ОКУД 2018

Самое время ознакомиться с бухгалтерским и налоговым учетом такого важного участника рынка туристических услуг, как туристический агент. При этом сконцентрируем ваше внимание на юридических лицах, их бухучете и налоге на прибыль. Ведь субъектам туристической деятельности на едином налоге и турагентским правилам НДС-учета посвящены отдельные статьи нашего спецвыпуска

Бухгалтерский учет

Прежде всего вспомним, кто такие турагенты. Это — лица, осуществляющие посредническую деятельность по реализации:

  • туристического продукта туроператоров и туристических услуг других субъектов туристической деятельности;
  • характерных и сопутствующих услуг.

То есть ст. 5 Закона Украины «О туризме» от 15.09.1995 г. № 324/95-ВР определяет турагента не иначе как посредника на рынке туристических услуг. Как правило, такие лица занимаются коммерческим посредничеством в качестве агентов, действуя в интересах и от имени туроператоров на основании заключенных агентских договоров (ст. 295 Хозяйственного кодекса Украины, далее — ХКУ). Согласно агентскому договору, коммерческий агент получает агентское вознаграждение за посреднические операции, осуществленные им в интересах субъекта, которого он представляет, в размере, предусмотренном договором. Агентское вознаграждение выплачивается коммерческому агенту после оплаты третьим лицом по соглашению, заключенному с его посредничеством, если иное не предусмотрено договором сторон (ч.ч. 1, 2 ст. 301 ХКУ).

Соответственно, бухучет таких турагентов-посредников, реализующих туристический продукт туроператоров, целиком и полностью следует «посредническим» принципам.

Главное правило заключается в том, что доход турагента-посредника — это плата за его услуги, т.е. агентское вознаграждение. А вот транзитные оплаты от туристов за турпродукты (туры) не влияют на финансовый результат турагента.

Денежные средства, поступающие от туристов на оплату туров, не принадлежат турагенту-посреднику, они являются собственностью туроператора и перечисляются ему турагентом согласно условиям соответствующего агентского договора. Именно поэтому такие транзитные суммы в итоге не будут влиять на финрезультат турагента (п.п. 5, 6.2 П(С)БУ 15 «Доход», п.п. 5, 9.1 П(С)БУ 16 «Расходы»).

Доход турагента-посредника в сумме его агентского вознаграждения начисляется в бухучете записью Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Вознаграждение за свои услуги турагент признает доходом в период их предоставления туроператору, т.е. по факту выполнения взятых на себя обязательств по агентскому договору. Одновременно он списывает на расходы себестоимость данных услуг (п.п. 5,10 П(С)БУ 15, п. 7 П(С)БУ 16).

Сумму агентского вознаграждения будет подтверждать соответствующий акт предоставленных услуг. Также турагент по итогам месяца может готовить и предоставлять на подпись туроператору отчет об исполнении поручения на общую сумму заработанного агентского вознаграждения. Как вариант — акт и отчет могут формировать как один письменный документ. Все зависит от того, как соответствующие положения относительно документального подтверждения предоставления услуг будут предусмотрены в агентском договоре. Поэтому советуем урегулировать их максимально четко. А чтобы не возникало недоразумений с датой признания дохода, акт предоставленных услуг целесообразно составлять на дату, когда турагент выполнил соответствующие обязательства по агентскому договору (предоставил услуги).

Транзитные суммы учитывают следующим образом. Турагент отражает поступления предоплаты от туриста за тур корреспонденцией счетов Дт 301 «Наличность в национальной валюте» (311 «Текущие счета в национальной валюте») Кт 681 «Расчеты по авансам полученным». А последующее перечисление таких средств туроператору — Дт 377 Кт 311. То есть ни в доходы, ни в расходы турагента данные транзитные платежи не попадают.

Однако методологически турагент все-таки должен:

  • включить стоимость турпродукта в доход Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» Кт 703

и

  • одновременно вычесть ее из дохода Дт 704 «Вычеты из дохода» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Об этом свидетельствует п.п. 6.2, 7 П(С)БУ 15 и Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291. В целом подобные проводки целесообразно делать на дату предоставления туруслуг туроператором (завершения тура). При этом мы считаем, что турагенту необходимо анализировать и учитывать условия конкретных агентских договоров.

Согласно условиям заключенного агентского договора туроператор может перечислять турагенту сумму его посреднического (агентского) вознаграждения после получения от него оплаты за реализованный тур. При этом в данном договоре допускается предусматривать, что турагент может удерживать агентское вознаграждение из суммы оплаты за тур, которую он получил от туриста (ч. 6 ст. 301 ХКУ, п. 2 ст. 1002 Гражданского кодекса Украины).

Иногда происходит так, что турагент предоставляет туристам скидки за счет своего вознаграждения и, соответственно, удерживает из оплаты за тур его оставшуюся часть. Советуем эту возможность предусмотреть в агентском договоре с туроператором во избежание обвинения, что турагент самовольно отступает от указаний туроператора (подробнее см. статью нашего спецвыпуска «Турагентская деятельность: особенности НДС-учета»).

Предоставляя туристу скидку за счет своего вознаграждения, турагент, на наш взгляд, будет признавать в доходах (Кт 703) сумму агентского вознаграждения уже за вычетом данной скидки. Это же касается и признания дохода от реализации турпродукта (Кт 703) и вычета из данного дохода (Дт 704). То есть турагент отдельно не будет отражать в учете сумму скидки, предоставленной туристу в момент продажи.

Также в агентском договоре могут предусматривать право турагента предоставлять туристам от своего имени и по своему усмотрению дополнительные услуги, в частности, информационные или консультационные услуги по подбору тура. Соответственно, турист оплачивает данные услуги турагенту, а их предоставление, как правило, оформляют актом предоставленных услуг. Учет таких операций у турагента происходит согласно общим правилам учета предоставления услуг.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Турагент исчисляет свой объект обложения налогом на прибыль без каких-либо особенностей, т.е. для подобных посреднических операций в НКУ не предусмотрены никакие налоговые разницы (корректировки финансового результата до налогообложения). Соответственно, объект налогообложения турагента в части его посреднической деятельности будет формироваться по правилам бухучета: в него среди прочего попадет сумма дохода в виде посреднического (агентского) вознаграждения, а транзитные суммы по агентскому договору не будут влиять на налог на прибыль.

Кстати, налоговики неоднократно отмечали, что при расчете критерия высокодоходности в 20 млн грн, предусмотренного абз. 10 пп. 134.1.1 НКУ, участвует, в частности, такой показатель формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)», как чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (стр. 2000). Соответственно, при данном подходе транзитные суммы, которые в отчетном периоде вычитаются из дохода (Дт 704), не попадут в исчисление критерия в 20 млн грн с целью применения налоговых разниц (корректировок финрезультата). Более подробно проблематику данного вопроса мы исследовали в статье «Кто применяет разницы при определении налога на прибыль» (№ 28/2019).

НДС. Для операций, осуществляемых турагентом, базой налогообложения является вознаграждение, которое начисляется (выплачивается) туристическим оператором, другими поставщиками услуг в пользу такого турагента, в т.ч. за счет средств, полученных последним от потребителя туристического продукта (туристической услуги) (п. 207.5 НКУ). Более подробно о турагентских правилах НДС-учета см. в статье нашего спецвыпуска «Турагентская деятельность: особенности НДС-учета».

Понятное дело, что предоставление турагентом дополнительных услуг туристам от своего имени и по своему усмотрению (в частности, информационных или консультационных по подбору тура) также отразится на его объекте обложения налогом на прибыль и НДС согласно общим правилам, предусмотренным НКУ. Посему отдельно их рассматривать не будем.

НДФЛ, военный сбор. Речь идет о ситуации, когда турагент предоставляет туристу скидку за счет своего вознаграждения. Поскольку скидка предоставляется конкретному физлицу, возникает вопрос: нужно ли на сумму скидки начислять НДФЛ (и, соответственно, военный сбор)? Ведь пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ устанавливает, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) среди прочего в виде суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для данного налогоплательщика, кроме сумм, указанных в пп. 165.1.53 НКУ (см. пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ, а также пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 р. XX НКУ). Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 НКУ, т.е. исходя из обычных цен, правила определения которых установлены НКУ, с применением т.н. «натуркоэффициента».

И здесь важно вспомнить, что согласно пп. 14.1.71 НКУ обычная цена — цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. В свою очередь, рыночная цена — цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, если продавец намерен передать данные товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе. При этом обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, сложившихся на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пп. 14.1.219 НКУ).

Учитывая вышеизложенные определения, можно утверждать, что договорная цена реализации турпродукта (т.е. цена со скидкой) как раз и будет выступать рыночной и одновременно обычной ценой. Соответственно, турагент формально может исходить из того, что во время предоставления им скидки на турпутевку, дополнительное благо у клиента в виде скидки от обычной цены не возникает, а значит, не возникает и объект обложения НДФЛ и военным сбором. Тем не менее, чтобы укрепить такую позицию, турагенту, на наш взгляд, следует избегать индивидуального характера предоставления данных скидок. Например, публично объявить предоставление турагентом своим клиентам определенных скидок при выполнении ими оговоренных условий (скажем, за более быструю оплату путевки).

По этому поводу может быть полезным разъяснение налоговых органов из категории 103.02 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua). В частности, на вопрос «Каков порядок налогообложения дохода ФЛ при получении товара со скидкой от ЮЛ?» они ответили:

«Сумма скидки включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика только в случае, если данная скидка носит индивидуальный (персональный) характер.

Если скидка распространяется на любого налогоплательщика и не является индивидуальной, то сумма такой скидки не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика».

Вместе с тем турагенту нужно быть готовым отстаивать собственную позицию перед контролерами, ведь они могут и не согласиться с данной точкой зрения.

Например, в ИНК ГУ ГФС в Одесской области от 19.08.2017 г. № 1678/10/ІПК/15-32-13-01-09 сделан вывод, что скидка на товар, предоставленная физлицам путем оформления заявки на получение Е-ваучера (он приходит на мобильный телефон в виде SMS-сообщения со специальным кодом, по которому в определенных магазинах можно приобрести выбранный товар со скидкой), является индивидуальной (персонифицированной), поэтому должна включаться как дополнительное благо в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход на основании пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ.

Похожая позиция относительно скидок стоимости товаров/услуг зафиксирована и в ИНК ГФСУ от 02.06.2017 г. № 459/6/99-99-13-02-03-15/ІПК. А в ИНК ГУ ГФС в Запорожской области от 13.06.2018 г. № 2586/6/99-99-13-02-03-15/ІПК речь шла о том, что «доход, полученный налогоплательщиком (бывшим работником) в виде предоставленной юридическим лицом бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) стоимости путевки на отдых, оздоровление и лечение, облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях».

Таким образом, турагенту нужно быть максимально осторожным в вопросе предоставления скидок своим клиентам. Если налоговики обнаружат в них индивидуальный (персональный) характер, тогда турагенту светит доначисление НДФЛ и военного сбора со всеми вытекающими последствиями.

А сейчас покажем бухучет у турагента на примере.

Пример

Турагентство на основании агентского соглашения с туроператором реализовало туристу путевку (ваучер) на тур по Украине стоимостью 15000 грн. Из оплаты, поступившей от туриста, турагентство согласно условиям агентского договора удержало свое вознаграждение в размере 8% (1200 грн, в т.ч. НДС — 200 грн). Остальные средства за тур перечислило туроператору.

Также турагентство от своего имени предварительно предоставило туристу информационно-консультационные услуги по подбору тура стоимостью 300 грн, в т.ч. НДС — 50 грн. Предположим, что себестоимость данных услуг составила 70 грн.

Бухучет этих операций см. в таблице.

Таблица

Бухгалтерский учет у турагента

№ з/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Дебет

Кредит

Предоставлены туристу информационно-консультационные услуги по подбору тура

Начислены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

Списана себестоимость информационно-консультационных услуг по подбору тура

Получена от туриста наличностью оплата за информационно-консультационные услуги по подбору тура

Получена от туриста предоплата за тур (путевку) на текущий счет в банке

Начислены налоговые обязательства по НДС на сумму посреднического (агентского) вознаграждения турагента

641/НДС

Перечислена туроператору оплата за турпродукт (за вычетом вознаграждения турагента) (15000 грн – 1200 грн = 13800 грн)

Получен ваучер от туроператора

Передан ваучер туристу

Отражен доход от реализации ваучера (на дату завершения тура)

Отражены вычет из дохода и задолженность перед туроператором

Отражен зачет задолженности с туристом

Признан доход от предоставления посреднических услуг (подписан с туроператором акт предоставленных услуг)

Списаны начисленные по предоплате налоговые обязательства по НДС

Отражен зачет задолженности с туроператором на сумму агентского вознаграждения

Отражен зачет задолженности на сумму задолженности перед туроператором

Виталий ПРОКОПЕНКО,

DipIFR ACCA,
ведущий бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

Согласно пункту 1.2 Положения Банка России № 520-П к событиям после отчетной даты относятся события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (далее — корректирующие события после окончания отчетного периода) и события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (далее — некорректирующие события после окончания отчетного периода).

Перечень корректирующих событий после отчетной даты, подлежащих отражению в бухгалтерском учете, определен п. 2.1 Положения № 520-П.

К корректирующим событиями после отчетной даты относятся, в том числе, начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный период, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации некредитные финансовые организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов; определение сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по налогу на прибыль на конец отчетного периода.

Порядок отражения в бухгалтерском учете доначислений по заключенным договорам, о которых страховщик не имел достоверных данных в связи с более поздним сроком получения первичных документов, содержится в «Ответах на вопросы, касающиеся порядка применения Положения Банка России от 4 сентября 2015 года № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» от 26.12.2016 (ответ на вопрос № 4), опубликованных на официальном сайте Банка России в сети Интернет.

Состав событий после окончания отчетного периода также определяется страховщиком в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода».

Начиная с отчетности за 2012 год «Отчет о прибылях и убытках» переименовали в «Отчет о финансовых результатах», при этом суть и состав показателей не изменился.

Анализ отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) — одна из основных форм бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В форме № 2 отражаются следующие показатели:

  • величина балансовой прибыли или убытков от реализации продукции;
  • операционные доходы и расходы;
  • доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности;
  • затраты предприятия на производство продукции;
  • коммерческие и управленческие расходы;
  • сумма налога на прибыль;
  • чистая прибыль.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции и определения величины чистой прибыли.

В отчете о прибылях и убытках должны содержаться, как минимум, следующие линейные статьи:

  • выручка;
  • затраты по финансированию;
  • доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
  • прибыль или убыток до налогообложения;
  • расходы по налогу;
  • чистая прибыль или убыток;
  • результаты чрезвычайных обстоятельств;
  • прибыль или убыток доли меньшинства;
  • прибыль или убыток собственников материнской компании.

Анализ расходов

Отчет о прибылях и убытках компаниями разрабатывается самостоятельно. Формат этого отчета прежде всего зависит от выбранного порядка анализа расходов. МСФО предусмотрено, что расходы должны быть распределены на подклассы. Анализ может проводиться по одному из двух вариантов — методу характера расходов или методу функции расходов.

Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках

По характеру

По функциям

  • Амортизация.
  • Транспортные расходы.
  • Заработная плата.
  • Прочие расходы.
  • Изменение в стоимости готовой продукции и незавершенного производства
  • Себестоимость продаж.
  • Административные расходы.
  • Расходы на реализацию.
  • Прочие расходы

Анализ расходов по характеру обычно применяется в небольших компаниях, где нет необходимости распределять операционные расходы по функциям. В этом формате есть статья «Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства». Она представляет собой разницу между их оценочным количеством на начало и конец периода. В расчет принимается со знаком минус, если стоимость остатков уменьшается, и со знаком плюс, если стоимость остатков увеличилась. Анализ расходов по функциям может дать более значимую информацию, но является более субъективным, чем предшествующий метод. Приведем пример сопоставимости двух подходов.

Отчет о прибылях и убытках

С классификацией расходов
по характеру

С классификацией расходов
по функциям

Выручка

Затраты на производство:

  • материалы
  • заработная плата
  • амортизация

Прочие расходы

Себестоимость запасов и готовой продукции:

  • на начало года
  • на конец года

Прочие доходы

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Выручка

Себестоимость реализованной продукции

Управленческие расходы

Коммерческие расходы

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Компания может выбрать любой анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках и соответственно формат отчета.

Показатели отчета о прибылях и убытках

Основное назначение Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике показателей финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, таких как:

  • валовая прибыль;
  • прибыль (убыток) от продаж:
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В табл. 1 приведен состав и характеристика показателей отчета о прибылях и убытках.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности.

Состав и назначение показателей отчета о прибылях и убытках

Показатель

Характеристика показателя

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка

Отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, учитываемая на счете 90 «Продажи», для выявления финансовых результатов от продажи

Себестоимость продаж

Отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов

Валовая прибыль (1-2)

Фиксируется разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС. акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг

Коммерческие расходы

По производственным организациям — отражаются расходы по продаже продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44)

По торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям — расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44)

Управленческие расходы

Производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, отраженные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данный показатель не заполняется

Прибыль (убыток) от продаж (3-4-5)

Отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов

Прочие доходы и расходы

Доходы от участия в других организациях

Доходы, подлежащие к получению:

  • по ценным бумагам, вложенным в другие организации;
  • от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и др.

Проценты к получению

Суммы, подлежащие к получению:

  • дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;
  • процентов к уплате за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов)

Проценты к уплате

Суммы, подлежащие уплате по основаниям, аналогичным указанным в п. 7

Прочие доходы

Доходы от продажи (выбытия) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; от предоставления за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; от участия в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества. полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов и др.

Прочие расходы

Уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лег. признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов и другие расходы по операциям, аналогичным приведенным en. 10

Прибыль (убыток) до налогообложения (6 + 7 — 8 + 9 + 10 — 11 + 12 — 13)

Сумма прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению за минусом процентов к уплате, доходов от участия в других организациях, прочих доходов за минусом расходов этого вида.

В соответствии с ПБУ 18/02 на базе этого показателя определяется условный расход по налогу на прибыль (Д-т 99 К-т 68)

Текущий налог на прибыль

Сумма налога на прибыль для целей налогообложения, определяемая исходя из величины условного расхода по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (плюс), отложенного налогового актива (плюс) и отложенного налогового обязательства (минус) отчетного периода.

В том числе: постоянные налоговые обязательства (активы)

Доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются, а исключаются при расчете налогооблагаемой прибыли и проводят к увеличению налоговых платежей организации по налогу на прибыль в отчетном периоде. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются на счете 99 «Прибыль и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Д-т 99 К-т 68)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих периодах (недоплаты бюджету). Учет ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Изменение отложенных налоговых активов

Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (переплата бюджету). Учет ведется на счете 09 «Отложенные налоговые активы»

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (12 — 13 — 15 + 16)

Для определения чистой прибыли (убытка) определяется разность между прибылью (убытком) до налогообложения, текущим налогом на прибыль и отложенными налоговыми обязательствами, к которой прибавляется сумма отложенных налоговых активов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет: средств резервного капитала (Д-т 82 К-т 84). доведения величины уставного капитала до величины чистых активов (Д-т 80 К-т 84). погашения убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Д-т 75 К-т 84)

Прочее

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Величина разводненной прибыли (убытка) на акт» показывает максимально возможную степень уменьшения прибыпи (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

  • конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее — конвертируемые ценные бумаги);
  • при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска допопнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества

Значение отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли.

Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.

Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

В мировой практике используется несколько вариантов построения отчета о прибылях и убытках, классификация которых обобщена на рис. 1. При этом можно выделить следующие основания классификации по:

  • подходу к классификации затрат:
  • расположению показателей;
  • способу получения финансового результата;
  • способу раскрытия разности между доходами и расходами.

Рис. 1. Классификация форматов отчета о прибылях и убытках

В зависимости от подхода к классификации затрат выделяются форматы затрат и себестоимости. В международных стандартах финансовой отчетности используется иная терминология.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведены два альтернативных варианта классификации операционных и иных затрат: по характеру затрат (естественный формат) и по назначению (функциональный формат).

При естественном формате (формате затрат) затраты классифицируются следующим образом:

  • материалы;
  • расходы на заработную плату;
  • амортизационные отчисления и др.

Важным отличием форматов затрат и себестоимости является отражение в естественном формате изменений в запасах готовых изделий и незавершенного производства.

Функциональная схема распределения затрат предполагает группировку затрат по классам в соответствии с их функцией, например: себестоимость продаж: коммерческие расходы; административные расходы и др.

Компании, применяющие функциональную схему классификации расходов, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе на амортизационные отчисления и оплату труда.

На практике отчеты о прибылях и убытках большинства компаний представляют собой сочетание естественной и функциональной схем.

1. По расположению показателей можно выделить последовательную, параллельную и матричную формы отчета о прибылях и убытках.

В параллельной форме записываются слева расходы, справа доходы (или наоборот), а финансовый результат отражается на той стороне, где достигнуто превышение.

При последовательной форме запись статей производится сверху вниз: доходы, расходы (или наоборот), финансовый результат.

В матричной (шахматной) форме строки отражают расходы, столбцы — доходы (или наоборот).

2. По способу получения финансового результата выделяют форматы отчета о прибылях и убытках, составленные одношаговым и многошаговым способами.

При многошаговом способе производится вычисление промежуточных финансовых результатов.

3. По способу раскрытия разности между доходами и расходами выделяются полный и сальдированный форматы отчета о прибылях и убытках. Выбор одного из форматов зависит от приоритетности наглядности или информативности.

В полном формате полностью показываются все суммы доходов и расходов. В сальдированном формате доходом считается разность между доходами и расходами.

Отчет о финансовых результатах может отражать или обороты (метод брутто), или сальдо (метод нетто) результатных счетов. Отчет брутто несет больше информации и полнее раскрывает структуру доходов и расходов. В этом случае более четко проводится различие между отчетом и балансом: отчет фиксирует обороты, баланс — сальдо. Отчет нетто несет меньше информации, но представляет ее в более удобной форме.

Отчет о прибылях и убытках, представленный в составе форм отчетности. утвержденных приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н, составлен по формату себестоимости, многошаговым способом, методом брутто с вертикальным расположением показателей.

В основу построения отчета о прибылях и убытках в Российской Федерации положена классификация доходов и расходов, установленная Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, а расходы — соответственно на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения.

К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и учредительных документах.

Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер.

В отчете о прибылях и убытках доходы подразделяются на выручку и прочие доходы (п. 18 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Прочие доходы и относящиеся к ним прочие расходы могут отражаться в отчете о финансовых результатах свернуто, но при соблюдении двух условий:

  • соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов и расходов;
  • доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В отчете о финансовых результатах расходы подразделяются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Конкретные критерии отнесения доходов и расходов к доходам и расходам по обычным видам деятельности и прочим должны быть установлены в учетной политике организации.

Прикрепленные файлы

Название / Скачать Описание Размер Скачано раз:
Отчет о прибылях и убытках Форма №2 7 Кбайт 16893

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *