Основные средства

Основные средства

Бухгалтерский учёт

Ключевые понятия

Бухгалтер • Бухгалтерия
Главная бухгалтерская книга
Оборотно-сальдовая ведомость
Отчётный период
Учётная политика
Двойная запись • Проводка
Дебет = Кредит • Актив = Пассив
Калькуляция • Себестоимость
РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP

Финансовая отчётность

Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о нераспределённой прибыли
Отчёт об изменениях капитала
Консолидированная • Комбинированная

Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия
Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт
Бюджетный учёт • Банковский учёт

Аудит Финансовый контроль

Шаблон: просмотр • обсуждение • править

Основные средства — это средства труда, участвующие в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации.

Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года). Стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации называется чистыми основными средствами или остаточной стоимостью.

К бухгалтерскому учёту основные средства принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями. Учитываются в составе внеоборотных активов.

Виды

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных средств (в том числе согласно ПБУ 6/01):

  1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);
  2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);
  3. Внутрихозяйственные дороги;
  4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);
  5. Машины и оборудование, в том числе:
    1. Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).
    2. Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).
    3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.
    4. Вычислительная техника.
    5. Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).
    6. Прочие машины и оборудование.
  6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки);
  7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента;
  8. Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы и тому подобные);
  9. Хозяйственный инвентарь;
  10. Рабочий, продуктивный и племенной скот;
  11. Многолетние насаждения;
  12. Прочие основные средства (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

В составе основных средств учитываются также:

  1. Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).
  2. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
  3. Земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для признания объекта основным средством для организации необходимо одновременное выполнение следующих четырёх условий (в том числе согласно ПБУ 6/01):

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные фонды относятся к производственным активам, так как создаются и используются в процессе производства. К основным фондам относятся объекты, которые служат не менее года и стоимостью выше определённой величины, устанавливаемой в зависимости от динамики цен на продукцию фондосоздающих отраслей (К основным фондам относятся объекты, стоимость которых определяется в размере пятидесятикратной установленной законом минимальной месячной. В качестве дополнительного критерия отнесения объекта к основным средствам выделяют стоимостной. Так, к основным средствам относят объекты, стоимость которых превышает 100 000 рублей.

От основных средств следует отличать оборотные средства, включающие такие предметы труда, как сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и так далее. Оборотные средства, потребляемые в одном производственном цикле, вещественно входят в продукт и полностью переносят на него свою стоимость.

Каждое предприятие имеет в своём распоряжении основные и оборотные средства. Совокупность основных производственных средств и оборотных средств предприятий образует их производственные средства.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные средства участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы и тому подобное.

Непроизводственные основные средства не участвуют в процессе создания продукции. К ним относятся: жилые здания, детские сады, клубы, стадионы, больницы и тому подобные. Несмотря на то, что непроизводственные основные средства не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объём производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счёте, сказывается на результате деятельности предприятия.

1.2. Активы, которые не относятся к основным средствам

  • •Путеводитель по бюджетному учету
  • •1.2. Бюджетные организации и объекты бухгалтерского учета
  • •1.3. Порядок ведения бухгалтерского учета
  • •2. Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета
  • •3. Организация бухгалтерского учета
  • •3.1. Оформление первичных учетных документов
  • •3.2. Регистры бухгалтерского учета
  • •3.2.1. Требования к составлению регистров бухгалтерского учета
  • •3.2.2. Формы бухгалтерского учета (книги, журналы, ведомости, описи, карточки)
  • •3.2.3. Формы мемориальных ордеров
  • •3.3. Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета
  • •3.4. Порядок хранения документов и передача их в архив
  • •4. Автоматизация бухгалтерского учета
  • •Основные средства (счет 01)
  • •1. Общие положения
  • •1.1. Понятие основных средств
  • •1.2. Активы, которые не относятся к основным средствам
  • •1.3. Инвентарный объект основных средств
  • •1.4. Классификация объектов основных средств
  • •1.5. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета основных средств
  • •2. Поступление основных средств
  • •2.1. Приобретение основных средств за плату
  • •2.2. Поступление основных средств в результате нового строительства
  • •2.3. Безвозмездное получение основных средств
  • •2.3.1. Получение основных средств по договору дарения или пожертвования
  • •2.3.2. Получение иностранной безвозмездной помощи
  • •2.4. Выявление основных средств в качестве излишков при инвентаризации
  • •3. Внутреннее перемещение, ремонт и текущее обслуживание основных средств
  • •3.1. Внутреннее перемещение основных средств между материально ответственными лицами
  • •3.2. Ремонт и текущее обслуживание основных средств
  • •4. Восстановление основных средств путем реконструкции, (модернизации, реставрации)
  • •5. Переоценка основных средств
  • •5.1. Нормативное регулирование проведения переоценки
  • •5.2. Порядок проведения переоценки основных средств
  • •5.3. Отражение результатов переоценки основных средств
  • •6. Выбытие (реализация, передача, списание) основных средств
  • •6.1. Выбытие основных средств в результате реализации
  • •6.2. Выбытие основных средств в связи с безвозмездной передачей
  • •6.3. Выбытие основных средств вследствие недостачи
  • •6.4. Списание объектов основных средств
  • •7. Нематериальные активы
  • •7.1. Общие положения
  • •7.1.1. Понятие нематериальных активов
  • •7.1.2. Что не относится к нематериальным активам
  • •7.1.3. Инвентарный объект нематериальных активов
  • •7.1.4. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета нематериальных активов
  • •7.2. Поступление нематериальных активов
  • •7.2.1. Приобретение нематериальных активов за плату
  • •7.2.2. Безвозмездное получение объектов нематериальных активов
  • •7.2.3. Нематериальные активы, выявленные при инвентаризации как излишки
  • •7.2.4. Принятие к учету имущественных прав на результаты нтд
  • •7.2.5. Принятие к учету созданного в организации веб-сайта
  • •7.3. Выбытие нематериальных активов
  • •Амортизация основных средств (счет 02)
  • •1. Понятие амортизации
  • •2. Объекты начисления амортизации
  • •2.1. Объекты начисления амортизации основных средств
  • •2.2. Объекты начисления амортизации нематериальных активов
  • •3. Установление нормативного срока службы
  • •3.1. Установление нормативного срока службы основных средств
  • •3.2. Установление нормативного срока службы нематериальных активов
  • •4. Способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам
  • •5. Расчет годовой суммы амортизации основных средств и нематериальных активов
  • •6. Амортизируемая стоимость основных средств и нематериальных активов
  • •6.1. Порядок определения амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов
  • •6.2. Порядок изменения амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов
  • •6.2.1. Порядок изменения амортизируемой стоимости
  • •Основных средств
  • •6.2.2. Порядок изменения амортизируемой стоимости нематериальных активов
  • •7. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам
  • •8. Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации
  • •9. Принятие к учету амортизации по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам
  • •10. Переоценка начисленной амортизации по основным средствам
  • •11. Списание сумм начисленной амортизации при выбытии (списании) основных средств и нематериальных активов
  • •Материальные запасы (счета 03, 04, 05, 06)
  • •1. Общие положения
  • •1.1. Понятие материальных запасов
  • •1.2. Группировка материальных запасов по субсчетам
  • •1.3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета материальных запасов
  • •2. Поступление (приобретение, получение, изготовление) материальных запасов
  • •2.1. Приобретение материальных запасов за плату
  • •2.2. Получение материальных запасов безвозмездно
  • •2.2.1. Получение материальных запасов по договору дарения или пожертвования
  • •2.2.2. Получение иностранной безвозмездной помощи
  • •2.3. Изготовление материальных запасов хозяйственным способом
  • •2.4. Выявление материальных запасов в качестве излишков при инвентаризации
  • •2.5. Поступление материальных запасов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств
  • •3. Переоценка стоимости оборудования к установке
  • •3.1. Порядок проведения переоценки оборудования к установке
  • •3.2. Отражение результатов переоценки
  • •4. Выбытие (продажа, списание) материальных запасов
  • •4.1. Документальное оформление выдачи материалов со склада и их расход
  • •4.2. Списание материальных запасов, использованных на нужды организации
  • •4.3. Реализация материальных запасов
  • •4.4. Выбытие материальных запасов в результате недостачи
  • •4.5. Выбытие материалов в связи с безвозмездной передачей
  • •Отдельные предметы в составе оборотных средств (счет 07)
  • •1. Общие положения
  • •1.1. Понятие отдельных предметов в составе оборотных средств
  • •1.2. Группировка отдельных предметов в составе оборотных средств по субсчетам
  • •1.3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета отдельных предметов в составе оборотных средств
  • •2. Поступление (приобретение, получение, изготовление) отдельных предметов в составе оборотных средств
  • •2.1. Приобретение предметов за плату
  • •2.2. Получение предметов безвозмездно
  • •2.2.1. Получение предметов по договору дарения или пожертвования
  • •2.2.2. Получение иностранной безвозмездной помощи
  • •2.3. Изготовление предметов хозяйственным способом
  • •2.4. Выявление предметов в качестве излишков при инвентаризации
  • •3. Выбытие (продажа, списание) предметов
  • •3.1. Документальное оформление выдачи предметов со склада и их расход
  • •3.2. Списание предметов, пришедших в негодность
  • •3.3. Реализация неиспользуемых предметов
  • •3.4. Выбытие предметов вследствие недостачи
  • •3.5. Выбытие предметов в связи с безвозмездной передачей
  • •Затраты на производство
  • •1.2. Классификация затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг)
  • •1.3. Регистры бухгалтерского учета затрат на производство продукции (товаров, работ, услуг)
  • •2. Учет затрат на производство
  • •2.1. Общий порядок учета затрат на производство
  • •2.2. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции подсобных хозяйств промышленного характера
  • •2.3. Учет операций подсобных (учебных) сельских
  • •2.3.2. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции растениеводства
  • •2.3.3. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции животноводства
  • •2.4. Учет затрат на выполнение ниоктр по договорам
  • •2.5. Субсчет 084 «Затраты по заготовке и переработке материалов»
  • •Денежные средства (счета 10, 11, 12, 13)
  • •1. Текущие счета по бюджету (счет 10)
  • •1.1. Общая характеристика счета 10 «Текущие счета по бюджету»
  • •1.2. Субсчет 100 «Текущий счет по бюджету»
  • •1.3. Субсчет 101 «Текущий валютный счет по бюджету»
  • •1.4. Субсчет 102 «Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета»
  • •1.5. Субсчет 103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет»
  • •1.6. Субсчет 104 «Текущий валютный счет по взысканным платежам в бюджет»
  • •1.7. Субсчет 105 «Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет Фонда социальной защиты»
  • •2. Текущие счета по внебюджетным средствам (счет 11)
  • •2.1. Общая характеристика счета 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам»
  • •2.2. Субсчет 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»
  • •2.3. Субсчет 112 «Текущий счет по депозитам»
  • •2.4. Субсчет 114 «Текущий счет по внебюджетным фондам»
  • •2.5. Субсчет 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам»
  • •3. Касса (счет 12)
  • •3.1. Субсчет 120 «Касса»
  • •3.1.1. Порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов
  • •3.1.2. Порядок ведения журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
  • •3.1.3. Порядок ведения кассовой книги
  • •3.1.4. Порядок хранения наличных денежных средств
  • •3.1.5. Бухгалтерский учет кассовых операций
  • •3.2. Субсчет 121 «Валютные средства в кассе»
  • •3.2.1. Порядок приема и выдачи наличной иностранной валюты, оформления кассовых документов
  • •3.2.2. Порядок ведения журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте
  • •3.2.3. Порядок ведения кассовой книги
  • •3.2.4. Порядок хранения наличной иностранной валюты
  • •3.2.5. Бухгалтерский учет кассовых операций с иностранной валютой
  • •4. Прочие денежные средства (счет 13)
  • •4.1. Субсчет 130 «Аккредитивы»
  • •4.2. Субсчет 131 «Чековые книжки»
  • •4.3. Субсчет 132 «Денежные документы»
  • •4.4. Субсчет 134 «Финансовые вложения»
  • •Внутриведомственные расчеты по финансированию (счет 14)
  • •1. Общая характеристика счета 14 «внутриведомственные расчеты по финансированию»
  • •2. Субсчет 140 «расчеты по финансированию из бюджета»
  • •3. Субсчет 142 «расчеты по финансированию за счет других бюджетов»
  • •4. Субсчет 143 «расчеты по финансированию капитальных вложений»
  • •5. Субсчет 144 «внутриведомственные расчеты»
  • •6. Субсчет 145 «расчеты по перечислению заемных средств»
  • •Расчеты
  • •1.2. Документы, представляемые в территориальное казначейство для осуществления расчетов
  • •1.2.1. Документы, представляемые в территориальное
  • •1.2.2. Документы, представляемые в территориальное казначейство для оплаты расходов по строительству
  • •1.2.2.1. Документы, представляемые в территориальное
  • •1.2.2.3. Документы, представляемые в территориальное казначейство для оплаты строительных работ
  • •1.2.2.4. Документы, представляемые в территориальное
  • •1.2.3. Документы, представляемые в территориальное казначейство для оплаты работ по ремонту
  • •1.2.4. Документы, представляемые в территориальное
  • •1.2.4.2 Документы, представляемые в территориальное казначейство для оплаты расходов по служебным командировкам
  • •1.2.4.3. Документы, представляемые в территориальное казначейство для проведения расчетов по хозяйственным расходам
  • •1.3. Порядок расчетов по бюджетным обязательствам получателей
  • •1.3.1. Порядок расчетов по бюджетным обязательствам получателей бюджетных средств с резидентами Республики Беларусь
  • •1.3.2. Особенности расчетов по договору на создание (передачу) научно-технической продукции
  • •1.3.3. Особенности расчетов по иным договорам
  • •1.3.3.1. Оплата расходов по договорам на проведение мероприятий, связанных с занятостью населения
  • •1.3.3.2. Оплата по договорам на профессиональную подготовку (переподготовку) военно-технических специалистов
  • •1.3.3.3. Проведение расчетов по производству геологоразведочных и лесоустроительных работ
  • •1.3.4. Особенности расчетов в порядке плановых платежей
  • •1.3.5. Порядок расчетов по бюджетным обязательствам получателей бюджетных средств с нерезидентами Республики Беларусь
  • •1.4. Порядок расчетов по строительству и ремонтным работам за счет средств бюджета
  • •1.4.1. Порядок оплаты расходов по отводу земельных участков и освоению строительных площадок за счет средств бюджета
  • •1.4.2. Порядок оплаты расходов по проектно-изыскательским работам за счет средств бюджета
  • •1.4.3. Порядок оплаты расходов по строительству за счет средств бюджета
  • •1.4.4. Порядок оплаты работ по капитальному
  • •1.4.5. Особенности оплаты строительных и ремонтных работ при финансировании из нескольких источников
  • •1.5. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности
  • •1.5.1. Списание дебиторской задолженности
  • •1.5.2. Списание кредиторской задолженности
  • •2. Расчеты с поставщиками и покупателями
  • •2.3. Субсчет 151 «Расчеты по взаимным платежам»
  • •2.4. Субсчет 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • •2.5. Субсчет 155 «Расчеты с заказчиками по авансам»
  • •3. Расчеты с подотчетными лицами
  • •3.1.2. Правила выдачи денежных средств под отчет на предстоящие расходы
  • •3.1.3. Первичные документы по учету расчетов с подотчетными лицами
  • •3.1.4. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов с подотчетными лицами
  • •3.2. Сроки представления отчета об израсходованных суммах
  • •3.2.1. Отчет по суммам, выданным на предстоящие расходы
  • •3.2.2. Отчет по суммам, выданным на расходы, связанные со служебными командировками
  • •3.2.2.1. Выдача аванса в белорусских рублях
  • •3.2.2.2. Выдача аванса в иностранной валюте
  • •3.2.3. Отчет об использовании работником личных денежных средств
  • •3.2.4. Отчет уполномоченного лица (раздатчика)
  • •3.3.2. Принятие к учету материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных через подотчетных лиц
  • •3.4. Учет подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы
  • •3.4.1. Понятие служебной командировки
  • •3.4.2. Выдача денежных средств на расходы, связанные со служебными командировками
  • •3.4.2.1. Особенности выдачи денежных средств на командировку за пределы Республики Беларусь
  • •3.4.3. Принятие к учету расходов на командировки
  • •3.4.3.1. Командировка в пределах Республики Беларусь
  • •3.4.3.2. Командировка за пределы Республики Беларусь
  • •3.4.4. Порядок возмещения расходов по проезду к месту командировки и обратно
  • •3.4.4.1. Командировка в пределах Республики Беларусь
  • •3.4.4.2. Командировка за пределы Республики Беларусь
  • •3.4.5. Порядок возмещения расходов по найму жилого помещения
  • •3.4.5.1. Командировка в пределах Республики Беларусь
  • •3.4.5.2. Командировка за пределы Республики Беларусь
  • •3.4.6. Порядок возмещения суточных
  • •3.4.6.1. Командировка в пределах Республики Беларусь
  • •3.4.6.2. Командировка за пределы Республики Беларусь
  • •3.4.7. Порядок возмещения иных командировочных расходов
  • •3.4.7.1. Командировка в пределах Республики Беларусь
  • •3.4.7.2. Командировка за пределы Республики Беларусь
  • •3.5. Учет подотчетных сумм, выданных для выплаты заработной платы, стипендий
  • •3.6. Возврат неиспользованных подотчетных сумм
  • •3.6.1. Порядок и сроки возврата неиспользованных подотчетных сумм
  • •3.6.2. Если работник не представил отчет или не вернул неиспользованные подотчетные суммы
  • •3.7. Возмещение перерасхода по отчету об израсходованных суммах
  • •4. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счет 17)
  • •4.1. Общая характеристика счета 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • •4.2. Субсчет 170 «Расчеты по недостачам»
  • •4.2.1. Характеристика субсчета 170 «Расчеты по недостачам»
  • •4.2.2. Определение размера причиненного ущерба
  • •Порядок определения размера причиненного государственному
  • •4.2.3. Расчеты по ущербу имуществу при наличии виновного лица, причинившего ущерб
  • •4.2.4. Расчеты по ущербу имуществу при отсутствии виновных лиц
  • •4.3. Субсчет 171 «Расчеты по социальному страхованию»
  • •4.3.1. Общие нормы по исчислению и уплате страховых взносов
  • •4.3.1.1. Обязательные страховые взносы
  • •4.3.1.2. Взносы на профессиональное пенсионное страхование
  • •4.3.1.3. Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
  • •4.3.2. Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы
  • •4.3.3. Расходы, осуществляемые плательщиками в счет страховых взносов
  • •4.3.3.1. Расходы, осуществляемые плательщиками в счет
  • •Обязательных страховых взносов в фсзн
  • •4.3.3.2. Расходы, осуществляемые плательщиками в счет страховых взносов в Белгосстрах
  • •4.3.4. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате страховых взносов
  • •4.4. Субсчет 172 «Расчеты по специальным видам платежей»
  • •4.4.1. Отражение в бухгалтерском учете операций по специальным видам платежей
  • •4.4.2. Расчеты с родителями за питание детей в учреждениях, обеспечивающих получение дошкольного образования
  • •4.4.3. Расчеты с родителями за получение дополнительного образования детей и молодежи в государственных детских школах искусств
  • •4.4.4. Расчеты с родителями за содержание детей, находящихся на государственном обеспечении
  • •4.4.5. Расчеты с лицами, проживающими в общежитиях государственных учреждений образования
  • •4.5. Субсчет 173 «Расчеты с бюджетом»
  • •4.6. Субсчет 174 «Расчеты по депозитным суммам»
  • •4.7. Субсчет 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)»
  • •4.8. Субсчет 176 «Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений»
  • •4.9. Субсчет 177 «Расчеты с депонентами»
  • •4.10. Субсчет 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
  • •4.11. Субсчет 179 «Расчеты в порядке плановых платежей»
  • •5. Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами (счет 18)
  • •5.1. Общая характеристика счета 18 «Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами»
  • •5.2. Субсчет 180 «Расчеты с персоналом»
  • •5.3. Субсчет 181 «Расчеты со стипендиатами»
  • •5.4. Субсчет 182 «Расчеты за товары, проданные в кредит»
  • •5.5. Субсчет 183 «Расчеты по вкладам в банках»
  • •5.6. Субсчет 184 «Расчеты по договорам добровольного страхования»
  • •5.7. Субсчет 185 «Расчеты по профсоюзным взносам»
  • •5.7.1. Общие нормы по удержанию и перечислению профсоюзных взносов
  • •5.7.2. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по профсоюзным взносам
  • •5.8. Субсчет 186 «Расчеты с персоналом по ссудам банков»
  • •5.9. Субсчет 187 «Расчеты по исполнительным листам»
  • •5.9.1. Общие положения
  • •5.9.1.1. Принятие исполнительного документа
  • •5.9.1.2. Доходы работника, на которые обращается взыскание
  • •5.9.1.3. Доходы работника, на которые не обращается взыскание
  • •5.9.1.4. Предельный размер удержаний из заработной платы
  • •5.9.1.5. Очередность удержаний по исполнительным документам
  • •5.9.1.6. Перечисление средств взыскателю, возврат исполнительного документа
  • •5.9.2. Виды удержаний
  • •5.9.2.1. Удержание алиментов на несовершеннолетних детей
  • •5.9.2.2. Возмещение расходов, затраченных государством на содержание детей
  • •5.9.3. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по исполнительным листам
  • •5.10. Субсчет 188 «Расчеты по прочим удержаниям»
  • •6. Расчеты по выплате пенсий и пособий (счет 19)
  • •6.1. Общая характеристика счета 19 «Расчеты по выплате пенсий и пособий»
  • •6.2. Субсчет 191 «Расчеты по выплате пенсий и пособий»
  • •1.2. Субсчет 200 «Расходы по бюджету»
  • •1.3. Субсчет 202 «Расходы за счет других бюджетов»
  • •1.4. Субсчет 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения»
  • •1.5. Субсчет 206 «Расходы на выплату пенсий и пособий»
  • •Прочие расходы (счет 21)
  • •1.1. Общая характеристика счета 21 «Прочие расходы»
  • •1.2. Субсчет 210 «Расходы к распределению»
  • •1.3. Субсчет 211 «Расходы по внебюджетным средствам»
  • •1.4. Субсчет 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения»
  • •1.5. Субсчет 215 «Расходы за счет внебюджетных фондов»
  • •Финансирование и займы (счет 23)
  • •1.1. Общая характеристика счета 23 «Финансирование и займы»
  • •1.2. Субсчет 230 «Финансирование из бюджета»
  • •1.3. Субсчет 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений»
  • •1.4. Субсчет 232 «Финансирование из других бюджетов»
  • •1.5. Субсчет 235 «Финансирование из фонда социальной защиты»
  • •1.6. Субсчет 236 «Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования»
  • •1.7. Субсчет 237 «Прочие источники»
  • •1.8. Субсчет 238 «Заемные средства»
  • •Фонды экономического стимулирования (счет 24)
  • •Фонд в основных средствах (счет 25)
  • •Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств (счет 26)
  • •Фонды целевого назначения (счет 27)
  • •Реализация (счет 28)
  • •Прибыли и убытки (счет 41)
  • •1. Субсчет 410 «прибыли и убытки»
  • •2. Субсчет 411 «использование прибыли»
  • •Забалансовые счета (счета 01, 02, 04, 05, 06, 07, 08)
  • •1. Общая характеристика забалансовых счетов
  • •2. Счет 01 «арендованные основные средства»
  • •3. Счет 02 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
  • •4. Счет 04 «бланки строгой отчетности»
  • •5. Счет 05 «списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»
  • •6. Счет 06 «материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»
  • •7. Счет 07 «задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»
  • •8. Счет 08 «переходящие спортивные призы и кубки»

Актуально на: 13 сентября 2017 г.

Основные средства – это материальные объекты, которые длительно используются организацией в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд. К основным средствам относятся, к примеру, здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.

При этом для признания указанных выше объектов основными средствами (ОС) в бухгалтерском и налоговом учете необходимо соблюдение определенных условий, о которых мы расскажем в нашей консультации.

ОС в бухучете

В бухгалтерском учете организации для признания актива объектом основных средств необходимо, чтобы в отношении такого объекта выполнялись приведенные ниже условия:

  • объект предназначен к использованию для любой из следующих целей (п. 4 ПБУ 6/01):
  • производство продукции;
  • выполнение работ;
  • оказание услуг;
  • управленческие нужды организации;
  • предоставление за плату во временное владение или пользование.
  • объект предназначен для использования в течение периода времени свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу актива;
  • объект способен приносить в будущем экономические выгоды организации.

Сказанное выше означает, что не являются объектами основных средств, в частности (п. 3 ПБУ 6/01):

  • машины, оборудование, иные аналогичные объекты, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой организации;
  • объекты, которые сданы в монтаж или подлежат монтажу, а также находятся в пути;
  • капитальные и финансовые вложения.

Поясним сказанное на примерах.

Объекты основных средств учитываются организацией на активном счете 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Если же речь идет о готовой продукции, то учет ее ведется на счете 43 «Готовая продукция», а товары нужно учитывать на счете 41 «Товары». В том случае, если произведенную организацией готовую продукцию или приобретенный товар организация решила использовать в качестве объекта основных средств, необходимо сперва отразить формирование его первоначальной стоимости в обычном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 43, 41, 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

А затем уже сформированную первоначальную стоимость объекта ОС отнести в дебет счета 01:

Дебет счета 01 – Кредит счета 08

И только в этот момент объект основных средств признается в бухучете.

Аналогично, если речь идет об объекте, требующем монтажа, то учет его ведется на активном счете 07 «Оборудование к установке», а передача в монтаж и расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08:

Дебет счета 08 – Кредит счетов 07, 10, 60, 70, 69 и др.

Также, к примеру, для учета финансовых вложений предусмотрен отдельный счет учета – 58 «Финансовые вложения».

Документальное сопровождение

При отпуске инструментов со складских помещений необходимо оформить требование-накладную. Документ выполняется по форме № М-11. Требование учреждены Госкомстатом РФ от 1997 года (постановление № 71а). В документе указываются, согласно приказу Минфина РФ №119н, следующие сведения:

  • Название подразделения, которое запросил инвентарь.
  • Номер счета по учету затрат на обеспечения деятельности подразделения.

Принадлежности могут передаваться промежуточному подразделению (под этим понятием понимаются бухгалтерские отделы, отделы закупок). В такой ситуации сложно установить точный объем инвентаря, который будет использован подразделениями. Выход из положения – оформление актов по мере расхода принадлежностей. Акты составляются в свободной форме, однако в них должна быть указана следующая информация:

  • название подразделения;
  • количество выдаваемых принадлежностей;
  • стоимость;
  • цели, для которых запрашивается объект.

На основании составленных актов производится списание объектов на траты. Порядок утвержден МУ №119н.

Учет в упрощенной форме

Компании, относящиеся к субъектам малого бизнеса, могут вести бухучет по упрощенной форме. Отпуск объектов предполагает связь со счетом «Производственные траты» или счетом 44 «Траты на реализацию». Бухгалтер должен оформить требование-накладную. Выполняется она по форме № М-11. Одновременно выполняется проводка: ДТ 25, 26, 44 КТ 10-9 (отпуск объектов).

Списание принадлежностей предполагает установление цены, по которой они будут списаны. Операция производится со счета 10-9. Стоимость определяется на базе следующих методов:

  • По себестоимости одной штуки.
  • ФИФО.
  • Усредненная себестоимость.

Методики утверждены пунктом 16 ПБУ. Используемый метод нужно отразить в политике осуществления учета. Нужно это для осуществления бухучета. Данное положение введено пунктом 73 МУ №119н.

При отражении используется контроль сохранности. Связанно это с тем, что при переводе объекта в эксплуатацию происходит перенос стоимости в затраты.

Контролируются только объекты, срок эксплуатации которых превышает год, поставленные на учет в перечне материалов.

В законе не оговаривается порядок учета объектов, переведенных в использование. Поэтому он устанавливается самим предприятием. Для отслеживания передвижений объектов по отделам используются следующие документы:

  • Ведомость.
  • Забалансовый учет.

Избранный вариант ведения бумаг фиксируется в политике компании. Документация ведется сотрудником с материальной ответственностью. В Плане отсутствует индивидуальный забалансовый счет, а потому он создается самостоятельно. Например, на предприятии открывается счет 013 «Хоз. принадлежности».

При переводе инвентаря в использование выполняются проводки следующего вида:

  • ДТ 25, 26, 44 КТ 10-9 (отпуск объектов со склада).
  • ДТ 013 (учет объектов).
  • КТ 013 (списание инвентаря).

Когда объекты выбывают, требуется создать акт о списании. Форма его не устанавливается законом. Допускается ее самостоятельное утверждение. Порядок фиксирования сопутствующих расходов определяется в зависимости от принятой на предприятии системы обложения налогом.

Как исчисляется налог

Объекты, срок эксплуатации которых составляет больше года, стоимостью свыше 100 тысяч рублей, должны быть включены в состав основных средств.

Это амортизируемое имущество, что оговорено пунктом 1 статьи 256 НК РФ. Траты на принадлежности, не включенные в состав амортизируемых объектов, учитываются в составе материальных трат. Порядок списания оговаривается самим предприятием. К примеру, данная операция может происходить единовременно или частями. Если на предприятии ведется кассовый метод, производится снижение налоговой базы после перевода объектов в эксплуатацию.

Все затраты должны обосновываются экономической политикой предприятия. К примеру, целесообразность их приобретения может быть оговорена внутренним договором. В документе указывается необходимость поддержания санитарно-гигиенических норм. В связи с данным правилом выполняется покупка принадлежностей для туалета. Иные статьи трат могут обосновываться прочей внутренней документацией.

Пример

Предприятием были закуплены следующие принадлежности для туалета:

  • Туалетная бумага на 1180 рублей (НДС составит 180 рублей).
  • Полотенца на сумму 11 800 рублей (налог равен 1 800 рублям).
  • Мыло на 3 540 рублей (НДС – 540 рублей).
  • Освежитель на 2 950 рублей (налог – 450 рублей).

Совокупная стоимость составила 19 470 рублей. НДС – 2 970 рублей). Было отпущено со склада принадлежностей на сумму 1 650 рублей. Требуется выполнить следующие проводки:

  • ДТ 10-9 КТ 60 (16 500 рублей).
  • ДТ 19 КТ 60 (2 970 рублей).
  • ДТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КТ 19 (налог к вычету в размере 2 970 рублей).
  • ДТ 60 КТ 51 (19 470 рублей).
  • ДТ 26 КТ 10-9 (1 650 рублей).

Все траты должны быть записаны в соответствии с отчетным периодом, месяцем. Перед учетом производятся все соответствующие расчеты. В частности, нужно определить совокупность затрат, вычесть из полученной суммы НДС. Затем производится сам учет на основании первичной документации.

>Производственный инвентарь это

Стандартный набор инвентаря и приспособлений

Производственный инвентарь относится ли к нему тот или иной объект – очень частые вопросы бухгалтеров. Давайте на конкретных примерах разберемся, что именно представляют собой данные материальные ценности и как их проще всего идентифицировать при учете.

Законодатель четко не прописал, какими признаками должны обладать объекты, чтобы однозначно их отнести к инвентарю. Согласно сложившимся правилам в традиционный состав такого имущества включают следующие элементы:

  • Офисная мебель

К этой категории относятся столы и стулья сотрудников, диваны и кресла в приемной, оборудование конференц-залов, шкафы для бумаг, подставки для техники и другие образцы аналогичной функциональности.

  • Специальное оборудование для бизнеса

Здесь речь идет о бизнес-телефонии: проводные стационарные аппараты, АТС разных модификаций, всевозможные модели факсовой техники и другой аналогичной аппаратуры связи.

  • Оборудование для обеспечения нормальных условий работы

Это могут быть традиционные кондиционеры, или специальные увлажнители воздуха, приборы санитарной обработки помещений типа ДЕЗАР, вентиляторы и всевозможные ионизаторы и люстры Чижевского.

  • Техника для работы офиса

Обычно администрация и бухгалтерия работают с использованием компьютеров, мониторов, ноутбуков, копиров, сканеров, блоков питания и другой техники. Ее следует относить к специальным приспособлениям.

  • Инвентарь для уборки в офисе и на улице

Щетки, швабры, лопаты, совки, грабли, пылесосы – что только не нужно, чтобы всегда содержать офис и прилежащую территорию в чистоте. Иногда требуется даже машинка для стрижки травы, коса или серп.

  • Специальный инвентарь пожарной безопасности

Сразу приходят на ум обычные огнетушители, которые есть в каждом офисе: в коридоре или на лестнице. К этой категории также относятся специальные щиты, оснащенные особыми приспособлениями пожаротушения и ящики с песком.

  • Инвентарь для освещения помещений и прилежащей территории

В эту группу попадут все осветительные приборы и устройства: лампы дневного света, светильник-бра, напольные торшеры, фонари и стойки освещения на улице, осветительные гирлянды и прочие аналогичные предметы.

  • Все для гигиены работников в туалетных комнатах

Обычно это корзины для мусора, сушилки для рук, держатели полотенец и жидкого мыла, ершики для унитаза, держатели освежителя воздуха и туалетной бумаги и другие предметы сангигиены сотрудников.

  • Офисная канцелярия

Не стоит забывать и о таких предметах как: дыроколы, скоросшиватели, архивные коробы, степлеры всех размеров, наборы ручек/стержней/чернил, специальные перья, гранки, перфорации.

  • Предметы для оборудования кухонной зоны на работе

Это традиционная техника: микроволновые печи, посудомоечные машины, тостеры, электрочайники, кофеварки и кофемашины различной стоимости, холодильники и столовые приборы и кухонная утварь.

Сроки службы инвентаря и инструмента определяются при его постановке на учет приказом по предприятию.

Учет инвентаря: особенности и документальное сопровождение

Можно учесть производственный и хозяйственный инвентарь как основные средства компании или в качестве материальных запасов. При отнесении к той или иной группе необходимо аргументация. Значит, нужно не только четко понимать, производственный и хозяйственный инвентарь что входит, но и почему один предмет – это ОС, а другой МПЗ и учет ведется на разных счетах.

Учет инструмента на предприятии

Инвентарь как основные средства

Давайте обратимся к «нормативке» по ОС, чтобы знать, что из инвентаря, инструмента, приспособлений можно сюда отнести. Как правило, изучают требования профильного ПБУ, для основных фондов это 6/01. Здесь нужно внимательно ознакомиться с критериями отнесения к данным активам.

Что мы сразу видим: срок службы не менее 1 года, значит, если предмет теряет свои характеристики в течение 12 месяцев, то это точно не ОС, а МПЗ. Важно, чтобы вы не планировали продажу данного имущества, а задавались целью использовать в производственном процессе.

Не лишним будет посмотреть и Правила бухучета, где в пункте 4 подпункта б даны тезисно правила отражения выше обозначенных предметов. Здесь также обращается внимание учетчиков, что виды производственного инвентаря как ОС должны использоваться более 1 года.

Журнал учета и выдачи инструмента

Лимиты отнесения к ОС и МПЗ

Помимо СПИ нужно оценивать и стоимостной критерий отнесения к основным фондам или малоценке. Предел устанавливается учетной политикой фирмы, но законодатель тоже контролирует этот параметр. Для налоговиков важно, что вы сразу ставите в затраты периода, а что растягивает на срок более 1 года.

Что сказано по этому поводу в профильном ПБУ 5 – предельный лимит 40 000 рублей. Однако, если предмет все равно не сможет прослужить более 12 месяцев, ее нельзя ставить на учет как ОС, а сразу нужно списать при начале использования. Примером такого имущества может быть дорогой картридж.

На каком же счета учесть такой дорогостоящий но кратковременный по использованию актив? Давайте обратимся к плану счетов. Законодатель предусмотрел для целей учета такого имущества счет/субсчет 10.09 с расшифровкой наименования «Инвентарь и специальные приспособления».

Не забудьте при отнесении объектов поделить их на виды технологического оборудования производственного инвентаря и посуды и другие объекты в аналитике для большей наглядности. Тогда в оборотке по счетам 01.01, 02.01 и 10.09 вам будет ясно, о каких объектах речь.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Эффективность использования

То, насколько эффективно используются собственные основные средства, показывает соотношение объемов выпущенной продукции и произведенных затрат на основные средства. В случае превышения расходов на основные средства над объемом производимой продукции, собственные средства компании используются неэффективно. Уровень отдачи напрямую зависит от ряда факторов, таких как оснащенность организации в целом, производительность оборудования, стоимость технических средств.

  • Авторы
  • Резюме
  • Файлы
  • Ключевые слова
  • Литература

Костина З.А. 1 1 Камышинский технологический институт филиал ФГБОУ ВПО «Волгоградский государственный технический университет» Данная статья рассматривает некоторые аспекты налогового учета основных средств в сравнении с правилами их бухгалтерского учета в организациях. Приведена сравнительная характеристика расходов, участвующих при формировании первоначальной стоимости основных средств, для целей бухгалтерского и налогового учета. Раскрыт порядок начисления амортизации и применения амортизационной премии по основным средствам, право собственности на которые подлежит государственной регистрации для целей налогового учета. Описан порядок формирования в налоговом учете резерва на ремонт основных средств. Предложен состав информационной базы налогового учета основных средств.2736 KB амортизация основных средств амортизационная премия резерв на ремонт основных средств регистры налогового учета основных средств 1. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (с изменениями и дополнениями). 2. Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. – ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2010 г. 3. Сотникова Л.В. Амортизационная премия: отражение в бухгалтерском и налоговом учете // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 6. – С.15-20. 4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 251 с. 5. Изменения в учете основных средств . – Режим доступа: http://www.reghelp.ru/izmeneniya_osnov_sredstv.shtml (дата обращения 13.04.2014).

Основным нормативным документом, регламентирующим налоговый учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Данный кодекс регулирует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ.

Определение основных средств в налоговом учете существенно отличается от определения, используемого в бухгалтерском учете, поскольку в нем не упоминается об объектах, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование, и не указывается обязательный период использования основных средств.

Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Сроком полезного использования объекта основных средств для целей налогообложения признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В НК РФ не указаны условия принятия к учету основных средств, конкретный состав затрат по их приобретению, детальный порядок отражения в учете первоначальной и последующих переоценок основных средств.

Вместе с тем в целом порядок определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете соответствует порядку, используемому в бухгалтерском учете. Как и в бухгалтерском учете, предусматривается изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом переоценка, проведенная в бухгалтерском учете, для целей расчета по налогу на прибыль не учитывается.

Стоит также обратить внимание, что при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств некоторые расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, в целях налогообложения не учитываются (таблица).

Учет расходов при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств

Вид расходов

Учет расходов

бухгалтерский

налоговый

Суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимают к вычету, и других возмещаемых налогов)

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают в первоначальную стоимость (ст. 257 НК РФ)

Расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Включают в первоначальную стоимость (ст. 257 НК РФ)

Таможенные пошлины и таможенные сборы

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)

Суммы, уплаченные за информационные, консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)

Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением недвижимого имущества

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)

Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)*

Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства, если оно не является инвестиционным активом

Учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008)

Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)

Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности

Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01)

Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)

В налоговом учете срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Также организация вправе увеличить срок полезного использования объектов основных средств (в пределах сроков, установленных для соответствующих амортизационных групп), если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного их использования.

В налоговом учете начисление амортизации по амортизируемому имуществу осуществляется следующими методами:

  • линейным;
  • нелинейным.

При выборе метода начисления амортизации нужно иметь в виду, что применение линейного метода начисления амортизации обеспечивает получение показателей, используемых и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Следует учитывать также сравнительную простоту его практического применения.

Нелинейный метод начисления амортизации по основным средствам целесообразно применять по объектам с высокой степенью морального износа (например, по компьютерам) и по объектам со сравнительно коротким сроком использования (до 5-7 лет).

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза.

Амортизация в налоговом учете начисляется ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда объект основного средства введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость этого объекта полностью погашена или объект списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т.п.). Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Амортизацию по каждому объекту основных средств в налоговом учете начисляют в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств.

Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации (объекты недвижимого и движимого имущества), то амортизацию по нему начисляют:

  • в бухгалтерском учете – после принятия объекта к бухгалтерскому учету независимо от того, зарегистрированы права на него или нет. Согласно ПБУ 6/01 амортизация будет начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету;
  • в налоговом учете – после передачи документов на государственную регистрацию (этот факт подтверждается распиской регистрирующего органа) и ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, стоит отметить, что НК РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств не более 10 процентов (по объектам, отнесенным к первой, второй, восьмой, девятой или десятой амортизационным группам) и не более 30 процентов по объектам, отнесенным к третьей – седьмой амортизационным группам их стоимости списать на расходы сразу (амортизационная премия). Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.

Списать сразу до 10(30) процентов – в отношении основных средств – это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей 10 (30) процентов от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов. Необходимо отметить, что амортизационную премию нельзя применять к стоимости основных средств, полученных безвозмездно.

Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного средства. При этом первоначальная стоимость, исходя из которой, впоследствии будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму, отнесенной на расходы амортизационной премии.

В бухгалтерском учете подобного правила нет, поэтому, экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Стоит обратить внимание, что воспользоваться предоставленным правом в отношении отдельных групп основных средств нельзя: либо амортизационная премия применяется ко всем объектам основных средств, либо не применяется вообще. В приказе об учетной политике организация должна указать, будет она списывать часть стоимости основных средств или нет. Также, необходимо определить процент списания, ведь 10 (30) процентов – это максимальная величина. Кроме того, списание единовременной части стоимости основного средства никак не влияет на сроки полезного использования.

Основные средства по мере их эксплуатации необходимо поддерживать в рабочем состоянии, что ведет к определенным затратам. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств полностью включаются в состав расходов. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Но если организации предстоит длительный и дорогостоящий ремонт основных средств, то она имеет право на создание соответствующего резерва, который позволит на протяжении определенного периода равномерно списывать расходы.

Порядок формирования резерва под предстоящий ремонт определен статьей 324 НК РФ.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств представляет собой сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором создается резерв.

Следует отметить, что недопустимо создавать резерв только в отношении некоторых объектов основных средств. Резерв создают по всем амортизируемым объектам. Кроме того, при расчете суммы резерва на ремонт не учитывают первоначальную стоимость объектов, не амортизируемых по состоянию на начало налогового периода. Это, в частности, касается объектов, переведенных на консервацию сроком свыше 3 месяцев.

Нормативы отчислений организация устанавливает самостоятельно. При этом следует определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, исходя из следующих критериев:

  • периодичности осуществления ремонта;
  • частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций основных средств);
  • сметной стоимости ремонта.

Необходимо иметь в виду, что предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Чтобы определить эту величину, следует суммировать фактические расходы на ремонт за трехлетний период. Полученный результат надо разделить на три. Итоговую сумму сравнивают с расчетной суммой. Меньшая из них будет предельной суммой резерва.

Отчисления в резерв на ремонт основных средств в течение налогового периода следует списывать на расходы равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (обычно квартал).

Фактические затраты на проведение ремонта могут превышать сумму созданного резерва. В этом случае остаток затрат в целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, то есть 31 декабря.

Если в течение налогового периода фактические затраты на ремонт оказались меньше суммы созданного резерва, оставшийся резерв включают в состав доходов компании на конец налогового периода (31 декабря). Неиспользованную сумму резерва не включают в состав доходов текущего налогового периода, только если накапливаются средства для финансирования капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.

В налоговом учете информацию, связанную с объектами основных средств, учитывают в специальных регистрах. Аналитические регистры налогового учета подразделяются на группы регистров:

  • регистры учета хозяйственных операций;
  • регистры учета состояния единицы налогового учета;
  • регистры промежуточных расчетов;
  • регистры формирования отчетных данных.

В каждую из этих групп входят соответствующие регистры учета информации об объектах основных средств.

Стоит обратить внимание, что система налогового учета не регламентирована законодательно, поэтому регистры налогового учета носят только рекомендательный характер и организация вправе разрабатывать самостоятельные регистры, необходимые для определения налоговой базы по соответствующим налогам.

Если порядок ведения учета в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно. Всю необходимую информацию можно получить из данных бухгалтерского учета.

Если в регистрах бухгалтерского учета нет тех или иных данных, которые необходимы для расчета налогов (например, в нем не указана амортизационная группа, к которой относится основное средство), его можно дополнить недостающими «налоговыми» реквизитами.

Библиографическая ссылка

Костина З.А. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ // Успехи современного естествознания. – 2014. – № 11-1. – С. 64-67;
URL: http://natural-sciences.ru/ru/article/view?id=34316 (дата обращения: 05.06.2019). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.829 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.252 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.641 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.741 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.731 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.460 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI>Налоговый учет основных средств (ОС)

Как определить первоначальную стоимость ОС

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 240 000 руб., в том числе НДС 20% (40 000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 200 000 руб. (240 000 — 40 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется (например, при экспорте). В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Что такое амортизационная премия

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта. Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже). Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30 процентов, для всех прочих групп — 10 процентов.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы. В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии. В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).

Для объектов, право собственности на которые нужно регистрировать (в частности, для недвижимости), действует отдельное правило. Согласно ему принимать такие основные средства к учету необходимо в момент, когда у бухгалтера на руках есть документ, подтверждающий, что бумаги на регистрацию уже поданы. Для прочих ОС момент постановки на учет не оговорен. На практике его, как правило, определяют как день, когда объект поставлен на учет в бухгалтерском учете.

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования и амортизационные группы

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца. В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации. Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Амортизация

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный можно сколь угодно часто, а с нелинейного на линейный — не чаще одного раза в пять лет.

Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на коэффициент, не превышающий 2 (см. «Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»).

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Линейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Пример

Допустим, срок полезного использования равен 5 годам (что соответствует 60 месяцам), первоначальная стоимость составляет 200 000 руб. Тогда норма амортизации составит 1,67% (1: 60 мес. х 100%), а ежемесячная амортизация — 3 340 руб.(200 000 руб. х 1,67%).

Прекращать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.

Нелинейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу. Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы. При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.

Пример

Допустим, суммарный баланс для первой амортизационной группы равен 1 000 000 руб. Тогда амортизация составит 143 000 руб.(1 000 000 руб. х 14,3: 100).
Если суммарный баланс амортизационной группы достиг нуля, такая группа ликвидируется. Если суммарный баланс менее 20 000 руб., компания также вправе ликвидировать группу, а значение баланса списать на внереализационные расходы.

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.

Аналитический учет должен содержать следующую информацию:

  • о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
  • об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
  • о принятом методе амортизации;
  • о сроке полезного использования;
  • о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
  • о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
  • об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
  • о цене реализации основного средства;
  • о дате приобретения и дате выбытия;
  • о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
  • о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.

Как при учете ОС отразить расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом

Расхождение Возможная причина расхождения Проводки
Дебет Кредит Сумма Как погашать
Амортизационная премия (отложенное налоговое обязательство) 68 77 20% от суммы премии Ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (отложенное налоговое обязательство) — повышающие коэффициенты; — разные методы амортизации в БУ и НУ 68 77 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ После полного списания в НУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в БУ
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (отложенный налоговый актив) — разные методы амортизации в БУ и НУ 09 68 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ После полного списания в БУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (постоянный налоговый актив) — уценка объекта в БУ 68 99 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ Не погашается
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (постоянное налоговое обязательство) — дооценка объекта в БУ 99 68 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ больше, чем в БУ — разные методы амортизации в БУ и НУ 99 09 Величина накопившегося отложенного налогового актива Не погашается
68 99 20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ меньше, чем в БУ — разные методы амортизации в БУ и НУ 77 99 Величина накопившегося отложенного налогового обязательства Не погашается
99 68 20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ Не погашается

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *