Объект учета затрат

Затраты как основной объект управленческого учета: понятия, классификация, принципы организации учета

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. В бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. Это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж, до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются: по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят:

  • — расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
  • — принятие управленческого решения и планирования;
  • — контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

  • — входящие и истекшие;
  • — прямые и косвенные;
  • — основные и накладные;
  • — входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);
  • — одноэлементные и комплексные;
  • — текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

  • — постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
  • — затраты будущего периода;
  • — безвозвратные затраты;
  • — вмененные затраты;
  • — предельные и приростные затраты;
  • — планируемые и непланируемые.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т. е. составлению гибких смет.

Необходимо отметить, что в зарубежной практике классификация затрат по экономическим элементам имеет основной характер, регламентируется законодательством и системами национальных счетов, а классификация затрат по калькуляционным статьям носит вспомогательный характер. Отсюда, в системе бухгалтерской информации потребляемые в производстве ресурсы должны не только учитываться на конкретном бухгалтерском счете, но в обязательном порядке содержать код экономического элемента затрат на производство.

> Затраты в управленческом учете

Понятие затрат в управленческом учете

Затраты в управленческом учете – это определенная совокупность ресурсов, использованных на достижение какой-либо цели (производство продукции, маркетинговые исследования и т.д.). Затраты в управленческом учете играют особую роль. «Разные затраты – для разных целей» – исходная концепция, положенная в теорию и практику управленческого учета. Менеджерам предприятия разных уровней управления требуется информация об операционной прибыли, маржинальной прибыли и рентабельности, себестоимости товаров, материалов, незавершенного производства, готовой продукции. Эта информация нужна для обоснования цен, выбора политики технического перевооружения, мотивации, и др. Данных финансового бухгалтерского учета о величине затрат в целом по предприятию или традиционным объектам калькулирования (продукция, полуфабрикат, заказ и т.д.) недостаточно для принятия решений по оперативному, тактическому и стратегическому управлению.

В западных учебниках по управленческому учету выделяются первичные затраты и затраты на обработку. Первичные затраты включают в себя все прямые производственные затраты (стоимость израсходованных в производстве основных материалов, начисленная заработная плата производственных рабочих с начислениями в фонды социального страхования). К группе затрат на обработку относятся все производственные затраты, за исключением прямых материальных затрат, т.е. все расходы, связанные с преобразованием сырья и материалов в готовую продукцию. Обычно это расходы, связанные с оплатой труда производственных рабочих и косвенные производственные затраты (в отечественном учете они называются общепроизводственными расходами). При высокой степени автоматизации производственных процессов заработная плата рабочим начисляется на повременной основе, поэтому ее сложно идентифицировать с производством конкретной продукции. В этом случае она входит в состав общепроизводственных расходов и впоследствии распределяется косвенным путем. Термин «затраты на переработку» используется в МСФО 2 «Запасы» и заменяет привычный нам термин «затраты на производство».

Значение показателей затрат и сформированных на этой основе показателей себестоимости может варьироваться в зависимости от цели, ради которой они рассчитываются. (О вариативности показателей затрат и себестоимости, используемых при обосновании управленческих решений, см. в части четвертой учебника.) Сейчас остановимся на характеристиках процессов, поглощающих ресурсы, и на характеристике объектов учета затрат. На предприятии протекают процессы, которые формируют звенья цепочки ценностей. Это затраты на исследования и разработку новых продуктов и технологического процесса, затраты на производство, закупки, маркетинг, процесс реализации продукции, затраты на гарантийный ремонт и послепродажное обслуживание покупателей. Если сравнить потребности финансового учета и управленческого учета, то при составлении финансовой отчетности национальными и международными стандартами накладываются ограничения. Например, согласно МСФО в себестоимость продукции включаются только производственные затраты. В управленческом учете также могут действовать ограничения, установленные конкретными контрактами.

Посмотрим, как действует принцип «разные затраты для разных целей» относительно затрат цепочки ценностей предприятия для обоснования решений по ценообразованию. Если обосновывается цена госзаказа, то в калькуляцию себестоимости обычно не включаются затраты на научные исследования и опытно конструкторские работы. В то же время при обосновании цены для продажи коммерческим предприятиям и населению в калькуляцию себестоимости включаются затраты каждого из процессов, образующих цепочку ценностей в предприятии.

Для первоначального сбора затрат, предшествующего процессам калькулирования себестоимости, выделяются объекты учета затрат. Выбор объектов учета затрат зависит от многих факторов: задач обоснования управленческих решений, организационной структуры управления и др. Традиционные объекты учета затрат – это места возникновения затрат (цех, бизнес-процесс и др.), центры ответственности. Новейшие объекты учета затрат, потребность в которых появилась во второй половине XX в., – это:

  • • операции бизнес-процесса;
  • • процессы;
  • • бизнес-процессы;
  • • жизненный цикл продукта.

Например, затраты по бизнес-процессам собираются для обоснования решений по диверсификации бизнеса; по операциям – для обоснования решений по реинжинирингу бизнес-процессов.

С понятием затрат и их классификацией в управленческий учет вводятся многочисленные термины, которые имеют определенное смысловое значение, а обозначаемые ими понятия – определенные цели использования. Но кроме этого, специальную терминологию сопровождают проблемы, связанные с разночтениями термина или с использованием многочисленных терминов для обозначения одного и того же объекта. Так, в отечественных нормативных, учебных и научных изданиях для обозначения понятия потребленных ресурсов или денег, которые нужно заплатить за товары и услуги, используются три термина, отличия между которыми и область применения строго не определены, – затраты, издержки, расходы. Данные термины имеют хождение как в учебной и научной литературе, так и в нормативных документах, регулирующих финансовый и налоговый учет.

В нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, они используются как слова-синонимы. Например, в ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», 6/01 «Учет основных средств», 10/99 «Расходы организации», 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» используется как термин «затраты», так и термин «расходы». В нормативном документе ПБУ 10/99 «Расходы организации», изданном Минфином России, расходы определены как «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников». В то же время в Приказе Минфина РФ № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» (в редакции от 18 сентября 2006 г. № 115н) фигурирует термин «Общепроизводственные расходы», которые в соответствии со всеми российскими регулятивами и общепризнанной мировой практикой составления финансовой (бухгалтерской) отчетности включаются в себестоимость, т.е. могут быть отнесены либо в активы (незавершенное производство и готовую продукцию), либо в расходы организации (в себестоимость проданной продукции).

В НК РФ используются термины «расходы» и «затраты» без какого-либо специального разграничения области применения. Так, в н. 2 ст. 252 гл. 25 НК РФ написано: «Расходы, связанные с производством и реализацией». Эти термины используются как синонимы. Более того, в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 252 гл. 25) дается определение «расходов» через «затраты»: расходы определены как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В отечественной экономической литературе разграничивают термины «затраты» и «расходы» исходя из их периода отнесения на финансовый результат. Также применяется подход, согласно которому осуществляется деления затрат (расходов, издержек) в зависимости от принципов кассового и начисления. Аналогичные проблемы относительно решены в ряде стран.

Например, в Великобритании и США термин «expenses» означает затраты, используемые при исчислении прибыли. Термин «expenditures» означает расход, нс связанный с процессом калькулирования, используется, например, для проектирования денежного потока.

Признавая целесообразность специальной терминологии, считаем, что в связи со сложившимся в России традиционным использованием этих трех терминов как синонимов закрепление за каждым из них конкретного значения является искусственной мерой. Поэтому в книге термины «затраты», издержки», «расходы» применяются как синонимы. Однако этот вопрос остается проблемным, его целесообразно разрабатывать при выполнении курсовых и дипломных работ.

Парадоксы терминологии. Следует знать, что в налоговом учете термины «прямые» и «косвенные» расходы используются в ином смысле, чем в бухгалтерском и управленческом учете. С пересечением двух групп классификаций затрат – «на продукт – периодические» и «на прямые – косвенные» – связана серьезная терминологическая проблема, обусловленная гл. 25 НК РФ и обостряющаяся в связи с распространением МСФО. В гл. 25 НК РФ ввели новое, не традиционное понятие терминов «прямые» и «косвенные» расходы. В соответствии со ст. 319 гл. 25 НК РФ оценка остатков незавершенного производства осуществляется только по «прямым расходам», к которым в качестве одного из примеров законодатель без оговорок относит амортизацию производственного оборудования (п. 1 ст. 318). Косвенные расходы на производство и реализацию в соответствии с п. 2 ст. 318 в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода, т.е. декапитализируются и уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли отчетного периода.

Если сопоставить эти положения с традиционной классификацией затрат, то увидим, что термин «прямые расходы» отождествляется с термином «затраты на продукт»; термин «косвенные расходы» отождествляется с термином «затраты на период (периодические)». Данный терминологический парадокс позволяет преподавателю легко определять профессиональный состав аудитории на семинарах по повышению квалификации специалистов. Если на вопрос: «К каким расходам вы отнесете амортизацию производственного оборудования?» последует ответ: «К прямым» – перед вами бухгалтеры, чей лексикон формируется под влиянием Налогового кодекса. Если же на ваш вопрос последует встречный вопрос о номенклатуре обрабатываемой продукции, то в аудитории преобладают экономисты.

  • Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей: пер. с англ. М.: Аскери, 1992.
  • В многономенклатурных производствах прямое отнесение затрат на амортизацию оборудования невозможно, кроме исключений, когда оборудование используется для обработки только одного вида продукции.

>Объекты управленческого учета

Понятие управленческого учета

Определение 1

Управленческий учет – это система учета, составленного по определенным принципам, с целью использования данных руководством компании в оперативном режиме для принятия управленческих решений и планирования. Многие данные для управленческого учета берутся из финансового учета.

Основными целями управленческого учета являются:

  • разработка стратегии и целей в целом видам деятельности компании;
  • сравнение отклонений по фактическим затратам от запланированных и анализ причин отклонений;
  • проверка наличия и движения имущества и ресурсов предприятия (материальных, трудовых, денежных);
  • анализ оперативной информации о себестоимости продукции. Это нужно для определения продажной цены, для поиска путей снижения затрат, для понимания своего положения на рынке по конкурентным условиям;
  • поиск резервов для повышения эффективности работы предприятия;
  • принятие управленческих решений на основании обработки данных управленческого учета, приводящих к снижению затрат и увеличению прибыли предприятия.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Задачи управленческого учета:

  • планирование себестоимости, учет и прогнозирование расходов в отчетном периоде, прогнозирование расходов на вложения в основные фонды предприятия;
  • анализ затрат по видам продукции, по подразделениям предприятия. А также анализ фактических затрат от планируемых по причинам расхождений;
  • анализ доходов по видам деятельности, по видам продукции, по подразделениям предприятия. А также планирование всех доходов предприятия;
  • управленческий учет создается на каждом предприятии по собственным условиям, и призван улучшать деятельность предприятия в индивидуальном порядке.

Объекты управленческого учета

Объектами управленческого учета являются:

  • затраты предприятия в целом и затраты его подразделений. Затраты по видам (сырье, заработная плата) позволяют увидеть долю каждой затраты в конкретной продукции. Также можно разделить расходы по подразделениям, чтобы понять эффективность работы каждого подразделения;
  • финансовый результат деятельности предприятия в целом и его подразделений;
  • составление цен на собственную продукцию, работы, услуги;
  • планирование хозяйственных операций в обозримом будущем;
  • соблюдение бюджетов внутри предприятия. Это позволяет скорректировать бюджет или увидеть отклонения по выполнению бюджета в разрезе подразделений.

Управленческий учет рассматривает хозяйственную жизнь предприятия. Рассчитывается производственная себестоимость, учитывается стоимость имущества предприятия, отражаются доходы предприятия. Это всё нужно для обобщенной картины реальной стоимости бизнеса для руководства. На основании этих данных принимаются управленческие решения.

Ведение управленческого учета на предприятии необязательно. Но если руководству управленческий учет помогает увидеть угрозу деятельности и спрогнозировать пути выхода из кризиса – управленческий учет очень полезен на предприятии.

Зачастую ведение двух параллельных учета – управленческого и бухгалтерского, отнимает много сил и времени работников. Для этого можно доработать бухгалтерский учет для целей управленческого, и пользоваться одним учетом. Для этого привлекаются IT- специалисты и экономисты. Можно доработать некоторые регистры в учете, доработать некоторые отчеты, разделить доходы и расходы по центрам ответственности. Объединение двух учетов позволит сократить расходы на отдельных специалистов управленческого учета. О возможно осуществлять силами действующих отделом финансового учета и экономического отдела.

Основные принципы управленческого учета

Для эффективного управленческого учета должны соблюдаться следующие принципы:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *