Отражение суточных в расчете по страховым взносам

Нужно ли отражать в отчетности по страховым взносам выплаты, которые производятся работникам в связи с направлением их в командировку?

ИА ГАРАНТ

Есть ли обязанность отражать в отчетности по страховым взносам выплаты, которые производятся работникам в связи с направлением их в командировку (командировочные расходы)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Выплаты работникам, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами, данные выплаты подлежат отражению в соответствующих строках и графах расчета по страховым взносам.

Обоснование позиции:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов — организации представляют в налоговый орган, в частности, по месту нахождения организации расчет по страховым взносам (далее — Расчет) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Расчет представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@. Этим же приказом утвержден Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее — Расчет, Порядок).

Пунктом 2.8 Порядка установлено, что Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам плательщиками. Причем учет таких доходов ведется в порядке, установленном главой 34 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Как разъяснено в письмах ФНС России от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@, от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@, от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, от 14.07.2017 N ГД-4-11/15913, в Расчете отражается база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в соответствии со ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.

То есть база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-15-06/55670).

Согласно абзацу десятому пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные с командировками.

На основании п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, оплачиваемые расходы, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, так как такие выплаты не указаны в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ. И вместе с тем, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца 10 пп. 2 п. 1 ст. 422, п. 2 ст. 422 НК РФ*(1).

Как разъяснено в письме ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, при расчете сумм страховых взносов плательщики отражают в соответствующих строках и графах Расчета в соответствии с Порядком.

Расчет включает в составе Приложения N 1 к разделу 1 в том числе подраздел 1.1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и подраздел 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование», Приложение N 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 расчета, а также подраздел 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» Раздела 3.

Суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами*(2), в Расчете не отражаются (смотрите письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@). Например, к таким выплатам относятся суммы, выплачиваемые по договорам аренды транспортного средства, договорам купли-продажи, в соответствии с которыми происходит переход права собственности на объект, суммы выданных подарков работникам к празднику по письменным договорам дарения, выплаты в пользу высококвалифицированных иностранных специалистов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2017 N 03-15-06/71986, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, ФНС России от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@).

Поскольку выплаты работникам, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ), то их сумма подлежит отражению в соответствующих строках и графах Расчета в соответствии с Порядком, в частности:

  • по строке 030 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 7.5 Порядка);

  • по строке 030 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 8.4 Порядка);

  • по строке 020 Приложения 2 к разделу 1 Расчета (п. 11.4 Порядка);

  • по строкам в графе 210 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета (п. 22.26 Порядка).

Исходя из норм п.п. 7.6, 8.5 и 11.5 Порядка, в соответствующих строках подраздела 1.1, подраздела 1.2 и Приложения N 2 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 422 НК РФ.

  • по строке 040 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 7.6 Порядка);

  • по строке 040 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 8.5 Порядка);

  • по строке 30 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета (п. 11.5 Порядка).

В свою очередь, отражаемая в Расчете база для исчисления страховых взносов рассчитывается как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ. В этой связи выплаты работникам, связанные с командировками, не будут участвовать при формировании показателей:

  • по строке 050 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета, заполняемой на основании п. 7.7 Порядка;

  • по строке 050 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета, заполняемой на основании п. 8.6 Порядка;

  • по строке 50 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета заполняемой на основании п. 11.7 Порядка;

  • по строке 220 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета, заполняемой на основании п. 22.27 Порядка.

Аналогично рассуждал Минфин России в упомянутом Вами письме от 23.10.2017 N 03-15-06/69146.

Подтверждают необходимость такого заполнения Расчета и контрольные соотношения показателей формы Расчета страховых взносов, направленные нижестоящим налоговым органам для использования в работе ФНС России письмом от 30.06.2017 N БС-4-11/12678@ (далее — Контрольные соотношения).

Так, из Контрольного соотношения 1.298 следует, что сумма выплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в разрезе каждого физического лица за каждый из трех месяцев отчетного периода (сумма показателей граф 210 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета) должна быть равна сумме выплат по страховым взносам на ОПС в разрезе каждого физического лица за 3 последних месяца отчетного периода (показатель графы 1 строки 250 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета (п. 22.30 Порядка)).

В свою очередь, согласно контрольному соотношению 1.311 сумма выплат и иных вознаграждений по застрахованным лицам за последние три месяца отчетного (расчетного периода) (сумма показателей графы 1 строки 250 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета по всем застрахованным лицам) должна быть равна сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в целом по плательщику-организации за последние три месяца отчетного (расчетного) периода) (показатель графы 2 строки 030 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета).

В таком случае в базу для исчисления страховых взносов на ОПС, рассчитанную в соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ и отражаемую в показателях строки 050 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 расчета (п. 7.7 Порядка), выплаты работникам, связанным с командировками, не попадут, чем будет обеспечено соблюдение Контрольных соотношений 1.299 и 1.291.

Обращаем Ваше внимание, что в ответе выражено наше экспертное мнение, которое может не совпадать с мнением официальных органов. Организация вправе письменно обратиться в ИФНС по месту учета или в Минфин России с официальным запросом о варианте действия организации в конкретной ситуации. Такое право предоставлено плательщикам страховых взносов в силу пп.пп. 1 и 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ. Отметим, что в соответствии с пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом, о порядке исчисления, уплаты страховых взносов является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного НК РФ.

К сведению:

Отметим, что разъяснения уполномоченных органов применительно к отражению выплат в пользу работников в связи с командировками появились к моменту формирования отчетности по страховым взносам за девять месяцев. Возникает вопрос о необходимости подачи уточненных расчетов за I квартал и полугодие, если такие выплаты в них ранее не отражались.

В соответствии с п. 1.2 раздела I «Общие положения» Порядка при обнаружении плательщиком факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (абзац 2 п. 1.2 Порядка).

Таким образом, право или обязанность представления уточнений зависит от того, явились ли выявленные недочеты причиной занижения базы для исчисления суммы страховых взносов и их последующей неуплаты.

Приведенные положения фактически повторяют нормы п. 1 ст. 81 НК РФ (с учетом положений п. 7 ст. 81 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-Ф). При этом, однако, отметим, что в рассматриваемых нами обстоятельствах речи не идет об ошибках или искажениях в начисленных страховых взносах.

Как следует из письма ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-11/16793@, уточненный Расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период плательщиком представляется в случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды.

Поскольку в данном случае, несмотря на неточности в отражении отдельных показателей оснований для корректировки базы для исчисления страховых взносов в сторону увеличения нет, обязанности в представлении уточненного Расчета за I квартал и полугодие у плательщика страховых взносов не возникает.

Вместе с тем ФНС России в письме от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@ сообщила, что суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных НК РФ, в соответствии с Порядком подлежат отражению в Расчете. В случае, если плательщиком суточные в пределах сумм, установленных Кодексом, не были учтены в ранее представленных расчетах, то необходимо представить уточненные расчеты. Можно предположить, что это вызвано тем, что в части персонифицированного учета в подразделе 3.2.1 Раздела 3 Расчета должна быть указана не только база для начисления взносов (графы 220/230/240), но и произведенные в пользу работника выплаты (графа 210, строка 250).

То есть, исходя из буквального прочтения норм Порядка заполнения расчета по страховым взносам и части 1 НК РФ, в рассматриваемой ситуации у плательщика страховых взносов не возникает обязанности по представлению соответствующих уточненных расчетов. Вместе с тем ФНС России высказала мнение о необходимости подачи уточненных расчетов в подобной ситуации.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Внесение изменений в Расчет по страховым взносам с 1 января 2017 года;

— Энциклопедия решений. Отчетность по страховым взносам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

8 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Расходы на командировки работников как на территории РФ, так и за ее пределами у страхователя взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

*(2) Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим (письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-15-06/25473).

Как начислить командировочные расходы в пределах норм для правильного отражения их в отчетности по страховым взносам в программах 1С?

К расходам, связанным с командировкой, относятся (ст. 168 ТК РФ):

  • затраты на проезд;
  • затраты на наем жилого помещения;
  • суточные;
  • иные затраты, произведенные сотрудником с разрешения или ведома работодателя.

Работодатели вправе установить любые размеры возмещения командировочных расходов, главное, чтобы они были закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Такие командировочные расходы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Но суточные будут освобождаться от налогообложения, только если их сумма:

  • за каждый день нахождения в командировке на территории России не превышает 700 рублей;
  • за каждый день нахождения в заграничной командировке не превышает 2500 рублей.

О том, как в программах «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3) и в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) зарегистрировать командировочные расходы для правильного отражения их в отчетности по страховым взносам, читайте в новой статье справочника «Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С»:

  • Начисление командировочных расходов (суточные, проживание и т.д.) в пределах норм.

Командировочные в Расчете по страховым взносам 2017

— 1) Сумму суточных в пределах норм, а также сумму документально подтвержденных командировочных расходов на проезд и проживание необходимо показать в графе 210 раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» в общей сумме выплат командированному работнику <пп. 22.26 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок)>. Да, такие командировочные расходы страховыми взносами не облагаются <п. 2 ст. 422 НК РФ>. Однако графа 210 предполагает отражение всей суммы выплат, признаваемых объектом обложения взносами, включая и необлагаемые выплаты <п. 1 ст. 420 НК РФ>.
В то же время при определении облагаемой базы суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные командировочные расходы на проезд и проживание исключаются из общей суммы выплат работнику <п. 1 ст. 421 НК РФ>. Следовательно, в графу 220 раздела 3, где отражают базу по взносам, эта сумма командировочных расходов не попадает <пп. 22.27 Порядка>.
Кроме этого, необлагаемую взносами сумму командировочных расходов нужно отражать, в частности, подразделе 1.1 «Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование» Приложения 1 к Разделу 1<пп. 7.5, 7.6 Порядка>:
— по строке 030 – в общей сумме выплат застрахованным;
— по строке 040.
При этом нужно быть готовым к тому, что хотя расчет в таком случае будет заполнен верно, налоговая запросит у вас пояснения из-за того, что не будет выполнено контрольное соотношение <Письмо ФНС от 13.03.2017 N БС-4-11/4371@>. Ведь размер общей суммы выплат работникам, отраженной в расчете, будет больше суммы начисленного дохода (за минусом дивидендов) из формы 6-НДФЛ.
На факт приема расчета несоблюдение контрольного соотношения не влияет. Никаких санкций также не будет, если вы сообщите налоговой о причинах расхождения показателей расчета и формы 6-НДФЛ.
2) В целях расчета страховых взносов для организаций и предпринимателей дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день их начисления в пользу работников <п. 1 ст. 424 НК РФ>.
Работнику, направленному в командировку, по общему правилу, выдается аванс на оплату расходов по проезду, проживанию и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) <п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение)>. А по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по выданному авансу <п. 26 Положения>.
Таким образом, суммы фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов на проезд и проживание можно считать начисленными на дату утверждения авансового отчета командированного работника.
Аналогичным образом, по дате утверждения авансового отчета, на наш взгляд, можно определять и дату выплаты суточных. Ведь до утверждения авансового отчета сумма выплаченных работнику суточных числится в бухучете как его дебиторская задолженность.
Однако, как нам пояснила в интервью Павленко Светлана Петровна, государственный советник РФ 2 класса, если суточные были выданы работнику до его командирования, датой начисления следует считать дату их выдачи работнику. Если же суточные выплачиваются уже по возвращении работника из командировки, то датой их начисления можно считать дату утверждения авансового отчета (см. Интервью в ГК 2017, № 09, С. 12).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *