Отражение финансового результата деятельности организации

Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе (форма №1 отчетности) к информации о финансовых результатах можно отнести данные по строкам 145 «Отложенные налоговые активы», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 515 «Отложенные налоговые обязательства».

Необходимо отметить, что из новой формы бухгалтерского баланса исключена информация о нераспределенной прибыли и непокрытом убытке прошлых лет.

Законодательно отсутствует четкое объяснение того, что отложенные налоговые активы помещены в первый раздел баланса (внеоборотные активы), а отложенные налоговые обязательства — в четвертый (долгосрочные обязательства). О необоснованности такого решения свидетельствует возникновение спорных ситуаций. Так, например, предприятие, работающее по кассовому методу, получило аванс и заплатило с него налог на прибыль, после чего в учете данной организации был сформирован отложенный налоговый актив. Если продукцию, за которую получена предоплата, планируется отгрузить через несколько месяцев, то отложенный налоговый актив будет считаться не внеоборотным, а оборотным активом и должен отражаться по строке 270 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Одной из обязательных форм, входящих в состав бухгалтерской отчетности, является отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Данная форма отчетности включает последовательно основные показатели, касающиеся отражения финансовых результатов.

Основные принципы заполнения формы № 2 такие же, как и при заполнении баланса. Во-первых, все существенные показатели как по количественному признаку, так и по качественному должны быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках. Во-вторых, в этой форме не должно быть пустых строк (если данные отсутствуют, то ставятся прочерки).

В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Организация сама определяет, какие виды деятельности являются для нее обычными.

В новой форме отчета о прибылях и убытках нет дополнительных строк для расшифровки показателей выручки и себестоимости продаж. Но это не значит, что организация, ведущая несколько видов деятельности, может не давать расшифровку по составу полученной выручки. Здесь действует общее правило: все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Выручка и себестоимость от продаж — это существенные показатели, причем это определяется не только по количественному признаку, но и по качественной характеристике. Поэтому организация должна отразить в формах отчетности распределение полученной выручки по видам деятельности. Где давать эту расшифровку — организация решает самостоятельно. Например, можно, как прежде, ввести в форму № 2 к строке «Выручка от продажи товаров, работ, услуг» дополнительные строки или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Кроме того, организация вправе разработать собственную форму для расшифровки выручки по разным видам деятельности. Распределение себестоимости по видам деятельности надо показывать в той же форме отчетности, где указана расшифровка выручки.

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы организации.

После отражения прочих доходов и расходов бухгалтер формирует финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Это прибыль (убыток) до налогообложения. Затем нужно скорректировать финансовый результат на величину постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, вычесть сумму текущего налога на прибыль, и в итоге получится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Такова структура формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В новой форме отчета о прибылях и убытках не предусмотрено строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако при возникновении чрезвычайных обстоятельств приходится вводить в форму № 2 дополнительные строки.

В прежней форме отчета о прибылях и убытках строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов располагались непосредственно перед строкой «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Получалось, что сумма чрезвычайных доходов и расходов не участвовала в формировании финансового результата организации — показателя строки «Прибыль (убыток) до налогообложения».

На наш взгляд, это не совсем логично. В бухгалтерском учете учитываются все доходы и расходы организации. Финансовый результат деятельности организации образуется как совокупность всех ее доходов и расходов. Отделение чрезвычайных доходов и расходов в форме № 2 от реализационных, операционных и внереализационных доходов и расходов происходило еще тогда, когда налог на прибыль исчислялся по данным бухгалтерского учета на основе отчета о прибылях и убытках. В настоящий момент времени налоговый учет превратился в особую дисциплину и полностью отделился от бухгалтерского учета. Теперь нет никакого смысла показывать чрезвычайные доходы и расходы в отрыве от остальных видов доходов и расходов организации. Финансовый результат (прибыль/убыток до налогообложения), сформированный без учета чрезвычайных доходов и расходов, является неполным. Поэтому при введении новых строк в форму № 2 было бы логично расположить их вместе с остальными доходами и расходами.

В новой форме отчета о прибылях и убытках рядом со строкой «Текущий налог на прибыль» появились две новые строки — для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели рассчитываются по нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.12.2002 № 114н. Они оказывают непосредственное влияние на величину чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период.

В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Если в балансе показывается финансово-экономическое состояние организации на конец отчетного периода, то в форме № 2 — финансовые результаты за конкретный отчетный период, то есть за определенный диапазон времени. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности предприятия, а форма № 2 каждый год формируется заново, то есть «с нуля». Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках надо отразить разницу между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами, а именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показать разницу между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Пример отражения финансового результата в учете

ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на 29.02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.

Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.

Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90 Отражена выручка от реализации керамической посуды 951 000 руб. Товарная накладная
90 68 НДС Учтена сумма НДС 145 068 руб. Товарная накладная
90 43 Отражена себестоимость керамической посуды 674 000 руб. Калькуляция себестоимости
90 44 Отражены расходы на реализацию 34 300 руб. Отчет о расходах
51 62 Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды 911 000 руб. Банковская выписка
90 99 Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб. 97 632 руб. Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.

При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:

Дт Кт Описание Сумма Документ
45 43 Отражена себестоимость керамической посуды 674 000 руб. Калькуляция себестоимости
51 62 Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды 911 000 руб. Банковская выписка
62 90 Признана в учете выручка от реализации 911 000 руб. Банковская выписка, товарная накладная
90 68 НДС Учтена сумма НДС 138 966 руб. Банковская выписка, товарная накладная
90 45 Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.) 645 650 руб. Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная
90 44 Отражены расходы на реализацию 34 300 руб. Отчет о расходах
90 99 Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб. 92 084 руб. Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *