Опу это в бухгалтерии

2. Отчёт о прибылях и убытках (опу)

ОПУ показывает результаты ряда хозяйственных операций за некоторый период времени (месяц, квартал, полгода, год). По этой причине в заголовке отчёта указывается промежуток времени, за который составлен отчёт.

Отчёт приводит в соответствие выручку (доход) и затраты (расходы), связанные с получением данной выручки: Выручка – Затраты = Прибыль

Для этого при составлении отчёта используется принцип соответствия(или начисления).

Принцип соответствия – отчет показывает какая выручка получена за отчетный период и каковы затраты, связанные с этой выручкой, вне зависимости от реального притока или оттока денежных средств.

Ценность отчёта можно увеличить путём введения определённых и значимых статей, таблица 2.

Таблица 2. ОПУ за отчётный период

Статьи или показатели

Денежное выражение

Выручка (В)

— себестоимость реализованной продукции (СРП)

= Валовая прибыль (ВП)

— операционные затраты (ОЗ)

— амортизация

= Операционная прибыль (ОП)

— проценты по долгосрочному кредиту

= Объявленная прибыль

— налоги

= Чистая прибыль

— изъятия (дивиденды)

= Нераспределенная прибыль (НП)

Выручка (В)- Цифра выручки отражает сумму хозяйственных операций по реали­зации продукции за пределами предприятия. Термины «выручка», «прода­жи», «доход» и «оборот» используются взаимозаменяемо. Выручка являются источ­ником большей части денег, получаемых предприятием. Тем не менее, эти операции учитываются, когда товары и услуги поставляются покупате­лю (по отгрузке), а не когда происходит реальная оплата. Здесь действуетпринцип регистрации дохода: доход отражается в том периоде, когда он заработан и получен или явно может быть получен, а не когда получены деньги.

Действие принципа соответствия создает разницу между при­былью и потоком денежных средств таким образом, что в конце отчётного периода любые суммы, не оплаченные покупателями, отражаются в вы­ручке и хранятся как текущие активы в статье балансового отчёта «дебиторская задолженность». При получении оплаты увеличиваются денежные средства на банковском счете, и уменьшается дебиторская задолженность. На отчет о прибылях и убытках эта операция влияния не оказывает.

Себестоимость реализованной продукции (СРП) – это затраты, понесенные предприятием при преобразо­вании ресурсов в готовую продукцию. Такие затраты связаны с приобретением и производством товаров, готовых для реализации. Эти затраты классифицируются на прямые затраты на материалы, прямые затра­ты на оплату труда и производственные накладные (или косвенные) затраты. Прямые затраты называют так, потому что их можно проследить в продукции напрямую; накладные расходы напрямую не связаны с производством какого-либо конкретного изделия, а связаны со всем объёмом производства за отчётный период. Производ­ственные накладные затраты включают также суммы амортизации по производственным основным средствам.

Распределение этих затрат по ви­дам продукции является очень важным процессом для определения рентабельности каждого изделия, и этот процесс, как правило, базиру­ется на тщательном анализе различных операций производственного процесса. Проблема распределения затрат по видам продукции не так существенна при определении суммарной прибыли.

Распре­деление производственных затрат за данный период между реализо­ванными товарами и товарно-материальным запасом может быть очень важным для расчета прибыли. Это распределение ясно показывает, как глубоко связаны определение прибыли и определение стоимости ак­тивов. Чем больше затрат за период отнесено к товарно-материально­му запасу, тем меньше себестоимость реализации. Это двойственное определение себесто­имости реализации и товарно-материального запаса, безусловно, ос­новывается на принципе соответствия затрат и выручки.

Взаимосвязь запасов и себестоимости реализованной продукции отражается формулой:

Запасы на конец отчетного периода = запасы на начало отчетного периода + запасы, приобретенные в течение отчетного периода – себестоимость реализованной продукции.

Для розничной торговли в себестоимость реализованной продукции входит стоимость реализованных товаров по цене покупки.

Себестоимость реализованной продукции изменяется в соответствии с объёмами продаж.

Валовая прибыль(ВП)- это разница между выручкой от реализации про­дукции и себестоимостью реализованной продукции. Валовая прибыль должна покрыть оставшиеся затраты предприятия и в результате привести к получению чистой прибыли.

Если цена, по которой приобретаются сырьё и материалы или цена, по которой продаётся готовая продукция, изменяются, то это оказывает влияние на величину валовой прибыли.

Операционные затраты(ОЗ) – это затраты, которые предприятие несёт в процессе продаж и осуществления другой деятельности. К ним относятся затраты на продажи и зарплату со­трудников отдела сбыта; административные затраты, затраты на исследования и разработки и другие. По своей природе эти затраты не зависят от объёмов продажи и являются постоянными.

Затраты на исследования и разработки являются важной составляющей конкурентного преиму­щества предприятия. На проведение исследований и разработок могут выделяться значительные ресурсы. Несмотря на то, что выгоды от этих затрат превратятся в до­ходы только в будущем, принцип консерватизмапреобладает в дан­ной ситуации над принципом соответствия, и эти затраты списывают­ся в расходы в тот год, когда они были сделаны. Все прочие затраты списываются по принципу начисления.

Многие предприятия в ситуации, когда исследования и разработки могут быть связаны с каким-то конкретным видом продукции, не списывают эти затраты на расходы, а аккумулируют как актив и в конце концов спи­сывают их в износ (амортизируют) как расходы, соответствующие до­ходам, при отражении прибыли.

Амортизация – это амортизация офисных помещений, компьютерных серверов и других основных средств, которые используются административно-управленческим персоналом и персоналом отдела сбыта.

Операционная прибыль– это прибыль, которая остаётся после вычитания из валовой прибыли всех операционных затрат. Операционная прибыль является важным показателем, потому что только он изме­ряет прибыльность, показанную предприятием, на которую не оказывает влияния способ финансирования компании. Этот показатель содержит проценты и дивиденды, полученные по инвестициям.

Проценты по долгосрочному кредитуучитываются отдельно как затраты на финансирование деятельности предприятия.

Объявленная прибыль- отражает эффект влияния на прибыль затрат на финансирование и является основой для налогообложения.

Налоги– эта статья отчёта включает налоги, относимые на прибыль.

Чистая прибыль– это прибыль, которая остаётся в распоряжении владельцев предприятия.

Дивиденды или изъятия– это часть чистой прибыли, которая распределяется среди акционеров (дивиденды), или изымается владельцами предприятия.

Нераспределённая прибыль– это оставшаяся часть чистой прибыли, которая реинвестируется в деятельность предприятия и, соответственно, увеличивает капитал и активы.

Пример составления ОПУ по задаче 1

Таблица 3. ОПУ за отчётный год, т. у.е.

Показатели

Значения показателей

Выручка:

По отгрузке учитывается вся выручка, полученная в отчётном году

Себестоимость реализованной продукции

Для розничной торговых организаций в себестоимость реализованной продукции входит стоимость реализованных товаров по цене покупки.

СРП = Запасы на начало года + закупки за год – запасы на конец отчётного года.

СРП = 0 +300 – 0 = 300

Валовая прибыль

Операционные затраты

По принципу соответствия

Амортизация

Операционная прибыль

Проценты по долгосрочному кредиту

Объявленная прибыль

Дивиденды

По принципу соответствия

Нераспределённая прибыль

1.2. Отчет о прибылях и убытках

Настоящая заметка написана в рамках подготовки курса «Современный управленческий учет».

Обсуждение отчета о прибылях и убытках (ОПУ) я начну с прояснения терминов расходы, затраты и издержки. К сожалению, современная экономическая литература не делает различий в этих понятиях. А жаль… Потому что отсутствие четкой понятийной базы приводит к тому, что понятий проявляется только в контексте, то есть в связи с тем, о чем идет речь. Для профессионалов это не так страшно (хотя и они иногда путаются), а для начинающих – близко к катастрофе. 🙁

Итак, начнем. Первый контекст для расходов и доходов связан с отчетом о движении денежных средств (ОДДС). Поступили деньги в компанию – доход, заплатили мы кому-то – расход. Проще некуда! Я думаю, что российский бизнес начала 90-х воспользовался ОДДС именно в силу его простоты и удобства ведения. В принципе, для управления бизнесом на начальном этапе можно использовать этот отчет в качестве единственного. Профессионалы расходы и доходы в ОДДС, называют притоками и оттоками денежных средств.

Второй контекст для расходов и доходов возникает в связи с ОПУ. Легче осознать экономическую сущность этих понятий, если начать с доходов. Доход в ОПУ возникает в связи с реализацией на сторону. Отгрузили клиенту продукцию, оказали услугу, выполнили работу, оформили операцию первичными документами – вот вам и реализация. При этом расходами признаются только те расходы (затраты, издержки), которые были сделаны для получения упомянутых доходов. Если вы приобрели товары на склад (и пока их не реализовали), то это не расходы в терминах ОПУ. Это инвестиции в товарно-материальные запасы, которые повлияют на соответствующую строчку баланса. Вот почему, баланс и ОПУ следует анализировать вместе.

Скачать заметку в формате Word, иллюстрации в формате Excel

Надо иметь в виду, что оттоки почти всегда не совпадают с расходами текущего периода. Подчеркну еще раз, расходы возникают тогда, когда товары (услуги, работы, ресурсы) используются в процессе создания дохода. Чтобы закрепить понимание доходов и расходов в ОПУ, приведу несколько примеров:

  • Компания получила оплату за отгрузку, сделанную в прошлом квартале. Это не доход текущего периода.
  • Компания заплатила за приобретение станка. Это не расход текущего периода. Только часть стоимости станка будет отнесена на расходы текущего периода в виде амортизации, начисляемой по определенным правилам.
  • Компания заплатила за материалы, которые пока не были использованы и хранятся на складе. Это не расходы текущего периода.
  • Компания реализовала (отгрузила) продукцию клиенту, но пока не получила оплату. Это доход компании. А вот материалы, которые использовались при производстве отгруженной продукции, – это расходы текущего периода.

Поскольку разность доходов и расходов образуют прибыль, а прибыль облагается налогом, государство зорко следит за соблюдением правил отнесения тех или иных затрат к расходам. Именно в этом месте идет основная битва между бизнесом и налоговиками .

Расходы (в ОПУ) подразделяют на:

  • расходы, имеющие непосредственное отношение к выручке, например прямые затраты на материалы, комплектующие, упаковку реализованной продукции;
  • расходы, относящиеся к учетному периоду, например, аренда помещения, техники, заработная плата, рекламные расходы.

Вид бухгалтерского ОПУ (форма 2) представлен на рис. 1.

Рис. 1. Пример отчета о прибылях и убытках оптовой торговой компании

Во-первых (строка 010), в ОПУ собраны все доходы от основной деятельности . Далее (020) собраны расходы, понесенные для получения именно этих доходов. Разница между доходами и расходами образует валовую прибыль (029). Отнесение расходов на себестоимость продукции, коммерческие или административные расходы – вопрос не однозначный (в бухучете он регулируется ПБУ) и будет подробнее рассмотрен позднее. В первом приближении, на себестоимость относят расходы, которые можно распределить по конкретным единицам реализованной продукции; к коммерческим – расходы на реализацию и продвижение продукции; к административным – расходы на функционирование компании. Если из валовой прибыли (029) вычесть коммерческие (030) и административные (040) расходы получим прибыль от продаж (050). Отдельно показываются доходы (090) и расходы (100), не относящиеся к текущей деятельности. Это сделано, чтобы нетипичные сделки не искажали ситуацию с основным бизнесом. К этим статьям может относиться, например, доход от продажи части активов или расходы на ликвидацию чрезвычайного происшествия.

Одна из задач ОПУ – показать, как распределяется (присваивается) прибыль заинтересованными лицами (рис. 2).

Операционная прибыль (она же, прибыль до выплаты процентов и налогов, 140) = совокупные доходы – совокупные расходы

Это прибыль на суммарные активы всех тех, кто внес вклад в эти активы. Следовательно, эта прибыль принадлежит тем, кто предоставил активы, и должна распределяться между ними. Существует строгая очередность распределения прибыли: кредиторам, государству, акционерам . Нераспределенная прибыль (190) остается в распоряжении менеджеров компании и увеличивает собственный капитал акционеров.

Рис. 2. Распределение (присвоение) прибыли стейкхолдерами

См. также:

  1. Основы корпоративных финансов
    1. Баланс, его структура и основные понятия
    2. Отчет о прибылях и убытках
    3. Основные финансовые показатели
    4. Эффект финансового рычага, сбалансированный рост
  2. Классический и неоклассический учет затрат
    1. Поведение затрат при изменении объемов деятельности
    2. Анализ безубыточности
    3. Использование анализа затрат для принятия управленческих решений
    4. Калькулирование себестоимости
    5. Метод АВС: попроцессное калькулирование затрат

См., например Современный экономический словарь.

Хотя нельзя не отметить, что отдельные попытки всё же присутствуют; см. например, «Затраты и расходы: почему важно не путать эти понятия».

При создании управленческого ОПУ, вы, конечно же, можете не соблюдать НК РФ, и добавить больше здравого смысла, чем позволяют ПБУ (правила бухучета); на прибыль, анализируемую в управленческом контуре, государство не посягает, эта прибыль больше интересует собственника и менеджмент.

В управленческом контуре вы вправе внести изменения в структуру ОПУ. Но принципы формирования отчета не изменятся, поэтому бухгалтерская форма вполне подходит для целей обучения. С 2011-го года бухгалтерские формы изменились, но, на мой взгляд, для целей обучения лучше подходят прежние формы.

Все показатели, как в балансе, так и в ОПУ очищены от НДС и аналогичных обязательных платежей.

См. 2.4. Калькулирование себестоимости продукции

Эта же очередность выплат соблюдается и при банкротстве компании… 🙁

Отчет о прибылях и убытках

Определение

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) — это табличное представление финансовых результатов деятельности организации за определенный период. Наряду с Бухгалтерским балансом, Отчет о прибылях и убытках является одной из двух важнейших форм бухгалтерской отчётности (форма №2). Начиная с отчетности за 2012 год данную форму переименовали в «Отчет о финансовых результатах», при этом суть и состав показателей не изменился.

Отчет о прибылях и убытка раскрывает ключевые финансовые показатели работы предприятия, такие как выручка, себестоимость продаж, коммерчески и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат.

В отличие от Баланса, где данные приводятся по состоянию на определенную дату, Отчет о прибылях и убытках содержит показатели за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Структура Отчета о прибылях и убытках

Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат – чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета – это выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – все это составляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, т.е. от основной деятельности организации, ради которой она и создавалась.

Далее идут показатели других доходов и расходов, таких как проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы, которые в сумме с полученным ранее результатам от продаж составляю показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения». После того, как от этого показателя вычтут налог на прибыль и прибавят изменение отложенных налоговых и активов и обязательств, получается итоговый финансовый результат – чистая прибыль или убыток за период.

Форма Отчет о прибылях и убытках

В настоящий момент действует форма Отчета о прибылях и убытках, утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Скачать бланк можно . Следует отметить, что утверждённая Минфином форма носит рекомендательный характер, организация может добавлять строки со своими показателями, детализируя имеющиеся данные, или убирать строки, данных по которым у нее нет.

Кому нужен Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках, как и Бухгалтерский баланс, составляют все организации, ведущие бухгалтерский учет. Если Бухгалтерский баланс показывает, каким имуществом владеет организация и каковы источники финансирования, то Отчет о прибылях и убытках показывает финансовые результаты работы организации и используется для оценки эффективности ее деятельности. ОПУ представляется вместе с Балансом в налоговые органы, органы государственной статистики. Отчет о прибылях и убытках тщательно изучают инвесторы, банки, выдающие кредит, партнеры, которые работают с предприятием.

Отчет о прибылях и убытках – основной источник информации для финансового анализа предприятия. Двух основных форм отчетности (Баланса и ОПУ) достаточно, чтобы рассчитать и оценить все основные коэффициенты и показатели предприятия (например, автоматически, используя специальную программу).

Отчет о прибылях и убытках либо так называемый отчет о финансовых результатах считается одним из наиболее полезных способов бухгалтерской отчетности в рамках любого предприятия. Данный отчет подробно характеризует результат финансовой работы предприятия в отчетном периоде. Отчетность представляет особый интерес не только для владельца организации, но также для налоговых служб.

Что такое отчетность о прибылях и убытках?

Отчетность о прибылях и убытках показывает не только финансовую результативность работы предприятия, но и то, каким способом те или другие денежные средства были получены и израсходованы. Такой отчет позволяет проанализировать эффективность работы организации. Он рассматривается наравне с бухгалтерским балансом как один из максимально важных источников для аналитики экономической ситуации в компании.

Кроме этого, отчет может применяться в следующих целях:

  1. Сравнительный анализ текущего отчетного периода с прошедшим для выявления положительных и отрицательных тенденций.
  2. Определение факторов, воздействующих на конечный финансовый результат деятельности.
  3. Изучение структуры, состава, а также динамики валовой прибыли, доходов от различных продаж, чистой прибыли и т.д.
  4. Определение эффективности деятельности той или иной организации, а также уровень выгоды вложений в это предприятие.

Отчетность о прибылях или убытках оформляется согласно установленной Министерством финансов форме №2. Знание этой формы обязательно необходимо для всех бухгалтеров и финансистов.

Структура отчета о прибылях и убытках

Структура отчета содержит в себе несколько компонентов:

  1. Доходы. Данная статья отчета состоит из любого рода вкладов, увеличивающих бюджет компании, не учитывая вклады собственников. Одной из наиболее важных статей в доходах является выручка. В выручку входят арендная плата, продажи, проценты и дивиденды, выплата за оказание услуг, роялти. Иные виды доходов по своей сути мало отличаются от выручки и служат для увеличения бюджета компании.
  2. Расходы. В расходы включены все операции, которые уменьшают экономические выгоды предприятия за счет растраты основного капитала в тех или иных направлениях. Расходы включают в себя различные убытки, а также формирующиеся в ходе работы предприятия естественные затраты.
  3. Валовая прибыль. Рассчитывается через вычет из выручки от реализации себестоимости реализованной продукции. Из полученной валовой прибыли вычитаются оставшиеся расходы, которые не вписывают в расход на производство.

Бланк документа выглядит следующим образом:

Таким образом, целостная структура отчета включает в себя доходы и расходы со всеми их статьями, а также подробные вычисления для определения результативности работы предприятия.

Как составлять отчет о прибылях и убытках?

Иногда в деловых документах длинную номенклатуру специально заменяют на эту – емкую, короткую и ясную – форма №2. В ней обязательно заполняются такие статьи:

  1. Отчет о доходах с расходами по обычным видам деятельности. Согласно непосредственному характеру деятельности предприятия, оно само заявляет о том, какие из доходов и расходов относятся к обычным видам деятельности, а какие – нет. Например, обычным видом деятельности может считаться тот, доля доходов от которого составляет больше 5% от целостной суммы доходов.
  2. Прочие доходы и расходы. К таковым доходам и расходам приписывают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы либо расходы. При этом важно учитывать, что внереализационные и операционные расходы и доходы отражаются на одном счете (91), а чрезвычайные на другом (99).
  3. Определение финансового результата. В данной статье отражаются непосредственно расчеты, определяющие “чистый” доход предприятия или убыток от продаж в зависимости от эффективности работы. Данный расчет производится до учета налогообложения, поэтому показывает не до конца точные данные. Финансовый результат указывается под строкой 050.
  4. Расчеты по налогу на прибыль. Здесь необходимо указать размер налога на текущую прибыль. Он определяется согласно налоговому учету за отчетный срок. В бухгалтерских учетах обозначаемая сумма должна отразиться на счете 68.
  5. Подсчет чистой прибыли или убытка. В данном случае бухгалтеру потребуется указать чистую прибыль либо убыток с учетом различных нюансов за расчетный период. Форма предусматривает также написание чистой прибыли либо убытков за прошедший год для сравнительного анализа.
  6. Справочная информация. В качестве справочной информации Минфин рекомендует указывать сумму постоянных налоговых обязательств организации, а также размер базового и разводненного убытка (или прибыли) на одну акцию в соответствии со складывающейся экономической ситуацией.

Значительно упростить процедуру заполнения отчета можно, опираясь на образец заполнения, предлагаемый Минфином:

Отчет о прибылях и убытках по МСФО

МСФО – это международный стандарт финансовой отчетности. Начинающие бухгалтера могут перепутать такой тип отчетности со стандартами бухгалтерского отчета (например, российский ПБУ). МСФО является стандартом, который отражает заключительный этап бухгалтерской работы над отчетом. В МСФО используется два варианта представления расходов, согласно которым расходы разбиваются на подклассы. Рассмотрим эти методы более подробно:

Характер затрат

Критерий характера затрат предполагает объединение расходов в соответствии с характером и исключение дальнейшего перераспределения согласно назначению внутри организации. Такой метод считается наиболее простым за счет отсутствия необходимости распределения расходов.

Согласно этому методу классификация включает в себя:

  • выручку;
  • прочие доходы;
  • перемены в количестве остатков изготовленной продукции или незавершенного производства;
  • сырье и материалы, которые были использованы;
  • расходы на сотрудников;
  • амортизационные и другие расходы;
  • общие расходы;
  • результаты подсчетов.

По назначению затрат

Более сложный метод, предполагающий значительное количество бумажной работы. Расходы при этом необходимо будет разбить на подклассы согласно их назначению в качестве себестоимости продаж. Распределение происходит достаточно субъективно, что является одним из весьма серьезных недостатков метода. Однако он позволяет получить больше полезной информации, чем предыдущий метод.

Классификация будет при этом включать в себя:

  • выручку;
  • себестоимость от продаж;
  • валовую прибыль с прочими доходами;
  • затраты и расходы, в том числе административные;
  • конечная чистая прибыль.

Российская практика предусматривает классификацию затрат именно по функциональному назначению как наиболее эффективную для анализа деятельности предприятия.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *