Отказ от дивидендов

Содержание

Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

2. Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Налоговая база.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Это количественное выражение предмета налогообложение. Налоговая база и порядок ее определения, устанавливаются настоящим Кодексом.Различают налоговые базы:1. со стоимостными показателями напр. суммы доходов; 2. объемные стоимостные показатели напр. объем реализованных услуг; 3. физич. показатели – напр. объем добытого сырья.

В целях правильного определения момента возникновение налогового обязательства, важное значение имеет метод формирование самой налоговой базы. Существует два основных метода: 1. Кассовый метод. При его использовании доходом объявляется все суммы, которые были реально получены налогоплательщиком в конкр. период, а расходами объявляется только реально выплаченные суммы. Этот метод также имеет другое название – метод присвоение; 2. Накопительный метод. При использовании этого метода доходом признаются все суммы, права на поучение которых возникло в данном налоговом периоде в независимости от того получены были реальные доходы эти или нет. Для выявление затрат подсчитывается сумма имуществ. обязательств возникшее в налоговом периоде, при этом не имеет значение были произведены выплаты по этим обязательствам. Общие вопросы исчисление налоговой базы устанавливается в ст. 54 НК, а особенности исчисление налоговой базы по конкретному налогу, устанавливается во второй части НК.

Исчисление налоговой базы осуществляется налогоплательщиком на основании данных бухгалтерского и налогового учета. Инд. предпр. исчисляют налоговую базу на основе данных собственного учета доходов и расходов, и хозяйственных операции в порядке определяемом Мин. фином. Физ. л. Для иных физ. л. исчисление налоговой базы осуществляется либо налоговыми органами, либо самими гражданами на основе данных собственного учета и сведении о доходах полученных от организации. Чтобы исчислить налог, предмет налога необходимо каким-то образом измерить и дать ему оценку для отражение в бухг. учете, т.е. требуется выбор соответствующего масштаба.Масштаб налога – этоустановленное законом хар-ка или параметр измерение предмета налогов.Масштаб налога определяется через экономические (стоимостные) и физич. характеристики. При изменении дохода или стоимости товара используется денежная единица. Напр. для исчисление акцизов используется крепость напитка. Единица масштаба налогообложение, которое используется для количественного выражения налоговой базы признается единица налогообложения. Напр. при налогообложении земель, единицей налогообложения выступает гектар, км2, при НДС рубли и т.д.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Дивиденд

У этого термина существуют и другие значения, см. Дивиденд (значения).

Дивиде́нд (лат. dividendum — то, что подлежит разделу) — часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.

Величина и порядок выплаты дивидендов определяются собранием акционеров, участников и уставом акционерного или иного общества.

Дивиденды могут выплачиваться несколько раз в год, а могут и не выплачиваться вообще. Выплата дивидендов уменьшает капитализацию и требует накоплений, недопущенных к реинвестированию или изъятых из него. Выплачиваемые до конца финансового года дивиденды называются промежуточными или предварительными дивидендами (англ. interim dividend). По завершении финансового года выплачиваются финальные дивиденды (англ. final dividend).

Обычно дивиденды выплачивают в денежном виде. Такие дивиденды называют денежными дивидендами (англ. cash dividend). Помимо этого, дивиденды могут выплачиваться акциями (англ. stock dividend) или другим имуществом акционерного общества.

В законодательстве РФ

В Налоговом Кодексе РФ дано следующее понятие дивиденда, в котором упоминаются лишь дивиденды, получаемые физическими лицами:

Статья 43. Дивиденды и проценты
1. Дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Ставка налога в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, указана в статье 224 НК РФ. До 2015 года она составляла 9 % для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и 15 % для нерезидентов. Для доходов, полученных начиная с 1 января 2015 года резидентами РФ, ставка налога составляет 13 %, что соответствует основной ставке российского налога на доходы физических лиц.

Акционерные и долевые доходы юридических лиц в российском законодательстве учитываются при расчёте налога на прибыль (для предприятий при основной системе налогообложения) или для соответствующего налога в налоговых спецрежимах.

Факторы, влияющие на уменьшение размера дивидендов

Компании могут выплачивать дивиденды в меньшем размере, чем могут себе позволить, по следующим причинам:

Стремление к стабильности — отказ от повышения дивидендов, даже при росте прибыли и денежного потока на собственный капитал (англ. free cash flows to the equity, FCFE), связан с тем, что компании не уверены, что смогут поддержать этот более высокий уровень дивидендов. Аналогично размер дивидендов часто оставляют неизменным и при падающей прибыли и денежном потоке на собственный капитал.

Потребности в инвестициях — полная выплата FCFE в виде дивидендов может быть отложена, поскольку компании могут откладывать денежные средства на случай незапланированных инвестиций или непредвиденных потребностей.

Налоги — ставка налогообложения дивидендов может быть выше ставки налогообложения капитальной прибыли.

Демонстрация перспектив — повышение дивидендов рассматривается как положительный сигнал, понижение — как отрицательный.

Интересы менеджмента — стремление к постоянному расширению, необходимость создать денежный запас, чтобы пережить периоды падения прибыли.

Отказался от дивидендов

Должен ли удерживаться НДФЛ из суммы дивидендов, если физическое лицо отказалось от их получения? На первый взгляд ответ кажется очевидным: если физическое лицо не получило доход, то объект обложения НДФЛ не возник.

Однако в письме Минфина России от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233 указано, что НДФЛ удержать надо. При этом день отказа от получения дивидендов будет считаться днем фактического получения дохода. Как же так? Чтобы понять, что хотел сказать Минфин России, необходимо разобраться в самой ситуации. В соответствии со ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общим собранием акционеров может быть принято решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Одновременно на этом же собрании формируется список лиц, имеющих право получения дивидендов

в порядке и в сроки, установленные уставом общества либо определенные на собрании. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Поясним, что указанный срок — 60 дней — установлен для самого общества, то есть он отведен для решения вопросов, связанных с оформлением необходимых документов.

Общество обязано выплатить дивиденды, объявленные по акциям каждой категории (типа). Таким образом, в бухгалтерском учете на дату принятия общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов делается запись по начислению дивидендов к выплате. При этом в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть Налоговый кодекс различает понятия «начислено к выплате» и «выплачено».

Дальше возможны варианты. Если предполагается, что каждый из акционеров должен самостоятельно обратиться в общество за получением причитающихся ему дивидендов, то НДФЛ с указанных сумм можно будет исчислить только в день фактической выплаты. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1: удержание НДФЛ при составлении ведомости на выплату дивидендов, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не соответствует законодательству.

Что же произойдет с начисленными суммами, если акционер так и не обратится за получением дивидендов? Суммы объявленных, но фактически не выплаченных дивидендов образуют кредиторскую задолженность организации. По истечении срока исковой давности, который в рассматриваемом случае определяется в соответствии со ст. 196 ГК РФ и составляет три года, суммы невостребованных дивидендов подлежат включению в состав внереализационных доходов общества.

Итак, в рассмотренном случае акционер не отказывался от получения дивидендов в официальном порядке, он их просто проигнорировал. НДФЛ исчислять, а соответственно, удерживать и перечислять в бюджет не потребовалось. Если же общим собранием акционеров определен иной порядок выплаты дивидендов, например путем перечисления их по почте, день отправления почтового перевода будет считаться датой фактического получения дохода. На эту дату требуется произвести исчисление НДФЛ, который удерживается из причитающейся акционеру суммы и перечисляется в бюджет. То есть, получателю дивидендов оправляется не вся начисленная сумма, а за минусом удержанного налога. В случае если почтовый перевод не будет получен адресатом, денежные средства вернутся в организацию и будут учтены в составе внереализационного дохода. Однако сумма перечисленного в бюджет НДФЛ при этом не может квалифицироваться в качестве излишне удержанной и возврату не подлежит. Это Минфин России разъяснил в своем письме от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375.

Действительно, с точки зрения Налогового кодекса в случае, когда у физического лица возникает реальная возможность воспользоваться причитающимися ему суммами (никто не мешает ему сходить на почту и получить дивиденды), доход считается полученным им. Заметим, что так же решаются вопросы налогообложения и в случае, когда работник не обращается за получением начисленной ему заработной платы, находящейся на депоненте.

И, наконец, ситуация, с которой мы начали. Ключевым моментом является то, что акционер отказался от получения дивидендов. Отказаться — значит в официальном порядке уведомить общество о том, что, зная о своем праве получить причитающиеся ему суммы, реализовать это право акционер не собирается и предлагает обществу распоряжаться соответствующими суммами по своему усмотрению или направить на определенные акционером цели. Во избежание каких-либо дальнейших претензий со стороны акционера обществу необходимо получить от него соответствующее заявление в письменной форме.

Может ли физическое лицо отказаться от того, что ему изначально не принадлежит? Нет. Тем более не может давать какие-либо распоряжения в отношении не принадлежащих ему сумм. Именно поэтому Минфин России указывает, что день отказа (день подачи соответствующего заявления) физического лица от получения дивидендов следует считать днем фактического получения им дохода и, следовательно, датой, на которую производится начисление, удержание и перечисления суммы НДФЛ в бюджет. Другими словами, у физического лица имеется право распоряжаться только принадлежащими ему доходами, с которых уплачен НДФЛ.

Заметим, что аналогичный, по сути, ответ давался и ранее, только вопрос был сформулирован иначе. По какой ставке подлежит обложению НДФЛ сумма начисленных дивидендов, если общим собранием акционеров принято решение о том, что часть дивидендов будет направлена на приобретение привилегированных акций? В письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-04-06-01/381 разъяснялось, что доход, полученный в виде дивидендов, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, вне зависимости от порядка использования дивидендов, в том числе при их направлении на приобретение привилегированных акций.

Подведем итог. Если акционер не сообщил обществу о том, что он не будет получать дивиденды, то утверждать, что он отказался от их получения, нельзя. Сумма дивидендов считается невостребованной и образует кредиторскую задолженность организации. В этом случае воспользоваться соответствующей суммой по своему усмотрению организация сможет не ранее чем через три года, то есть по истечении срока исковой давности. НДФЛ в этом случае с невостребованной суммы не удерживается.

Если же акционер официально заявил о том, что общество вправе распоряжаться причитающимися акционеру дивидендами по своему усмотрению, то соответствующие суммы подлежат налогообложению. При этом использовать оставшиеся у него денежные средства, хотя и уменьшенные на сумму НДФЛ, общество может сразу, а не через три года.

Остается лишь выразить сожаление, что ответы, даваемые официальными органами, зачастую требуют дополнительных разъяснений.

Отказ от дивидендов: налоговые последствия

Для своих получателей дивиденды являются налогооблагаемым доходом. С юрлиц в данном случае причитается налог на прибыль, с граждан — НДФЛ. Но возникают ли налоговые обязательства перед бюджетом, если участник общества отказался от своей «доли»? Ответ на этот вопрос актуален и для российской компании, которая, собственно, выплачивает дивиденды. Ведь именно ей, если что, придется выступать налоговым агентом. Впрочем, не менее важно разобраться, не станут ли «отказные» суммы теперь и ее доходом.

Целью любой коммерческой деятельности является извлечение прибыли. И после того как организация рассчитается с бюджетом по налогам, ее собственники смогут наконец получить свое — распределить полученную чистую прибыль или ее часть между собой. Участникам общества с ограниченной ответственностью сделать это позволяет п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ). Учредители акционерного общества вправе принять решение о выплате дивидендов, источником которых также является прибыль после налогообложения, на основании п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (далее — Закон N 208-ФЗ). Распределять прибыль или выплачивать дивиденды собственники бизнеса вправе по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев или финансового года, однако на практике, как правило, этот вопрос поднимается на годовом общем собрании акционеров или участников ООО.

Доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов, относятся к налогооблагаемым как в целях исчисления НДФЛ, так и в целях расчета налога на прибыль (ст. 209, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 250, ст. 275 НК). При этом в целях Налогового кодекса согласно п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.

По общему правилу, российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом либо по налогу на прибыль, если получателем выступает юрлицо, либо по НДФЛ, если получатель — физлицо (п. 2 ст. 214). Следовательно, именно на нее возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению соответствующего налога в бюджет.

Однако может ли идти речь об обязанностях налогового агента, если собственник компании от причитающихся ему дивидендов отказался? Ответ на этот вопрос не так однозначен, как хотелось бы.

Налоговые последствия для налогового агента

Так, согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса в налоговую базу для целей НДФЛ включаются все доходы физлица, в том числе право на распоряжение которыми у него возникло. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Как правило, отказ тем или иным собственником от дивидендов производится не просто так, а в пользу развития самого общества. То есть тем самым участник или акционер рассчитывает оставить соответствующую сумму в составе нераспределенной прибыли организации, которую она сможет использовать в дальнейшей работе. Тем самым, очевидно, что, отказываясь от дивидендов, собственник тем не менее распоряжается их суммой по своему усмотрению.

В частности, и Минфин России в Письме от 4 октября 2010 г. N 03-04-06/2-233 посчитал, что дату отказа налогоплательщиком от дивидендов следует считать датой фактического получения им дохода от долевого участия в организации. Чиновники сослались на положение пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса, согласно которому датой получения дохода в целях НДФЛ является день его выплаты, в том числе путем его перечисления по поручению налогоплательщика на счет третьего лица. Иными словами, по мнению финансистов, «отказные» суммы в рассматриваемой ситуации подлежат обложению НДФЛ в общем порядке, а значит, налоговому агенту необходимо исчислить его, удержать и перечислить в бюджет. Следуя этой логике, если иных выплат в пользу собственника, из которых и можно было бы удержать налог, компания не производит, ей необходимо по окончании налогового периода сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ и его сумме.

Обратите внимание! Применение спецрежима ни организацией, распределяющей прибыль, ни получателем дивидендов не снимают с источника выплаты «бонуса» обязанности по исчислению и удержанию именно налога на прибыль. Так, ни УСН, ни «вмененка» не освобождают налогоплательщика как от обязанностей налогового агента, так и от налога на прибыль или НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в других организациях.

К сожалению, официальных разъяснений специалистов Минфина относительно отказа от дивидендов плательщика налога на прибыль нет. Однако в том что касается невостребованных до истечения срока исковой давности дивидендов, то финансисты напомнили налогоплательщикам о пп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса. Согласно данной норме датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (Письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. N 03-03-06/1/441). Таким образом, если речь идет о невостребованных дивидендах, то эта дата так и не наступает и соответствующий доход базу по налогу на прибыль компании не увеличивает. Представляется, что аналогичная ситуация имеет место и в случае отказа учредителя от причитающейся ему суммы. Кроме того, удержав налог на прибыль, налоговый агент должен перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 4 ст. 287 НК). Учитывая, что никаких выплат не производится, исполнить данное требование будет весьма проблематично, впрочем, как и удержать сам налог.

Налоговые последствия для налогоплательщика

Порядок отказа учредителя общества от причитающихся ему дивидендов законодательно не урегулирован. Вместе с тем представляется, что «отказные» суммы в рассматриваемой ситуации вполне можно рассматривать как невостребованные дивиденды.

Напомним, что согласно п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ причитающиеся акционерам суммы дивидендов должны быть выплачены не позднее чем по истечении 60 дней с момента принятия соответствующего решения. Аналогичный срок для выплаты распределенной чистой прибыли установлен п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ. Если же в установленный день деньги так и не были перечислены, то у акционера или участника есть еще три года (уставом общества данный период может быть продлен до 5 лет), чтобы обратиться с требованием об их выплате. В случае пропуска всех сроков дивиденды считаются невостребованными и соответствующая часть распределенной прибыли восстанавливается организацией в составе нераспределенной прибыли общества (п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

По сути, аналогичная ситуация — так и не выплаченные дивиденды и их восстановление в составе нераспределенной прибыли общества — имеет место и в случае отказа собственника компании от распределенной в его пользу прибыли.

Между тем согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли общества не востребованных акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли.

Тот факт, что данная норма применима и к случаю отказа собственника компании от дивидендов, подтверждает и Письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/91.

А.Кривцов

Вправе ли участник отказаться от причитающихся дивидендов, как оформить письменный отказ?

Отвечает Мария Жукова, эксперт в области налоговой и таможенной политики.
Да, может.

Участник вправе отказаться от причитающихся дивидендов. Для этого оформите письменный отказ участника, в произвольной форме.

На основании решения участников о выплате дивидендов бухгалтер должен произвести начисление. При отказе участника от получения дивидендов такие суммы необходимо восстановить в составе нераспределенной прибыли (п. 3 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Эти средства компания не включает в базу по налогу на прибыль и единому налогу при УСН (письмо Минфина от 17.02.2012 № 03-03-06/1/91).

Обоснование

1.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как использовать чистую прибыль

Чистую прибыль можно распределять только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило распространяется как на ООО, так и на акционерные общества (подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66 ГК РФ).

Документальное оформление

В ООО решение о распределении чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.

Списание невостребованных дивидендов

Ситуация: можно ли по истечении срока исковой давности списать невостребованные дивиденды на увеличение чистой прибыли

Да, можно.

По общему правилу начисленные дивиденды должны быть выплачены акционеру (участнику) в течение срока, установленного решением общего собрания учредителей (участников). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если дивиденды не выплачены, акционер (участник) имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. По истечении установленного срока невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли организации.

Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Восстановление невостребованных дивидендов отразите проводкой:

Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»
– восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.

Правильность данного подхода подтверждена в рекомендациях из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе прибыли, включаются в состав доходов, не учитываемых при налогообложении (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

2.Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 1-2, январь 2014

Неожиданный доход может привести к нежелательным налоговым последствиям

Невостребованные дивиденды не образуют внереализационного дохода компании

Если компания по каким-то причинам не выплатила участникам и акционерам дивиденды (например, по письменному отказу участника), такие суммы необходимо восстановить в составе нераспределенной прибыли. Эти средства компания не включает в базу по налогу на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ и письмо Минфина России от 17.02.12 № 03-03-06/1/91).

3. Из письма Минфина России от 17.02.2012 № 03-03-06/1/91

Как следует из запроса, годовым общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью принято решение о распределении чистой прибыли общества на выплаты участникам данного общества. Одним из участников в адрес общества направлено надлежащим образом оформленное заявление об отказе в получении причитающейся ему суммы денежных средств.
Согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Учитывая изложенное, доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников общества, но фактически ему не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты, не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.»

Все трое учредителей ООО — физические лица, имеют равные доли. Устав общества не регламентирует какие-либо особенности выплаты дивидендов. Корпоративный договор участники не заключали.
Может ли один из учредителей отказаться от своей доли дивидендов в пользу двух других учредителей, оформив такой отказ в виде письма?
Каковы последствия совершения такого отказа в случае, если такой порядок выплаты дивидендов является неправомерным?

26 января 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общество не вправе принимать решение о нераспределении части прибыли одному из участников. Такое решение может быть оспорено в суде и признано недействительным или ничтожным. Какое именно решение будет принято судом, зависит от конкретных обстоятельств дела.

Обоснование вывода:
По смыслу п. 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), с момента наступления срока выплаты части прибыли, причитающейся участнику ООО, у него появляется право требовать такой выплаты. Соответственно, с момента принятия общим собранием участников ООО решения о предстоящей выплате части прибыли общества у участников общества возникает право на ее получение, а у общества — обязанность по ее выплате, то есть между обществом и каждым его участником возникает обязательство (ст. 307 ГК РФ).
В силу ст. 309 ГК РФ любое обязательство должно быть исполнено надлежащим образом. Это в полной мере относится и к обязательству общества по выплате распределенной прибыли. Надлежащее исполнение прекращает обязательство (п. 1 ст. 408 ГК РФ). Надлежащим признается исполнение, произведенное надлежащему лицу, в качестве которого рассматривается прежде всего кредитор. Иначе говоря, невыплата части распределенной прибыли одному из участников общества в данной ситуации не соответствует закону, при этом наличие письменного документа, свидетельствующего об отказе участника общества от своих прав, не освобождает общество от обязанности соблюдать действующее законодательство.
В соответствии с п. 1 ст. 181.4 ГК РФ решение собрания может быть признано судом недействительным при нарушении требований закона. Действие данной нормы распространяется и на решения общих собраний хозяйственных обществ о распределении прибыли, выплате дивидендов (смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 15.07.2016 N 303-ЭС16-7277). Вместе с тем согласно п. 3 ст. 181.4 ГК РФ решение собрания вправе оспорить в суде участник соответствующего гражданско-правового сообщества, не принимавший участия в собрании или голосовавший против принятия оспариваемого решения. Участник собрания, голосовавший за принятие решения или воздержавшийся от голосования, вправе оспорить в суде решение собрания в случаях, если его волеизъявление при голосовании было нарушено.
Кроме того, на основании п. 4 ст. 181.5 ГК РФ ничтожным считается решение собрания, противоречащее основам правопорядка или нравственности.
В то же время следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 28 Закона об ООО уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Кроме того, кредитор (в рассматриваемой ситуации — участник) может выразить свою волю на изменение непосредственного получателя платежа (переадресацию исполнения), например, путем направления должнику (обществу) письменного указания перечислить сумму долга на расчетный счет третьего лица (например, в качестве погашения задолженности участника перед этим лицом). Указанное третье лицо будет являться лицом, управомоченным на принятие исполнения (ст. 312 ГК РФ), а исполнение должником обязанности в соответствии с распоряжением кредитора — надлежащим исполнением обязательства. Подтверждает это и судебная практика (смотрите, например, п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 N 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении», постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.10.2017 N Ф07-10512/17 по делу N А56-70823/2016, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.10.2017 N Ф03-3977/17 по делу N А04-8494/2014).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чашина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем

Статья 43 НК РФ. Дивиденды и проценты

Новая редакция Ст. 43 НК РФ

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

2. Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Комментарий к Статье 43 НК РФ

Настоящая статья дает определение дивидендов.

Дивиденд — это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Дивидендом признается прибыль, распределенная в пользу акционера или участника хозяйственного общества или товарищества пропорционально акциям или долям акционера (участника) в уставном капитале организации.

Дивиденды являются доходом (в любой форме) и относятся к объекту налогообложения. Акционерами и участниками хозяйственных обществ и товариществ могут быть юридические и физические лица. Доход, полученный в форме дивидендов, облагается налогом в соответствии с главами настоящего Кодекса «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».

Однако в настоящей статье речь идет о распределении прибыли, оставшейся после уплаты в установленном порядке всех налогов, а не только налога на прибыль организации.

Дивидендами признаются выплаты при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе в виде процентов по привилегированным акциям. Пункт 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» предусматривает, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. В соответствии со ст. 32 указанного Закона размер дивиденда определяется в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций. В связи с этим частным случаем дивидендом считаются и доходы в виде «процентов по привилегированным акциям».

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. То есть экономическая выгода в денежной и натуральной форме (в том числе в форме выполненных работ, оказанных ему услуг и т.д.), которая определяется, оценивается и учитывается в соответствии с правилами ст. ст. 41, 42 НК РФ, смотрите комментарии к ним.

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Ликвидация организации (юридического лица) влечет ее прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

При ликвидации, к примеру, общества с ограниченной ответственностью оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого ООО распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность, то есть когда акционерное общество передает своим акционерам в собственность свои же акции. При этом охватываются и случаи, когда такая передача осуществляется в счет выплат дивиденда акционеру (в денежной или натуральной форме);

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Некоммерческая организация — это юридическое лицо, не имеющее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющее полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (фонды, некоммерческие партнерства, садоводческие товарищества и др.).

Процент — это любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Процент — это любой заранее объявленный доход, то есть экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая, оцениваемая и определяемая по правилам, предусмотренным ст. ст. 41, 42 настоящего Кодекса.

Дисконт является частным видом дохода (скидка при учете проданной облигации и т.п.).

Долговыми обязательствами могут быть векселя (ст. 815 ГК РФ), облигации (ст. 816 ГК РФ) и иные долговые обязательства (банковские сертификаты, к примеру, и др.).

В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Процентами также признаются доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Другой комментарий к Ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации

1. В пункте 1 ст. 43 Кодекса дано определение понятия дивиденда в целях налогообложения: любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Из пункта 1 ст. 66 части первой ГК следует, что организациями с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом являются хозяйственные товарищества и общества. Согласно п. 1 ст. 66 Кодекса имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Пунктом 2 ст. 66 ГК установлено, что хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Пунктом 3 ст. 66 ГК установлено, что хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Среди прав участников хозяйственного товарищества или общества в п. 1 ст. 67 части первой ГК предусмотрено:

принимать участие в распределении прибыли;

получать в случае ликвидации товарищества или общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Следует отметить, что в законодательстве о налогах и сборах понятие дивиденда используется в гораздо более широком понимании, чем в гражданском законодательстве, согласно которому дивидендами признаются лишь выплаты по размещенным акциям за счет чистой прибыли акционерного общества.

Пунктом 1 комментируемой статьи предусмотрено, что к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

2. В пункте 2 ст. 43 Кодекса указаны выплаты, которые не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации. Из этого следует, что выплаты при ликвидации организации в сумме превышения над взносом в уставный (складочный) капитал этой организации признаются дивидендами;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Согласно п. 1 ст. 50 части первой ГК некоммерческими организациями являются юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками. В соответствии с п. 3 ст. 50 ГК юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

3. В пункте 3 ст. 43 Кодекса определено понятие процентов для целей налогообложения: любой заранее заявленный (установленный) доход.

К процентам наряду с прочим относится доход в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Как непосредственно предусмотрено п. 3 комментируемой статьи, процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Представляется, что под денежным вкладом следует понимать денежные средства, размещаемые в банке на основании договора банковского вклада или договора банковского счета. Договор банковского вклада и договор банковского счета являются самостоятельными видами гражданско-правовых договоров и регулируются положениями гл. 44 и 45 части второй ГК соответственно:

согласно п. 1 ст. 834 ГК по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором;

согласно п. 1 ст. 845 ГК по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Процедура выплаты дивидендов регламентирована ГК РФ, Законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ. Если речь идет об акционерных обществах, то при распределении прибыли компании необходимо руководствоваться положениями Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Выплата средств может производиться с периодичностью и в пропорциях, оговоренных уставом субъекта хозяйствования.

Отказ от получения дивидендов

Общество не наделено полномочиями самостоятельно принимать решения о выплате или невыплате прибыли учредителям. Такие вопросы обсуждаются на общих собраниях участников, итоги должны соответствовать требованиям законодательства и действующей версии устава фирмы. Члены общего собрания не могут лишать дивидендов одного или нескольких владельцев долей в уставном капитале – такие решения могут быть оспорены в судебном порядке.

Отказ от дивидендов может быть инициирован только самим получателем средств. Реализовать это можно несколькими способами:

  • перенаправление средств в пользу компании;
  • отправка денег на банковские реквизиты третьих лиц.

В первом случае сложности могут возникнуть на этапе налогообложения выплат. Отказ от дивидендов в пользу общества вызывает споры по необходимости уплаты НДФЛ с суммы такого дохода. Обязательства по уплате подоходного налога с доходных сумм возникает, если у физического лица имеется право распоряжаться этими средствами (включение этих сумм в налоговую базу оговаривается в п. 1 ст. 210 НК РФ). Но удержание налога должно происходить датой выплаты дохода, которая по факту не наступает у отказавшегося от дивидендов учредителя. В итоге – двоякая ситуация:

  • доход был, право распоряжения им было зафиксировано;
  • из-за добровольного отказа фактического получения дохода не было.

В пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ акцентируется внимание на том, что дата фактического получения дохода гражданином совпадает с датой перечисления средств на его банковский счет (или на счет третьих лиц). Так как учредителем оформлен отказ выплаты дивидендов, деньги ему не зачисляются, значит, налоговая база не сформирована. Минфин в своих разъяснениях придерживается мнения, что удержать и уплатить в бюджет НДФЛ при перенаправлении дивидендов в пользу компании надо, а в качестве даты получения дохода будет выступать день оформления отказа (обоснование – Письмо от 04.10.2010 г. № 03-04-06/2-233). В то же время налогоплательщик вправе не согласиться с Минфином, письма не являются нормативно-правовыми актами, их положения носят рекомендательный характер.

Отказ учредителя от дивидендов может выступать в форме прощения долга. Этот вариант регламентируется нормами ст. 415 ГК РФ. Решение участника должно быть документально оформлено отдельным заявлением. В нем рекомендуется указать, на какие цели должны быть потрачены прощаемые долги в виде дивидендов. Для предприятия более выгодным вариантом будет, если передача дивидендов обществу будет аргументирована необходимостью увеличения чистых активов фирмы. Это даст возможность не увеличивать налоговую базу по прибыли.

Отказ от дивидендов в пользу другого участника может быть произведен по письменному заявлению учредителя. Он может инициировать перечисление средств на банковские счета третьих лиц. Но такой способ возможен при одном условии – в уставе общества прописан алгоритм действий при отказе от дохода в пользу третьих лиц. Если устав не содержит упоминаний о такой нестандартной ситуации в распределении прибыли компании, реализовать передачу средств другому учредителю через отказ невозможно.

Читайте также: Выплата дивидендов учредителю

Отказ от дивидендов: образец

В законодательстве о функционировании ООО и АО нет оговорок о возможности отказа от дивидендов в пользу юридических или физических лиц. Не прописана в правовых актах и процедура документального оформления такой операции. Чтобы отказ от дохода был правомерным, такая возможность обязательно должна быть прописана в уставе общества. Если эта норма не оговорена уставом:

  • до даты оформления заявления на отказ от выплаты дивидендов, образец такого документа должен быть введен в документооборот локальными актами;
  • до момента составления заявления в устав надо внести изменения, чтобы ввести пункт о порядке отказа учредителями от доходов.

Структура заявительного бланка:

  • вводная шапка с информацией о заявителе и субъекте хозяйствования;
  • основная часть, в которой приводится суть ходатайства – отказ от получения выплат от общества или пожелание переводить средства на банковские счета третьих лиц;
  • заключение – дата оформления документа, подпись.

Читайте также: Как выплачиваются дивиденды по акциям

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *