Оплата кредиторской задолженности

Содержание

Причины возникновения кредиторской задолженности в бюджетных организациях

Одной из главных причин возникновения задолженности является не полноценное финансирование расходов учреждения, которые произведены в пределах показателей сметы. Учреждения получают бюджетные обязательства для осуществления расходов по общему фонду бюджета но только в пределах бюджетных ассигнований, которые установлены сметами.

Бюджетное обязательство — это любые осуществленные в соответствии с ассигнованием размещение заказов, заключение договора, покупка товара, услуг или другие смежные операции на протяжении всего бюджетного периода, в соответствии с которым нужно произвести платежи в течении этого же периода или в будущем.

Если говорить об иных обязательствах, которые взяты сверх сметных назначений будут носить название небюджетных. Распорядители средств обязаны контролировать процесс своевременного получения первичных документов, обязательно оговаривая в договорах важнейшие нюансы, такие как: сроки предоставления поставщиками первичных документов по товарам, услугам или работам. К таким первичным документам относятся: всевозможные накладные, платежные требования, а так же товарно-транспортные накладные и различные счета к ним и даже счета-фактуры и т.д. Эти документы подтверждают формирование финансового обязательства, что, в свою очередь, позволит обеспечивать распорядителей бюджетных средств ассигнованиями, необходимыми для проведения расходов. Своевременное получение необходимых первичных документов способствуют быстрому обеспечению распорядителей средствами для того, чтобы не была образована кредиторская задолженность в бюджетном учете .

Объем бюджетных обязательств, которые получило учреждение в течении бюджетного периода, обязаны обеспечить уменьшение уровня задолженности по обязательствам прошлых периодов и предотвращение формирования новой задолженности по обязательствам в следующем году.

Анализируя состояние задолженности, стоит обратить максимум внимания на следующие моменты:

  1. наличие задолженности по деньгам, выданным подотчет;
  2. обоснованность и правильность сумм, образованных по хищениям и недостачам;
  3. правильность сумм депонентской, кредиторской, а так же дебиторской задолженности.

P.S. Если для погашения кредиторской задолженности Вам требуется продать часы — кликните по ссылке. Высокие цены скупки и вежливое обслуживание Вам будут гарантированы в предложенной компании.

Форум бюджетный учет
Бюджетный учет все время модифицируется. Поэтому, человеку, который занимается составлением бюджетной документации непременно нужно получать дополнительные знания, а также искать.

Карточка учета бюджетных обязательств
Учет санкционирования расходов из бюджетов — это учет средств лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований, а так же принятых бюджетных обязательств. Учет этих сумм.

Статьи бюджетного учета
Бюджетный учет представляет собой совершенно иную систему учета, которая построена на необходимости учитывать финансовые средства, поступающие в организации из бюджета. Таким.

Состав счета бюджетного учета
Состав счета бюджетного учета – представляет собой систему создания плана на основании четкого принципа. Все бюджетные организации и учреждения обязаны.

Год рождения: 1984
Страна/Город: Россия / Тула
Образование: Высшее экономическое
и высшее филологическое
ВУЗ: ТулГУ
Место работы: Сервис «Правовед»
Должность: Бухгалтер-консультант
Семейное положение: замужем
О себе: Имею опыт работы в государственных и коммерческих структурах. В настоящее время работаю на дому: пишу статьи, консультирую людей по телефону. Работа на дому позволила мне наконец-то заняться написанием своей кандидатской диссертации.

Карточка учета бюджетных обязательств

Статьи бюджетного учета

Состав счета бюджетного учета

Синтетические счета бюджетного учета

Основные проводки в бюджетном учете

Причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности при расчётах

Причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности при расчётах. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами. Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях: товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность.

В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы.

Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную. Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия). Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости.

Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот. Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа.

Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь. Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения.

Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств. При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности. При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса.

Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств. Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.

В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из–за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита из задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышенная рассматривается как дебиторская задолженность.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно–следственные органы для возмещения ущерба.

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д. У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно–материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности. 1.3

Все темы данного раздела:

Понятие поставщиков и подрядчиков
Понятие поставщиков и подрядчиков. Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно–материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск

Нормативное регулирование расчётов с поставщиками и подрядчиками
Нормативное регулирование расчётов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соот- ветствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.

Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками
Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками. Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими т

Учёт неотфактурированных поставок и материалы в пути
Учёт неотфактурированных поставок и материалы в пути. Неотфактурованные поставки К неотфактурованным поставкам относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.

Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками
Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщ

Анализ расчётов с поставщиками подрядчиками на примере
Анализ расчётов с поставщиками подрядчиками на примере. ООО «Амилина» 3.1 Краткая характеристика ООО «Амилина» Агентство компьютерных услуг «Амилина» направлено на сферу услуг в области интеллектуа

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженнос

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М. Экспертное бюро, 1997. – 351 с. 2. Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2– е изд до

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность — это задолженность отдельного предприятия или физического лица, выступающего в качестве субъекта, которая должна быть погашена в указанный промежуток времени.

Данный вид задолженности является собственным финансовым обязательством организации, которое возникает на протяжении срока оплаты, отведённого согласно договору.

Задолженность по кредиту может возникать при отсутствии денежных средств, необходимых для беспрепятственного погашения взятого займа. Также одной из причин появления долгов такого типа является невыполнение заёмщиком своих непосредственных обязанностей перед кредитором, прописанных в договоре о сотрудничестве.

Списание всех имеющихся долгов может происходить исключительно по факту проведённого погашения или в связи с окончанием срока исковой давности. Инициировать процедуру списания задолженности может также и лицо, выступающее в качестве кредитодателя. В данном случае долги аннулируются по обоюдному согласию сторон.

Возникновению кредиторской задолженности предшествует ситуации, в которой указанная дата непосредственного поступления товаров или услуг не совпадает с датой фактического совершения акта оплаты их использования. Если сторона, которая является плательщиком по кредиту не соблюдает выполнение финансовой составляющей договора, то это автоматически влечёт за собой появление кредиторской или дебиторской задолженности .

Анализ состояния займа должен осуществляться на основе финансовой отчётности учреждения. Разрешение такой ситуации может быть разным.

Если стороны не придут к обоюдной согласованности последующих действия, то возникший спор должен разрешаться исключительно при непосредственном участии третьей стороны. Присутствия судебных представителей с целью урегулирования ситуации в таком случае избежать не удастся.

Следует добавить, что за злостное уклонение от оплаты кредиторской задолженности лицо, являющееся должником в данном ситуации, может быть привлечено к ответственности.

Кредиторская задолженность может быть поделена на задолженность по оплате труда, полученным авансам, выданным векселям, а также по платежам бюджетного и внебюджетного типа. Сюда же можно отнести просроченную задолженность по факту приобретения товаров или потребления определенных услуг.

Разрешение ситуации

Согласно законодательству, срок действия исковой давности составляет не более трёх лет. На протяжении указанного промежутка времени истец должен успеть подать заявление, касающееся последующего взыскания задолженности. Если этого не сделать, вопрос лишается своей актуальности.

Исключением можно назвать разрешение ситуаций с участием лиц, не являющихся резидентами отдельно взятой страны. В таком случае срок действия исковой давности может быть автоматически продлён ещё на один год. Такого же принципа придерживаются и при погашении дебиторской задолженности.

Вдобавок к этому, задолженность может быть списана как безнадёжная. Это автоматически происходит в случае признания заёмщика неплатёжеспособным или при условии наличия судебного отказа в удовлетворения иска.

Кредиторская и дебиторская задолженность — это понятия, которыми должен легко оперировать любой предприниматель вне зависимости от того, как долго он занимается такой деятельностью. Наличие хорошей кредитной истории и добросовестного опыта на рынке являются действенными инструментами по урегулированию сложных ситуаций и полному предотвращению появления задолженности.

Возможно, вам пригодится и это:

Анализ кредиторской задолженности

January 21, 2013

Кредиторская задолженность возникает тогда, когда дата оказания услуг (материалов, работ или товаров) не соответствует дате их оплаты по факту. Также несвоевременное начисление может касаться взносов во внебюджетные фонды и в бюджет. Сюда же относятся платежи персоналу, подрядчикам, поставщикам и иным кредиторам. В более широком смысле к этому виду задолженности относится и несвоевременное погашение полученных займов различным предприятиям и банкам. Причем неважно, краткосрочные они или долгосрочные. Задолженность организации, не выплаченная в установленные сроки, имеет свойство увеличиваться. Так, если в начале года сумма была, например, 297 000 рублей, то к концу года она составит уже 327 000 рублей. А это значит, что ее рост достигнет 10,1% или 30 000 рублей.

Прежде, чем проводить анализ кредиторской задолженности предприятия, нужно выявить, какая ее часть является неоправданной. К ней может относиться:

  • задолженность по неотфактурованным поставкам;
  • просроченное погашение выплат по расчетным документам.

Такой вид задолженности возникает не по вине предприятия. В этом случае оно получает материалы от поставщиков раньше, чем в организацию и банк, который ее обслуживает, поступают расчетные документы.

Производя анализ кредиторской задолженности, следует также установить ее динамику, время ее возникновения, ее длительность. Кроме того, необходимо рассмотреть ее состав, учитывая документы организации.

Бывает и такое, что кредиторская задолженность остается невостребованной, сроки иска по ней истекают (они составляют три года). В таком случае она считается частью прибыли той организации, за которой числилась.

Проводя анализ кредиторской задолженности, следует обращать внимание и на другие ее типы. Например, на вид, состоящий из нескольких расчетных статей. Это так называемая прочая задолженность. Расчетные статьи могут носить как товарный, так и нетоварный характер. Этот вид несвоевременных выплат включает в себя депонентские суммы, которые не были востребованы.

Совершая анализ кредиторской задолженности данного типа, также не стоит обходить стороной вопрос о времени ее возникновения, длительности. Учитывать нужно и причины ее появления, ее состав.

Для того чтобы хорошо представлять, насколько финансово надежно и стабильно предприятие, которое подвергается анализу, необходимо изучить платежные календари, если таковые составлялись. В них в разрезе сроков сопоставляются поступления денег и предстоящие расходы.

Есть целый ряд показателей, которые свидетельствуют о том, что предприятие не справляется со своевременной оплатой услуг:

  1. Это абсолютная просроченная кредиторская задолженность. Ее размер составляет сумма, которая осталась невыплаченной на момент истечения трехмесячного срока после указанной даты погашения. Эту информацию можно узнать из документа, прилагаемого к балансу.
  2. Коэффициент оборота кредиторской задолженности. Это относительный показатель. Он показывает, сколько раз данная задолженность пускалась в оборот за конкретный отрезок времени.
  3. Этот показатель тоже относительный. Это время, за которое кредиторская задолженность погашается. Другими словами – это длительность оборота невыплаченной суммы, исчисляемая в днях. Для ее расчета используется специальная формула. Число дней, входящих в данный период (как правило, берется год, то есть 365 дней) делится на количество оборотов кредиторской задолженности, совершенных за это время.

Оба последних показателя дают характеристику тому, как и сколько раз предприятие пускает в ход сумму, не выплаченную другой организации. Но если первый выражается числом отвлеченным (количеством оборотов), то второй имеет более конкретную единицу измерения – дни.

Из всего, что было сказано выше, становится ясно, что анализ кредиторской задолженности очень важен при составлении характеристики финансовой стабильности предприятия.

Зачем нужен крошечный карман на джинсах? Все знают, что есть крошечный карман на джинсах, но мало кто задумывался, зачем он может быть нужен. Интересно, что первоначально он был местом для хр.

Почему вы никогда не видели птенца голубя? Отправьтесь на любую городскую площадь, и, без сомнения, вы увидите сотни голубей, которые летают возле прохожих. Но, несмотря на такое большое количе.

15 симптомов рака, которые женщины чаще всего игнорируют Многие признаки рака похожи на симптомы других заболеваний или состояний, поэтому их часто игнорируют. Обращайте внимание на свое тело. Если вы замети.

13 признаков, что у вас самый лучший муж Мужья – это воистину великие люди. Как жаль, что хорошие супруги не растут на деревьях. Если ваша вторая половинка делает эти 13 вещей, то вы можете с.

Непростительные ошибки в фильмах, которых вы, вероятно, никогда не замечали Наверное, найдется очень мало людей, которые бы не любили смотреть фильмы. Однако даже в лучшем кино встречаются ошибки, которые могут заметить зрител.

Что форма носа может сказать о вашей личности? Многие эксперты считают, что, посмотрев на нос, можно многое сказать о личности человека. Поэтому при первой встрече обратите внимание на нос незнаком.

Возникновение кредиторской задолженности

Возникать кредиторская задолженность может по разным причинам. Чаще всего приходится сталкиваться с тем, что каждая компания для своей полноценной работы должна постоянно развиваться, а для этого не всегда хватает собственных денежных средств, поэтому приходится брать деньги в кредитных организациях, потому и возникают долги. Также кредиторская задолженность может образовываться перед поставщиками, которые предоставляют товары с отсрочкой платежа. Нередко задолженность имеется даже перед собственными покупателями, а такие долги представляют собой авансы, которые должны быть оплачены в счет поставок, осуществляющихся в будущем. Долги могут быть и перед собственными работниками, поскольку не всегда заработная плата выплачивается вовремя. Кредиторская задолженность может иметься перед учредителями или дочерними компаниями, различными фондами или другими партнерами компании. Пример любой задолженности, а также ее учета можно легко найти в интернете или специализированных бухгалтерских книгах.

В различных бухгалтерских отчетностях, которые составляются в компании по истечению квартала или года, должна прописываться сумма кредиторской задолженности, поскольку эта информация считается важной для различных государственных органов. В процессе учета вся задолженность подразделяется на долгосрочную и краткосрочную, а также важно расшифровать ее в приложении к бухгалтерскому балансу.

Учет любого долга должен постоянно отражаться в бухгалтерской отчетности до того времени, когда он будет погашен организацией. Нередки случае, когда кредиторы не предпринимают каких-либо действия для того, чтобы вернуть свои средства, а должник вовсе не старается их вернуть. Поэтому, если кредитор не требует свои средства какими-либо методами, а при этом проходит срок давности, то происходит списание кредиторской задолженности.

Следует отметить, что данный процесс может осуществляться только в том случае, если истек срок давности, а этот срок по российскому законодательству равняется трем годам. Отсчет следует вести с того дня, когда не было перечислено денежных средств кредитору в назначенное время, а тем самым был нарушен срок выплаты долга. Однако выдача денежных средств может осуществляться с помощью специального договора, который подписывается обеими сторонами, участвующими в сделке, а в нем указывается информация о конкретных сроках, которые устанавливаются для выплаты денег по обязательствам. В этом случае отсчет следует вести от того дня, который следует после дня, когда назначено исполнение долгового обязательства.

Если кредитор требует возврата заёмных средств, то должник должен их вернуть, а иначе могут быть применены различные способы взыскания, а чаще всего для этого используется судебное разбирательство, что не всегда является оптимальным для разных компаний. Если кредитор не стал требовать погашения задолженности, а при этом закончился срок исковой давности, то здесь начинается списание кредиторской задолженности. Также списание происходит тогда, когда кредитор по каким-либо причинам просто перестал существовать.

Документальное оформление списания

Для списания задолженности используются специальные документы, которые обеспечивают выполнение данного процесса. Изначально проводится инвентаризация, которая определяет, какая задолженность и в каком размере должна быть списана. Также создается письменное обоснование данного списания, а дополнительно создается специальный приказ на списание, который должен быть в обязательном порядке подписан генеральным руководителем компании, а также на нем должна быть поставлена печать фирмы. Чаще всего после истечения срока исковой давности по определенному долгу директор организации назначает своим работникам произвести внеплановую инвентаризацию, чтобы произвести списание. Во время данной инвентаризации, которая осуществляется работниками бухгалтерии, сотрудники должны проверить и оценить все долги и расчеты с контрагентами. В результате определяется общая сумма задолженности, а также определяются сомнительные долги и те, которые можно списать. В результате создается специальный акт инвентаризации, а в нем содержатся те долги, которые должны быть списаны. Для такого долга прописывается, кто выступал в качестве кредитора, указываются счета по невыплаченным деньгам, а также должна иметься полная величина долга, по которому истек срок исковой давности. Данная процедура считается достаточно сложной, однако, необходимой для списания.

Все долги, которые списываются организацией, поскольку они не взыскивались кредитором, должны причисляться к прочим доходам компании. Происходить списание должно в отчетном периоде, а именно в тот период, когда и истек срок давности.

Таким образом, иногда возникают ситуации, когда необходимо списать кредиторскую задолженность, а сделать это нужно только с помощью специальной процедуры. Однако такая ситуация встречается крайне редко, поскольку каждый кредитор хочет вернуть свои средства обратно.

Погашение кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность учитывается до тех пор, пока «некоторая операция или иное событие» («а transaction or other event») ее не ликвидирует. Что же представляет собой такое «событие»? В простейшем случае его сущность сводится к тому, что должник выплачивает сумму долга кредитору, тем самым освобождаясь от своих обязательств. Это событие носит название погашения долга (extinguishment of debt). Обычно долг должен быть оплачен в оп-ределенный день, иноща — к определенной дате. Долг может быть частично или полностью прощен кредитором. Такая ситуация рассматривается нами далее в параграфе, посвященном изменению структуры долгов. Процедура называется аннулированием долга (defeasance), коща должник официально освобождается от принятых им на себя обязательств на законном основании или по волеизъявлению кредитора. В соответствии с SFAS 5 должнику гарантировано, что в будущем ему не придется выплачивать оговоренных сумм по аннулированному обязательству. Аннулирование долга по существу (in-substance defeasance) имеет место, коща должник помещает безвозвратно в доверительный фонд денежные или иные средства исключительно в целях осуществления платежей по погашению основного долга и процентов по нему. При этом возможность возникновения необходимости каких-либо дальнейших выплат должником по данному обязательству должна быть исключена.
Погашение долгов
Рыночная стоимость облигаций и иных долговых ценных бумаг увеличивается и уменьшается в соответствии с изменениями процентной ставки. К сожалению, как правило, эти изменения в бухгалтерском учете не отражаются. Однако на момент погашения долговых ценных бумаг возникает необходимость учесть разность между их рыночной ценой и балансовой стоимостью. Рассмотрим простейший случай, коща фирма выкупает свои облигации на открытых торгах. Как учитывать разность между суммой, выплаченной за бумаги, и их балансовой стоимостью?
Искомая разность возникает только в момент выкупа облигаций, поскольку ранее изменение их рыночной стоимости бухгалтерским учетом не признавалось (не оценивалось и не отражалось). Если бы каждый отчетный период процентные ставки корректировались в соответствии с изменением уровня доходности, то потенциальные прибыли и убытки могли бы учитываться также в каждом отчетном периоде, а на момент выкупа облигаций никаких дополнительных разниц не возникало. АРВ (opinion 26) установил, что во всех случаях выкупа долговых ценных бумаг разница между ценой выкупа и балансовой стоимостью должна рассматриваться как внереализационная прибыль или убыток данного отчетного периода. В SFAS 4 в отношении случаев, коща фирмы выкупают свои долговые ценные бумаги с целью увеличения показателей прибыли, специально указывается, что данная внереализационная прибыль (или убыток) должна быть отражена по статье «Экстраординарные прибыли (убытки)». Однако такой порядок плохо согласуется с определением экстраординарных статей как необычных и нерегулярных. Если бы эти разницы рассматривались как внереализационные прибыли и убытки и были признаны в том отчетном периоде, коща они возникли, то не было бы необходимости настаивать на их некорректной квалификации.
Допустимо только одно исключение из правила отражения подобных разниц по статье «Экстраординарные прибыли (убытки)». Это исключение относится к долговым ценным бумагам, выкупаемым за счет средств фонда погашения (sinking fund). Механизм действия фонда погашения состоит в том, что суммы средств, перечисляемые в него, направляются на периодическое погашение части долга. Коща долг будет погашен полностью, может возникнуть прибыль или убыток в связи с избытком или недостатком средств фонда. В этом случае SFAS 4 позволяет относить внереализационную прибыль (убыток) на статью обычной (ординарной) внереализационной прибыли или убытка. Позже в SFAS 64 FASB ввел доі^ шительные ограничения, указав, что данный порядок рас-пространяется только на финансовые результаты от выкупа долговых обяза-тельств, осуществленного в течение срока, не превышающего одного года, и исключительно за счет средств фонда погашения.
Погашение долга аннулированием по существу, оговариваемое в SFAS 76 (поправка к АРВ 26), представляется наиболее противоречивым. Трое из семи членов FASB высказались против такого способа выполнения долговых обязательств на том основании, что фонды, даже специально выделенные для погашения кредиторской задолженности, отражают часть активов фирмы, а следо-вательно, и потенциальные прибыли. Более того, долговое обязательство нельзя считать выполненным до тех пор, пока не будет совершена хозяйственная операция или не произойдет «иное событие, влияющее на имущественное положение предприятия». Доводы оппонентов сводились к тому, что передача части активов в доверительный фонд в качестве обеспечения погашения долга соответствует совершению «иного события, повлиявшего на положение предприятия». В дальнейшем обсуждении решающим аргументом послужило мнение о том, что такой размытый термин, как «иное событие», не может выступать надежным критерием.

Один из вариантов аннулирования, по существу, известен как немедленное (незамедлительное) аннулирование долга (instantaneous defeasance). В этом случае фирма прибегает к выпуску нового долгового- обязательства (например, облигаций или векселей) и полученные средства направляет на погашение исходного долга предусмотренным договором займа порядком. Целью такой операции является извлечение прибыли за счет разницы процентных ставок, которая не отражается в балансе. Технический бюллетень № 84-4 запрещает подобные процедуры на том основании, что они относятся к операциям кредитно- инвестиционной деятельности, а не к операциям аннулирования. На самом деле вся проблема состоит в том, сколько должно пройти времени между образованием нового долгового обязательства и неявным погашением за его счет старого. Этот пример наглядно иллюстрирует возможности манипулирования данными благодаря слабой проработке стандартов финансовой отчетности.
Погашение облигаций. Облигации обычно предусматривают возможность их изъятия из обращения путем выкупа по цене, выраженной в процентах к номинальной стоимости облигаций. Фирмы прибегают к такой процедуре в том случае, коща рыночная цена облигаций становится выше цены погашения. Если облигации погашаются за счет денежных средств, то подобная процедура называется выкупом (retirement), если же в обмен на погашаемые облигации вы- пускаются новые, то — возмещением, или рефинансированием (refunding). В обоих случаях разница между учетной стоимостью облигаций первого выпуска, включающей все неамортизированные затраты по их выпуску, и ценой погаше-ния рассматривается как экстраординарная внереализационная прибыль или убыток того отчетного периода, в котором облигации были изъяты из обращения.
Наряду с этим существует мнение, что данный финансовый результат следует относить не на момент погашения долга, а на весь период обращения облигаций как первого, так и второго выпуска. Ибо прибыль (убыток) возникает вследствие погашения облигаций первого выпуска, следовательно, она должна рассматриваться в рамках учета облигаций первого выпуска; в то же время амортизация прибыли (убытка) на протяжении периода обращения облигаций второго выпуска в большей степени отвечает принципу соответствия.
Такой подход строится на трактовке сущности внереализационных прибылей и убытков. Если изменение текущей стоимости облигаций регистрируется в каждом отчетном периоде, то при этом учитываются все потенциальные внереализационные прибыли и убытки. В результате текущая стоимость облигации на момент их изъятия будет приблизительно равна цене выкупа лишь с разницей на сумму затрат по эмиссии облигаций. В этом случае прибыль (убыток) от изъятия облигаций представляет собой потенциальную прибыль (убыток), которая уже нашла отражение в учете до момента выкупа. В соответствии с принципом учета по себестоимости потенциальные прибыли и убытки до изъятия облигаций из обращения не принимаются во внимание, поэтому после этого события регистрируется прибыль (убыток), накопленная за весь период обращения облигаций. Кроме того, списываются все неамортизированные расходы по эмиссии облигаций и предоставляемой держателям премии при погашении, поскольку они связаны именно с фактом изъятия облигаций. Такой подход согласуется и с АРВ 26, и с SFAS 4.
Изменение структуры долговых обязательств
Как уже отмечалось ранее, отказ кредитора от взыскания суммы долга (или его части) выступает одной из форм погашения кредиторской задолженности. Допустим, кредитор, испытывая необходимость в денежных средствах, позволяет должнику погасить долг единовременной выплатой средств, сумма которых меньше текущей стоимости долгового обязательства, определенной с учетом текущего уровня доходности. Прибыль, которую при этом получит должник, должна рассматриваться в соответствии с обычными правилами погашения кредиторской задолженности, т.е. как экстраординарная внереализационная прибыль. В тех случаях, когда кредитор предлагает должнику, испытывающему серьезные финансовые затруднения, выплатить в счет погашения долга наибольшую возможную для него сумму, имеет место погашение кредиторской задолженности в форме так называемой реструктуризации сомнительного долга (troubled debt restructuring).
Реструктуризация может осуществляться несколькими путями. Должник может предложить в качестве платежа денежные средства или иные активы. Возможен обмен долговых ценных бумаг на собственные акции. Кредитор, в свою очередь, может изменить условия кредита, уменьшив ставку процента по кредиту, увеличив срок погашения или сократив сумму, подлежащую выплате. Как правило, реструктуризация представляет собой сочетание нескольких вы-шеупомянутых подходов. При проведении реструктуризации в первую очередь учитывается передача денежных средств, иных активов или собственных акций, а затем выводится и находит отражение остаточная сумма долга.
Перечисление денежных средств или передача иных активов, а также выпуск акций в счет погашения долга учитываются обычным порядком. На сумму рыночной стоимости переданных активов дебетуется счет кредиторской задолженности. Разница между суммой долга и рыночной стоимостью активов учитывается должником как экстраординарная внереализационная прибыль, полученная от погашения долга. При этом разница между рыночной и учетной стоимостью переданных активов отражается как обычная внереализационная прибыль (убыток), полученная до реструктуризации долга.
Отражение этих операций в бухгалтерском учете кредитора является как бы зеркальным отражением бухгалтерских проводок должника. Тем не менее в соответствии с SFAS 5 для кредитора средства, предоставленные в долг, выступают статьей актива баланса и учитываются как дебиторская задолженность до тех пор, пока существуют вероятность и оценка ее возможного погашения. Внереализационные прибыли (убытки) от реструктуризации долга следует рассматривать как обычные, а не экстраординарные. В соответствии с выпущенным позднее Техническим бюллетенем считается, что сумму платежей, исключенных из погашаемой суммы долга, следует учитывать как прибыль, полученную по процентам за кредит, даже если величина процента в этом случае оказывается сверхестественно высокой . Вряд ли это имеет какой-то глубокий теоретический смысл, в лучшем случае подобный подход обусловлен требованиями принципа консерватизма.

Бухгалтерская трактовка реструктурирования долга, пожалуй, еще более противоречива. Подход, предусматриваемый в SFAS 15, основан на определении разности между потоком денежных средств и текущей учетной оценкой кредиторской задолженности. Если совокупный отток денежных средств превышает учетную оценку кредиторской задолженности, то определяется новая величина ставки процента за кредит. При этом она рассчитывается таким обра-зом, чтобы дисконтировать будущий денежный отток до величины кредиторской задолженности . В противном случае сумма будущего оттока денежных средств определяет новую учетную оценку кредиторской задолженности; возникший при переоценке убыток трактуется как внереализационный экстраординарный. При таком подходе прибыль по процентам за кредит не регистрируется, а все внесенные платежи направляются на амортизацию новой учетной стоимости кредиторской задолженности .
Аргумент в защиту данного подхода сводится к тому, что реструктуризация долга должна приводить к уменьшению не номинальной стоимости долгового обязательства, а сумм выплачиваемых процентов. Более того, если операций по передаче кредитору средств или собственных акций не было, то учетная оценка кредиторской задолженности должна оставаться неизменной до тех пор, пока не будет определена соответствующая сумма будущего оттока денежных средств. Таким образом, хотя создание безотзывного доверительного фонда и представляет собой «иное событие», реструктуризацию долга к таковым отнести нельзя.
Вершина мечтаний FASB — введение в баланс данных, отражающих суммы, время и степень определенности возможного будущего движения денежных средств. Лучшим примером таких данных выступает текущая дисконтированная оценка будущих денежных потоков, а в контексте нашего обсуждения — будущий поток денежных средств, дисконтированный по текущему уровню доходности облигаций соответствующего типа. Первоначальная стоимость старых долговых обязательств нерелевантна, недисконтированная сумма будущего денежного потока вводит в заблуждение пользователя финансовой отчетности, соотношение нерелевантных данных дает нерелевантные ставки процента по кредиту. Не вдаваясь в подробности, отметим, что аргументы FASB не столько теоретически обоснованы, сколько продиктованы интересами определенных политических сил, лоббируемыми банками, ко-торые, в свою очередь, желая остаться в тени, вынуждены представлять на обозрение огромные потери, которые они из года в год терпят по кредитам, предоставляемым странам «третьего мира», сфере торговли недвижимостью и энергетическому сектору. Представив себе последствия крушения кредитной системы, правомерно проявить беспокойство по поводу того, не имели и не имеют ли эти правила значительных отрицательных экономических последствий для нас как нации.

Муниципальное казенное учреждение в конце 2016 года произвело оплату договора подряда. В соответствии с выпиской денежные средства были списаны с лицевого счета получателя бюджетных средств 29.12.2016. В январе 2017 года произведен возврат средств на лицевой счет в связи с ошибкой в наименовании получателя средств по договору.
Можно ли оплатить сложившуюся в данной ситуации кредиторскую задолженность за счет лимитов бюджетных обязательств 2017 года?

10 февраля 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Независимо от причины возврата бюджетных средств, перечисленных учреждением — получателем бюджетных средств контрагенту в прошлом году, поступившие суммы следует рассматривать в качестве возврата дебиторской задолженности прошлых лет и перечислить в доход бюджета в установленный для этого срок.
Образовавшаяся перед контрагентом кредиторская задолженность может быть исполнена казенным учреждением за счет лимитов бюджетных обязательств текущего года, в том числе дополнительно доведенных. Погашение указанной задолженности осуществляется с соблюдением условия непревышения лимитов бюджетных обязательств, доведенных учреждению на текущий финансовый год по соответствующему коду классификации расходов бюджета.

Обоснование вывода:
1. Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря (п. 3 ст. 242 БК РФ).
В то же время казенные учреждения принимают бюджетные обязательства, заключают и оплачивают государственные контракты, иные договоры, подлежащие исполнению за счет бюджетных средств, в пределах доведенных казенному учреждению лимитов бюджетных обязательств (п. 5 ст. 161, п. 3 ст. 219 БК РФ).
Принятие же соответствующих бюджетных обязательств и их оплата в текущем году бюджетными средствами прошлых лет нарушают принцип адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 38 БК РФ).
Таким образом, любые суммы, поступающие казенному учреждению в рамках расчетов, вытекающих из расходных операций прошлых лет, независимо от причины возврата не могут быть использованы при исполнении бюджетной сметы текущего финансового года и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.
2. По общему правилу моментом исполнения обязательства по уплате денежных средств (если стороны договора не определили в самом договоре иной момент исполнения обязательства) считается момент поступления денежных средств на расчетный счет кредитора.
Если платеж был произведен учреждением по неверным реквизитам, в результате чего перечисленные средства не были зачислены на расчетный счет контрагента, полагаем, что основания для отражения в учете факта хозяйственной жизни «надлежащее исполнение обязательств перед контрагентом по погашению кредиторской задолженности» отсутствуют.
Кредиторская задолженность по оплате товаров (работ, услуг), которая возникла у казенного учреждения на законных основаниях, в соответствии с гражданским законодательством в любом случае должна быть погашена либо самим учреждением, либо с учетом положений п. 4 ст. 123.22 и п. 7 ст. 161 БК РФ собственником его имущества в пределах сроков исковой давности.
Согласно нормам п. 5 ст. 161 БК РФ заключение и оплата казенным учреждением муниципальных контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств, если иное не установлено БК РФ, и с учетом принятых и неисполненных обязательств. Соответственно, получатель бюджетных средств имеет право направить на погашение задолженности по обязательствам прошлых лет часть объемов текущего финансирования в пределах утвержденных на соответствующий год лимитов бюджетных обязательств. При этом необходимым условием принятия обязательства прошлого года в текущем году для казенного учреждения является соблюдение условия непревышения лимитов бюджетных обязательств, доведенных на текущий финансовый год по соответствующим кодам классификации расходов бюджета (смотрите также письмо Минфина России от 25.03.2013 N 02-06-10/9348).
Как правило, погашение кредиторской задолженности, возникшей у получателей средств бюджета публично-правового образования в прошлом финансовом году, осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом соответствующего публично-правового образования.
В отдельных публично-правовых образованиях в целях погашения кредиторской задолженности прошлых лет предусматривается доведение дополнительных лимитов бюджетных обязательств *(1).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации кредиторская задолженность прошлого года может быть исполнена казенным учреждением за счет лимитов бюджетных обязательств текущего года, в том числе и за счет дополнительно доведенных. Погашение указанной задолженности осуществляется с соблюдением условия непревышения лимитов бюджетных обязательств, доведенных учреждению на текущий финансовый год по соответствующему коду классификации расходов бюджета.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Погашение казенным учреждением кредиторской задолженности по обязательствам прошлых лет;
— Энциклопедия решений. Операции по возврату казенному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет;
— Энциклопедия решений. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения (бюджетная смета).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *