для сбора и анализа информации о состоянии ликвидности в кредитной организации.
Информационная система о состоянии ликвидности может быть частью информационной системы по управлению деятельностью банка в целом и должна обеспечивать предоставление точных и своевременных данных о состоянии требований и обязательств.

1.1.4. Перечень и содержание периодической информации, представляемой органами и подразделениями кредитной организации, участвующими в управлении ликвидностью, включая вопросы контроля за ее состоянием. Указанная информация должна быть достаточной для адекватной оценки ликвидной позиции кредитной организации в целом и по отдельным направлениям.

1.1.5. Периодический обзор состояния ликвидности, основанный на сопоставлении краткосрочных прогнозов о состоянии ликвидности и данных отчетности.
При наличии несоответствия между прогнозом и фактическим результатом деятельности, возможно, такой обзор должен рассматриваться в качестве источника информации с точки зрения внесения корректив в систему управления ликвидностью.

1.1.6. Раскрытие информации о состоянии ликвидности кредитной организации.
Публичное раскрытие кредитной организацией достоверной информации о состоянии ликвидности и в целом о своей деятельности является важным элементом управления ликвидностью, т.к. оказывает позитивное влияние на мнение участников рынка и, соответственно, на устойчивость кредитной организации, в том числе в случае возникновения неблагоприятных обстоятельств.

2. Контроль за соблюдением политики и процедур по управлению ликвидностью

В рамках системы внутреннего контроля организуется контроль за соблюдением требований документа о политике по управлению ликвидностью и предусмотренных им процедур. Контроль осуществляется сотрудниками и руководителями всех подразделений, решения которых влияют на состояние ликвидности. Как правило, кредитная организация определяет сотрудников службы внутреннего контроля, непосредственно ответственных за осуществление контроля за соблюдением процедур по управлению ликвидностью, предусмотренных указанным документом. В рамках системы внутреннего контроля следует определить:
— порядок и периодичность проведения проверок соблюдения установленных процедур по управлению ликвидностью;
— порядок проведения оценки качества управленческих решений работников, ответственных за состояние ликвидности;
— порядок информирования службой внутреннего контроля руководящих органов кредитной организации о нарушениях, выявленных в части выполнения требований документа (о политике);
— порядок принятия решений по вопросу об устранении выявленных нарушений и контроля за их выполнением.

3. Разработка мероприятий по восстановлению ликвидности

Мероприятия, разработанные кредитной организацией по восстановлению ликвидности на случай непредвиденного развития событий, должны содержать перечень конкретных действий, организуемых через управленческие решения, и сроки их реализации.
Возможными составляющими перечня действий являются:

а) увеличение уставного капитала кредитной организации;

б) получение субординированных займов (кредитов);

в) реструктуризация обязательств, например, депозитов (вкладов), в т.ч. принадлежащих акционерам (участникам) и сотрудникам, из краткосрочных в долгосрочные обязательства кредитной организации и/или субординированные кредиты/депозиты;

г) привлечение краткосрочных кредитов (депозитов);

д) привлечение долгосрочных кредитов (депозитов);

е) ограничение (прекращение) кредитования на определенный срок;

ж) реструктуризация активов, в том числе продажа части активов;

з) сокращение либо приостановление проведения расходов, в т.ч. управленческих, включая (частично) заработную плату сотрудников.

4. Роль территориальных учреждений Банка России в оценке и контроле риска ликвидности

Территориальные учреждения Банка России должны проводить оценку политики и процедур по управлению ликвидностью в кредитной организации, в т.ч.:
— определять адекватность требований документа характеру рисков ликвидности, которые принимает на себя кредитная организация;
— определять степень реализации требований документа и эффективность реализации;
— определять качество и адекватность мероприятий, разработанных кредитной организацией, по восстановлению ликвидности;
— оценивать эффективность системы внутреннего контроля в части управления ликвидностью.
Оценка должна проводиться на основе представленных в территориальные учреждения Банка России документов, в ходе инспекторских проверок, а также в ходе регулярных контактов сотрудников надзорного блока территориальных учреждений с руководством и сотрудниками кредитных организаций (в т.ч. при посещении кредитных организаций вне рамок инспекторских проверок).

II. Рекомендации по оценке влияния ликвидности на финансовое состояние кредитных организаций

1. Анализ риска снижения уровня ликвидности с использованием обязательных нормативов, установленных Банком России

1.1. Для анализа риска потери ликвидности необходимо провести оценку соответствия фактических значений обязательных нормативов ликвидности и размеров принимаемых кредитной организацией рисков при привлечении и размещении денежных средств — Н2, НЗ, Н4 требованиям Инструкции Банка России от 1.10.97 N 1. Анализируются изменения фактических значений уровня ликвидности применительно к указанным выше обязательным нормативам за последние 3 месяца. Выявляются требования и/или обязательства кредитной организации, которые повлияли на выполнение нормативов ликвидности. При этом следует оценить, какое воздействие данные требования/обязательства, вызвавшие нарушение нормативов ликвидности, оказывают на способность кредитной организации погашать свои текущие обязательства.
В рамках анализа ликвидности особое внимание следует уделить концентрации кредитного риска, т.е. сосредоточению большой суммы кредитов, выданных одному заемщику или группе взаимосвязанных заемщиков (показатель Крз, используемый при расчете обязательного норматива Н6). В ряде случаев концентрация кредитного риска негативно сказывается на способности банка имеющимися денежными средствами обслуживать принятые обязательства. Следует проанализировать также причины концентрации депозитов, вкладов или полученных кредитной организацией кредитов и определить риск, вытекающий из такой концентрации. Изменения указанных соотношений анализируются кредитной организацией за последние 3 месяца.
С точки зрения чувствительности к ситуации на денежном рынке кредиторов кредитной организации можно подразделить на следующие категории, которые определяют структуру привлеченных средств кредитной организации:

а) Кредитные организации.
Данная группа кредиторов банка наиболее чувствительна к риску, владеет ситуацией на денежном рынке и имеет возможность действовать быстро. В связи с этим банк-заемщик при наступлении срока возврата депозитов, кредитов и других привлеченных средств может лишиться доступа к ресурсам данных организаций при наличии отрицательной информации о собственном финансовом состоянии.

б) Клиенты — иные юридические лица.
Средства, предоставленные данными кредиторами, считаются менее уязвимыми, так как в определенной степени отдельные клиенты зависимы от кредитной организации в случае необходимости получения кредитов.
Рекомендуется также анализировать зависимость ресурсной базы банка от средств, предоставленных нерезидентами, так как в случае потери банком репутации указанные средства могут быть востребованы досрочно.

в) Клиенты — физические лица.
Следует исходить из того, что вкладчики являются наименее информированным сегментом денежного рынка. Однако при получении отрицательной информации о банке-заемщике вкладчики чаще всего предъявляют свои требования к банку, даже если срок погашения их требований не наступил.
С точки зрения оценки риска потери ликвидности необходимо выявить степень зависимости банка от межбанковского рынка, кредитов Банка России, средств, привлеченных от других клиентов, выпущенных собственных долговых обязательств. Рекомендуется анализировать изменение структуры привлеченных средств в общем объеме обязательств кредитной организации по сравнению с предыдущими отчетными периодами.
Одновременно следует учитывать тенденции в ухудшении результатов работы банка и прогнозировании риска потери фондирования.

1.2. В случае устойчивого (подряд на 3 отчетные даты и более) ухудшения значений показателей ликвидности, в том числе без нарушения требований Банка России:

1.2.1. Кредитной организации рекомендуется разработать мероприятия по восстановлению ликвидности;

1.2.2. Территориальному учреждению Банка России рекомендуется:
— запросить сведения о деятельности органа (органов) кредитной организации, ответственного за принятие решений по управлению ликвидностью, о способах оценки состояния ликвидности, а также запросить мероприятия по восстановлению ликвидности;
— направить кредитной организации рекомендации по управлению ликвидностью.

2. Анализ риска потери ликвидности в связи с разрывом в сроках погашения требований и обязательств

2.1. Наиболее предпочтительным методом анализа риска потери ликвидности является метод анализа разрыва в сроках погашения требований и обязательств. Анализ риска потери ликвидности проводится с использованием Приложения 17 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения” (форма N 125) к Инструкции Банка России от 01.10.97 N 17 «О составлении финансовой отчетности” (в дальнейшем — форма N 125).

При этом рассчитываются следующие показатели и коэффициенты:

2.1.1. Показатель избытка (дефицита) ликвидности, рассчитанный нарастающим итогом, определяется как разница между общей суммой активов и обязательств, рассчитанных нарастающим итогом по срокам погашения. Положительное значение данного показателя (избыток ликвидности) означает, что кредитная организация может выполнить свои обязательства сроком погашения, например, от «до востребования” до 30 дней включительно, отрицательное значение (дефицит ликвидности) — сумму обязательств сроком погашения от «до востребования” до 30 дней включительно, не покрытых активами кредитной организации сроком погашения от «до востребования” до 30 дней включительно.
Показатель избытка (дефицита) ликвидности, рассчитанный нарастающим итогом, определяется как сумма избытка (дефицита) ликвидности, определенного за период:
— от «до востребования” до 1 дня включительно;
— от «до востребования” до 7 дней включительно;
— от «до востребования” до 30 дней включительно;
— от «до востребования” до 90 дней включительно;
— от «до востребования” до 180 дней включительно;
— от «до востребования” до 1 года включительно;
— от «до востребования” до 3 лет включительно;
— «по всем срокам”.

Избыток (дефицит) ликвидности, рассчитанный нарастающим итогом

х
S (ст. 14 гp. i — ст. 25 гp. i + ст. 24 гp. i) — ст. 25 гр. З (формы N 125),
i=4
где х — номер графы, до которой производится вычисление, может принимать значения от 4 до 12.
Если кредитная организация имеет просроченные обязательства (ст. 25 гр. З), то при расчете показателей и коэффициентов, характеризующих ликвидность кредитной организации (пп. 2.1.1-2.1.3), данная величина в полном объеме учитывается в обязательствах до востребования.
В случае, если при анализе ликвидности у кредитной организации образовался избыток ликвидности по определенному сроку погашения, то для кредитных организаций целесообразно определять возможные направления временного вложения данных средств со сроками, учитывающими ожидаемый дефицит ликвидности.
При расчете избытка (дефицита) ликвидности по срокам погашения кредитная организация анализирует требования/обязательства, повлиявшие на образование избытка (дефицита) ликвидности, и по возможности реструктурирует требования/обязательства в целях максимизации финансового результата и исключения потери ликвидности в связи с разрывом в сроках погашения требований/обязательств.
Используя принцип консервативности при оценке сроков погашения требований/обязательств, в случае отсутствия четко определенных сроков погашения требований/обязательств (например, при наличии возможности досрочного изъятия обязательств в договоре о привлечении средств кредитной организацией или неограниченном количестве пролонгаций в кредитном договоре и т.д.) кредитная организация относит сумму таких требований в графу 13 «без срока”, а обязательства — в графу 4 «до востребования”.
В целях минимизации риска, связанного с потерей ликвидности, должно быть соблюдено равновесие между ликвидными активами и депозитами «до востребования”, а также между краткосрочными и долгосрочными активами и краткосрочными и долгосрочными обязательствами. Особое внимание следует уделить несовпадению обязательств и требований по срокам погашения «до востребования” и до 7 дней.
При анализе ликвидности кредитной организации по срокам погашения следует учесть возможный риск изменения срочности требований и обязательств в случае непредвиденного снятия вкладов и депозитов.
В связи с этим инструментом эффективного управления ликвидностью является прогнозирование кредитной организацией потоков денежных средств. В основе реального прогноза потоков денежных средств должны учитываться приток денежных средств в результате роста обязательств, не отраженных в структуре договорных сроков погашения, поскольку соответствующие договоры еще не заключены, а также уменьшение досрочно погашаемых требований. Аналогичным образом прогнозируется отток денежных средств в результате увеличения неликвидных активов (вероятность переноса ссуды в категорию безнадежных) или изъятия средств, привлеченных на условиях «до востребования” и срочных привлеченных средств. При составлении реального прогноза ликвидности, в отличие от прогноза, осуществляемого на основании данных балансового отчета, кредитная организация должна решить, когда вероятнее всего будут востребованы кредиторами средства, привлеченные на условии «до востребования”. Это решение должно приниматься с использованием данных, отраженных в отчетности за последние, например, 3 месяца, включая сезонные факторы (например, отпуска, праздники) и экономические факторы. Таким образом, кредитная организация может распределить обязательства по временным диапазонам исходя из наиболее вероятных сроков их погашения. Кредитная организация также может скорректировать ликвидность на все предполагаемые внебалансовые позиции. Таким образом, на основе данных прогнозов кредитная организация может составить график будущего поступления и расходования денежных средств. На основе данных прогнозов кредитная организация вырабатывает руководящие принципы, касающиеся стратегической цели кредитной организации по управлению ликвидностью, и устанавливает собственные коэффициенты ликвидности, которые должны соблюдаться.
Показатель дефицита ликвидности отражается со знаком «минус”.

2.1.2. Коэффициенты избытка (дефицита) ликвидности, рассчитанные нарастающим итогом, определяются как процентное отношение величины избытка (дефицита) ликвидности, рассчитанное нарастающим итогом к общей сумме обязательств. Порядок расчета избытка (дефицита) ликвидности, рассчитанного нарастающим итогом, определен п. 2.1.1 настоящих рекомендаций.

Коэффициент избытка (дефицита) ликвидности, рассчитанного нарастающим итогом

х
S (ст. 14 гp. i — ст. 25 гp. i + ст. 24 гp. i) — ст. 25 гр. З (формы N 125)
i=4
_____________________________________________________________ х 100%,
ст. 25 гр. 14 — ст. 24 гр. 14 (формы N 125)
где х — номер графы, до которой производится вычисление, может принимать значения от 4 до 12.
Кредитным организациям рекомендуется устанавливать предельные значения коэффициентов избытка (дефицита) ликвидности, рассчитанные нарастающим итогом.
Значения коэффициентов дефицита ликвидности устанавливаются кредитной организацией самостоятельно. Банк России рекомендует сроки, по которым кредитным организациям следует устанавливать предельные значения. Такими сроками являются:
— срок погашения от «до востребования” до 7 дней;
— срок погашения от «до востребования” до 30 дней;
срок погашения от «до востребования” до 1 года.
Сравнение установленного кредитной организацией предельного значения коэффициента избытка (дефицита) ликвидности с фактически сложившимся его значением осуществляется на основании показателей избытка (дефицита), рассчитанных нарастающим итогом. Коэффициент дефицита ликвидности, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, отражается со знаком «минус”.
Для выявления тенденций в части улучшения или ухудшения состояния ликвидности кредитной организации значения коэффициентов ликвидности за отчетный период сопоставляются со значениями данных коэффициентов за предыдущие отчетные периоды как минимум за последние 3 месяца.
Пример расчета дефицита (избытка) ликвидности и коэффициентов ликвидности отражен в рекомендуемой разработочной таблице для анализа ликвидности.

Рекомендуемая разработочная таблица для анализа состояния ликвидности

тыс. руб.

Сумма по срокам погашения

сроки погашения

статья БО

про-
срочен-
ные

до вос-
требо-
вания

1 день

от 2 до 7 дней

от 8 до 30 дней

от 31 до 90 дней

от 91 до 180 дней

от 181 дня до 1 года

от 1 года до 3 лет

свыше 3 лет

без срока

всего

АKТИВЫ

1.1. Денежные средства

х

1.2. Счета в Центральном банке Российской Федерации

х

2. Государственные долговые обязательства

3. Средства в банках

4. Чистые вложения в ценные бумаги для перепродажи

5. Ссудная задолженность, в т.ч.:

11 138

30 257

5.1. банков

10 335

21 772

5.2. клиентов

6. Проценты начисленные (включая просроченные)

7. Средства, переданные в лизинг

8. Основные средства, нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

9. Чистые долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли

10. Прочие активы

11. Итого (с 1.1 по 10)

11 320

39 079

12. Резервы на возможные потери

13. Расходы будущих периодов по другим операциям, скорректированные на наращенные процентные доходы

14. Всего активов (ст. 11-12+13)

11 176

35 856

ПАССИВЫ

15. Kредиты, полученные банками от Центрального банка Российской Федерации

16. Средства банков

17. Средства клиентов

26 590

18. Выпущенные долговые обязательства

19. Прочие обязательства

20. Итого (с 15 по 19)

34 985

21. Доходы будущих периодов по другим операциям

22. Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами, по операциям с резидентами оффшорных зон, риски и обязательства

23. Незарегистрированный уставный капитал неакционерных банков

24. Собственные средства

25. Всего пассивов (ст. 20+21+22+23+24)

35 856

26. Обязательства и гарантии, выданные банком

35+36

Показатели ликвидности

27. Избыток (дефицит) ликвидности, рассчитанный нарастающим итогом (п. 2.1.1)

х

х

+5282

+4565

х

х

28. Kоэффициент избытка (дефицита) ликвидности, рассчитанный нарастающим итогом (п. 2.1.2)

х

х

-22,0

-22,4

-9,9

+15,0

+13,0

-6,5

-17,2

-16,7

-10,1

29. Предельные значения коэффициента соотношения дефицита ликвидности и активов (устанавливаются кредитной организацией)

х

х

Текст документа сверен по:
«Вестник Банка России»,
N 42, 2 августа 2000 года

3.5. Нормативы достаточности капитала банковской группы рассчитываются как отношения величины базового капитала банковской группы, величины основного капитала банковской группы или величины собственных средств (капитала) банковской группы к сумме активов банковской группы, взвешенных по уровню риска, по формуле, определенной пунктом 2.1 Инструкции Банка России N 139-И. Величина активов банковской группы I — V группы риска определяется в порядке, установленном пунктами 2.3 и 2.6 Инструкции Банка России N 139-И, с учетом следующих особенностей:

вложения в акции (доли) неконсолидируемых участников банковской группы, указанных в пункте 1.2 настоящего Положения, отчетные данные которых не включаются в консолидированную отчетность банковской группы согласно пунктам 1.3 и (или) 1.9 настоящего Положения (которые не уменьшили собственные средства (капитал) головной кредитной организации и (или) участников банковской группы, рассчитанные на основе их индивидуальной отчетности), взвешиваются в порядке, установленном в приложении 1 к Инструкции Банка России N 139-И для расчета кода 8878А, с коэффициентом риска 250 процентов;

вложения в акции (доли) иных участников банковской группы, не указанных в пункте 1.2 настоящего Положения (которые не уменьшили собственные средства (капитал) головной кредитной организации и (или) участников банковской группы, рассчитанные на основе их индивидуальной отчетности), взвешиваются в порядке, установленном в приложении 1 к Инструкции Банка России N 139-И для расчета кода 8880, с коэффициентом риска 1250 процентов, для расчета кодов 8825.1, 8825.2, 8825.0 — с коэффициентом риска 150 процентов;

вложения в облигации с залоговым обеспечением с разной очередностью исполнения обязательств, условия выпуска которых предусматривают исполнение обязательств с наступившим сроком исполнения по ним только после исполнения обязательств с наступившим сроком исполнения по облигациям иных выпусков эмитента, обеспеченных тем же залоговым обеспечением (облигации младшего транша), — с коэффициентом риска 1250 процентов.

В случае если риск понесения потерь по активам неконсолидируемого участника банковской группы возложен на головную кредитную организацию банковской группы и (или) других участников банковской группы, данные активы включаются в состав активов, взвешенных по уровню риска в порядке, определенном Инструкцией Банка России N 139-И и настоящим Положением, в целях расчета нормативов достаточности капитала банковской группы. В расчет активов, взвешенных по уровню риска, не включаются кредитные требования в виде субординированных кредитов (депозитов, займов, облигационных займов), вложений в акции (доли), а также иные активы участников банковской группы, которые уменьшают величину собственных средств (капитала) банковской группы в соответствии с Положением Банка России N 395-П и настоящим Положением.

Операции участников банковской группы с повышенным коэффициентом риска, определенные Инструкцией Банка России N 139-И, включаются в расчет нормативов достаточности капитала банковской группы за вычетом сформированных по ним резервов на возможные потери в соответствии с разработанным головной кредитной организацией банковской группы внутренним документом банковской группы с учетом требований пункта 1.5 настоящего Положения и пункта 3.5 Положения Банка России N 462-П. К активам участников банковской группы — нерезидентов, отчетные данные которых принимаются в расчет нормативов достаточности капитала банковской группы с учетом положений пункта 1.5 настоящего Положения, не применяется показатель ПК по кодам, используемым при расчете норматива Н20.0 (8809, 8814 в части абзацев восьмого — десятого строки кода 8813, строк кодов 8822, 8832, 8836, 8860, 8861, 8862, 8864, 8865 приложения 1 к Инструкции Банка России N 139-И). Активы банковской группы, включаемые в код 8828, не пересчитываются с применением показателя ПК, установленного Инструкций Банка России N 139-И, при условии, что они используются для осуществления деятельности банковской группы и (или) участника банковской группы.

Величина операционного риска участников банковской группы рассчитывается ежегодно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 3 ноября 2009 года N 346-П «О порядке расчета размера операционного риска», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 17 декабря 2009 года N 15697, 19 июля 2012 года N 24957 («Вестник Банка России» от 28 декабря 2009 года N 77, от 1 августа 2012 года N 43), с использованием отчетных данных участников банковской группы, отраженных по соответствующим строкам отчетности по форме 0409803 «Консолидированный отчет о финансовых результатах», установленной Указанием Банка России N 2332-У.

Величина рыночного риска участников банковской группы рассчитывается в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 3 декабря 2015 года N 511-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 28 декабря 2015 года N 40328 («Вестник Банка России» от 31декабря 2015 года N 122). Расчет совокупной величины рыночного риска осуществляется с периодичностью, установленной настоящим Положением для расчета нормативов достаточности собственных средств (капитала) банковской группы. В случае невозможности определения рыночного и операционного рисков по каждому участнику банковской группы в целях расчета нормативов достаточности собственных средств (капитала) банковской группы головная кредитная организация банковской группы производит оценку рыночного и операционного рисков по банковской группе в целом.

Минимально допустимое числовое значение норматива Н20.1 устанавливается в размере 4,5 процента.

Минимально допустимое числовое значение норматива Н20.2 устанавливается в размере 6 процентов.

Минимально допустимое числовое значение норматива Н20.0 устанавливается в размере 8 процентов, для банковской группы, головной кредитной организацией которой является расчетная небанковская кредитная организация, — в размере 12 процентов.

При определении величины кредитного риска по кредитным требованиям, требованиям по получению начисленных (накопленных) процентов и производным финансовым инструментам, которые обеспечены соответствующими способами исполнения обязательств заемщика (контрагента), головная кредитная организация банковской группы для расчета нормативов достаточности собственных средств (капитала) банковской группы вправе не чаще одного раза в отчетном году принять (пересмотреть) решение о применении одного из подходов, предусмотренных пунктами 2.3 и 2.6 Инструкции Банка России N 139-И, а также настоящим Положением, в отношении активов и производных финансовых инструментов участников банковской группы, указанных в пункте 2.6 Инструкции Банка России N 139-И. Головная кредитная организация банковской группы может применять один из возможных подходов к снижению кредитного риска по обеспеченным кредитным требованиям и требованиям по получению начисленных (накопленных) процентов и производным финансовым инструментам участников банковской группы.

Информация о принятии (пересмотре) головной кредитной организацией банковской группы решения о применении одного из подходов к снижению кредитного риска по обеспеченным кредитным требованиям и требованиям по получению начисленных (накопленных) процентов, а также производным финансовым инструментам, предусмотренных пунктами 2.3 и 2.6 Инструкции Банка России N 139-И, а также настоящим Положением, доводится головной кредитной организацией банковской группы до структурного подразделения Банка России, осуществляющего надзор за деятельностью банковской группы, в письменном виде в течение семи рабочих дней с даты принятия решения. Информация об используемом при расчете нормативов достаточности собственных средств (капитала) банковской группы подходе должна содержаться в форме 0409805.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 26 июня 2009 г. N 2254-У в пункт 3.3 настоящей Инструкции внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

3.3. Норматив текущей ликвидности банка (Н3) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней и определяет минимальное отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств (пассивов) банка по счетам до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, скорректированных на величину минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, определяемую в порядке, установленном пунктом 3.7 настоящей Инструкции. Норматив текущей ликвидности банка (Н3) рассчитывается по следующей формуле:

где

— величина минимального совокупного остатка средств по счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций) до востребования и со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней, определяемая в порядке, установленном пунктом 3.7 настоящей Инструкции (код 8930).

Минимально допустимое числовое значение норматива Н3 устанавливается в размере 50 процентов.

отменен/утратил силу Редакция от 23.05.1997 Подробная информация

ПРИКАЗ ЦБ РФ от 30.01.96 N 02-23 (ред. от 23.05.97) «О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ИНСТРУКЦИИ N 1 «О ПОРЯДКЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ»

4. Нормативы ликвидности банка

Под ликвидностью понимается способность банка обеспечивать своевременное выполнение своих обязательств.

В целях контроля за состоянием ликвидности банка устанавливаются нормативы ликвидности (текущей, мгновенной и долгосрочной).

Нормативы ликвидности банков определяются как:

— соотношение между активами и пассивами с учетом сроков, сумм и типов активов и пассивов и других факторов;

— соотношение ликвидных активов (наличные денежные средства, требования до востребования, краткосрочные ценные бумаги, другие легкореализуемые активы) и суммарных активов.

4.1. Норматив текущей ликвидности (H2) представляет собой отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств банка по счетам до востребования и на срок до 30 дней:

(в ред. Писем ЦБ РФ от 28.03.96 N 263, от 30.07.96 N 310, от 10.11.96 N 358, от 31.01.97 N 402)

Примечания. 1) Остатки по балансовому счету 161 принимаются в расчет в полной сумме, если на корреспондентский счет не наложен арест.

При наличии ареста к корреспондентскому счету сумма ареста отражается по коду 8962, на которую должны быть уменьшены остатки по балансовому счету 161.

(в ред. Письма ЦБ РФ от 30.07.96 N 310)

2) При наличии кредитового сальдо по сч. 729 ликвидные активы уменьшаются на эту сумму.

(в ред. Писем ЦБ РФ от 30.07.96 N 310, от 10.11.96 N 358, от 31.01.97 N 402)

Примечания. 1) При расчете по балансу на 1 января балансовые счета 130 — 134 принимаются в расчет по кредитовому сальдо (К — Д).

2) Счета 170 и 180 в расчет не принимаются.

Минимально допустимое значение норматива H2 устанавливается в размере:

с баланса на 01.07.96 — 20%

с баланса на 01.02.97 — 30%

с баланса на 01.02.98 — 50%

с баланса на 01.02.99 — 70%.

4.2. Норматив мгновенной ликвидности (H3) представляет собой отношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств банка по счетам до востребования:

(в ред. Писем ЦБ РФ от 28.03.96 N 263, от 30.07.96 N 310, от 10.11.96 N 358, от 31.01.97 N 402)

Примечания. 1) Остатки по балансовому счету 161 принимаются в расчет в полной сумме, если на корреспондентский счет не наложен арест.

При наличии ареста к корреспондентскому счету сумма ареста отражается по коду 8962, на которую должны быть уменьшены остатки по балансовому счету 161.

(в ред. Письма ЦБ РФ от 30.07.96 N 310)

2) При наличии кредитового сальдо по сч. 729 ликвидные активы уменьшаются на эту сумму.

(в ред. Писем ЦБ РФ от 30.07.96 N 310, от 31.01.97 N 402)

Примечание. 1) При расчете по балансу на 1 января балансовые счета 130 — 134 берутся по кредитовому сальдо (К — Д).

Минимально допустимое значение норматива H3 устанавливается в размере:

с баланса на 01.07.96 — 10%

с баланса на 01.02.97 — 20%.

Вместе с тем, для банков, не обеспечивших выполнение установленного на 01.07.96 значения норматива, на период до 01.07.97 определяется следующий порядок регулирования их деятельности. Главные управления (Национальные банки) ЦБ РФ устанавливают квартальные значения норматива H3 таким образом, чтобы постепенно (равными долями) от фактически сложившегося значения по балансу на 01.07.96 привести значение данного норматива к 20% по балансу на 01.07.97.

4.3. Норматив долгосрочной ликвидности (H4) представляет собой отношение выданных банком кредитов, займов и депозитов в драгоценных металлах сроком погашения свыше года к капиталу банка, а также обязательствам банка по депозитным счетам, полученным кредитам и другим долговым обязательствам на срок свыше года и рассчитывается по следующей формуле:

Крд — кредиты, выданные банком, в рублях и иностранной валюте, займы в драгоценных металлах, выданные банком, и депозиты в драгоценных металлах, размещенные банком, с оставшимся сроком до погашения свыше года, а также 50% гарантий и поручительств, выданных банком сроком действия свыше года (часть внебалансового сч. 9925) (код 8996);

ОД — обязательства банка по депозитным счетам, кредитам, полученным банком, и обращающиеся на рынке долговые обязательства сроком погашения свыше года (в рублях и иностранной валюте) (код 8997).

Максимально допустимое значение норматива H4 устанавливается в размере 120%.

(в ред. Письма ЦБ РФ от 31.01.97 N 402)

4.4. Соотношение ликвидных активов и суммарных активов банка (H5).

(в ред. Писем ЦБ РФ от 30.07.96 N 310, от 31.01.97 N 402)

Минимально допустимое значение норматива H5 устанавливается в размере:

с баланса на 01.07.96 — 10%

с баланса на 01.02.97 — 20%.

Вместе с тем, для банков, не обеспечивших выполнение установленного на 01.07.96 значения норматива, на период до 01.07.97 определяется следующий порядок регулирования их деятельности. Главные управления (Национальные банки) ЦБ РФ устанавливают квартальные значения норматива H5 таким образом, чтобы постепенно (равными долями) от фактически сложившегося значения по балансу на 01.07.96 привести значение данного норматива к 20% по балансу на 01.07.97.

4.5. Норматив ликвидности по операциям с драгоценными металлами (Н14)

ЛАдм — высоколиквидные активы в драгоценных металлах в физической форме (код 8952);

ОВдм — обязательства в драгоценных металлах до востребования и со сроком востребования в ближайшие 30 дней: код 8956 + код 8957.

Минимально допустимое значение норматива Н14 устанавливается в размере:

с баланса на 01.03.97 — 10%.

(в ред. Письма ЦБ РФ от 31.01.97 N 402)

С мая 2012 года в бухгалтерском учете кредитных организаций определен новый подход к учету обязательств некредитного характера (в Положение «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.03.2007 № 302-П внесены изменения Указанием Банка России № 2800-У от 04.04.2012)*

*Примечание С 01.01.2013 года Положение 302-П утратило силу в связи с вступлением в силу Положения Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» (Положение 385-П). Учет обязательств некредитного характера по сравнению с Положением 302-П изменений не претерпел.

С 01.01.2013 года в Положение Банка России № 283-П от 20.03.2006 г. «Положение о порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери» внесено описание характеристик «Резервов — оценочных обязательств некредитного характера» (п.6.1.1).

По задумке Банка России, отражать в бухгалтерском учете такие обязательства кредитная организация должна последовательно: от момента, когда появляется лишь вероятная возможность их возникновения, до момента, когда такие обязательства определены как реальная кредиторская задолженность.

Всего существует три этапа, которые последовательно проходит обязательство некредитного характера, и которые должны быть отражены в бухгалтерском учете банка:

Это совершенно иной, более приближенный к МСФО, подход к учету условных обязательств некредитного характера. Если раньше на счете 61501 формировался резерв, элементом расчетной базы которого являлся остаток на счете 91318, то сейчас учет обязательств на данных счетах ведется независимо друг от друга, причем одно и то же обязательство может учитываться либо только на счете 91318 либо только на счете 61501.

Условный пример.

По акту налоговой инспекции банку предъявлена недоимка по налогу 100 ед.

Данный факт подлежит отражению на счете 91318 как условное обязательство некредитного характера.

Банк имеет веские основания считать, что по суду сумма недоимки будет снижена до 30 ед. На основании мотивированного суждения, на счете 61501 отражаются 30 ед., как резерв – оценочное обязательство некредитного характера, при этом 100 ед. списывается со счета 91318.

Судом вынесено решение о взыскании с банка недоимки в размере 30 ед. Указанная сумма списывается со счета 61501 на счет 60301 (кредиторская задолженность) для дальнейшего перечисления в бюджет.

Следует отметить, что Положение 385-П не дает четкого понятия об условных обязательствах и резервах – оценочных обязательствах. Поэтому, критерии, позволяющие отнести некое возможное обязательство банка некредитного характера либо к условным, либо к резервам – оценочным обязательствам, должны быть определены внутренними документами банка. При этом, видится целесообразным, использование для этих целей Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (далее — МСФО 37), а также Приказ Минфина РФ 13.12.2010 № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)».

Этап 1: Условные обязательства некредитного характера

Положение 385-П относит к условным обязательствам некредитного характера:

подлежащие уплате суммы по не урегулированным на отчетную дату в претензионном или ином досудебном порядке спорам, а также по не завершенным на отчетную дату судебным разбирательствам, в которых банк выступает ответчиком и решения, по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды (стоимость имущества, подлежащая отчуждению на основании предъявленных к банку претензий, требований третьих лиц) — в соответствии с поступившими в банк документами, в том числе, от судебных и налоговых органов;

суммы по не разрешенным на отчетную дату разногласиям по уплате неустойки (пеней, штрафов) — в соответствии с заключенными договорами или нормами законодательства РФ;

суммы, подлежащие оплате при продаже или прекращении какого-либо направления деятельности банка, закрытии его подразделений или при их перемещении в другой регион — на основании произведенных банком расчетов в соответствии с обязательствами перед кредиторами по неисполненным договорам и (или) перед работниками банка в связи с их предстоящим увольнением;

суммы, подлежащие оплате по иным условным обязательствам некредитного характера.

Обязательство считается условным и подлежит отражению на счете 91318, если выполняются следующие обязательные условия:

1. Оно возникло в результате прошлых событий финансово-хозяйственной деятельности банка. При этом наличие такого обязательства на ежемесячную отчетную дату зависит от наступления или ненаступления одного или нескольких будущих неопределенных событий, которые банк не контролирует. Т.е., на данный момент (отчетную дату) неизвестно будет или нет банк платить в будущем по данному обязательству.

2. Его сумма существенна. Граница, от которой сумма считается существенной (критерий существенности) устанавливается банком самостоятельно.

Кроме того, дополнительно при классификации обязательства, как условного обязательства некредитного характера, по нашему мнению, целесообразно учесть также нижеследующие критерии МСФО 37:

по данному обязательству мала вероятность того, что для его урегулирования потребуется выбытие ресурсов (уменьшение экономических выгод) (т.е., вероятность того, что банку придется платить «скорее нет, чем да»);

и / или

сумма такого обязательства не может быть обоснованно (с достаточной надежностью) оценена (т.е. , на данный момент (отчетную дату) нельзя сказать с достаточной степенью определенности какую сумму придется платить банку).

Например, банку предъявлен иск на 150 ед. Вероятность того, что решение будет не в пользу банка очень мала, и даже если суд признает вину банка, вероятность того, что придется платить всю сумму иска или ее часть ничтожно мала.

Учитывая указанную неопределенность, данный иск рассматривается как условное обязательство некредитного характера.

Условное обязательство некредитного характера подлежит списанию со счета 91318, если в соответствии с мотивированным суждением:

по объективным причинам отпала необходимость в исполнении банком такого обязательства;

обязательство перестало соответствовать критериям условного и банк создает по данному обязательству резервы – оценочные обязательства.

Оценка необходимости учета условного обязательства на счете 91318 или оценка возможности его списания с данного внебалансового счета по указанным причинам производится банком на основании мотивированного суждения, ежемесячно на отчетную дату.

Резервов на возможные потери по счету 91318 не создается. Резервы- оценочные обязательства по счету 91318 не отражаются.

Этап 2: Резервы — оценочные обязательства некредитного характера

Критерии, согласно которым обязательство перестает быть условным и переходит в разряд «Резервы — оценочные обязательства», устанавливаются внутренними документами банка. Обоснование соответствия обязательства данным установленным критериям приводится в мотивированном суждении.

Поскольку Положение 302-П не дает конкретных определений и оценок, то для целей классификации обязательства, как «Резерв – оценочное обязательство», логично взять за основу подходы МСФО, согласно которым:

Резервы представляют собой обязательства, неопределенные по сумме исполнения или времени.

Это сумма, которая с большой вероятностью (более 50%) могла бы быть уплачена при исполнении обязательства.

Таким образом, вновь введенное Банком России понятие «Резерв – оценочное обязательство» — это резерв не под какой- то конкретный актив на случай его обесценения, а существующее само по себе обязательство.

Основываясь на подходах МСФО 37 и достаточно близкого к нему ПБУ 8/2010, можно установить нижеследующие критерии, при одновременном существовании которых, обязательство не является условным, а требует отражения как резерв – оценочное обязательство на счете 61501:

1. Обязательство существующее (юридическое или конклюдентное), являющееся следствием прошлых событий финансово-хозяйственной деятельности банка. Исполнения данного обязательства банк с большей степенью вероятности не может избежать .

2. Есть достаточная вероятность, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды . Вероятность можно признать достаточной, если, она равна 50% и более (скорее да, чем нет).

3. Сумма обязательства может быть обосновано оценена. Обоснованная оценка, в данном случае, — это наиболее достоверная величина, которая необходима для исполнения обязательства, по состоянию на отчетную дату. Оценка суммы обязательства производится на основании аналогичного опыта финансово-хозяйственной деятельности, заключения специалистов, основанного на нормах законодательства, мнения экспертов и т.п. Именно эта сумма отражается на счете 61501.

Оценка обязательств, учитываемых на счете 61501, на предмет соответствия установленным критериям, проводится банком ежемесячно на отчетную дату, при необходимости производится корректировка. Соответствующие выводы отражаются в профессиональном мотивированном суждении.

Этап 3: Кредиторская задолженность

Как только сумма обязательства твердо установлена, и обязанность по его исполнению (оплате) надежно подтверждена (например, соглашением сторон или решением суда), обязательство переходит в разряд кредиторской задолженности (балансового обязательства) с отражением на соответствующих балансовых счетах согласно характеру обязательства.

Причем, отражение обязательств на балансе происходит прямым списанием соответствующей суммы со счета 61501 в кредит счета по учету кредиторской задолженности (например, 60322).

В связи с этим, получается, что все расходы, которые банк понесет через «Резервы – оценочные обязательства» будут отражены в Отчете о прибылях и убытках» не по их экономическому содержанию (как было до вступления в силу Указания 2800-У), а по символу 27309 «Расходы на отчисления в резервы — оценочные обязательства некредитного характера».

Это следует учитывать при формировании управленческой отчетности и/или налогообложении (например, вопрос со страховыми взносами и налогами возникает, если на счете 61501 и соответственно по символу 27309 отражаются обязательства по выплатам работникам банка в связи с увольнением при закрытии подразделения).

Профессиональное мотивированное суждение

Банку необходимо определить процедуру выявления и определения возможных обязательств, подлежащих отнесению к условным или резервам — оценочным обязательствам. А именно:

регламентировать порядок и форму получения информации от всех подразделений банка о появлении подобных возможных обязательств или ситуаций, которые могут привести к появлению у банка обязательств некредитного характера;

назначить сотрудника или подразделение, ответственного за анализ поступившей информации и формирование соответствующего мотивированного суждения, на основании которого готовится распоряжение в бухгалтерские службы банка для осуществления соответствующих проводок.

Профессиональное мотивированное суждение может содержать следующие данные (пример):

1. Наименование стороны по возможному обязательству.

2. Краткое описание ситуации, при которой возникло/возможно возникновение обязательства.

3. Сумма возможного обязательства (предъявляемая или в оценке банка).

4. Оценка соответствия/несоответствия возможного обязательства критериям условного обязательства или резерва-оценочного обязательства, установленным внутренним документом банка.

5. Выводы и отнесение возможного обязательства в категорию условного обязательства или резерва-оценочного обязательства.

Бухгалтерский учет

ДТ 99998

Отражение суммы условного обязательства некредитного характера в соответствии с профессиональным мотивированным суждением. Аналитический учет счета 91318 ведется по каждому условному обязательству некредитного характера.

КТ 91318

ДТ 91318

Списание с учета условного обязательства некредитного характера при отсутствии необходимости его исполнения по объективным причинам на основании профессионального мотивированного суждения.

КТ 99998

ДТ 70606

(символ 27309)

Отражение обязательства как «Резерва – оценочного обязательства» в соответствии с профессиональным мотивированным суждением. Аналитический учет счета 61501 должен обеспечить получение информации по каждому резерву – оценочному обязательству.

КТ 61501

ДТ 91318

КТ 99998

ДТ 61501

Корректировка «Резервов – оценочных обязательств» на отчетную дату при наличии оснований, обоснованных профессиональным мотивированным суждением.

КТ 70601

(символ 17307)

или

ДТ 70606

(символ 27309)

КТ 61501

ДТ 61501

Отражение на балансе банка кредиторской задолженности или обязательства в установленной сумме на основании документа, подтверждающего появление реальной кредиторской задолженности (решение суда, соглашение и т.д.)

КТ 603, 474 и т. д.

ДТ 70606

(символ соответствующий экономическому содержанию обязательства)*

Доначисление или списание суммы обязательства, если фактически установленная задолженность оказалась больше/ меньше, чем было отражено банком на счете 61501

КТ 603, 474 и т.д.

или

ДТ 61501

КТ 70601

(символ 17307)

*Вариант предлагаемый в частных консультациях ЦБ, возможно другое решение, когда недостающая сумма доначисляется по символу 27309 и «прогоняется» через счет 61501.

Вопросы

До конца не урегулированы нижеследующие вопросы:

1. Необходимо ли отражать в учете резервы-оценочные обязательства, если их сумма не существенна?

По нашему мнению, поскольку нормативные акты не содержат прямого ответа, а также отсутствуют какие-либо разъяснения, то банк имеет право определить это в своих внутренних документах.

2. Может ли возможное обязательство быть отражено сразу как резервы – оценочные обязательства, если ранее оно не было отражено как условное обязательство некредитного характера?

По нашему мнению, это возможно, поскольку нормативными актами никакого запрета на это не установлено и, если возникла ситуация, когда возможное обязательство сразу соответствует установленным банком критериям резерва-оценочного обязательства, его следует отразить сразу на счете 61501.

Учитывая изложенное в данной статье мнение, Схема принятия решения, относительно отнесения возможного обязательства к условному или к резерву — оценочному обязательству, может иметь следующий вид:

документов (п.1.8.1.Раздела 1 Части3 Положения 385-П);

по ежедневному (текущему) последующему контролю всех операций, совершенных банком/филиалом за операционный день (п.3.1. Раздела 3 Части 3 Положения 385-П);

по сверке и формированию Документов дня банка/филиала (п.4.5.Раздела 4 Части 3 Положения 385-П);

по открытию/закрытию счетов клиентам банка, проверке принимаемых от клиентов документов на открытие/закрытие счетов, оформлению карточек с образцами подписей и оттисков печати и по заверке предоставленных клиентом документов на открытие счета (п.1.4., 1.11 Инструкции 28-И**). Помимо включение таких обязанностей в должностную инструкцию, необходимо также издание распорядительного документа (приказа/распоряжения) с возложением указанных обязанностей и ответственности на соответствующих сотрудников;

по хранению банковских карт (п.1.11 Положения 266-П****). (С сотрудниками, на которых возложены обязанности по хранению пласткарт, должны быть заключены Договора материальной ответственности).Обязанность и ответственность по хранению банковских карт устанавливается должностной инструкцией, а также распорядительным документом по банку/филиалу.

Рекомендуется разработать и утвердить типовую форму должностной инструкции для сотрудников бухгалтерского подразделения (или для сотрудников банка в целом).

3. Приказ/распоряжение о продолжительности операционного дня

В соответствии с п.1.3 Раздела 1 Части 3 Положения 385-П кредитная организация устанавливает продолжительность операционного дня и операционного времени.

Операционный день – период, в течение которого все совершенные за соответствующую календарную дату операции отражаются в бухгалтерском учете банка по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Учитывая положения п.2.2.Раздела 2 Части 3 Положения 385-п, окончание операционного дня не может быть установлено позже времени, определенного для составления баланса за соответствующий день. А именно:

для кредитных организаций без филиалов и головных кредитных организаций – до 12 часов следующего рабочего дня;

для кредитных организаций, имеющих филиалы – до 12 часов рабочего дня, следующего за днем составления баланса головной кредитной организацией.

Операционного время – период (время начала и окончания) в течение соответствующего операционного дня, в который должны быть приняты к исполнению и проведены все банковские операции и сделки, относящиеся к данному календарному дню.

Документы – по собственным операциям банка или принятые от клиентов – поступившие по окончании установленного операционного времени, проводятся бухгалтерским подразделением следующим операционным днем. Причем, распорядительным документом на установление операционного дня и операционного времени необходимо также определить порядок приема документов, поступающих в послеоперационное время. Аналогичные положения необходимо включить в договора на расчетно-кассовое обслуживание клиентов банка.

Учетной политикой необходимо предусмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете операций, проводимых в выходные и праздничные дни. Установленный порядок отражения таких операций может предусматривать либо составление отдельного баланса и формирование документов за соответствующий выходной день либо отражение операций выходного дня в следующем за ним рабочем операционном дне.

4. Приказ/распоряжение о назначении контролирующих работников

Приложением 5 к Положению 385-П установлен перечень счетов, операции по которым должны проводиться только с дополнительной подписью контролирующего работника.

В связи с чем, необходимо подготовить распорядительный документ, устанавливающий должностных лиц, контролирующих операции, подлежащие дополнительному контролю и, соответственно, имеющих право контрольной подписи по данным операциям (п.1.9.8. Раздела 1 части 3 Положения 385-П).

Главный бухгалтер имеет неограниченное право контрольной подписи по всем операциям, подлежащим дополнительному контролю.

5. Приказ/распоряжение на предоставление ответственным исполнителям прав подписей расчетных и кассовых документов

Сотрудникам бухгалтерского подразделения предоставляется право подписи расчетных и/или кассовых документов, по операциям, проводимым ими в связи с выполнением своих обязанностей в соответствии с должностными инструкциями .

Предоставление права подписи ответственным исполнителям оформляется приказом/распоряжением по банку/филиалу (п.1.9.9. Раздела 1 части 3 Положения 385-П).

6. Образцы подписей

Главным бухгалтером должны быть оформлены образцы подписей всех сотрудников, имеющих право подписания расчетных и кассовых документов (п.1.9.9. Раздела 1 части 3 Положения 385-П).

Пример оформления образцов подписей

Должность сотрудника

Ф.И.О.

Перечень операций/первичных документов, по которым предоставлено право подписи (как ответственному исполнителю или контролирующему работнику)

Образец подписи

Образцы подписей под расписку передаются каждому кассиру, бухгалтерскому работнику и контролирующему работнику. Один экземпляр с расписками сотрудников хранится у главного бухгалтера. Главный бухгалтер обязан следить за своевременным обновлением образцов подписей.

Образцы подписей заверяются, как правило, руководителем банка, филиала или соответствующего подразделения.

7. Учет печатей и штампов

Учет печатей и угловых штампов банка/филиала должен вестись в специальной книге.

Приказом/распоряжением руководителя должен быть определен порядок ведения и хранения книги учета печатей и штампов. Она должна храниться в несгораемом шкафу под ответственностью руководителя либо главного бухгалтера (п.3.2., раздела 3 Части 3 Положения 385-П).

Следует учитывать, что регистрации в книге учета печатей и штампов подлежат все печати банка/филиала и штампы, попадающие под определение, данное п.3.2., раздела 3 Части 3 Положения 385-П.

«Под штампом понимается прямоугольная или иной формы печать, в которой в зависимости от назначения указываются полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации, ее адрес, телефоны или название структурного подразделения кредитной организации, номер БИК, а при необходимости — текстовое изображение совершаемой операции (принято, проведено и др.). В штамп можно включить фамилию и инициалы работника кредитной организации, подписывающего документы, и календарную дату.»

Печати и штампы, зарегистрированные в книге учета, выдаются лицам, ответственным за их хранение под расписку в книге.

Пример оформления Книги учета печатей и штампов

№ пп

Оттиск печати/штампа

Должностное лицо, ответственное за хранение

Подпись в получении печати/штампа

Сдал печать штамп

8. Последующий контроль

Помимо ежедневного последующего контроля, осуществляемого специально назначенным сотрудником, в банке/филиале должны быть организованы постоянные и регулярные последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы. Организацию таких проверок осуществляет главный бухгалтер, в силу его ответственности за правильность ведения учета в целом.

Работа по организации последующих проверок состоит из следующих этапов:

Подготовка Планов последующих проверок.

Внутренними документами кредитной организации определяется период, на который составляются Планы последующих проверок. При этом, необходимо помнить, что в соответствии с требования Банка России, работа каждого бухгалтерского работника должна быть проверена не реже 1 раза в год (п.3.3.Раздела 3 Части 3 Положение 385-П).

Планом предусматривается так же состав должностных лиц (по усмотрению главного бухгалтера), привлекаемых к последующим проверкам.

Оформление результатов проведенных проверок справками.

Рассмотрение недостатков, отмеченных в справке о результатах последующей проверки и контроль их устранения.

Пример Плана последующих проверок и Справки по результатам проверки.

9. Приказ/распоряжение о хранении документов

Руководитель банка/филиала по согласованию с главным бухгалтером распорядительным документом должен определить места хранения бухгалтерских документов (п.4.1 Раздела 4 Части 3 Положения 385-П), а также документов, полученных при открытии, ведении и закрытии банковских счетов (юридических дел клиентов) (п.11.1 Инструкции 28-И**).

Данным распоряжением/приказом устанавливаются также лица, ответственные за хранение данных документов.

Этим же или отдельным распорядительным документов должен быть определен также порядок эвакуации документов в случае чрезвычайной ситуации.

!Следует отметить, что Центральный банк допускает хранение бухгалтерских документов в электронном виде. Перечень таких документов определен Приложением 1 Указания Банка России № 2346-У от 25.11.2009 г. Порядок хранения документов в электронном виде устанавливается внутренними документами банка с учетом положений данного Указания.

10. Распорядительные документы по внутренним операциям банка/филиала

Залогом организации качественного учета в банке в части организации работы внутренней бухгалтерии, помимо рационального распределения обязанностей, является наличие в банке разработанных методик и порядков:

по учету расчетов с сотрудниками ( в том числе, по зарплате, по подотчетным суммам, по командировкам, по представительским расходам, по предоставлению мобильной связи, по возмещению ущерба материально-ответственными лицами и т.д.);

по учету основных средств;

по учету материалов;

В целях организации налогового учета банком разрабатывается Учетная политика, для целей налогообложения, определяющая порядок расчета налогов и подготовки налоговой отчетности, в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Кроме того, банком/филиалом обязательно издаются нижеследующие распорядительные документы (приказы/распоряжения):

1) О перечне должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет. Данным распорядительным документом определяются также максимальная сумма, которую может взять под отчет то или иное должностное лицо, максимальный срок, на который данные суммы берутся и цели получения денежных средств под отчет.Как правило, такие приказы/распоряжения издаются на текущий год.

Следует учесть, что если лицу, указанному в данном приказе или распоряжении, необходимы денежные средства на сумму или срок больше, чем установлено, или на иные цели, то издается отдельный приказ по конкретному случаю выплаты.

2) О сроках выплаты заработной платы сотрудникам.

3) О нормах ГСМ на служебные автомобили. Такой приказ/распоряжение издается два раза в год: при переходе на летние нормы ГСМ и при переходе на зимние нормы ГСМ.

4) О сроках отчетности. В целях своевременной подготовки отчетности в Центральный банк, налоговые органы и иные контролирующие ведомства, необходим распорядительный документ, устанавливающий для филиалов и иных подразделений банка состав отчетности и срок ее предоставления в соответствующие службы Головного банка.

Данной статьей определен обязательный минимум, без которого невозможна организация качественного учета в банке. Банком могут быть разработаны дополнительные методологии и порядки, в зависимости от проводимых операций и их объема.

Список литературы

*Положение Банка России № 242-П от 16.12.2003 «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» (скачать)

** Инструкция Банка России№ 28-И от 14.09.2006 «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) (скачать)

***Положение Банка России № 383-П от 19.06.2012 «О правилах перевода денежных средств» (скачать)

****Положение Банка России №266-П от 24.12.2004 «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (скачать)

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.operbank.ru/

Дата добавления: 13.03.2013

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *