Оплата учебы работодателем

Учиться за чужой счет – мечта любого начинающего работника. «Но зачем это предприятию?» – спросите вы. Ответ на этот вопрос достаточно прост: обучение дает работникам не только определенную встряску, помогает проветрить мозги и, как следствие, заставляет взглянуть на мир свежим взглядом, но еще и мотивирует! Ведь один из действенных способов продемонстрировать работнику, что он для вас важен, — это обучать его на всех этапах карьеры.

Выгода в этом случае обоюдовыгодная: работники повышают свою квалификацию, делают лучше и с меньшими трудозатратами свою работу, а предприятие получает большую прибыль, улучшает свою репутацию и, как это ни странно, экономит на налогах… Но учтите, высококвалифицированный работник имеет определенные конкурентные преимущества на рынке труда. Поэтому правильно оформленный договор поможет предотвратить ситуацию, когда обучаться работник будет за счет вашего предприятия, а получать экономические выгоды от его работы будет кто-то другой…

Учебные заведения

Направляя средства на обучение своих работников в высшем или профессионально-техническом учебном заведении, предприятие может воспользоваться определенными налоговыми льготами, правда, как водится, с множеством оговорок.

Поэтому прежде чем оплачивать счет учебного заведения за образовательные услуги, предоставляемые наемным работникам предприятия, руководителю нелишним будет ознакомиться с пп. 5.4.2 ст. 5 Закона о прибыли. Напомним, эта норма регулирует порядок отнесения расходов предприятия, понесенных на образовательные услуги для своих работников, к составу валовых. Правда, такие расходы не должны превышать 3 % фонда оплаты труда (ФОТ) отчетного периода (квартал, полугодие, три квартала, год). Итак, к валовым можно отнести только:

  • расходы, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в трудовых отношениях с указанным плательщиком;

  • расходы на обучение (профессиональную подготовку) в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях лиц, не состоящих с указанным плательщиком налога в трудовых отношениях (при условии заключения письменного соглашения (договора, контракта) о принятых ими обязательствах после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) отработать у такого плательщика не менее трех лет);

  • расходы на организацию учебно-производственной практики для лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях по профилю основной деятельности предприятия.

Относительно НДС напомним, что операции по поставке услуг высшего, профессионально-технического и начального образования, предоставленных лицензированными учебными заведениями, освобождены от обложения НДС (см. пп. 5.1.3 ст. 5 Закона об НДС). Перечень таких услуг утвержден постановлением КМУ от 08.06.2005 № 435.

Кроме того, суммы, уплаченные работодателем в пользу заведений образования в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки такого наемного работника не подлежат отражению им в годовой декларации и не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (см. пп. 4.3.20 ст. 4 Закона об НДФЛ). Причем подготовка или переподготовка работника должна быть связана с профилем деятельности или с общими производственными нуждами предприятия-работодателя. Из этой же нормы следует, что в состав дохода наемного работника, подлежащего обложению НДФЛ, не включается плата за учебу в сумме, не превышающей размера, определенного пп. 6.5.1 ст. 6 Закона об НДФЛ. То есть в расчете за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки не подлежит обложению НДФЛ сумма 890 грн. Но если ваш работник в процессе обучения или до окончания второго года отработки на предприятии решит уволиться, сумма, уплаченная предприятием за его учебу, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному наемному работнику на протяжении года, в котором прекращены трудовые отношения, и подлежит налогообложению в общем порядке.

Поскольку согласно пп. 3.10 и 3.24 Инструкции по статистике заработной платы (утверждена приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5) расходы на оплату обучения работников в вузах и заведениях повышения квалификации, профессиональной подготовки (переподготовки) кадров к ФОТ не относятся, с суммы платы за обучение «зарплатные поборы» в фонды социального страхования не взимаются. Взносы в Пенсионный фонд с указанных платежей не удерживаются в пределах сумм, не облагаемых НДФЛ.

Производственное обучение

Если у предприятия возникла необходимость повысить квалификацию работника или нужно, чтобы он освоил новую профессию, можно провести обучение непосредственно на предприятии. Но при этом нужно помнить о трех основных аспектах такого обучения.

Во-первых, предприятие обязано выплатить заработную плату работникам в период их производственного обучения.

Согласно Положению № 700 зарплата за период обучения работника рассчитывается в процентном отношении к установленному окладу (тарифной ставке) для соответствующей должности или квалификации. Например, работнику, проходящему переквалификацию ввиду производственной необходимости, в первый месяц обучения начисляется заработная плата в размере 100 % среднего заработка на предыдущем месте работы, во второй месяц – 70 %, в третий – только 40 % (п. 8 Положения № 700). Кроме того, если в период переквалификации работники выпускают продукцию надлежащего качества, то со второго месяца обучения им начисляется заработная плата по существующим на предприятии расценкам (нормам).

Во-вторых, необходимо позаботиться о расходах на оплату труда лекторов. А таковыми могут быть как штатные сотрудники предприятия (руководители структурных подразделений, бригадиры и т.п.), так и преподаватели, приглашенные для проведения учебного курса. При этом обучающим штатным сотрудникам предприятия зарплата выплачивается как за работу, выполняемую согласно трудовому договору, так и за время, в течение которого они проводят обучение. Размер оплаты устанавливается внутренними распорядительными документами (например, положением об оплате труда на предприятии). Напомним, порядок налогообложения сумм начисленной заработной платы штатных работников регулируется пп. 5.6.1 ст. 5 Закона о прибыли, согласно которому в состав валовых можно включать расходы на оплату труда физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях. Если обучение можно связать с хозяйственной деятельностью предприятия, расходы на оплату услуг стороннего лектора можно включить в состав валовых согласно пп. 5.2.1 ст. 5 Закона о прибыли.

В-третьих, процесс обучения на предприятии ограничен пределами рабочего дня.

Семинары

К сожалению, оплата участия работников в тематических семинарах или практикумах не нашла должного отражения в Законе о прибыли. Хотя именно этот вид повышения квалификации работников является наиболее оперативным и поэтому получил наибольшее распространение на практике. Учитывая это, позаботьтесь, чтобы в оплачиваемом вами счете за семинар оказанные услуги были квалифицированы как консультационные (например, консультационные услуги по вопросам учета, налогообложения и пр.). Помните, только в этом случае согласно пп. 5.2.1 ст. 5 Закона о прибыли понесенные расходы можно безболезненно отнести к составу валовых. При этом очень важно, чтобы все нюансы такого обучения были документально подтверждены, поэтому перед семинаром проинструктируйте своих о том, что с занятий они должны принести не только багаж знаний, но и пакет необходимых для дальнейшей эффективной работы документов. Благо, большинство организаций, профессионально занимающихся консультационными услугами, в изобилии обеспечивают «семинаристов» необходимым раздаточным материалом.

Трудовые льготы

К государственным гарантиям и компенсациям работникам, направляемым на учебу в учебные заведения, относятся:

  • сохранение на период обучения средней заработной платы;

  • оплата стоимости проезда до места обучения и обратно. При этом в обязанности предприятия входит оплата стоимости проезда только тех работников, которые являются студентами вузов с заочной и вечерней формами обучения (см. ст. 219 КзоТ). Раз в год в полном объеме оплачивается проезд на установочные сессии. При поездках для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, подготовки и защиты дипломной работы компенсируется только 50 % общей стоимости проезда;

  • оплата суточных за каждый день пребывания в дороге (см. п. 1 постановления КМУ от 28.06.1997 № 695). Суточные возмещаются в размере, установленном для служебных командировок, в зависимости от того, включены в счет расходы на проживание и питание или нет. Особый порядок выплаты суточных предусмотрен для иногородних работников. Так, суточные в размере, предусмотренном для служебных командировок, выплачиваются только на протяжении первого месяца обучения. В последующие месяцы предприятие может оплачивать 20 % суточных, но при условии, что заработок такого «студента» не превышает 102 грн.;

  • оплата жилья (при условии наличия у работника справки о невозможности предоставления общежития, выданной учебным заведением и документов, подтверждающих расходы по найму жилья);

  • дополнительный отпуск (предоставляется согласно ст. 14, 15 Закона Украины от 15.11.1996 № 504/96-ВР «Об отпусках» при условии успешной учебы).

    • Успешной считается учеба у студентов, которые не имеют академической задолженности за прошлый курс и до начала следующей сессии выполнили с положительной оценкой не менее 75 % контрольных и курсовых работ, а остальные 25 % – подали на рецензию. Из письма Минтруда от 06.09.2005 № 09-402

  • еженедельное предоставление одного свободного от работы дня (при шестидневной рабочей неделе) студентам последних курсов вуза на протяжении последних 10 учебных месяцев перед написанием дипломной работы или сдачи госэкзаменов (см. ст. 218 КЗоТ). Оплата за этот день производится из расчета 50 % получаемой зарплаты (но не ниже минимального размера зарплаты за один день). При пятидневной рабочей неделе количество свободных дней будет меняться в зависимости от продолжительности рабочей смены при условии сохранения общего количества свободных от работы часов.

Оформление отношений

Правовые рычаги влияния на работника, который обучался за счет предприятия и решил уволиться по собственному желанию, желательно предусмотреть в гражданско-правовом договоре. Согласно этому договору предприятие должно взять на себя обязанности по организации, обеспечению и оплате учебы работника, а работник, в свою очередь, должен возместить предприятию часть расходов на учебу пропорционально неотработанному времени в случае досрочного расторжения трудовых отношений по собственной инициативе. И пусть вас не смущает, что данный вид договоров непосредственно законодательством не предусмотрен. Главное, что он соответствует общим принципам гражданского права: правомерность его заключения обусловлена ст. 6 Гражданского Кодекса Украины от 16.01.2003 № 435-IV (далее – ГКУ).

Кроме того, на практике применяются еще несколько видов возможных договорных отношений между предприятием и его работниками, к ним, в частности, можно отнести:

  • заключение письменного трудового договора, предусматривающего положения о возмещении сумм, потраченных предприятием на обучение работника;

  • заключение договора займа, по которому предприятие предоставляет работнику сумму, равную стоимости учебы, с последующим ежегодным частичным прощением задолженности (путем подписания дополнительных соглашений);

  • заключение договора поручения: работник самостоятельно заключает договор на учебу, а предприятие выступает в качестве поручителя перед учебным заведением. Далее, как и в случае с займом, периодически подписываются дополнительные соглашения, по которым предприятие уменьшает сумму задолженности работника.

Однако эти виды соглашений не лишены недостатков. Так, с точки зрения КЗоТ в трудовом договоре недопустимо предусматривать обязанности работника по возмещению расходов работодателя, являющиеся следствием его увольнения по собственному желанию. А договор займа и договор поручения защищают интересы предприятия, а не работника, поскольку тот попадает в определенную зависимость от желания руководства периодически заключать дополнительные соглашения о прощении части долга.

Обучение персонала, проведение профессиональной подготовки и переподготовки работников, повышение их квалификации являются весьма актуальными для многих организаций. Равно как и вопросы налогообложения связанных с этими процессами расходов.

В положениях Трудового кодекса РФ (ТК РФ), в частности, в ст. 196 предусмотрено, что работодатель имеет право определять необходимость в профессиональной подготовке и переподготовке кадров для собственных нужд. При этом он может проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации сотрудников, обучение их вторым профессиям и т. д. В случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, перечень необходимых профессий определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Порядок представления установлен в ст. 372 ТК РФ.

Работники же, в свою очередь, согласно ст. 197 ТК РФ имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым специальностям.

Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между сотрудником и работодателем.

Учеба и НДФЛ

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях. В этой связи смотрите письма Минфина России от 24.03.2010 г. № 03–04–07/1–15, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/124.

Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты за обучение в иностранном образовательном учреждении, обладающем соответствующим статусом.

Следовательно, оплаченное обуче­ние, проводимое иными лицами, не имеющими соответствующего статуса, облагается НДФЛ, то есть признается доходом физического лица. Мнение Минфина России по этому поводу в письмах от 27.12.2010 г. № 03–04–05/9– 754, от 7.09.2009 г. № 03–04–06–01/234.

Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влия­ет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Такую позицию выразил Минфин в письмах от 20.01.2011 г. № 03–04–06/6–6, от 10.09.2009 г. № 03–04– 06–02/67.

…если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов…

Даже если организация оплачивает обучение детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являю­щихся ее сотрудниками, налоговым агентом по НДФЛ она не выступает. Эти суммы не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина Рос­сии от 15.02.2011 г. № 03–04–06/6–28).

В Налоговом кодексе не установлены обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять све­дения о доходах, полученных от них физическими лица­ми. Данная обязанность предусмотрена в ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письмо Минфина России от 17.09.2009 г. № 03–04–06–01/237).

Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что действующим законода­тельством нормы не установлены, работодатель сам опре­деляет необходимость получения работником образова­ния и устанавливает нормы возмещения расходов на обучение во внутреннем локальном документе.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы платы за обучение по основным и дополнитель­ным профессиональным образовательным программам, в том числе за подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом не имеет значения (как и с НДФЛ), по чьей инициативе обучается работник – работодателя или своей. Главное, чтобы обучение проходило по основным или дополни­тельным программам в соответствии с государственны­ми стандартами и требованиями.

Также специалисты Минздравсоцразвития в письмах от 5.08.2010 г. № 2519-19, от 6.08.2010 г. № 2538-19 отме­тили следующее. Оплата обучения работника, проводи­мого по инициативе работодателя с целью более эффек­тивного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 закона о страховых взносах. К необлагаемым выплатам также отнесены все виды установленных законодатель­ством РФ компенсаций, связанных с возмещением расхо­дов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона о страховых взносах). Гарантии и компенсации сотруд­никам, совмещающим работу с обучением, установлены в гл. 23 ТК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний» не подлежат обложению страхо­выми взносами все виды установленных законодательст­вом компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Налог на прибыль

Расходы на обучение, профподготовку и переподготов­ку работников организации-налогоплательщика вклю­чаются в состав прочих расходов, связанных с произ­водством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо соблюдение двух условий, преду­смотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российски­ми образовательными учреждениями, имеющими госу­дарственную аккредитацию и лицензию.

Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Еще возможен специальный договор, согласно которому сту­дент не позднее трех месяцев после окончания обуче­ния, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.

А что если трудовой договор между указанным физи­ческим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия? В таком случае работодатель обязан включить во вне­реализационные доходы отчетного (налогового) перио­да, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего сотрудника, учтен­ную ранее при исчислении налоговой базы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

…затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость…

Если три месяца прошло, а трудовой договор так и не был заключен, то компания также должна включить плату за обучение во внереализационные доходы отчет­ного (налогового) периода, в котором истек срок заклю­чения данного договора.

Об этом говорится в письме ФНС России от 11.04.2 0 11 г . № КЕ-4–3/5722@, в письмах Минфина России от 8.09. 2 0 0 9 г. № 03–03–06/1/575, от 10.09.2009 г. № 03–04–06–02/67.

Довольно много спорных моментов связано с обучени­ем в течение испытательного срока. К примеру, учитыва­ются ли расходы на выплату стипендии соискателю, при­нятому на работу после обучения. Или еще интереснее: учитываются ли такие расходы, если соискатель не про­шел испытательный срок?

Рекомендации Минфина России на этот счет весьма неоднозначны. В письме от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257 указано, что стипендию соискателю, принятому на работу после окончания обучения, нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).

Однако согласно более раннему письму Минфина Рос­сии от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123 если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Если же со искатель не прошел испытательный срок, то стипен­дию нельзя включить в расходы в целях налогообложе­ния (письма Минфина России от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123).

Платить за неучей?

Что, если человек не закончил обучение (курс, програм­му)? Официальных разъяснений на этот счет нет, но есть довольно богатая судебная практика. Так, в постановле­нии ФАС Уральского округа от 10.12.2009 г. № Ф09– 9824/09-С3 сказано, что право на признание командиро­вочных расходов, связанных с подготовкой и переподго­товкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего документа. С другой стороны, в постановлении ФАС Московского округа от 9.11.2007 г. № КА-А40/ 10001–07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Скорее всего, налогоплательщикам, принявшим решение о признании в данной ситуации расходов в целях налогообложения прибыли, придется доказывать свою позицию в суде.

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществле­ния расходов на оплату сторонним организациям выпол­ненных ими работ (предоставленных услуг) при приме­нении метода начисления признается:

  • дата расчетов в соответствии с условиями заключен­ных договоров;
  • дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Для признания в целях налогообложения прибыли рас­ходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

  • договоры на обучение с организацией, имеющей соот­ветствующую лицензию на образовательные услуги;
  • копия лицензии. Копию лицензии можно не представ­лять, однако в этом случае ссылка на нее должна в обяза­тельном порядке содержаться в договоре;
  • приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреж­дения с указанием количества часов посещений;
  • акт на оказанные услуги, в котором есть ссылка на договор, а также указаны Ф. И. О. лица, прошедшего обучение, наименование курса, место и время проведе­ния обучения;
  • документ, выданный слушателю курсов или образо­вательной программы (диплом, удостоверение о повы­шении квалификации, сертификат и т. п.).

Разъяснения Минфина о докумен­тах, подтверждающих расходы на обучение, представлены в письме от 21.04.2010 г. № 03–03–06/2/77.

Налогоплательщик обязан хра­нить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, но не менее четырех лет. Не признаются расходами на обучение работников рас­ходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Это также предусмотре­но в ст. 264 НК РФ.

НДС на профобучение

Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений облагаются НДС по ставке 18%. «Входной» НДС, уплаченный российскому образовательному учреж­дению, организация может предъявить к вычету при соблюдении определенных условий (ст. 171 НК РФ): дол­жен быть подписан акт об оказании соответствующих услуг и получен правильно оформленный счет-фактура с указанием суммы НДС.

Не облагаются НДС услуги некоммерческих образова­тельных организаций (НКО), расположенных на террито­рии России, по проведению учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Операции по реализации не подлежащих лицензиро­ванию услуг по проведению НКО учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождаю­щихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, облагаются НДС в общем порядке (пись­ма Минфина России от 27.08.2008 г. № 03–07–07/81, от 20.07.2007 г. № 03–07–07/24).

Если образовательные услуги оказаны иностранной организацией за пределами территории России, они не являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для подтверждения факта оказания услуги за рубе­жом необходимы наличие документов, подтверждающих место оказания услуги, программа, устав либо иные доку­менты (письмо Минфина России от 5.08.2010 г. № 03–04– 06/6–163).

…если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС…

Иностранная организация может осуществлять дея­тельность не через постоянное представительство и не состоять на учете в качестве налогоплательщика в российских налоговых органах. В этом случае россий­ская организация, оплачивающая услуги по обучению своего сотрудника, будет налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствую­щую сумму НДС в полном объеме.

Производится это за счет средств, подлежащих пере­числению иностранной организации или другим лицам по ее указанию, по ставке 18/118 от суммы платежа. НДС уплачивается одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Россий­ская компания как налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов иностранной орга­низации и перечисленной в бюджет, в порядке, установ­ленном в п. 3 ст. 171 НК РФ.

Если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС.

И заключительный пример. Местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов отечественной организацией за рубежом, в том числе по договору с дру­гой российской организацией, территория РФ не при­знается. Соответственно, такие услуги не подлежат нало­гообложению в РФ на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 г. № 03-07-08/230).

Екатерина Шмелева, эксперт журнала «Консультант»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Вопрос:

Мы как компания хотим оплачивать обучение сотрудников. Но хотим оплачивать частично, скажем 50% за любой курс или тренинг профессиональный. Можно ли законно вычитать 50% стоимости обучения из зарплаты обучаемого? Какой размер от заработной платы или оклада ежемесяно можно удерживать?Или можно только 50% компания, а 50% сам сотрудник оплачивает?. Допустим вносит на счет компании. Ещё интересуют налоговый и бухгалтерский учет, а также последствия для компании и сотрудника. Взносы, вычеты, налоги и тд).

Ответ:

Если обучение происходит по инициативе работодателя.

Согласно ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Так как обучение является правом работника, а не его обязанностью (ст. ст. 21, 197 ТК РФ), следовательно, работодатель вправе обязать работника учиться только в его рабочее время и только если это обучение является обязательным вследствие прямого указания закона или такая обязанность возложена на работника трудовым договором.

Обучение (повышение квалификации) работника по направлению работодателя производится за счет средств самого работодателя, а не работника. При этом направление работника на обучение в нерабочее время возможно только с согласия работника.

Если работник согласится обучаться в нерабочее время, рекомендуется заключить с ним отдельное соглашение (например, ученический договор — ст. 198 ТК РФ), включающее условие об оплате дней обучения или предоставлении работнику дополнительных выходных дней. Гарантии при направлении на обучение работников в нерабочее время также могут быть установлены в коллективном договоре, локальных нормативных актах.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением являются: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудник прошел обучение, акт об оказании услуг.

Суммы оплаты обучения по программам дополнительного профессионального образования (повышения квалификации, подготовки и переподготовки работников), осуществляемого в интересах работодателя, также не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), а в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению и страховыми взносами.

Если обучение происходит по инициативе работника

Вместе с тем отметим, что повышение квалификации работника может осуществляться не только по инициативе работодателя, но и по инициативе работника. При этом гарантии и компенсации, установленные ст. 187 ТК РФ, подлежат применению только к случаям повышения квалификации работника по направлению работодателя.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, направляемым работодателем для повышения квалификации, установлены гл. 26 ТК РФ. В их числе отсутствует такая гарантия, как компенсация платы за обучение.

То есть работодатель вправе компенсировать работникам полностью или частично плату за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам на основании внутренних локальных актов, однако ее нельзя рассматривать как компенсационную выплату, установленную законодательством.

Как при ОСН, так и при УСН затраты на обучение работника, т.е. лица, с которым заключен трудовой договор (в т.ч. по совместительству), можно учесть в расходах при соблюдении трех условий (пп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264, пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 11.10.2016 N 03-11-06/2/59105, от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 11.11.2013 N 03-04-06/48063, от 23.03.2009 N 03-11-06/2/48, от 15.10.2007 N 03-04-06-01/357 (п. 2)). Итак, обучение должно проводиться:

1) в интересах работодателя;

2) российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом;

3) по основным профессиональным образовательным программам или дополнительным профессиональным программам (п. 2 ч. 3, п. 2 ч. 4 ст. 12 Закона N 273-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 264 Кодекса установлено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Исходя из вышеуказанных норм следует, что к расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров с образовательными учреждениями на обучение своих работников.

Таким образом, в случае если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса, и учесть ее в расходах на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 09.12.2016 N 03-03-РЗ/73562).

Плата за обучение не облагается НДФЛ, если у российского учебного заведения есть лицензия, а у иностранного — статус образовательного учреждения. Как пояснил Минфин, для применения освобождения не важно, по чьей инициативе работник учится. Значит, он вправе сам предложить повысить свою квалификацию (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66941)

Ст. 422 НК РФ не делает различия в зависимости от того, кто является инициатором обучения, профессиональной подготовки или переподготовки: работник или работодатель. Иными словами, не подлежат обложению страховыми взносами суммы, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (ст. 422)

Ученический договор

Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах (ч. 2 ст. 200 ТК РФ).

В случае когда такой договор заключен с работником, он является дополнительным к трудовому договору. В связи с этим рекомендуется, чтобы на экземпляре ученического договора, который хранится у работодателя, как и на экземпляре трудового договора, стояла подпись работника, подтверждающая получение второго экземпляра (ч. 1 ст. 67 ТК РФ).

Подробнее о заключении и условиях ученического договора в Путеводителе.

Налог на прибыль Плату за обучение можно учесть в прочих расходах, если:

— вы отправили человека учиться в российскую образовательную организацию, имеющую лицензию;

— у вас есть документы, подтверждающие прохождение обучения (например, договор с обучающей организацией, приказ руководителя о направлении работников на обучение, учебная программа образовательного учреждения, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг);

При этом оплата обучения учитывается в расходах так:

(если) обучение кратковременное (менее одного отчетного периода), то на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных образовательных услуг;

(если) обучение долгосрочное (более одного отчетного периода), то плата включается в расходы ежемесячно равными частями.

НДФЛ и страховыми взносами не облагается.

Приложения

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *