Отчетность по основным средствам

Что относят к основным средствам

К основным средствам относят имущественные ценности, которые могут использоваться как производственные активы, необходимые для изготовления продукции (оказания услуг, проведения работ), а также имущество, используемое для управления компанией. В число основных средств входят:

  • здания и сооружения;
  • земельные участки;
  • оборудование;
  • авто-, мото- и иная техника;
  • вычислительные устройства;
  • измерительные приборы;
  • хозинвентарь;
  • сельскохозяйственный скот;
  • многолетние посадки;
  • внутрихозяйственные, логистические авто- и железные дороги, а также другие подобные активы.

К основным средствам также принято относить капвложения в земельный фонд (выполнение работ, существенно улучшающих качество сельскохозяйственных земель), объекты природопользования, а также завершенные капвложения в арендованное имущество.

Стоимость принятых на учет основных средств складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, и погашается за счет амортизации. Амортизационные начисления производятся одним из выбранных предприятием способов (п. 48 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н):

  • линейным;
  • снижения остатка;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • в пропорции к объему выпуска продукции.

Не амортизируется имущество НКО. Не погашается стоимость земли и объектов добычи полезных ископаемых, воды и прочих недр.

О том, каковы сходства и различия амортизации, начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в статье «Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете».

Стоимость основных фондов по балансу: строка 1150

В бухучете к числу основных средств относят активы стоимостью свыше 40 000 руб. со сроком службы более года. В бухгалтерском балансе основные средства отражают в объеме их стоимости, уменьшенной на сумму амортизации (т. е. по остаточной стоимости).

О том, как определяется остаточная стоимость основных средств, читайте в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».

Стоимость основных фондов по балансу — строка 1150 — берется как разница между сальдо, имеющим место на конец отчетного периода по дебету счета 01, и сальдо по кредиту счета 02.

В случае проведения дооборудования (реконструкции, частичного списания) основных средств, приводящих к изменению первоначальной стоимости, эта информация находит отражение в приложениях к балансу. То же касается и случая проведения переоценки имущества, производимой путем индексирования восстановительной стоимости активов либо же путем непосредственного пересчета до фактической рыночной стоимости. Возникающие разницы относятся на добавочный капитал.

Подробнее о бухучете переоценки читайте в материале «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…».

Помощь: Статистическая отчетность по основным средствам

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Респонденты

Отчет по форме 11 составляют:

1) юридические лица со среднесписочной численностью работников за год 16 человек и более:

— коммерческие организации (кроме организаций, представляющих государственную статистическую отчетность по форме 1-МП),

— некоммерческие организации (кроме бюджетных организаций), осуществляющие производство продукции, работ, услуг для реализации;

2) обособленные подразделения указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс.

Юридические лица составляют отчет без входящих в их состав обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, которые самостоятельно представляют отчет органу государственной статистики (по указанию областного (Минского городского) управления статистики).

Отчет юридического лица (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) должен включать данные по обособленным подразделениям, не имеющим отдельного баланса и находящимся на балансе юридического лица (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс), и представляться органу государственной статистики (по указанию областного (Минского городского) управления статистики).

Особенности заполнения формы 11 за 2007 год

Постановлением Минстата РБ от 11.10.2007 № 278 внесены изменения в Указания по заполнению формы государственной статистической отчетности 11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов», которые носят редакционный, уточняющий характер. По сравнению с предыдущим годом порядок заполнения формы 11 не изменился. Тем не менее при составлении этого отчета у организаций ежегодно возникают вопросы, и наиболее часто встречающиеся из них будут рассмотрены ниже.

В разделе 1 формы 11 организации отражают стоимость всех основных средств, числящихся у них во внеоборотных активах (на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности») на начало и на конец 2007 г.

В гр.1 и 2 отражается первоначальная и остаточная стоимость основных средств на начало 2007 г. Данные этих граф должны быть равны данным, указанным в гр.9 и 10 отчета за 2006 г.

Ситуация 1

В 2007 г. организация внесла исправления в бухгалтерский учет основных средств: по объектам были неправильно определены шифры амортизации. На основании внесенных исправлений объекты переведены из группы «сооружения» в группу «передаточные устройства» в июле 2007 г.

Как правильно отразить в форме 11 за 2007 г. внесенные исправления: вначале указать стоимость этих объектов по стр.040 «сооружения» в остатках на начало года и в гр.6 «выбыло — всего», а затем отразить ее в стр.050 «передаточные устройства» гр.3 «поступило — всего», или следует изменить остатки на начало года в отчете за 2007 г.?

При переводе в 2007 г. объекта основных средств из одной группы в другую, а также из основного вида деятельности в отрасли, производящие товары, или отрасли, оказывающие услуги, в статистическом отчете за 2007 г. соответствующие изменения отражаются по первоначальной и остаточной стоимости на начало 2007 г. При сдаче отчета в органы статистики изменение остатков на начало отчетного года следует пояснить.

В гр.9 и 10 показывается восстановительная и остаточная стоимость после проведения переоценки на 1 января 2008 г. (по объектам, переоценка которых не должна была проводиться, — соответственно первоначальная и остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2007 г.).

Ситуация 2

В 2007 г. при проверке была обнаружена ошибка: по жилищному фонду неправильно проведена переоценка в 2000 г. и 2001 г., в бухгалтерском учете сделаны соответствующие исправления.

Как правильно отразить в форме 11 за 2007 г. исправления, внесенные в 2007 г. в данные бухгалтерского учета?

Исправления, связанные с обнаружением ошибок при проведении переоценок за предыдущие годы, могут быть внесены в форму 11 за 2007 г.:

— либо по гр.1 и 2 (на начало года) — если при внесении исправлений в бухгалтерскую отчетность в 2007 г. менялось вступительное сальдо на начало 2007 г.;

— либо по гр.5 «дооценка основных средств» и гр.8 «уценка основных средств».

Таким образом, несмотря на то, что по состоянию на 1 января 2008 г. переоценка жилищного фонда не проводилась, при исправлении ошибок, допущенных при переоценке в предыдущие годы, данные в гр.9 и 10 отчета за 2006 г. по жилищному фонду не будут равны данным, указанным в гр.1 и 2 отчета по форме 11 за 2007 г.

В гр.12 и 13 отражается первоначальная и остаточная стоимость основных средств до проведения переоценки на 1 января 2008 г. (и до списания сумм обособленно учитываемых затрат, включенных в первоначальную стоимость в конце 2007 г.: курсовых и суммовых разниц, расходов на покупку валюты и процентов за пользование кредитами и займами — при их наличии в 2007 г.).

Общее поступление основных средств в 2007 г. за счет всех источников финансирования отражается в гр.3, показатель которой больше или равен сумме гр.4 и 5. По гр.4 показывается первоначальная стоимость введенных новых основных средств.

Д-т 01 — К-т 08 — на стоимость введенных в эксплуатацию основных средств (здесь и далее проводки составлены редакцией).

В гр.5 отражается общая сумма дооценки основных средств, возникшая как по результатам переоценки на 1 января 2008 г., так и при списании в конце 2007 г. обособленно учитываемых затрат.

Д-т 01 — К-т 83 — на сумму дооценки основных средств;

Д-т 83 — К-т 02 — на изменение суммы амортизации в результате дооценки основных средств;

Д-т 01 — К-т 08 — на сумму увеличения стоимости основных средств в результате списания обособленно учитываемых затрат, образовавшихся после ввода основных средств в эксплуатацию.

Показатель гр.3 может быть больше суммы данных, отраженных в гр.4 и 5, за счет отражения в гр.3 стоимости реконструкции, модернизации, проводимой в 2007 г., а также за счет отражения поступивших в 2007 г. основных средств, бывших в эксплуатации либо ранее не учтенных.

Д-т 01 — К-т 92 — оприходование неучтенных основных средств, обнаруженных при инвентаризации или иным путем.

Стоимость выбывших в 2007 г. основных средств указывается в гр.6, причем она будет больше или равна сумме гр.7 и 8. В гр.7 отражается первоначальная стоимость ликвидированных (списанных) в 2007 г. основных средств, в гр.8 — сумма уценки основных средств (в абсолютном выражении, без минуса), возникшая как по результатам переоценки, так и при списании в конце 2007 г. на первоначальную стоимость сумм обособленно учитываемых затрат. Данные гр.6 могут быть больше суммы данных из гр.7 и 8 за счет отражения в гр.6 первоначальной стоимости реализованных, безвозмездно переданных в 2007 г. другим организациям основных средств.

Результатом проведения переоценки основных средств может быть как дооценка, так и уценка.

Д-т 01 — К-т 83 — методом «красное сторно» на сумму уценки основных средств;

Д-т 83 — К-т 02 — методом «красное сторно» отражается уменьшение суммы накопленной амортизации.

Жилищный фонд и библиотечные фонды не переоценивались, поэтому в форме 11 по соответствующим строкам гр.9 должна быть равна гр.12. Исключение может возникнуть, например, в части жилищного фонда, строительство которого организация проводила с привлечением кредитных ресурсов: суммы процентов (возможно, и курсовых разниц) увеличили первоначальную стоимость жилья в 2007 г. В этом случае показатель гр.9 будет больше показателя гр.12, а в гр.5 будет отражен размер дооценки.

Отражение в форме 11 данных по объектам основных средств, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения обособленно учитываемых затрат, возникших в 2007 г. (курсовых, суммовых разниц, расходов на покупку валюты для приобретения основных средств, процентов за пользование кредитами и займами (кроме просроченных кредитов и займов)), осуществляется в следующем порядке:

— по гр.1 отражается первоначальная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2007 г. Если новый объект был введен в эксплуатацию в 2007 г., то его первоначальная стоимость отражается по гр.3 и 4;

— по гр.12 отражается первоначальная стоимость объекта до переоценки и до включения сумм обособленно учитываемых затрат за 2007 г. Как правило, показатель гр.12 по таким объектам должен быть равен показателю гр.1 — по объектам, числившимся в организации на 1 января 2007 г., либо гр.3 и 4 — по объектам, введенным в эксплуатацию в 2007 г.;

— по гр.9 отражается восстановительная стоимость объекта после проведения переоценки по состоянию на 1 января 2008 г.;

— результат изменения первоначальной стоимости таких объектов (дооценка) в форме 11 определяется как разница между восстановительной (гр.9) и первоначальной стоимостью до переоценки и до включения сумм обособленно учитываемых затрат, возникших в 2007 г. (гр.12), и отражается в гр.5.

Пример (примечание)

В организации числится оборудование:

— первоначальная стоимость на 1 января 2007 г. — 100 млн.руб.;

— курсовые разницы и проценты за кредит, обособленно учитываемые в 2007 г., — 5 млн.руб.;

— первоначальная стоимость, измененная после включения обособленно учитываемых в течение 2007 г. затрат (курсовых разниц и процентов за кредит) на конец 2007 г., — 105 млн.руб.;

— восстановительная стоимость после переоценки на 1 января 2008 г. — 110 млн.руб.

В форме 11 организация по данному объекту отражает в гр.1 — 100; в гр.5 — 10; в гр.9 — 110; в гр.12 — 100, т.е. гр.5 = гр.9 — гр.12.

В разделе «Справочно 2» отражается стоимость всех обновленных основных средств. Под обновлением основных средств понимаются реконструкция, модернизация, дооборудование, достройка, техническое перевооружение и иные затраты, учитываемые по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включенные в отчетном году в первоначальную стоимость основных средств (далее — реконструкция (модернизация)).

Данный раздел заполняется только по тем основным средствам, которые были в 2007 г. реконструированы (модернизированы). Если организация в 2007 г. не проводила реконструкцию (модернизацию) основных средств, этот раздел заполнять не следует.

Если проводимая реконструкция (модернизация) объекта не окончена до 1 января 2008 г. и суммы реконструкции (модернизации) не включены в первоначальную стоимость, то они не отражаются в форме 11.

Первоначальная стоимость реконструированных (модернизированных) объектов на конец года без последней переоценки отражается по гр.12 и соответственно в гр.1 стр.461. Сумма затрат по реконструкции (модернизации) объектов отражается по гр.3 раздела I и в гр.2 стр.461 раздела «Справочно 2».

В форме 11 за 2007 г. так же, как и при заполнении отчета за 2006 г., не должна отражаться стоимость приватизированного, выкупленного гражданами у организации жилого фонда, являющегося собственностью граждан, если в балансе организации показано выбытие этих средств.

Определение среднегодовой стоимости основных средств

По стр.400-403 раздела «Справочно 1» отражается среднегодовая стоимость основных средств, определяемая как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения тринадцати слагаемых: половины стоимости основных средств на начало и конец года и стоимости основных средств на 1-е число всех остальных одиннадцати месяцев отчетного года (начиная с 1 февраля по 1 декабря включительно). При заполнении отчета за 2007 г. так же, как и за предыдущие годы, стоимость основных средств на конец года отражается без учета переоценки на 1 января 2008 г.

Используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности основные средства

Информация об объектах, используемых и неиспользуемых в предпринимательской деятельности организации, отражается по стр.470, 480, 500-509.

Отнесение основных средств к используемым либо неиспользуемым в предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18. К используемым в предпринимательской деятельности относятся объекты основных средств, амортизационные отчисления по которым включаются в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы.

К неиспользуемым в предпринимательской деятельности относятся объекты основных средств, амортизационные отчисления по которым включаются в состав внереализационных расходов организации, в т.ч. при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Увязка формы 11 с формой 2-ф

Данные о стоимости основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, отраженные организацией в форме 11 на начало и на конец 2007 г., должны соответствовать аналогичным данным государственной статистической отчетности по форме 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», утвержденной постановлением Минстата РБ от 12.02.2007 № 13.

1. Данные стр.010 гр.1 формы 11 равны сумме данных стр.002 и 011 по гр.1 формы 2-ф. Причины расхождений необходимо объяснить.

2. Данные стр.010 гр.9 формы 11 равны сумме данных стр.002 и 011 по гр.2 формы 2-ф. Причины расхождений необходимо объяснить.

3. Данные стр.010 гр.2 формы 11 меньше или равны сумме данных стр.004 и 013 по гр.1 формы 2-ф.

4. Данные стр.010 гр.10 формы 11 меньше или равны сумме данных стр.004 и 013 по гр.2 формы 2-ф.

5. Данные стр.600 в гр.1 и 3 формы 11 равны данным стр.014 в гр.1 и 2 формы 2-ф.

6. Данные стр.601 в гр.1 и 3 формы 11 равны данным стр.015 в гр.1 и 2 формы 2-ф.

Расхождения остаточной стоимости могут быть по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, гражданской обороны и т.д., потеря стоимости которых отражается в конце года справочно на забалансовом счете 014 (см. пп.3 и 4 увязки, приведенной выше). В форме 2-ф по таким объектам остаточная и первоначальная стоимость равны (так же, как и в бухгалтерской отчетности), а в форме 11 остаточная стоимость этих объектов отражается с учетом потери стоимости за все время их эксплуатации, отражаемой на забалансовом счете 014.

07.03.2008 г.

Алла Черва, главный экономист управления статистики финансов
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер» № 10, 2008 г.

Примечание. Для наглядности пример приведен по отдельным объектам. На практике при заполнении отчета в соответствующую группу основных средств войдут как объекты с включенными в конце года обособленными затратами, так и объекты, по которым таких затрат не имелось.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *