Оплата по векселю проводки

Организация вправе передать контрагенту в счет оплаты своей задолженности вексель третьего лица. Такая передача означает погашение обязательств (части обязательств) организации перед контрагентом.

Это следует из статей 407 и 409 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. третьих лиц) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Бухучет

Процентный (дисконтный) вексель

В бухучете передачу процентного (дисконтного) векселя третьего лица контрагенту в оплату за товары (работы, услуги) отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» (58-2) (Инструкция к плану счетов).

В составе прочих доходов признайте стоимость переданного векселя, которая равна всей сумме погашаемой им задолженности (п. 7 и 10.1 ПБУ 9/99). А в составе расходов – стоимость векселя, отраженную на счете 58-2, и начисленные до момента выбытия векселя проценты (п. 11 ПБУ 10/99). Сделайте такие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1
– передан вексель третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»
– списаны начисленные, но неполученные проценты по векселю третьего лица.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91).

Беспроцентный (бездисконтный) вексель

Передачу беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица контрагенту в оплату за товары (работы, услуги) отразите по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы» (91-2) в корреспонденции со счетом 76. То есть счетом, на котором учитывается передаваемая ценная бумага.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– отражена передача векселя в оплату за товары (работы, услуги).

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 76 и 91) и пунктов 11 и 17 ПБУ 10/99.

Выбытие векселя отражайте по стоимости, по которой он числился в учете на дату передачи.

Документальное оформление

Факт передачи векселя и дату операции подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированный бланк не предусмотрен. Например, это может быть акт приема-передачи векселей третьих лиц, содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Одновременно с этим нужно оформить индоссамент о переходе всех прав по векселю (п. 3 ст. 143, п. 3 и подп. 2 п. 8 ст. 146 ГК РФ).

Ситуация: является ли реализацией в целях налогообложения передача контрагенту в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) векселя третьего лица?

Да, является.

Для целей налогообложения передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций:

  • по приобретению товаров (работ, услуг);

  • по реализации ценной бумаги.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого вывода (см., например, определение ВАС РФ от 18 мая 2007 г. № 5697/07, постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2007 г. № А57-16025/05-33).

Совет: есть аргументы, позволяющие организации, которая рассчитывается с контрагентом векселем третьего лица, не признавать его передачу операцией по реализации ценной бумаги. Они заключаются в следующем.

В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:

  • способа оформления договора займа;
  • ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;
  • средства расчетов с контрагентами.

Это следует из статьи 5, пункта 2 статьи 142, статьи 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) сам вексель является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром в смысле пункта 3 статьи 38 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. А значит, и его реализации при погашении задолженности перед контрагентом не происходит. Такая точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г. № 910/08, от 4 февраля 2008 г. № 403/08, от 29 августа 2007 г. № 10480/07, от 20 апреля 2007 г. № 4773/07, постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 11 декабря 2007 г. № КА-А40/12645-07-2, Западно-Сибирского округа от 7 мая 2007 г. № Ф04-2543/2007(33746-А27-40), Поволжского округа от 23 октября 2007 г. № А57-13898/2006, Уральского округа от 24 сентября 2008 г. № Ф09-6808/08-С3, от 1 октября 2007 г. № Ф09-7982/07-С3, от 8 февраля 2007 г. № Ф09-363/07-С3 и от 16 января 2007 г. № Ф09-11811/06-С3, Волго-Вятского округа от 22 июня 2006 г. № А31-2731/2005-13).

ОСНО

Передача векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций для целей налогообложения (по приобретению товаров (работ, услуг) и по реализации ценной бумаги).

Приобретенные товары (работы, услуги), оплаченные векселем третьего лица, учтите при расчете налога на прибыль в зависимости:

  • от правил налогового учета, которые применяются для соответствующего вида расходов;
  • от метода, который использует организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

При этом при кассовом методе расчета налога на прибыль товары (работы, услуги), в оплату которых организация передала вексель третьего лица, считайте оплаченными в момент его передачи.

Это следует из статей 252, 272 и 273 Налогового кодекса РФ.

Помимо этого необходимо сформировать финансовый результат и от реализации ценной бумаги (ст. 280 НК РФ, письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79, от 24 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/141). Его определяйте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС. Поэтому передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) также не подлежит налогообложению. Это следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79. Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

При этом входной НДС по оплаченным векселем товарам (работам, услугам) можно принять к вычету в общем порядке – после принятия товаров на учет, при наличии счета-фактуры и выполнении других необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению товаров, оплаченных векселем третьего лица. Рыночная стоимость данного векселя не определяется. Организация применяет общую систему налогообложения

1 апреля ЗАО «Альфа» приобрело вексель номиналом 300 000 руб.

16 августа «Альфа» расплатилась с поставщиком ООО «Торговая фирма «Гермес»» за приобретенные у него товары стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.) векселем третьего лица. Процентная ставка по векселю составляет 10 процентов годовых.

Стоимость векселя на дату его передачи признана сторонами равной стоимости товара с учетом НДС.

Стоимость векселя в бухгалтерском и налоговом учете на дату его передачи составила 300 000 руб. Сумма процентов, начисленных «Альфой» к моменту передачи векселя и ранее учтенных при налогообложении, равна 11 260 руб. (300 000 руб. × 10% : 365 дн. × 137 дн.).

Учетной политикой «Альфы» для целей налогообложения предусмотрено определение расчетной цены по долговым ценным бумагам исходя из их номинальной стоимости и условий доходности.

Фактическая цена векселя (354 000 руб.) на момент передачи «Гермесу» не отклоняется от расчетной цены более чем на 20 процентов.

Для учета процентов, начисленных по векселю, бухгалтер открыл к счету 76 субсчет «Проценты по векселям полученным».

16 августа в учете «Альфы» сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 54 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 354 000 руб. – передан вексель третьего лица в оплату товаров;

Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1
– 1315 руб. (300 000 руб. × 10% : 365 дн. × 16 дн.) – начислены проценты по векселю третьего лица за август;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 300 000 руб. – списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным»
– 11 260 руб. – списаны начисленные, но неполученные проценты по векселю третьего лица за весь период нахождения его в собственности организации.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

При расчете налога на прибыль за август бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов проценты в сумме 1315 руб.

Налогооблагаемую прибыль по передаче векселя третьего лица в оплату за товары бухгалтер «Альфы» определил так:
354 000 руб. – 300 000 руб. – 11 260 руб. = 42 740 руб.

Сумму задолженности перед поставщиком, в оплату которой был передан вексель (доход – 354 000 руб.), бухгалтер отразил в декларации по налогу на прибыль по строке 011 листа 05.

Стоимость переданного векселя (расход – 300 000 руб.) бухгалтер отразил в декларации по налогу на прибыль по строке 021 листа 05.

Сумму процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (внереализационный расход – 11 260 руб.), бухгалтер отразил по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

УСН

Передача векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций для целей налогообложения (по приобретению товаров (работ, услуг) и по реализации ценной бумаги).

Если организация платит единый налог с доходов, на дату передачи векселя контрагенту налогооблагаемую базу нужно увеличить на стоимость полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за которые организация расплачивается данным векселем третьего лица. То есть признать доход от реализации векселя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202).

Аналогично поступите и при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202). Однако при этом налоговую базу можно уменьшить на сумму расходов. Полученные доходы уменьшите на стоимость приобретения векселя (п. 2 ст. 280, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/2/08).

Расходы, за которые организация рассчиталась векселем третьего лица, считайте оплаченными на дату его передачи. Примите их к учету по цене сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе. Такой порядок установлен подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом для расчета единого налога учитывайте особенности учета некоторых видов расходов при упрощенке. Например, расходы на покупку товаров, в оплату которых был передан вексель, можно учесть только после реализации (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Передача векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций для целей налогообложения (по приобретению товаров (работ, услуг) и по реализации ценной бумаги).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы операция по приобретению товаров (работ, услуг) не повлияет.

Операция по реализации векселя под спецрежим не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Следовательно, доходы и расходы при передаче векселя в оплату за товары (работы, услуги) учтите в налоговой базе при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Передача векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций для целей налогообложения (по приобретению товаров (работ, услуг) и по реализации ценной бумаги).

Если организация применяет общую систему и платит ЕНВД, то учет расходов на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, зависит от того, к какому режиму относится эта операция. Товары (работы, услуги), приобретенные для деятельности на общем режиме налогообложения, учитывайте по правилам, действующим при расчете налога на прибыль. Если они приобретены для деятельности, с которой организация уплачивает ЕНВД, то такие расходы при расчете единого налога не учитывайте. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) организация использует для обоих видов деятельности, расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Какие налоги платить при ЕНВД.

Доходы и расходы от реализации векселя третьего лица учтите при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ) независимо от того, в оплату расходов по какому виду деятельности передан вексель. Операция по реализации векселя под ЕНВД не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Привлечение займа, оформленного векселем

А.А. Ефремова,
заместитель генерального директора
Аудиторско-консультационной группы «РБС»

Размещение векселя

Напомним, что вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).
При этом одна сторона оформленного векселем займа остается неизменной: заемщиком является векселедатель или плательщик по векселю, а вот другая сторона отнюдь не постоянна — заимодавцем является последний держатель векселя, который меняется по мере совершения индоссаментов. В чередовании заимодавцев заключается важнейшая особенность займа, оформленного векселем.
Ценная бумага приобретает вексельную силу (становится векселем) с момента придания ей установленной формы, т.е. с момента составления или заполнения на бланке всех обязательных реквизитов векселя. Но права ремитента на вексель возникают с момента передачи ему векселя. Передача векселя возможна при заключении как договора займа, так и договора купли-продажи данного векселя либо вообще путем выписки только самого векселя, без заключения какого бы то ни было дополнительного договора. В любом случае у организации-векселедателя возникает заемное обязательство перед организацией-векселедержателем.
Поэтому выдача собственного векселя отражается в учете векселедателя в обычном для заемной задолженности порядке, т.е. как появление кредиторской задолженности перед держателем векселя (План счетов, п. 19 ПБУ 4/99):
— на счете 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», если срок погашения векселя наступит не более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
— на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам», если срок погашения векселя наступит более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Если организация заключает обычный договор займа (без оформления векселя), то он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей и именно на это количество денег (п. 1 ст. 807 и п. 3 ст. 812 ГК РФ). Поэтому кредиторская задолженность по займу отражается только в момент и на сумму фактического поступления денег.
Иное дело заем, оформленный векселем.
В силу безусловности вексельного обязательства для векселедателя (плательщика) невозможно отказаться от его исполнения, даже если недобросовестный ремитент не перечислил причитающихся векселедателю денежных средств. Поэтому организация-векселедатель обязана отразить кредиторскую задолженность по векселю в момент его выписки.
Сумма задолженности при этом равна сумме средств, которые векселедатель рассчитывает получить за этот вексель, или размеру обязательства, которое погашается выдачей векселя.
Дело в том, что первоначально размер кредиторской задолженности может отличаться от вексельной суммы. Например, организация приобрела сырье на сумму Х руб. и в счет его оплаты выписала дисконтный вексель номиналом Х плюс Y руб. Кредиторская задолженность по векселю первоначально отражается только в сумме Х руб.
Дт 76 Кт 66 или 67 — отражены выписка векселя и возникновение дебиторской задолженности ремитента либо, напротив, погашение имеющейся перед ремитентом кредиторской задолженности на сумму договора, по которому передается вексель, или на сумму погашаемой кредиторской задолженности.
Разница между вексельной суммой (номиналом) и размером первоначально отраженной кредиторской задолженности составляет дисконт по данному векселю.
Пример 1
Цементный завод (заемщик) 12 апреля 2009 года заключил с материнской компанией (заимодавцем) договор беспроцентного займа на сумму 1 200 000 руб. сроком на три месяца. Однако в июле 2009 года финансовое положение цементного завода не улучшилось, в связи с чем он не смог погасить данное заемное обязательство. Заем был продлен и оформлен векселем равноценного номинала со сроком погашения по предъявлении, но не ранее 1 октября 2009 года.
В учете цементного завода должны быть выполнены следующие бухгалтерские записи.
12 апреля 2009 года:
Дт 51 Кт 66 — 1 200 000 руб. — получены заемные средства от материнской компании;
13 июля 2009 года:
Дт 66 Кт 67 — 1 200 000 руб. — продлен договор займа и выписан вексель.
Вексель сроком по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока, тогда срок для предъявления векселя течет с этого срока (п. 34 Положения о векселе).
Таким образом, рассматриваемый вексель должен быть предъявлен к платежу в течение года с даты 1 октября 2009 года, т.е. на момент выписки векселя срок задолженности по нему составляет более 12 месяцев и она признается долгосрочной. Если вексель после выписки не был передан ремитенту, то в случае его уничтожения бухгалтерская запись по признанию кредиторской задолженности по этому векселю сторнируется.
Напомним, что проценты по векселю начисляются не со дня его выдачи, как иногда ошибочно полагают, а со дня его составления, если на векселе специально не оговорена другая дата (п. 5 Положения о векселе).
Поэтому если у бухгалтера возникают сомнения, стоит ли отражать запись по выписке векселя и возникновению кредиторской задолженности до дня его фактической передачи ремитенту, он должен уточнить, каким образом применяемая организацией автоматизированная система ведения учета начисляет проценты. Если она настроена на начисление процентов с момента возникновения задолженности, то бухгалтерская запись по выдаче векселя должна быть в обязательном порядке датирована днем его выписки.
Так, если по векселю в примере 1 предусмотрено начисление процентов, то они должны начисляться именно с 18 марта 2009 года, а не с даты передачи векселя — 20 марта 2009 года. Для правильного определения периода начисления процентов бухгалтерская запись по выдаче векселя должна быть датирована именно 18, а не 20 марта.
Обычной бухгалтерской ошибкой является дублирование учета задолженности по векселю на балансе (по счету 66 или 67) и за балансом (по счету 009 как обеспечения обязательств и платежей выданные). Забалансовый учет в данном случае не требуется, т.к. учет обязательства по векселю уже отражен в балансе векселедателя в составе его кредиторской задолженности.

Отражение расходов по выданным векселям

По векселю возникают те же расходы, что и по иным заемным обязательствам (п. 3 ПБУ 15/2008):
— проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (векселедержателю). Помимо процентов по векселю возможен дисконт — разница между суммой привлеченных заемных средств и вексельной суммой (номиналом), который для целей как бухгалтерского, так и налогового учета приравнивается к процентам;
— дополнительные расходы по займам.
Расходы по векселям, как и расходы по всем займам и кредитам, признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7, 9, 11-14 ПБУ 15/2008). Более подробно о включении расходов по займам в стоимость инвестиционного актива см. раздел 4 «Учет расходов по займам и кредитам».
Если организация приобретает бланки векселей, то данные расходы могут быть квалифицированы как дополнительные затраты по привлеченным займам. Однако гораздо чаще в силу незначительности размера этих расходов их не связывают с расходами по привлечению займа, а рассматривают как обычные канцелярские расходы, т.е. включают в состав общехозяйственных.
При поступлении в организацию бланки векселей учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения, т.е. для бланков векселей на счете 006 должна быть выделена отдельная аналитическая позиция (субсчет).
Если приобретаемые товары используются для осуществления не облагаемых НДС операций, то НДС, предъявленный поставщиком таких товаров, учитывается в их стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Приобретение бланков векселей связано с их обращением. Однако реализация векселей не подлежит обложению НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Означает ли это, что НДС, предъявленный поставщиком бланков, не может быть принят к вычету?
Под реализацией понимается передача права собственности на товары от одного лица другому. Для целей исчисления НДС реализацией признается передача товаров, в т. ч. на безвозмездной основе. Однако вексель для лица, которое его выписывает, товаром не является. Поэтому при оформлении заемного обязательства векселем его реализации не происходит. Следовательно, освобождаемая от НДС операция отсутствует, а потому нет и ограничений на вычет «входного» НДС.
Таким образом, уплаченный типографии или иному поставщику бланков налог может быть включен в состав налоговых вычетов векселедателя в общепринятом порядке: при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих поступление (оприходование) бланков.
Процентные расходы должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы заемного обязательства (п. 4, 15 ПБУ 15/2008).
Это означает, что дисконт увеличивает «тело» займа, а его начисление — соответственно кредиторскую задолженность по займу. Проценты отражаются отдельно от суммы основного долга на отдельных субсчетах или аналитических позициях к счету 76. Задолженность по процентам всегда будет краткосрочной.
Дт 91 Кт 66 или 67 — начислен дисконт по векселю;
Дт 91 Кт 76/проценты — начислены проценты по векселю.
Необходимо учитывать, что векселедатель обязан оплатить вексель только при наступлении срока платежа. Если векселедержатель захотел получить средства ранее этого срока, он не может принудить векселедателя платить по векселю, но стороны вправе заключить добровольное соглашение о досрочном выкупе или погашении векселя.
Однако сумма платежа в этом случае будет определяться не размером вексельной суммы, а соглашением сторон. Поскольку векселедатель лишается возможности пользоваться заемными средствами в течение всего срока обращения векселя, цена его досрочного погашения будет меньше вексельной суммы, а при определенных обстоятельствах (изменение финансового состояния любой из сторон сделки, острая потребность векселедержателя в денежных средствах и т.д.) — даже ниже цены размещения (продажи) этого векселя ремитенту.
Таким образом, до наступления срока платежа по векселю у векселедателя нет необходимости отражения дисконта по векселю в полной сумме. Поэтому дисконт равномерно распределяется по периоду между датой размещения (выписки) векселя и ближайшей датой, когда он может быть предъявлен к погашению. Так, для векселя со сроком погашения по предъявлении, но не ранее какой-либо даты, такой ближайшей датой будет именно дата «но не ранее», а для векселя со сроком погашения «по предъявлении» — дата его выдачи. Дело в том, что уже в момент выдачи векселедержатель имеет право предъявить такой вексель к погашению в полном размере вексельной суммы (по номиналу), поэтому дисконт уже должен быть начислен.
Размер дисконта рассчитывается следующим образом:

Д = (Н — К) х В : Т,

где
Д — дисконт по векселю за отчетный месяц;
Н — номинал векселя (вексельная сумма);
К — стоимость размещения векселя;
В — количество календарных дней обращения векселя в отчетном месяце;
Т — полный период обращения векселя в днях (количество дней от даты выписки до первой возможной даты предъявления к погашению).
Пример 2
Автокомбинат (заемщик) 25 июля 2009 года выписал на имя топливной компании (кредитор) вексель номиналом 1 300 000 руб. в счет имеющейся у него задолженности по займу в размере 1 100 000 руб. Срок погашения векселя — по предъявлении, но не ранее 1 сентября 2009 года.
В учете автокомбината должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи.
25 июля 2009 г.:
Дт 66 Кт 67/вексель — 1 100 000 руб. — оформлена текущая заемная задолженность векселем;
31 июля 2009 г.:
Дт 91 Кт 67/вексель — 32 432 руб. ((1 300 000 руб. — 1 100 000 руб.) х 6 дн. / (6 дн. + 31 дн.)) — начислен 31 августа 2009 года дисконт по выданному векселю за июль;
31 августа 2009 г.:
Дт 91 Кт 67/вексель — 167 568 руб. ((1 300 000 руб. — 1 100 000 руб.) х 31 д. / (6 д. + 31 д.)) — начислен дисконт по выданному векселю за август.
Таким образом, к моменту, когда вексель может быть предъявлен к погашению (к 1 сентября 2009 года), размер кредиторской задолженности по нему должен быть доведен до вексельной суммы (до номинала): 1 300 000 руб. (1 100 000 + 32 432 + 167 568).
Для процентных векселей начисление процентов также следует выполнять периодически, в конце каждого месяца. Сумма процентов рассчитывается исходя из размера процентной ставки и количества дней обращения векселя в данном отчетном месяце. Это количество дней будет равно количеству календарных дней месяца, кроме месяцев, в которых вексель был выписан или предъявлен к погашению. В месяце выдачи векселя количество дней отсчитывается от даты составления векселя (не включая этот день), если в самом векселе не сказано, что проценты начисляются начиная с иной даты (например, с даты передачи векселя, определяемой по дате акта его приема-передачи, или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выдачи векселя).
В месяце предъявления векселя к погашению, напротив, количество дней отсчитывается до даты предъявления (включая этот день), которая, как правило, определяется на основании акта приема-передачи векселя.

Сумма процента определяется по следующей формуле:

П = Н х С х (В : 365 дней),

где
П — сумма процентов по векселю за отчетный месяц;
Н — вексельная сумма (номинал векселя);
С — процентная ставка по векселю (в процентах годовых);
В — срок обращения векселя в данном месяце (в днях).

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

  • у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

где:

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

где:

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное:

Дт 009;

  • поставщик — как обеспечение полученное:

Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

  • у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

  • у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

  • у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

  • у покупателя:

Кт 009;

  • у поставщика:

Кт 008.

Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02).

Векселя могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

  • при покупке этой ценной бумаги:

Дт 58-2 Кт 76;

  • оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:

Дт 58-2 Кт 62;

  • получении ее в качестве вклада в УК:

Дт 58-2 Кт 75;

  • операциях обмена имуществом:

Дт 58-2 Кт 91,

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

  • безвозмездном поступлении:

Дт 58-2 Кт 91.

Посмотреть примеры отражения в учете векселей в различных ситуациях вы можете в КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

Дт 91 Кт 58-2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

  • погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

  • оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

  • вклад в УК:

Дт 58-1 Кт 91;

  • выдачу займа:

Дт 58-3 Кт 91;

  • обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Нужно ли при операциях с векселями вести раздельный учет НДС, узнайте из Готового решения от КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

  • либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
  • либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Дт 91 Кт 76.

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это…».

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.

Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.

Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы”».

Итоги

Векселя в бухгалтерском учете имеют свои особенности отражения. Эти особенности обусловлены как существованием собственных и чужих векселей, так и делением последних на доходные и не приносящие дохода.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вексель – это один из видов долговых обязательств, который дает право получателю векселя требовать в установленный срок уплаты указанной в векселе, различают векселя простые и переводные, и сегодня мы разберем учет простых векселей в 1С: Бухгалтерия 8, редакция 2.

Простой вексель или его еще называют соло-вексель, выписывает и подписывает должник и в нем содержится его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в установленный срок и в определенном месте.

В нашем примере мы будем рассматривать ситуацию, когда предприятие получило простой вексель в счет оплаты за реализованные товары.

Пример на учет простых векселей.

ООО «Веда» 28.11.2012 реализовало покупателю ООО «Тонус» товар стол 10 шт. по цене 1180 руб. за штуку, включая НДС 18%. В счет оплаты ООО «Тонус» передал ООО «Веда» собственный беспроцентный вексель со сроком погашения 2 месяца.

Первый документ, который нужно сделать в 1С: Бухгалтерия 8 – это «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Продажа, комиссия». Найти этот документ можно на закладке «Продажа».

Заполняем верхнюю часть документа: указываем контрагента, договор с ним, склад, откуда будет отпущен товар. В нижней части документа выбираем товар, подлежащий реализации, указываем его количество и цену.

Проводим документ, по которому формируются следующие проводки

Поскольку реализация товаров с НДС ООО «Веда» нужно выписать счет-фактуру. Сделать это можно на основании документа «Реализация товаров и услуг».

Далее по нашему примеру нужно отразить получение простого векселя от покупателя. Поскольку учет простых векселей для 1С не очень распространенная операция, проводку на получение векселя нужно сделать вручную через «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Находится в верхнем меню «Операции».

Здесь нам нужно указать бухгалтерские счета, контрагента, договор с ним и сам вексель.

Учет простых векселей, которые используются в расчетах за товары, работы, услуги и по которым отсутствует доход, производится на счетах 60,62,76. В нашем примере вексель получен от покупателя, поэтому учитываться будет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 03 «Векселя полученные».

По окончании срока, в нашем примере 28.01.2013 года, вексель погашается оплатой на расчетный счет ООО «Веда». Для отражения этой операции нужно заполнить документ «Поступление на расчетный счет». Вид операции «Прочее поступление».

На основании данного документа будет сформирована проводка

Вот так реализуется учет простых векселей в 1С: Бухгалтерия 8, ред.2.0, о том, как отразить банковский вексель выданный .

Главная — Статьи

Гражданское законодательство основано на свободе договора (п. 1 ст. 1 ГК РФ), при этом стороны вправе определять любые условия договора, не противоречащие закону (п. 2 ст. 1 ГК РФ). Стороны договора купли-продажи могут предусматривать оплату продукции в том числе путем передачи векселей. Зачастую такие векселя беспроцентные, со сроком погашения «по предъявлению, но не ранее ______». Как правило, срок погашения таких векселей составляет не более года.

Вексель является ценной бумагой, устанавливающей ничем не обусловленное обязательство выплатить денежные средства по наступлению срока, определенного данным векселем (ст. 815 ГК РФ). При этом вексельное обязательство абстрактно, поскольку в самом тексте векселя не предусмотрен реквизит, который содержал бы указание на то, какая сделка лежала в основе его выдачи.

По мнению автора, независимо от того, что положения ст. 815 ГК РФ о векселе размещены в гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ, сам по себе вексель не может рассматриваться как документ, удостоверяющий только сделку денежного займа между векселедателем и первым держателем векселя.

В Определении КС РФ от 04.04.2006 N 98-О отмечено, что в зависимости от цели передачи вексель может выступать как способ оформления договора займа, предмет договора купли-продажи и средство расчетов с контрагентами.

Согласно п. 1 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта, финансовом результате и движении денежных средств, необходимое для принятия экономических решений пользователями отчетности.

Рассмотрим, в каких случаях передача векселя связана с возникновением обязательств по займу, а в каких является средством расчетов с контрагентами и связана с возникновением кредиторской задолженности.

Вексель выдан в качестве заемных средств

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), у коммерческих организаций устанавливаются нормами ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). По мнению автора, нормы данного ПБУ могут применяться при выдаче векселя в случаях, если:

  1. его выдача прямо связана с получением займа (в договоре займа под вексель определены передаваемая взаймы сумма и параметры (содержание) выдаваемого против этой суммы векселя, в акте о выдаче векселя указана ссылка на договор займа);
  2. его выдача удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа, если вексель передается по договору купли-продажи векселя за плату (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09);
  3. его выдача является оформлением предоставленного поставщиком в виде отсрочки оплаты товаров на срок с даты выдачи векселя до даты платежа по нему коммерческого кредита (условие о таком кредите содержится в основном договоре коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 25.02.2009 N 1511/09), вексель должен быть процентным или дисконтным для уплаты процентов за пользование денежными средствами).

Согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) заемные средства, которые включают в себя займы и кредиты, в зависимости от срока погашения отражаются:

  • либо по строке 1410 «Заемные средства» в составе долгосрочных обязательств (задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитываемая на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до момента ее погашения);
  • либо по строке 1510 «Заемные средства» в составе краткосрочных обязательств (задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным), отражаемая на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).

Делаем вывод: если вексель выдан в качестве заемных средств, обязательство по нему отражается в бухгалтерской отчетности в составе заемных средств.

Вексель как средство платежа

Если выдача беспроцентного векселя осуществляется в качестве средства платежа в счет оплаты поставленной продукции, о чем могут свидетельствовать формулировки в актах приема-передачи векселей, положения ПБУ 15/2008 к таким операциям не применяются, поскольку:

  • у передающей векселя стороны отсутствует намерение привлечь заемные средства (векселя выдаются не под договор займа и не по договору купли-продажи векселя за плату);
  • коммерческий кредит не предоставляется (вексель беспроцентный, условие о коммерческом кредите отсутствует в первичных документах).

При учете векселей, выданных покупателем и переданных в оплату по какому-либо договору за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, следует руководствоваться Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Как следует из п. 2 названного Письма, при выдаче поставщику векселя сумма кредиторской задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на субсчете «Векселя выданные» до момента оплаты векселя, то есть делается внутренняя проводка по синтетическому счету 60 (или счету 76).

Аналогичные рекомендации содержатся в Инструкции по применению Плана счетов к счету 60: суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете… Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по… поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Таким образом, сумма кредиторской задолженности перед поставщиком отгруженной продукции не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по данному счету на отдельном субсчете до момента оплаты векселя.

ПБУ 4/99 не расшифровывает, какие долгосрочные обязательства (срок погашения более 12 месяцев) отражаются по строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства». В целях реализации п. 19 ПБУ 4/99 в части раскрытия в балансе информации о долгосрочной кредиторской задолженности организация должна внести дополнительные показатели для формирования полного представления о своем финансовом положении. По мнению автора, информация о долгосрочной кредиторской задолженности по выданным векселям подлежит отражению по отдельной строке «Долгосрочная кредиторская задолженность» в разд. IV баланса. В случае несущественности сумм допускается отразить сумму задолженности по строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства».

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» указываются краткосрочные обязательства (срок погашения не более 12 месяцев), в частности, перед поставщиками и подрядчиками, которые учитываются на счете 60 в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), п. 20 ПБУ 4/99). То есть, если срок возможного погашения векселей составляет менее 12 месяцев, задолженность по таким векселям целесообразно отражать в составе краткосрочной кредиторской задолженности по строке 1520 «Кредиторская задолженность» баланса.

При этом, поскольку порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о векселях нормативными актами по бухгалтерскому учету прямо не установлен, информацию о выданных векселях в счет оплаты поставленной продукции целесообразно раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности (в случае существенности).

* * *

Итак, при выдаче векселя компании необходимо учитывать, что в зависимости от цели передачи вексель может выступать как способ оформления договора займа, предмет договора купли-продажи и средство расчетов с контрагентами.

Если выдача беспроцентного векселя осуществляется в качестве средства платежа в счет оплаты отгруженной продукции, положения ПБУ 15/2008 к данным операциям не применяются. Соответственно, задолженность по таким векселям может отражаться в составе кредиторской задолженности в зависимости от срока до даты возможного погашения векселя (краткосрочные или долгосрочные обязательства).

Если же вексель выдан в качестве заемного средства (выдача векселя прямо связана с получением займа, вексель передается по договору купли-продажи за плату, векселем оформляется предоставление поставщиком коммерческого кредита), обязательство по векселю отражается в бухгалтерской отчетности в составе заемных средств.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *