Нормируемые расходы по рекламе

Рекламные расходы – это расходы организации на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных щитов и рекламных стендов, на участие в выставках, экспозициях, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, об их качестве, достоинствах, преимуществах, а также на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения рекламных кампаний.

Содержание

Определение рекламы

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, рекламой является информация, распространенная:

  • любым способом,

  • в любой форме,

  • с использованием любых средств,

адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на:

  • привлечение внимания к объекту рекламирования,

  • формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

По своей сути, реклама – это информация о товарах, физическом или юридическом лице, идеях, начинаниях, которая преподносится широкому кругу лиц с целью вызвать и поддержать интерес к тому, что рекламируется.

Критерий рекламы

Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации. Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее. Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

Также не является рекламой рассылка буклетов по определенным адресам с указанием Ф.И.О. получателей. Кроме этого не являются рекламой вывески и указатели, которые не содержат информации рекламного характера.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги). Они не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в полной сумме на основании подтверждающих документов:

  • договоры на оказание рекламных услуг;

  • акты об выполненных работах, оказанных услугах;

  • товарные накладные на рекламную продукцию;

  • документы, подтверждающие оплату (чек, выписка банка, РКО, ПКО).

  • и т.д.

В общем случае проводка по учету расходов на рекламу будет такая:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если имеется НДС, то он сначала выделяется на счет 19 проводкой:

Дебет счета 19 «НДС» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

и подлежит возмещению из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС».

На практике бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы, и могут быть такими:

Дебет

Кредит

44 «Расходы на продажу» (26 «Общехозяйственные расходы»)

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Отражены услуги рекламного агентства, услуги по размещению рекламы в СМИ, в интернете и другие услуги (работы) рекламного характера

10 «Материалы»

Списана в расходы рекламная продукция (каталоги, брошюры, ручки, блокноты и т.д.), рекламные щиты, растяжки и другие рекламные конструкции, не являющиеся основными средствами.

02 «Амортизация основных средств»

Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации рекламных конструкций, принятых к учету в качестве основных средств.

05 «Амортизация нематериальных активов»

Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации аудиовизуальных произведений рекламного характера (рекламные теле- и радио- ролики), принятых к учету в качестве нематериальных активов.

Налоговый учет расходов на рекламу

Глава 25 НК РФ дает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы. Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, которые учитываются при налогообложении. Пп.28 п.1 ст.264 НК РФ дает возможность налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать на величину рекламных расходов.

Итак, налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения могут учесть рекламные расходы при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, рекламные расходы включаются в состав прочих расходов и соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Документальное оформление расходов на рекламу

Чтобы учесть рекламные расходы для целей налогообложения прибыли, такие затраты должны быть документально оформлены в соответствии с требованиями налогового законодательства.

К документам, подтверждающим понесенные рекламные расходы, относятся:

  • договор на размещение рекламы;

  • акт о выполнении работ (оказании услуг);

  • платежные документы.

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые рекламные расходы и ненормируемые расходы на рекламу. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полной сумме, а нормируемые расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую базу только лишь в пределах установленного лимита.

Ненормируемые рекламные расходы

Налоговый кодекс в пункте 4статье 264 НК РФ четко оговаривает, какие именно рекламные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в полном размере. Такие рекламные расходы называют ненормируемыми расходами на рекламу. К ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • Рекламные мероприятия через СМИ – печатная продукция (газеты, журналы), радио, телевидение, Интернет (в том числе объявления в СМИ);

  • Наружная реклама (сюда также входят затраты на изготовление рекламных конструкций, стендов, щитов и пр. – что очень важно, так как многие налоговики утверждают, что дорогостоящие рекламные конструкции должны учитываться в качестве основных средств и списываться в расходы через амортизацию в течение всего срока полезного использования, а не в полном размере в качестве расходов на рекламу. Многочисленные, возникающие из-за этого споры переходят в суд и, как правило, налоговики их проигрывают);

  • Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

  • Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;

  • Изготовление рекламных листовок, брошюр, каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, самой организации.

Это все ненормируемые рекламные расходы, которые можно в полном размере списать, тем самым уменьшив прибыль, с которой будет исчисляться налог на прибыль.

Нормируемые рекламные расходы

Существуют также нормируемые расходы на рекламу, которые в полном размере списывать нельзя. Для них установлен норматив – 1% от выручки предприятия. То есть все виды рекламных расходов, не перечисленные в списке выше, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% от выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов.

В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

  • расходы на иные виды рекламы.

Нормируемые расходы на рекламу и прибыльный норматив

Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период. При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками.

Например, если выручка предприятия за год составила 11 800 000 руб. (в том числе НДС 1 800 000), то нормируемые рекламные расходы за год можно будет учесть только в размере, не превышающем величину (11 800 000 – 1 800 000)*1% = 100 000 руб.

Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов. То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период. В этой ситуации в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и отложенный налоговый актив в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся. В случае, если не вся сумма нормируемых расходов была учтена в отчетном году, то разница становится постоянной и вместо ОНА появляется ПНО.

«Входной» НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу

Входной НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива. Если в следующих отчетных периодах оставшаяся часть нормируемых расходов принимается к учету, соответственно, «входной» НДС с этой части расходов также можно принять к вычету.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

В I квартале организация осуществила рассылку рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны. Общая стоимость услуги без НДС составила 40 000 руб. Других расходов на рекламу в I полугодии у организации не было.

Выручка организации от реализации без НДС составила:

  • за I квартал — 2 500 000 руб.;

  • за I полугодие — 4 500 000 руб.

Предельный размер нормируемых рекламных расходов:

  • за I квартал — 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%);

  • за I полугодие — 45 000 (4 500 000 руб. x 1%).

Организация признает рекламные расходы:

Для привлечения покупателей, продвижения новой продукции и товаров, а также для поддержания интереса к уже продаваемой продукции и товарам организации часто используют рекламу. Ведь именно реклама – залог успешных продаж: как преподнесешь свою продукцию и товар, так их и продашь. В современных реалиях реклама стала необходимостью. Когда-то рекламные расходы подлежали нормированию в бухучете. Как они учитываются сейчас? Об этом рассказывает автор настоящей статьи.

Как документально подтвердить факт оказания рекламных услуг

Перечень рекламных мероприятий довольно велик. К таковым относятся:

  • объявления в печати и Интернете, аудио- и видеоролики в теле- и радиоэфире;
  • световая и другая наружная реклама;
  • рекламные листовки;
  • выкладка товара в розничной сети;
  • реклама на транспорте, в метро;
  • рекламные стенды, щиты, указатели;
  • промоакции, на которых бесплатно раздается или разыгрывается рекламируемая продукция (например, проводится ее дегустация);
  • пресс-конференции, выставки, экспозиции и др.

Рекламная информация о продаваемом продукте (товаре) может быть распространена посредством оформления витрин, торговых залов; участия в выставках, выставках-ярмарках; проведения рекламных игр, рекламных акций, презентаций, иных рекламных мероприятий, раздачи рекламных материалов) реальным и потенциальным покупателям (потребителям) с целью привлечения интереса к самой организации и (или) к реализуемой ею продукции (товарам).

Справочно: под рекламой следует понимать информацию об объекте рекламирования, распространяемую в любой форме с помощью любых средств, направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе».

Для отнесения расходов к рекламным необходимо наличие документов, подтверждающих и обосновывающих их рекламные цели.

В табл. 1 представлены виды рекламы и перечень документов, подтверждающих факт оказания рекламных услуг.

Таблица 1

Вид рекламы

Подтверждающие документы

Реклама в периодических печатных изданиях

Акт о выполненных работах (оказанных услугах), экземпляр печатного издания, в котором размещена реклама, либо его копия

Реклама в телепрограммах и телепередачах, радиопрограммах и радиопередачах

Акт о выполненных работах (оказанных услугах), эфирная справка

Наружная реклама

Акт о выполненных работах (оказанных услугах) (с указанием адресов размещения рекламных конструкций), фотоотчеты

Промоакции

Акт о выполненных работах (оказанных услугах), приказ руководителя организации, смета на проведение промоакций, график мероприятий, фотоотчеты, акт на списание

Реклама в Интернете

Акт о выполненных работах (оказанных услугах), справка о количестве размещенной информации

Реклама на транспортных средствах, в метро

Акт о выполненных работах (оказанных услугах), согласование с Мингорисполкомом на размещение рекламы на транспортном средстве

Реклама, распространяемая по сетям электросвязи, безадресная почтовая доставка рекламных материалов

Акт о выполненных работах (оказанных услугах)

Участие в выставках, ярмарках, экспозициях

Акт о выполненных работах (оказанных услугах), приказ руководителя организации, смета на участие в выставке (ярмарке, экспозиции), фотоотчеты

Раздача рекламных буклетов, брошюр, сувенирной продукции

Товарная или товарно-транспортная накладная (формы ТН-2 или ТТН-1) на получение продукции, приказ руководителя организации, накладная на внутреннее перемещение, акт на списание, отчеты материально ответственных лиц

Аренда имущества в рекламных целях (стенды, рекламные щиты)

Акт приемки-передачи, приказ руководителя организации, акт о выполненных работах (оказанных услугах) и (или) счет-фактура

При оказании рекламных услуг между юридическими лицами необходимо заключать договор возмездного оказания услуг, расчеты по которому проводить в безналичном порядке (п. 1 ст. 733, п. 2 ст. 775 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК)). Законодательством не запрещено проведение расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, но необходимо учитывать ограничения (не более 100 базовых величин на протяжении одного дня), установленные п. 69 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107.

Как отразить приобретение рекламных услуг в бухгалтерском учете

С 1 января 2010 г. отменено нормирование рекламных услуг, поэтому все понесенные организацией затраты в целях бухгалтерского учета в полной сумме признают ее расходами (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).

Для отнесения расходов к рекламным необходимы документы, подтверждающие и обосновывающие их рекламные цели: приказ или распоряжение руководителя организации. При проведении рекламных мероприятий (кроме рекламных игр, оформление которых регулирует Положение о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 30.01.2003 № 51) дополнительно составляют программу их проведения, смету, отчет о проведении, которые должны быть утверждены руководителем организации.

Внимание! Расходы на рекламу признают в бухгалтерском учете затратами, связанными с реализацией продукции (товаров), поэтому их включают в состав расходов на реализацию и отражают на счете 44 «Расходы на реализацию». Списание данных расходов производят ежемесячно в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (пп. 7, 8, 12, часть вторая п. 32 Инструкции № 102; п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

Признание расходов происходит в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, а если их невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, то они должны быть признаны в составе расходов того отчетного периода, в котором были произведены (п. 32 Инструкции № 102).

Приобретаем рекламные материалы

Приобретаемые рекламные материалы подлежат учету по фактической себестоимости на основании товаросопроводительных документов и отражаются в бухгалтерском учете в составе материалов на счете 10 «Материалы» (пп. 6, 13, 26 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), п. 16 Инструкции № 50). Если возникает необходимость доработки материалов (нанесение логотипа компании-продавца), затраты по ее проведению следует относить на увеличение их стоимости (пп. 7, 37 Инструкции № 133; п. 16 Инструкции № 50).

Справочно: в случае участия организации в выставках с целью распространения информации о реализуемой продукции (товарах) и передачи посетителям каталогов, буклетов, альбомов, проспектов, плакатов, сувенирной продукции (календари, блокноты, ручки, пакеты с логотипом организации) эту печатную продукцию можно отнести к рекламным материалам данной организации.

При передаче рекламных материалов работникам, ответственным за их раздачу на выставке, необходимо выписывать товарные и (или) товарно-транспортные накладные (формы ТН-2 или ТТН-1).

Основанием для списания переданных посетителям выставки рекламных материалов является акт, форму которого разрабатывает и утверждает организация (п. 66 Инструкции № 133, ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)).

Используем продукцию (товары) в качестве рекламных образцов

Готовая продукция (товары) может быть использована организацией в качестве рекламных образцов для размещения в витринах, на стендах, на выставках и ярмарках с целью демонстрации реальным и (или) потенциальным покупателям.

Используемую продукцию (товары) в качестве рекламных образцов необходимо учитывать обособленно на отдельных субсчетах к счету 41 «Товары» и (или) 43 «Готовая продукция» либо к счету 10 «Материалы».

Продукцию, используемую в качестве рекламных образцов и вновь произведенную, необходимо разграничивать, так как с течением времени выставляемая продукция может полностью или частично потерять первоначальное качество и товарный вид и ее дальнейшее использование в качестве продукции будет невозможно (ч. 3 п. 3, ч. 20 п. 16, ч. 11 п. 32, ч. 6 п. 34 Инструкции № 50).

При списании либо уценке рекламных образцов до цены возможной реализации следует составить акт (пп. 65–66 Инструкции № 133, ст. 10 Закона № 57-З), а в бухгалтерском учете сделать следующую запись: Д-т 44 «Расходы на реализацию» – К-т 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

Принимаем участие в выставке с целью проведения рекламного мероприятия

Решение на участие в выставке с целью распространения информации об организации и ее продукции (товарах) необходимо подтвердить приказом руководителя или иного распорядительного документа.

Затраты, понесенные организацией в связи с участием в выставке, признают рекламными расходами, к которым возможно отнести плату за аренду площадей и стендов на выставке; транспортные расходы; распространение рекламных материалов на безвозмездной основе среди посетителей выставки и прочие расходы. В бухгалтерском учете расходы по участию в выставке, как в рекламном мероприятии, отражают следующей записью: Д-т 44 «Расходы на реализацию» – К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиком и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Справочно: рекламная направленность произведенных расходов должна быть подтверждена отчетом о мероприятии и актом на списание переданных рекламных материалов (п. 66 Инструкции № 133, ст. 10 Закона № 57-З).

Как учесть расходы на рекламу в целях налогообложения прибыли

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на рекламу включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании документов бухгалтерского учета.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Затраты определяют на основании документов бухгалтерского учета исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК, и отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени (срока) оплаты, с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 130 НК.

Важно! Если в ходе проведения рекламных акций возникают расходы на питание, организацию досуга или отдыха, то данные расходы не участвуют при налогообложении прибыли (подп. 1.7-1 п. 1 ст. 131 НК).

В каких случаях рекламные расходы станут объектом исчисления НДС

Объектом обложения НДС признают обороты по реализации на территории Республики Беларусь продукции, товаров (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК). Под реализацией товаров следует понимать их отчуждение одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе независимо от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (ч. 1 п. 1 ст. 31 НК).

Безвозмездной передачей товаров для целей налогообложения признается передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. При этом под товаром понимается имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 1 ст. 29, ч. 4 п. 1 ст. 31 НК).

Важно! В зависимости от документального оформления передачи продукции (товаров) объект исчисления НДС может либо возникать, либо не возникать.

Пример 1. Безвозмездная передача продукции облагается НДС

Организация на основании товарной или товарно-транспортной накладной (формы ТН-2 и (или) ТТН-1) осуществляет передачу на безвозмездной основе юридическим лицам (оптовым посредникам) образцы продукции с целью заключения в будущем договоров купли-продажи по ее реализации. В накладных указаны данные грузополучателя, стоимость, ставка и сумма НДС.

В приведенной ситуации имеет место безвозмездная передача продукции, облагаемая НДС, т.к. здесь усматриваются признаки реализации (происходит отчуждение продукции (товара) одним лицом другому лицу на безвозмездной основе), несмотря на то что, организация преследует рекламные цели (ч. 1 п. 2 ст. 219 ГК).

Пример 2. Передача товаров в рекламных целях освобождена от НДС

Организация безвозмездно раздает брошюры, буклеты, сувенирную продукцию физическим лицам (покупателям либо посетителям магазина). В данном случае объект обложения НДС отсутствует, так как передача товаров осуществляется в рекламных целях и в такой передаче отсутствуют признаки реализации.

Пример 3. Передача готовой продукции при проведении рекламной акции

В ходе рекламной акции, проводимой производственной организацией среди потенциальных покупателей, произведена бесплатная передача готовой продукции, фактическая себестоимость которой составила 12 535 000 руб.

Организацией был арендован павильон и стенды в выставочном комплексе, арендная стоимость которых за время проведения рекламной акции равна 2 300 000 (без НДС). После проведения рекламной акции на основании отчетов материально ответственных лиц вся переданная готовая продукция для этих целей была списана.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи (см. табл. 2):

Нормирование рекламных расходов

По данной статье учитывают расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рекламные расходы могут быть нормируемые и ненормируемые.

Это означает, что некоторые виды затрат на рекламу отражают в составе «упрощенных» расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, при расчете облагаемой базы по единому налогу не учитываются. Об этом напомнил Минфин России в письме от 14 июня 2016 года № 03-11-06/2/34264. Нормативы, в пределах которых можно учесть рекламные затраты, приведены в таблице:

Виды рекламных расходов Норма расходов
Расходы на рекламу через средства массовой информации (объявления в печати,
по радио, телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети (например, Интернет)
Не нормируются
Расходы на световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов Не нормируются
Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях Не нормируются
Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов Не нормируются
Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках
и знаках обслуживания и (или) о самой организации
Не нормируются
Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании Не нормируются
Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний Не более 1% выручки от реализации
Расходы на иные виды рекламы (например, затраты на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т. п.) Не более 1% выручки от реализации

ПРИМЕР

Торговая фирма ООО «Пассив» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Нормируемые рекламные расходы фирмы за текущий год составили 70 000 руб.
(без учета НДС). А выручка от реализации товаров, полученная в этом году, – 5 900 000 руб.

В этом случае сумма рекламных расходов, укладывающихся в норматив, составляет:
5 900 000 руб. × 1% = 59 000 руб.

Расходы же на рекламу, которые нельзя учесть при налогообложении, равны:
70 000 руб. – 59 000 руб. = 11 000 руб.

Особенности признания рекламных расходов при УСН

Сумму НДС по сверхнормативным рекламным расходам также нельзя учесть в составе
УСН-затрат. В состав расходов включают входной НДС только по тем затратам, которые укладываются в норматив. Деятельность по распространению наружной рекламы переводят
на ЕНВД (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако если «упрощенец» распространяет рекламную информацию о своих товарах (работах, услугах) или о своей фирме, такая деятельность
под ЕНВД не подпадает.

Расходы на изготовление баннеров, а также на размещение их на других сайтах, плата
за внесение информации о магазине в поисковые системы и интернет-каталоги являются рекламными. Если сайт организации не является нематериальным активом, но был открыт только для рекламных целей, то затраты на его создание могут быть учтены как расходы
на рекламу.

«Упрощенцы» используют кассовый метод учета доходов и расходов, поэтому датой получения дохода признается день поступления денег на счета в банках или кассу (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, плательщики УСН учитывают полученные авансы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они получены. А при возврате полученных авансов доходы того периода,
в котором произведен возврат, уменьшают на возвращаемую сумму.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что «упрощенцы» при расчете норматива для рекламных расходов должны учитывать в составе доходов авансы, полученные от покупателей. Если авансы были получены в предыдущем году, но частично возвращены покупателям в текущем,
то «рекламный» норматив, равный 1% полученной выручки, в текущем году пересчитывается
с учетом уменьшения на сумму возвращенных авансов. Перерасчет норматива за предыдущий год производить не надо (письмо Минфина России от 11 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/5832).

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор


В современных условиях любому успешному бизнесу нужна реклама. Способы подачи рекламной информации могут быть разными, и бухгалтеру приходится все это учитывать. Причем с налоговым учетом рекламных мероприятий не могут разобраться даже контролирующие органы, что добавляет хлопот бухгалтерам. Предлагаем расставить все точки над «і» в рекламных расходах вместе.
Карпова Влада, налоговый эксперт, канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

Что относят к рекламе

Реклама — информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара (ст. 1 Закона № 270/96).
Налоговики рекомендуют оформлять при рекламных раздачах товаров следующие документы:
• приказ руководителя о проведении рекламных мероприятий, в котором указывают дату, место и цель их проведения, круг ответственных лиц;
• календарный план проведения рекламного мероприятия с указанием ответственных лиц;
• смету расходов на проведение рекламных мероприятий с указанием номенклатуры и количества товаров, которые предусматривается использовать в рекламной акции;
• расходные накладные на отпуск соответствующих материальных ценностей и т. п.;
• отчет о фактических расходах на проведение рекламного мероприятия с утверждением его руководителем.
Желательно также иметь документы, подтверждающие, что рекламная акция способствовала повышению спроса на товар (например, отчет о продажах товаров до и после проведения рекламной акции).

Реклама в налоговом учете

Налог на прибыль. Никаких корректировок финрезультата до налогообложения по «рекламным» операциям в НКУ не предусмотрено, поэтому все налогоплательщики их отражают исключительно по бухгалтерским правилам. Это подтвердила и ГФСУ в письме от 02.03.16 г. № 4539/6/99-99-19-02-02-15.
НДС. По товарам, работам, услугам, используемым в производстве рекламы, субъект хозяйствования имеет право на налоговый кредит по НДС на общих основаниях (п. 198.1–198.3 НКУ). Поскольку реклама непосредственно связана с хозяйственной деятельностью, то «компенсирующие» НО на основании п. 198.5 НКУ не начисляют. Кстати, ГФСУ в упомянутом выше письме подтвердила это и применительно к рекламным расходам комиссионера.
Бухгалтерский учет. Расходы на рекламу отражают в составе расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16 «Расходы»).
Учет некоторых рекламных мероприятий имеет особенности, которые мы рассмотрим детальнее.

Распространение рекламных брошюр

Рекламная кампания обычно сопровождается раздачей носителей информации, которые, кроме рекламной, иных функций не выполняют (прайс-листы, рекламные каталоги, рекламные листовки, проспекты, плакаты, брошюры, буклеты).
Для налогового учета таких операций определяющим является то, что они не относятся к операциям продажи товаров. Ведь все эти носители не включаются в понятие «активы». Активами считают ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (ст. 1 Закона о бухучете). «Рекламники» никаких экономических выгод их получателю не приносят, соответственно, и активом не являются.
Согласно п.п. 14.1.244 НКУ товары — материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.
Поставка товаров — любая передача права на распоряжение товарами как собственником, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (п.п. 14.1.191 НКУ).
Поскольку рекламные носители не являются активами, нет оснований их считать и товарами. Ранее это подтверждали и налоговики. К примеру, в письме ГНАУ от 13.06.06 г. № 6421/6/16-1515-26 был сделан вывод, что распространение материального носителя рекламы, который содержит в себе информацию о деятельности предприятия и который нельзя использовать ни в хозяйственной деятельности, ни по-другому, кроме применения его как носителя (источника) информации (например, прайс-листы, рекламные проспекты, брошюры, каталоги, буклеты и т. п.), по своей сути не подпадает под понятие поставки товаров (работ, услуг).

Исходя из этого, при раздаче таких рекламных носителей не возникают НО по НДС. Поскольку они используются в хозяйственной деятельности (рекламе), то оснований для начисления «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ нет.
Не должны здесь применяться и нормы абзаца второго п. 188.1 НКУ, в соответствии с которыми база налогообложения операций поставки товаров/услуг не может быть ниже цены их приобретения. Повторим: в данном случае отсутствует поставка как таковая.
В бухгалтерском учете рекламные носители можно зачислить на субсчет 209 «Прочие материалы» и включать их в расходы на сбыт по мере раздачи потребителям рекламы.
Пример 1. Предприятие изготовило в типографии брошюры с нанесением рекламной информации на сумму 600 грн., в том числе НДС — 100 грн., которые были розданы потенциальным покупателям.
Порядок отражения таких операций в учете предприятия приведен в табл. 1.

Таблица 1. Учет бесплатной раздачи носителей рекламной информации

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Перечислена предоплата за изготовление брошюр

600,00

2. Отражен налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

100,00

3. Оприходованы брошюры

500,00

4. Отражен НДС

100,00

5. Осуществлен зачет задолженностей

600,00

6. Розданы брошюры в рекламных целях

500,00

Бесплатная раздача товаров в рекламных целях

Субъекты хозяйствования нередко раздают в рекламных целях какую-то продукцию. К примеру, предприятие может в рамках осуществления бонусной программы выдавать бесплатно какие-то товары тем покупателям, которые выполнили условия программы (например, купили товары на определенную сумму). Иногда сувенирная продукция выдается всем покупателям в ограниченный промежуток времени.
Налог на прибыль. В учете по налогу на прибыль проблем в части учета таких операций нет, поскольку никаких корректировок финрезультата по ним в НКУ не предусмотрено.
НДС. С позиции НДС такие операции вписываются в понятие поставки товаров изп.п. 14.1.191 НКУ. Порядок их обложения четко не определен. В частности, они попадают под нормы абзаца второго п. 188.1 НКУ, согласно которым база налогообложения операций по поставке товаров не может быть ниже цены их приобретения*. В результате налогоплательщик должен начислить НО по НДС исходя из указанной минбазы. На это обращают внимание и налоговики (письма ГФСУ от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15, от 19.04.16 г. № 8819/6/99-99-19-03-02-15, ГУ ГФС в г. Киеве от 20.05.16 г. № 11292/10/26-15-12-01-18, ГУ ГФС в Житомирской обл. от 13.06.16 г. № 558/6/06-30-12-01-19).
* В письме от 13.04.16 г. № 8220/6/99-99-19-03-02-15 ГФСУ пришла к выводу, что цена приобретения определяется как стоимость имущества, по которой оно приобретено в собственность. То есть по цене, указанной в договоре на приобретение товара (контрактной стоимости). Этот подход не вполне обоснован и трудноосуществим, ведь только в методе идентифицированной себестоимости, который на практике используется достаточно редко, физическое движение товара совпадает с данными бухучета.
Нюанс: если товары для рекламной раздачи получены бесплатно, минбазы начисления НДС фактически нет (цена приобретения товара равна 0). Причем изложенное относится и к импортным товарам, полученным бесплатно, при ввозе которых был уплачен НДС**. То есть по таким операциям НО с минбазы обложения не начисляют.
** Подробнее об этом вы можете прочитать в «БН», 2016, № 31, с. 31.
Теоретически есть риск начисления еще одних НО согласно абз. «г» п. 198.5 НКУ (использование товаров в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика).
Однако в последнее время налоговики соглашаются с неначислением этих «компенсирующих» НО. В частности, в письмах ГФСУ от 03.11.15 г. № 23422/6/99-99-19-03-03-18, от 29.12.15 г. № 27999/6/99-95-42-01-16-01, от 12.01.16 г. № 361/6/99-99-19-03-02-15, от 27.04.16 г. № 9532/6/99-99-15-03-02-15 контролеры пришли к следующему выводу: если стоимость товаров, приобретенных/изготовленных для проведения рекламных мероприятий (в том числе для бесплатного распространения), включается в стоимость товаров/услуг, которые используются в облагаемых НДС операциях, связанных с получением доходов, то считается, что они будут приобретаться для использования в облагаемых НДС операциях в пределах хоздеятельности. Поэтому НО по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ не начисляются, а сформированный налоговый кредит не корректируется.
Между тем непонятно, как именно рекламные товары могут быть включены в стоимость товаров/услуг, используемых в «доходных» операциях. Ведь все рекламные расходы отражают на счете 93 и в стоимость реализуемых товаров не включают. Получается, что выдвинутые налоговиками условия соблюсти просто невозможно.
Похоже, это понимают и сами налоговики. Так, в письме ГФСУ от 07.07.16 г. № 14780/6/99-99-15-03-02-15 уже было высказано условие о включении стоимости товаров (услуг), приобретенных/изготовленных для проведения маркетинговых/рекламных мероприятий в стоимость продажи готовой продукции (товаров/услуг), которые используются в облагаемых НДС операциях, связанных с получением доходов.
Тогда считается, что такие товары (услуги) предназначаются для использования в облагаемых НДС операциях в пределах хоздеятельности, а потому НО по НДС во время осуществления операций по бесплатному распространению товаров (услуг) маркетингового/рекламного назначения, в соответствии с п. 185.1 и п. 198.5 НКУ не начисляются.
Но рекламные расходы не включаются и в стоимость продажи товаров. Они просто относятся к расходам отчетного периода.
По нашему мнению, если рекламная акция, в том числе с использованием бесплатной раздачи товаров, направлена на повышение спроса на реализуемые субъектом хозяйствования товары, которые облагаются НДС, НО при бесплатной раздаче по п. 198.5 НКУ начислять не нужно. Ведь в этом случае налицо связь рекламных раздач с хоздеятельностью.
К сведению: есть еще одно основание для неначисления «компенсирующих» НО согласно п. 198.5 НКУ. Так, в письмах ГФСУ от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15, от 19.04.16 г. № 8819/6/99-99-19-03-02-15 было отмечено, что при бесплатной раздаче товаров нужно начислить НО согласно абзаца второго п. 188.1 НКУ (исходя из стоимости не ниже цены приобретения). При этом начислять вторые «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ необходимости нет, поскольку операции по бесплатной поставке товаров являются объектом обложения НДС.
Налоговые накладные. Если следовать позиции о начислении одних НО исходя из минимальной базы, то на дату фактической раздачи товаров нужно оформить две НН (письма ГФСУ от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15, ГУ ГФСУ в г. Киеве от 20.05.16 г. № 11292/10/26-15-12-01-18).
В первой НН указывают «нулевую» стоимость поставленных товаров по ставке 20 %. Как оформлять такую НН — контролеры пока не разъяснили. Исходя из «старых» консультаций в ней:
• в верхней левой части в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делают пометку «х» и указывают тип причины «02» «Складена на постачання неплатнику податку»;
• в гр. «Отримувач (покупець)» указывают «Неплатник», в гр. «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляют условный индивидуальный налоговый номер «100000000000»;
• в гр. I, II, III, V раздела А в НН указывают «0», остальные графы не заполняют;
• в разделе Б указывают номенклатуру товаров, при этом в гр. 7, 10 указывают 0, гр. 9 не заполняют. В гр. 8 раздела Б проставляют код ставки «20».
Во второй НН в верхнем левом поле в гр. «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делают пометку «х» и указывают тип причины «15». В строках такой НН, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные (п. 15 Порядка № 1307).
В гр. 2 раздела Б этой НН также указывают «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______» (зазначається порядковий номер податкової накладної, складеної на суму постачання цих товарів/послуг, визначену виходячи з їх фактичної ціни (договірної вартості)).
В гр. 7 раздела Б нужно будет указать цену приобретения раздаваемых товаров, ведь цена поставки 0 грн.
Совет: бесплатную раздачу товаров неопределенному кругу лиц имеет смысл заменить продажей за символическую цену, в том числе и «за 1 коп». Тогда риска начисления двойных НО точно не будет.
Но! Учтите, что при персонифицированной бесплатной раздаче товаров (например, по результатам проведенного конкурса, розыгрыша), вариант покупки «за 1 грн.» с позиции налогообложения невыгоден. Поскольку в нем за счет НДФЛ сумма налогов окажется выше, чем в варианте с дарением товаров.
НДФЛ. В большинстве случаев при акционных раздачах персонифицировать получателей невозможно, в связи с чем объект обложения НДФЛ отсутствует. Это подтверждают и налоговики (письмо ГУ ГФСУ в г. Киеве от 02.04.15 г. № 5524/10/26-15-17-01-12).
Обратите внимание: неперсонифицированные раздачи вообще не облагают НДФЛ и не отражают в форме № 1 ДФ.
Если же такая персонификация возможна, подарки (призы) придется обложить НДФЛ. В соответствии с абз. «е» п.п. 164.2.17 НКУ в облагаемый доход налогоплательщика включают доходы в виде дополнительного блага в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены.
Как определить обычную цену в данной ситуации, неясно. Как правило, в таких случаях ориентируются на стоимость, по которой предоставляемый в виде подарка товар был приобретен у поставщика.
В то же время по нормам п.п. 165.1.39 НКУ не включают в облагаемый доход физлица стоимость подарков, если она не превышает 50 % одной минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2016 году — 689 грн.).
Подарки (в том числе призы), превышающие эту сумму, облагают НДФЛ с применением натурального коэффициента 1,219512 из п. 164.5 НКУ. Это подтверждают и налоговики (письма ГФСУ от 29.12.15 г. № 28032/6/99-99-17-03-03-15, от 19.01.16 г. № 925/6/99-99-17-03-03-15, Главного управления ГФСУ в г. Киеве от 02.04.15 г. № 5524/10/26-15-17-01-12, консультация в категории 103.14 ЗІР ГФСУ).
Нюанс: из письма ГНАУ от 03.02.11 г. № 2346/6/17-0715 следует, что натуральный коэффициент следует применить только к той части дохода, с которой удерживают НДФЛ.
Со стоимости (превышения) указанной суммы удерживают также военный сбор, но без учета «натурального» коэффициента (пп. 1.2, 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, письмо ГФСУ от 29.12.15 г. № 28032/6/99-99-17-03-03-15).
А вот объекта обложения ЕСВ не будет, поскольку «акционные» подарки не относятся к зарплате и к сумме вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п.п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).
По общим правилам любые подарки подлежат отражению в форме № 1ДФ. При этом облагаемые НДФЛ подарки показывают с признаком дохода «126», необлагаемые согласно п.п. 165.1.39 НКУ — с признаком дохода «160». На это обращают внимание и контролеры (письма ГФСУ от 19.01.16 г. № 925/6/99-99-17-03-03-15, Главного управления ГФСУ в г. Киеве от 02.04.15 г. № 5524/10/26-15-17-01-12).
К сведению: на практике иногда используют обходной маневр в виде продажи товара, скажем, за 1 грн. Если персонификация такого «подарка» возможна, лучше так не делать.
Дело в том, что контролеры в указанных случаях предписывают облагать НДФЛ сумму скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для налогоплательщика на основании абз. «е» п.п. 164.2.17 НКУ (консультация в категории 103.14 ЗІР ГФСУ). Причем в этом варианте воспользоваться льготной нормой из п.п. 165.1.39 НКУ не получится, поскольку подарка нет. В результате под обложение попадет вся сумма скидки (консультация в категории 103.02 ЗІР ГФСУ). По всей видимости, эту сумму придется обложить с применением «натурального» коэффициента из п. 164.5 НКУ.
Бухучет. В бухгалтерском учете начисление НО по НДС с минбазы налогообложения проводят в корреспонденции с субсчетом 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (п. 1.3 Инструкции № 141).
Пример 2. Предприятие закупило в рамках рекламной акции сувенирные ручки (100 шт.) на сумму 600 грн., в том числе НДС — 100 грн., на которые был нанесен логотип предприятия (стоимость услуг — 120 грн., в том числе НДС — 20 грн.), ручки розданы покупателям без персонификации.
Кроме того, был проведен конкурс в рекламных целях и победителю Петрову В. В. вручен приз фотоаппарат стоимостью 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн).

Таблица 2. Учет бесплатной раздачи товаров в рекламных целях

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Приобретение ручек

1. Приобретены ручки для распространения в рекламных целях

500,00

2. Отражен налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

100,00

3. Оплачена стоимость ручек

600,00

4. Оплачены услуги по нанесению рекламной информации на ручки

120,00

5. Отражен налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

20,00

6. Подписан акт предоставленных услуг по нанесению рекламной информации на ручки

100,00

7. Отражен НДС

20,00

8. Осуществлен зачет задолженностей

120,00

9. Розданы ручки в рекламных целях

600,00

10. Начислены налоговые обязательства по НДС на разницу между ценой приобретения и ценой поставки

120,00(1)

Выдача приза бесплатно

11. Приобретен фотоаппарат

2000,00

12. Отражен налоговый кредит по НДС (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

400,00

13. Оплачен фотоаппарат

2400,00

14. Начислен Петрову В. В. доход в виде приза

2801,26(2)

15. Удержан НДФЛ со стоимости приза

641/НДФЛ

375,59(3)

16. Удержан военный сбор со стоимости приза

641/ВС

25,67(4)

17. Передан приз физлицу

2000,00

18. Начислены НО по НДС исходя из минимальной базы обложения ( абзац второй п. 188.1 НКУ)

641/НДС

400,00

19. Перечислен НДФЛ в бюджет

641/НДФЛ

375,59

20. Перечислен военный сбор в бюджет

641/ВС

25,67

(1) Мы исходим из осторожного варианта. За базу налогообложения берем стоимость ручек с учетом расходов на нанесение рекламной информации (500 грн. + 100 грн.) х 20 %.

(2) Определяют так: 2400 + (2400 — 689) х 1,219512 х 18 % + (2400 — 689) х 1,5 % = 2801,26 (грн.).

(3) Налогооблагаемый доход равен: (2400 — 689) х 1,219512 = 2086,59 (грн.), а НДФЛ — 375,59 грн. (2086,59 х 18 %).

(4) Рассчитывают так: (2400 — 689) х 1,5 % = 25,67 (грн.).

Документы и сокращения статьи

Закон № 270/96 — Закон Украины «О рекламе» от 03.07.96 г. № 270/96-ВР.
Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 31.12.15 г. № 1307.

Налогообложение рекламной деятельности

В Российской Федерации рекламная деятельность подлежит обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, если организация занимается рекламной деятельность как основной. Данная система налогообложения регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим положения данной главы в отношении рекламной деятельности.

Плательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

В целях налогообложения в Налоговом кодексе конкретно определены понятия, касающиеся рекламной деятельности:

  • · распространение и (или) размещение наружной рекламы — деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие;
  • · распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах — деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.

Вид предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доходность в месяц, руб.

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)

3 000

Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения

Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)

4 000

Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло

Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)

5 000

Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах

Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы

10 000

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по рекламной деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в отношении рекламной деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие данный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в сфере рекламной деятельности и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Характерной чертой современной рекламы является приобретение ею новой роли в результате вовлечения в процесс управления производственно-сбытовой деятельностью промышленных и сервисных фирм. Суть роли рекламы в том, что она стала неотъемлемой и активной частью комплексной системы маркетинга, уровень развития которой определяет качество и эффективность рекламно-информационной деятельности производителя и ее соответствие новым требованиям мирового рынка.

Важным моментом регулирования рекламной деятельности является процесс её налогообложения, ведь рекламная деятельность является коммерческой, а это, как известно, влечет к уплате налогов.

Налогообложение рекламной деятельности регулируется налоговым кодексом РФ.

>Особенности организации, ведения бухучета в рекламном агентстве

Ассортимент рекламных услуг сегодня широк. Их поставщики могут быть многопрофильными и узкоспециализированными. Чаще всего компании имеют в ассортименте несколько категорий услуг.

Вот наиболее распространенные:

  • наружная реклама всех видов и форматов, от растяжек до билбордов;
  • медиа-реклама (трансляции в масс-медиа, телевизионные ролики, радиосообщения);

  • интернет-реклама (разработка роликов и создание сообщений, предоставление площадей для размещения рекламного контента, планирование и проведение полномасштабных рекламных кампаний и многое другое);

  • презентационная контактная реклама (организация, проведение выставок, презентаций, предоставление оборудования и площадей для промо-акций);

  • изготовление, распространение рекламной полиграфии.

Рациональным решением будет раздельное ведение учета по отраслям деятельности. Какие еще особенности имеет бухучет в рекламном агентстве? Давайте разберемся.

Как работает рекламная компания?

Поставщик рекламных услуг может быть:

  • производителем и продавцом собственной продукции;

  • посредником.

В первом случае результатом работы агентства будут выполненные услуги. Общие принципы бухучета при этом являются стандартными. То есть затраты собираются на 20, 26 счетах и относятся на 90 счет.

Специфика начинается там, где имеют место посреднические услуги. Рекламное агентство может не иметь в штате квалифицированных дизайнеров, печатников и других профильных специалистов. В таком случае выполнение производственной части полученного заказа оно передает на сторону. Взаимодействие с контрагентом осуществляется по договору комиссии или стандартному агентскому договору. Последний используется чаще. Агентский договор предусматривает обязательство рекламного агентства совершить сделку по поручению клиента (принципала). При этом совершение сделки может осуществляться по одной из следующих схем:

  • от имени принципала, за его счет;

  • от имени рекламного агентства, за счет принципала.

То есть компания, которая выступает поставщиком услуг, может принимать участие в расчетах либо не принимать.

Вне зависимости от используемой в конкретном случае схемы совершения сделки, обязательством агента является предоставление заказчику (принципалу) отчета с указанием:

  • перечня расходов;

  • подтверждающих документов;

  • размера агентского вознаграждения.

Последнее либо выплачивается рекламному агентству принципалом после завершения сделки, либо удерживается из суммы средств, перечисляемых принципалом исполнителю заказа.

Бухучет операций посреднического формата обычно ведется на счете 76. Он позволяет учитывать операции и взаиморасчеты с разными дебиторами, кредиторами.

Кое-что об организации учета

Организация учета в рекламном агентстве имеет свою специфику. Эксперты рекомендуют уделять этому этапу должное внимание. Рациональным будет раздельный учет расчетов:

  • с принципалами по агентским вознаграждениям;

  • с принципалами по отчетам агента;

  • с заказчиками, покупателями в рамках агентских договоров.

Свои собственные затраты рекламное агентство может учитывать на 20 счете, если они прямые, и на 26, если косвенные. К прямым затратам относятся материальные вложения, связанные с выполнением заказа клиента, амортизация оборудования, страховые взносы, оплата труда персонала, задействованного для выполнения заказа клиента. Остальные затраты считаются косвенными.

Важным моментом является закрепление в учетной политике рекламного агентства способа списания косвенных затрат с 26 счета. Списывать их можно сразу на 90 счет или с предварительной переброской на 20.

Часто бывает так, что прямые и косвенные затраты рекламного агентства разделить сложно. В таком случае для упрощения учета можно все их учитывать на 26 счете, а списывать сразу на 90 (как себестоимость рекламной продукции).

Несколько усложняет учет наличие у агента субагентских договоров. По ним сам агент выступает принципалом. Что же касается учета, расчеты агента и субагентов можно отражать на дополнительных аналитических счетах счета 76. Если нужно более простое и наглядное решение, логично использовать счет 60.

Кое-что о налогообложении

Налогообложение агентских операций имеет свою специфику. Как показывает практика, при расчете налоговой базы и исчислении налогов нередко допускаются ошибки. Причин тому несколько. Ознакомьтесь с некоторыми из них и не повторяйте чужих ошибок.

Искажение в налоговой базе и налоговых расчетах вызывают:

  • учет имущества, полученного агентом для выполнения работ, в качестве его собственности;

  • учет средств, полученных в ходе выполнения агентских поручений, в качестве дохода агента;

  • учет произведенных агентом и возмещенных принципалом затрат в качестве расходов агента.

Во избежание налоговых искажений учитывайте при определении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль только фактическое агентское вознаграждение.

Учет продукции

Если компания является производителем рекламной продукции, учет организовывается и ведется аналогично таковому в любой производственной организации. Готовая продукция, согласно действующему законодательству, входит в число материально-производственных запасов. Это относится к товарам всех типов и категорий, от рекламных листовок до уличных щитов, макетов для наружной рекламы, готовых аудио- или видеороликов.

Согласно бухгалтерскому стандарту в рамках действующего ПБУ, материально-производственные запасы учитываются по себестоимости. При расчете последней должны быть учтены все фактические затраты, понесенные изготовителем в процессе производства продукции. То есть себестоимость – не что иное, как стоимостная оценка ресурсов, использованных для создания конкретного рекламного материала.

Нормами действующего законодательства предусмотрено несколько способов отражения в учете готовой продукции. Речь идет об оценке материально-производственных запасов. Она может осуществляться либо по нормативной, либо по фактической себестоимости. Приоритетный способ закрепляется рекламным агентством в учетной политике. Для отображения материально-производственных запасов используется счет 43.

Учет услуг по размещению рекламы

Учет услуг специфичен тем, что в данном случае отсутствует материальный результат деятельности. Соответственно, рекламное агентство, являющееся не производителем продукции, а лишь распространителем, не использует счет 43. Это, по сути, главное отличие учета услуг от учета продукции. Что касается порядка бухучета, он идентичен у рекламопроизводителей и рекламораспространителей.

Учитываются услуги, как и готовая продукция, по себестоимости. Она может быть полной либо сокращенной, нормативной плановой либо фактической. Для учета расходов, понесенных при оказании рекламных услуг, используется счет 20. Списываются расходы в дебет счета 90.

Выручка рекламного агентства, оказывающего соответствующие слуги, отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 с использованием субсчета «Выручка».

Ненормированные расходы на рекламу

Список рекламных расходов, признаваемых НК РФ в полной сумме, строго ограничен.

Если расходы на рекламу организации можно отнести к одной из выше перечисленных групп, то они в полной сумме уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Следует отметить, что в п. 4 ст. 264 указаны лишь брошюры и каталоги. Несмотря на то что Минфин РФ считает буклеты, флаеры и листовки разновидностью рекламных брошюр, споры об отнесении их к ненормированным расходам не исключены.

Отметим некоторые нюансы, которые надо учитывать при принятии ненормированных рекламных расходов к учету, т. е. включении полной суммы затрат.

  • Для принятия в качестве таковых расходов на рекламу в СМИ необходима копия свидетельства о регистрации в качестве СМИ контрагента, размещающего вашу рекламу.
  • Минфин РФ в своем письме от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94, ссылаясь на ст. 16 закона «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ, указал: чтобы рекламное объявление, опубликованное в печатном издании, не работающем на рекламе, рассматривалась с признаками, подходящими для норм рекламы в печатных изданиях, оно должно включать соответствующую метку — «Реклама» или «На правах рекламы».
  • Если рекламное изделие, например рекламный щит, имеет стоимость свыше 100 000 руб. и предназначен для употребления дольше 12 месяцев, то расходы на него учитываются через амортизационные отчисления.

К оценке ненормированных рекламных расходов есть повышенный интерес у налоговиков. Во избежание снятия рекламных трат в полной сумме бухгалтеру необходимо скрупулезно относиться к подтверждающим рекламные ненормированные расходы документам. Главное требование кроме общепринятых для первичных документов — подтверждение отнесения этих расходов к упомянутым в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *