Обособленные подразделения налог на прибыль

Обособленные подразделения юрлица (ОП) – это территориально удаленные отделения компании: филиалы или представительства, в которых организованы стационарные рабочие места. «Обособки» не являются отдельными юридическими лицами и работают на основании положений, утвержденных головной компанией. Оформление отчетности и расчет налогов для них имеют свои особенности. Рассмотрим порядок уплаты и представления форм по НДФЛ.

Уплата НДФЛ по обособленным подразделениям

Если обособленное подразделение имеет расчетный счет и соответствующие полномочия, то может самостоятельно уплачивать НДФЛ и сдавать отчетность. Иначе же эти функции выполняет головная организация.

Обособленное подразделение уплачивает НДФЛ только с доходов тех работников, которые в нем трудоустроены. Это должно подтверждаться записью о месте работы в трудовой книжке или трудовом договоре. В отношении работающих по ГПД налог с доходов по месту учета «обособки» уплачивается, только если договор заключен непосредственно с обособленным подразделением.

Если сотрудник в течение месяца работает одновременно в нескольких филиалах организации, НДФЛ необходимо уплачивать с доходов в каждом из них. В случае, когда выплаты от работы в разных подразделениях были перечислены общей суммой, налог нужно уплатить для каждого подразделения, разделив его пропорционально отработанному времени.

Если работник филиала или центрального офиса отправлен в командировку в другое подразделение, налог с доходов физлиц нужно уплатить только тому учреждению, где он трудоустроен.

Если работник выполняет обязанности дистанционно, НДФЛ уплачивается в налоговую по месту нахождения подразделения компании (обособленного или центрального), в котором он оформлен официально.

По действующим правилам оплачивать налоги и представлять отчеты ОП должны в ИФНС по своему местонахождению. С 1 января 2020 года вступает в силу закон №325-ФЗ от 29.09.2019, изменяющий порядок уплаты и отчетности по НДФЛ. Организация с обособленными подразделениями, которые находятся в границах одного муниципального образования, сможет выбрать одно отделение ФНС для уплаты налогов и сдачи отчетности по НДФЛ. Если «обособки» и главный офис находятся в одном муниципалитете, сдавать все отчеты может головное отделение. Юридическое лицо должно будет до 1 января уведомить каждое отделение налоговой инспекции, где зарегистрированы ОП, в какую ИФНС будут передаваться сведения в следующем году. Изменить решение в течение года нельзя.

Платежное поручение на уплату НДФЛ за обособленное подразделение

При заполнении платежного поручения на перечисление НДФЛ по «обособке» следует учитывать ряд моментов:

  • «ИНН» плательщика – это ИНН организации (у обособленного подразделения нет своего ИНН);
  • «КПП» плательщика – КПП, присвоенный организации по месту учета ее «обособки»;
  • «Плательщик» – наименование подразделения, которое непосредственно перечисляет налог;
  • «Получатель», «ИНН» и «КПП» получателя – сведения о налоговой инспекции, куда платится налог;
  • реквизит «105» – код ОКТМО муниципального образования, где размещается подразделение.

В остальном платежное поручение заполняется в общем порядке. Для каждого ОП оформляется отдельное поручение, суммарно перечислить налог нельзя.

Отчетность по НДФЛ по обособленному подразделению

Состав отчетности по НДФЛ для ОП такой же, как и для главной организации (п.2 ст.230 НК РФ):

  • справка 2-НДФЛ (с 2021 года будет включена в состав 6-НДФЛ),
  • расчет 6-НДФЛ.

Отчеты заполняются только в отношении постоянных сотрудников «обособки» и работников по ГПХ, заключенных с этим подразделением.

Если сотрудники обладают полномочиями представлять компанию в налоговой, подразделение может сдать отчетность самостоятельно. В противном случае документы предоставляет главный офис.

Способ отправки отчетов зависит от количества работников, получивших доход:

  • в электронном формате, если выплаты в общем по организации получили 25 человек и более.
  • в бумажном формате, если выплаты от компании получили меньше 25 человек.

С января 2020 года пороговое количество сотрудников снизится с 25 до 10 человек.

Особенности заполнения 6-НДФЛ для обособленного подразделения:

  • на титульном листе в поле «КПП» указывается код, присвоенный организации по месту учета ее ОП, которое подает расчет;
  • в поле «Представляется в налоговый орган (код)» – код налоговой инспекции, куда подается расчет;
  • в поле «По месту нахождения (учета) (код)» – код места подачи 6-НДФЛ налоговым агентом;
  • в строке «Налоговый агент» – название организации;
  • в поле «Код по ОКТМО» – код муниципального образования, на территории которого размещается филиал.

При заполнении справки 2-НДФЛ по обособленному подразделению в соответствующие поля вносятся аналогичные данные. В остальном формы заполняются в общем порядке.

Сроки подачи отчетности по НДФЛ для «обособок» такие же, как и для головных организаций. Напомним, что с 01.01.2020 сроки сдачи годового расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2019-й – не позже 1 марта.

Штрафы

За неуплату или частичную неуплату НДФЛ компанию накажут штрафом в размере 20 % от суммы налога. Если налог по обособленному подразделению уплачен по месту учета головного офиса или другого отделения, взыскания быть не должно.

Несвоевременная подача 6-НДФЛ повлечет штраф в размере 1 тысячи рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки. Если расчет по обособленному подразделению не сдали в течение 10 рабочих дней после крайнего срока подачи, инспекция может приостановить денежные операции по счетам всей организации. Если расчет представлен вовремя, но не в то отделение инспекции, скорее всего штрафа не будет – законом ответственность не предусмотрена. В таком случае рекомендуется представить уточненку с нулевыми показателями и подать первичный расчет в правильное отделение налогового органа.

За несвоевременную подачу справки 2-НДФЛ взыскание составит 200 рублей за каждый документ. Если отчет сдан вовремя, но не в то отделение ИФНС, рекомендуется аннулировать справку и подать заново уже в правильный налоговый орган. За несоблюдение формата подачи (в бумажном, а не электронном виде) штраф составляет 200 рублей за каждую справку. Указание недостоверных сведений в отчетах наказывается штрафом в 500 рублей за каждый неверно заполненный документ.

Сборник консультаций для бухгалтера

Последние изменения по НДФЛ, образец и пошаговая инструкция по заполнению, особенности 6-НДФЛ для обособленного подразделения, возврат налога и много другое в сборнике Консультант Плюс «6-НДФЛ. Как правильно заполнять в 2019 году?». Закажите сборник бесплатно на нашем сайте.

Да, нужно. Налоговым Кодексом не предусмотрено возможности исключить остаточную стоимость имущества при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (головную организацию), если основные средства есть только в одном ОП.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода помимо налоговой базы в целом по организации Вы должны определять налоговую базу каждого обособленного подразделения и головной организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для этого нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (головную организацию), используя следующие показатели (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ):

1) среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (далее — трудовой показатель).

Какой показатель из этих двух применять, организация вправе решать сама. При этом выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК РФ);

2) остаточную стоимость амортизируемого имущества (далее — имущественный показатель).

Эти показатели надо определять как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению.

Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Утр — удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В случае отсутствия у обособленного подразделения по данным налогового учета амортизируемого имущества при расчете доли прибыли остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения принимается равной нулю (Письма Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709).

Исчисление и уплата налога на прибыль при наличии обособленных подразделений

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налоговая база определяется как в целом по организации, так и отдельно по каждому обособленному подразделению и головной организации (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают:

1) авансовые платежи и налог на прибыль, подлежащие уплате в федеральный бюджет, — по месту нахождения головной организации. Эти суммы не распределяются по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ);

2) авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, — по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Сумма авансового платежа (налога), подлежащая уплате в федеральный бюджет, в целом по организации определяется по формуле:

Пфед = НБорг x Сфед,

где

Пфед — сумма платежа, исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в федеральный бюджет;

НБорг — налоговая база в целом по организации за отчетный (налоговый) период (с начала года до конца периода);

Сфед — ставка налога на прибыль для зачисления налога в федеральный бюджет (в процентах).

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 2% (3% в 2017 — 2020 годах) (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Сумма авансового платежа (налога), подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, в котором расположены головная организация или обособленные подразделения, определяется по формуле:

Псуб = НБоп x Ссуб,

где

Псуб — сумма платежа (налога), исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода и подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения (головной организации);

НБоп — налоговая база за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению (головной организации) — доля прибыли, приходящаяся на это обособленное подразделение;

Ссуб — ставка налога на прибыль для зачисления налога в бюджет субъекта РФ (в процентах).

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, составляет 18% (17% в 2017 — 2020 годах) (п. 1 ст. 284 НК РФ). Необходимо иметь в виду, что субъектом РФ, в котором расположены обособленное подразделение или головной офис, для отдельной категории налогоплательщиков может быть установлена пониженная (до 13,5% (12,5% в 2017 — 2020 годах)) ставка налога на прибыль (четвертый абзац п. 1 ст. 284 НК РФ).

Доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определятся как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Перечислять налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений нужно независимо от того, есть ли у них доходы и расходы, формирующие налоговую базу (см. письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-03-06/1/640).

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений, до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Уведомления (см. письмо ФНС от 30.12.2008 N ШС-6-3/986) представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Подразделением, «ответственным» за уплату налога, может быть и сама головная организация. Как неоднократно указывали контролирующие органы, если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе уплачивать налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения через головную организацию (см., например, письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/22, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130, ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5651@, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136064).

Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения (первый абзац п. 1 ст. 289 НК РФ), в том числе и в ситуации, когда суммы налога на прибыль к уплате нет (см. письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-03-06/1/20). Однако в случае, когда налог перечисляется только через головную организацию или ответственное обособленное подразделение, декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, подавать не надо (см. письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127).

Об исчислении и уплате налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения в Республике Крым или г. Севастополе, см. письмо ФНС России от 07.05.2014 N ГД-4-3/8839.

У организации есть обособленное подразделение (ОП) в том же муниципальном образовании, что и головной офис. Она своевременно уведомила налоговиков, что основной офис будет отчитываться за ОП с 2020 года.

Ведомство поясняет, что 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2019 год нужно было сдать отдельно по компании и ОП.

Если вы оказались в такой же ситуации и сдали отчетность за 2019 год централизованно, уточните у своей инспекции, нужно ли вам пересдать ее отдельно по головному офису и ОП.

Если же вы собираетесь перейти на централизованную сдачу отчетности с 2021 года, имейте в виду, что такой порядок не будет действовать для отчетности за 2020 год.

Полагаем, то же самое касается случая, когда в одном муниципалитете находится несколько ОП и компания выбирает, какое подразделение будет ответственным по НДФЛ.

Вопрос: ООО представило в налоговый орган уведомление о выборе налогового органа по месту нахождения организации для перечисления НДФЛ и представления отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по головной организации и обособленному подразделению, находящимся в одном муниципальном образовании.

Данный порядок действует начиная с 01.01.2020.

По какому КПП (головной организации или обособленного подразделения) следует производить уплату налога НДФЛ за декабрь 2019 г., если дата начисления приходится на 2019 г. (31.12.2019), а срок удержания и перечисления — на 2020 г. (14.01.2020 и 15.01.2020 соответственно)?

Куда следует представить отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2019 г. по обособленному подразделению после перехода с 01.01.2020 на централизованную уплату и отчетность НДФЛ: по месту нахождения обособленного подразделения или головной организации, так как доходы и налог относятся к 2019 г., а отчетность представляется в 2020 г.? При этом вся отчетность по налогу и все перечисления налога осуществлялись до 31.12.2019 по месту нахождения обособленного подразделения.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 14 мая 2020 г. N БС-4-11/7971@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 08.04.2020 по вопросам перечисления сумм налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и представления сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ (далее — сведения по форме 2-НДФЛ) и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлена обязанность налоговых агентов — российских организаций, в том числе имеющих обособленные подразделения, по представлению сведений по форме 2-НДФЛи расчета по форме 6-НДФЛ в отношении как работников организации, так и работников обособленных подразделений в налоговые органы по месту учета самой организации и по месту учета каждого обособленного подразделения.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения, в частности, в пункт 2 статьи 230 Кодекса. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2020 года.

Так, согласно абзацу седьмому пункта 2 статьи 230 Кодекса с 1 января 2020 года налоговые агенты — российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений, в случае, если место нахождения организации и ее обособленных подразделений — территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, представляют сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган соответственно по месту учета одного из этих обособленных подразделений, выбранному налоговым агентом самостоятельно, либо по месту нахождения соответствующей организации.

Для этого организация обязана была в установленный срок представить уведомление о выборе налогового органа в налоговые органы, в которых она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае организация, имеющая обособленное подразделение на территории одного муниципального образования, представившая в налоговые органы уведомление о выборе налогового органа (с указанием КПП организации), представляет по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период 2020 года и сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 год в отношении своих работников и работников обособленного подразделения, находящегося в одном муниципальном образовании с организацией.

При этом представление в 2020 году в налоговые органы расчета по форме 6-НДФЛза 2019 год и сведений по форме 2-НДФЛ за 2019 год осуществляется в ранее действовавшем порядке, а именно указанная организация, имеющая обособленное подразделение, представляет расчет по форме 6-НДФЛ за 2019 год и сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год в отношении своих работников и работников обособленного подразделения в налоговый орган как по месту своего учета, так и по месту учета обособленного подразделения.

С учетом положений пункта 7 статьи 226 Кодекса и пункта 2 статьи 230 Кодекса, если срок перечисления исчисленных и удержанных сумм НДФЛ с доходов работников организации и ее обособленного подразделения выпадает на период 2020 года (в рассматриваемом случае на 15.01.2020), организация — налоговый агент вправе перечислять такие суммы НДФЛ по месту учета выбранного лица, то есть по месту своего учета.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

Добавить в «Нужное»

Обновление: 7 февраля 2020 г.

Организация, которая открыла обособленное подразделение (неважно, в том же муниципальном образовании или вообще в другом регионе), может платить по деятельности этого обособленного подразделения ЕНВД. При этом неважно, какой режим налогообложения применяет сама организация (общий, упрощенку, платит ЕСХН или платит ЕНВД). Но, безусловно, для перевода обособленного подразделения на ЕНВД необходимо, чтобы выполнялись определенные условия.

Кстати, о постановке на регистрационный учет обособленного подразделения вы можете прочитать в отдельной консультации.

Когда обособленное подразделение может перейти на ЕНВД

Должны выполняться следующие условия:

  • в регионе, где ведет деятельность обособленное подразделение, введен ЕНВД по определенному виду деятельности;
  • в отношении организации выполняются требования, предусмотренные п. 2.2. ст. 346.26 НК РФ, касающиеся средней численности работников, участия в организации других юрлиц и т.д.;
  • обособленное подразделение встало на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД. Для этого необходимо подать в инспекцию заявление по форме N ЕНВД-1 (утв. Приказом ФНС от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@). Срок подачи заявления – 5 рабочих дней со дня начала применения нового спецрежима (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Отдельно скажем о месте постановки на учет. Так, по НК встать на учет нужно (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

  • по месту нахождения обособленного подразделения при ведении следующих видов деятельности: перевозка пассажиров и грузов, развозная и разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах;
  • по месту ведения деятельности по остальным видам предпринимательской деятельности (например, розничная торговля).

Но на практике обособленное подразделение как раз и регистрируется по месту ведения предпринимательской деятельности, отличному от места нахождения самой организации. То есть, в общем случае обособленное подразделение должно встать на учет как плательщик ЕНВД по месту своего нахождения.

Куда платить ЕНВД обособленному подразделению

ЕНВД платится обособленным подразделением по месту постановки на «вмененный» учет (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). То есть налог нужно перечислять по реквизитам налоговой инспекции, где обособленное подразделение стоит на учете как плательщик ЕНВД.

Отметим, что ЕНВД, исчисленный за квартал, по общему правилу уменьшается на страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя, а также платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Так вот в случае, если плательщиком ЕНВД является обособленное подразделение, то оно может уменьшить исчисленный налог лишь по выплатам в пользу тех работников, которые трудятся в обособленном подразделении и заняты в тех видах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. При этом налог не может быть уменьшен более чем на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Куда сдавать декларацию по ЕНВД

Декларация по ЕНВД подается обособленным подразделением в инспекцию, в которой ОП стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. На титульном листе декларации по ЕНВД указываются:

  • КПП, присвоенный налоговым органом по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД;
  • код налоговой инспекции, в которую подается декларация (это первые 4 цифры вышеуказанного КПП);
  • код места представления декларации – 310 (по месту осуществления деятельности российской организации) или 214 (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком).

Декларацию может подписать руководитель обособленного подразделения, если он наделен соответствующими полномочиями.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *