Оценка имущества для взноса в уставный капитал

Согласно действующему российскому законодательству, уставный капитал предприятия может быть оплачен либо деньгами, либо имуществом. При передаче имущества в качестве оплаты доли в уставном капитале, всегда возникает вопрос о том, сколько стоит это имущество и на какую долю в уставном фонде может претендовать учредитель в обмен на это имущество. Ответ на этот вопрос дает независимая оценка вклада в уставный капитал, поэтому в такой ситуации оценка стоимости имущества является обязательной.

Заметим, что в уставный капитал предприятия можно вносить не только само имущество (вещи), но и имущественные права. В качестве примеров прав, которые на практике часто приходится оценивать для взноса в уставный капитал, можно привести право аренды недвижимости (земельного участка, здания, помещения) или право требования по договору займа.

Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) необходимость оценки имущественного взноса в уставный капитал закреплена в законе «Об обществах с ограниченной ответственностью», в статье 15 «Вклады в уставный капитал общества»: «Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника и общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двадцати тысяч рублей, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.»

Соответствующее требование есть и в законе «Об акционерных обществах» в статье 34 «Оплата акций и иных ценных бумаг общества»: «При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.»

Как видно, оба этих закона говорят о том, что имущество может быть внесено в уставный капитал по цене, не превышающей его рыночную стоимость, определенную независимым оценщиком. При этом учредители предприятия по общему согласию могут вносить это имущество по цене ниже оценочной стоимости, поскольку нижняя граница стоимости имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, законом никак не регулируется.

Таким образом, оценка имущества для вклада в уставный капитал призвана обеспечить равенство интересов всех участников (акционеров) предприятия, вне зависимости от способа оплаты доли в уставном фонде, который выбрал тот или иной участник (акционер).

Важность справедливой оценки имущественного вклада в уставный капитал состоит еще и в том, что стоимость основных средств предприятия, полученных в качестве взноса от учредителей, в дальнейшем будет является базой для исчисления налога на имущество и расчета величины амортизации, а значит оценка этого имущества будет непосредственно влиять на финансовую эффективность предприятия.

Наша компания оказывает квалифицированные услуги по оценке имущества, передаваемого в качестве неденежного вклада в уставный капитал. Выезд оценщика на место для осмотра объектов оценки возможен по рабочим дням с 10.00 до 18.00, по субботам и воскресеньям — с 10.00 до 14.00. Предварительную консультацию специалиста можно получить по телефону: (495) 726-86-74.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона об обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. При этом, в соответствии с п. 1 ст. 15 Закона оплата доли (внесение вклада) в уставном капитале общества может быть осуществлена помимо денег ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, либо иными имеющими денежную оценку правами.

Однако не допускается внесения в уставный капитал страховщика заемных средств и имущества, находящегося в залоге, право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, либо передавать права аренды на земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

Объекты, которые мы оцениваем:

Земельный участок
Коммерческая недвижимость
Здание
Помещение
Оборудование
Строительная техника
Транспортные средства
Доля в уставном капитале Бизнес

Согласно законодательству, вкладом в уставной капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи (имущество) или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. К исключительным правам (нематериальные активы) можно отнести права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы ЭВМ, базы данных и др., патентов на изобретения, прав на «ноу-хау», прав пользования земельными участками, природными ресурсами и др. Вкладом в уставной капитал не может быть сам объект интеллектуальной собственности, а только право пользования такими объектами, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором.

Оценка при взносе в уставной капитал, в общем случае уставный капитал коммерческой организации представляет собой первоначальный вклад его учредителей (участников) в создание данной организации и служит основанием для детализации прав учредителей (участников) в процессе принятия управленческих решений. При вносе имущества в уставный капитал оценка имущественного вклада должна быть правильной и грамотной, поскольку декларируемая стоимость основных средств предприятия будет являться базой для исчисления налога на имущество и его амортизацию. Процедура внесения имущества и объектов интеллектуальной собственности требует определения справедливой рыночной стоимости взносов в уставной капитал, независимым оценщиком.

Так выглядит результат нашей работы — отчет об оценке
в соответствии с действующим законодательством:

Акт оценки имущества, вносимого в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (учредитель — юридическое лицо)

Шаблон для заполнения:

Утвержден

решением общего собрания участников

Протокол № от

Акт оценки имущества,
вносимого в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью
(учредитель — юридическое лицо)

Примечание: Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом.

, являясь учредителем общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту — Общества), в лице , действующего на основании , составил(о) настоящий акт оценки следующего имущества, вносимого в уставной капитал при учреждении Общества:


п/п
Наименование имущества, вносимого в уставной капитал Общества Количество, шт. Стоимость имущества, руб.
1

Общая стоимость вносимого имущества — рублей, что составляет % уставного капитала Общества.

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты доли в уставном капитале Общества, утверждена решением общего собрания участников Общества, принятым всеми участниками Общества единогласно.

Указанное имущество реально существует, принадлежит на праве собственности, не находится под арестом, не является предметом залога и свободно от любых прав третьих лиц, а также зарезервировано, не используется и будет передано на баланс Общества после государственной регистрации.

Настоящий акт составлен в трех экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один экземпляр остается у , один экземпляр направляется в архив Общества, один экземпляр направляется .

М. П.

Вклад в уставный капитал имуществом происходит в особом порядке и отличается от процедуры внесения денежного вклада. Что нужно учесть при этом, узнайте из нашего материала.

Что понимается под вкладом в уставный капитал и в какой форме происходит его оплата?

Если вы решили создать хозяйственное общество, потребуется знание гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. О его отдельных важных нормах мы расскажем в нашей статье.

Под вкладом в уставный капитал (ВУК) понимаются вносимые учредителями или участниками хозяйственного общества:

  • деньги;
  • неденежные средства (доли других хозяйственных обществ, интеллектуальные права, вещи и др.)

ВУК позволяет:

  • обеспечить деятельность общества на первоначальном этапе после создания или поддержать его финансовые способности в процессе работы (при увеличении уставного капитала);
  • определить величину задолженности общества перед каждым учредителем, получаемую им после выхода из состава собственников (действительная стоимость доли);
  • обеспечить интересы кредиторов общества;
  • оценить необходимые условия взаимодействия общества с учредителями (определение степени участия учредителя в принятии управленческих решений исходя из величины ВУК, установление порядка распределения прибыли и др.).

Оплата уставного капитала зависит от вида ВУК:

  • денежные ВУК перечисляются на расчетный счет общества или вносятся в его кассу.
  • имущественные ВУК передаются обществу по особому алгоритму (об этом расскажем далее).

Чем отличается номинальная доля в уставном капитале от действительной, узнайте из статьи «Для чего нужен и можно ли тратить уставный капитал ООО?».

Этапы внесения имущества в уставной капитал

Процедура внесения ВУК имуществом включает несколько этапов:

  • этап 1 — описание в учредительных документах общества возможности внесения ВУК имуществом и порядка осуществления этой процедуры;
  • этап 2 — подтверждение учредителем прав на передаваемый имущественный ВУК;
  • этап 3 — независимая оценка передаваемого имущества;
  • этап 4 — утверждение результатов оценки ВУК учредителями (составление протокола общего собрания собственников или иного аналогичного документа);
  • этап 5 — оформление факта передачи имущества в качестве ВУК (подписание акта приема-передачи);
  • этап 6 — осуществление учетных процедур ВУК в системе налогового и бухгалтерского учета;
  • этап 7 — несение учредителями и оценщиком субсидиарной ответственности за недостоверную сумму оценки имущества.

В последующих разделах остановимся подробнее на отдельных особенностях данной процедуры.

Какую норму ГК РФ учесть в процедуре получения обществом вкладов в уставный капитал имуществом?

Если вы учреждаете хозяйственное общество, при формировании уставного капитала необходимо учесть требования ст. 66.2 ГК РФ — п. 2 этой статьи содержит норму об обязательной оплате деньгами минимальной суммы уставного капитала.

Имущественные вклады допустимы только в оставшейся части уставного капитала, если он превышает минимально разрешенную законом сумму.

Поясним на примере:

В учредительном договоре ООО «ТСК плюс» размер уставного капитала обозначен как 100 000 руб.

Учредитель фирмы намеревался внести в качестве ВУК оборудование. Учитывая нормы ГК РФ и закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — закон об ООО), он рассчитал денежную и неденежную составляющие уставного капитала:

ВУК = ДВ + НДВ,

100 000 = 10 000 + 90 000,

где:

ДВ— минимальный уставный капитал для ООО (п. 1 ст. 14 закона об ООО);

НДВ — сумма уставного капитала за вычетом вышеуказанного минимального размера.

Учредитель сформировал уставный капитал в следующем порядке:

  • 10 000 руб. — перечислил на расчетный счет ООО «ТСК плюс»;
  • 90 000 руб. — передал обществу оборудование на эту сумму (после получения акта независимой оценки стоимости этого имущества и утверждения результатов оценки).

Необходимо также уделить особое внимание содержанию такого учредительного документа, как протокол (или решение) о создании общества.

Как показывает судебная практика (например, решение Арбитражного суда Свердловской области от 02.08.2016 по делу № А60-12861/2016), отсутствие в решении о создании общества описания условий формирования уставного капитала может привести к отказу в госрегистрации общества.

По мнению налоговиков и судей, к таким обязательным сведениям относится информация:

  • о размере и номинальной стоимости доли учредителя;
  • порядке и сроках уплаты уставного капитала.

В такой ситуации уже не будет иметь значение, в какой форме вносится ВУК (имуществом или деньгами) — под вопросом будет возможность существования самого общества.

«Учетный» этап для имущественного вклада

Имущественные ВУК отразите:

  • в бухучете — по стоимости, согласованной учредителями (с применением проводки Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»);
  • в налоговом учете — по данным налогового учета передающей стороны.

В качестве ВУК может выступать разнообразное имущество (ОС, МПЗ, товары и др.), потому к учету каждого отдельного вида имущественного ВУК необходимо применять соответствующие нормы бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим на примере особенности передачи учредителем и получения обществом в виде ВУК имущества, отвечающего критериям основного средства:

ООО «Х» получило от ПАО «У» в качестве ВУК бывший в эксплуатации токарный станок.

Исходные данные:

  • первоначальная и остаточная стоимость станка, по данным передающей стороны, — 2,5 млн руб. и 1,8 млн руб. соответственно;
  • размер ВУК по акту независимого оценщика и учредительным документам — 2 млн руб.;
  • допрасходы по передаче станка в качестве ВУК отсутствуют.

В бухучете передающей стороны (ПАО «У») будут сделаны проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

2 000 000

Отражение задолженности по оплате уставного капитала

2 500 000

Списание первоначальной стоимости ОС, передаваемого в качестве ВУК

700 000

(2 500 000 – 1 800 000)

Списание начисленной амортизации токарного станка

1 800 000

Списание остаточной стоимости станка

324 000

(1 800 000 × 18%)

Восстановление НДС с остаточной стоимости станка

324 000

Учтен в прочих расходах восстановленный НДС

В бухучете получающей стороны (ООО «Х»):

  • задолженность перед ПАО «У» по ВУК: Дт 75 Кт 80 на сумму 2 млн руб. (подтвержденная независимым оценщиком и утвержденная учредителями стоимость имущественного ВУК).
  • стоимость полученного в качестве ВУК станка отражается проводкой: Дт 08 Кт 75 на сумму 2 млн руб. (после ввода станка в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08).

Как показать уставный капитал в отчетности, говорится в материале «В каком разделе отражается уставный капитал в бухгалтерском балансе?».

Налоговые тонкости учета имущественного вклада

Налог на прибыль

В налоговом учете полученное в виде ВУК имущество, отвечающее критериям основного средства (ОС):

ПСОС = ОСПС + ДРПС,

где:

ОСПС — остаточная стоимость ОС по данным налогового учета передающей стороны;

ДРПС — связанные с передачей имущества в ВУК допрасходы передающей стороны (если эти расходы определены в качестве ВУК — подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При отсутствии у получающей стороны документального подтверждения стоимости имущественного ВУК в налоговом учете она признается нулевой (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налог на имущество

Полученное обществом имущество в качестве ВУК, учитываемое на его балансе как основное средство, облагается налогом на имущество:

  • исходя из кадастровой стоимости — если переданная в качестве ВУК недвижимость, включена в перечень объектов, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (независимо от оценочной стоимости передаваемого имущества);
  • среднегодовой стоимости по данным бухучета — если полученное имущество не включено в указанный список.

О ставке налога по «кадастровой» недвижимости узнайте из статьи «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Итоги

Внесение уставного капитала имуществом происходит в несколько этапов — учредители предусматривают такую возможность в учредительных документах, организуют независимую оценку имущественного вклада, утверждают ее результаты и т. д. Внесение вклада в уставный капитал имуществом возможно только после оплаты деньгами установленного законом минимального размера.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Самой распространенной организационно-правовой формой юридического лица в Украине является Общество с ограниченной ответственностью (ООО).

Очень часто участники ООО принимают решение о внесении в уставный капитал Общества, участниками которого они являются, определенного имущества.

Процедура такого внесения проста и не требует особых усилий.

Однако в случае, если участник Общества затем желает вернуть себе такое имущество, возникают вопросы относительно того, какой оптимальный вариант такого возврата, несмотря на его продолжительность и налоговые последствия.

Итак, предлагаем более детально рассмотреть возможные способы возврата имущества, внесенного в уставный капитал Общества, его участнику.

При этом чрезвычайно важно, на какой системе налогообложения находится Общество.

В первую очередь, рассмотрим Плательщиков единого налога.

ПРОДАЖА, ОБМЕН ИЛИ ДАРЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ОБЩЕСТВА ЕГО УЧАСТНИКУ

Купля-продажа имущества

Согласно п. 292.2. ст. 292 Налогового кодекса Украины, при продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств.

Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.

Итак, если при продаже имущества, уже прошло 12 месяцев с момента начала его официальной эксплуатации, а стоимость имущества, указанная в договоре купли-продажи, которая будет подтверждена оценкой будет равна или меньше его балансовой стоимости, то дохода, который необходимо облагать по этой операции у Общества не возникает.

Это также подтверждается индивидуальным налоговыми консультациями, которые предоставляет Государственная фискальная служба.

Стоит обратить внимание на сопутствующие расходы при покупке недвижимости:

— сбор на государственное пенсионное страхование в размере 1% от стоимости недвижимого имущества, указанной в договоре купли-продажи (Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование»);

— государственная пошлина в размере 1% суммы договора за удостоверение договоров отчуждения объектов недвижимого имущества (п.п. а, п. 3 ст. 3 Декрета КМУ «О государственной пошлине» и ч. 1 Указа Президента Украины «Об упорядочении взимания платы за совершение нотариальных действий»).

В общем, при приобретении имущества физическим лицом участником Общества, он будет обязан уплатить 2% от стоимости имущества.

Договор мены, при этом, по налоговым последствиям приравнивается к договору купли-продажи.

Итак, к договору мены применяются те же налоговые последствия, как и к договору купли-продажи.

Дарение имущества

Сама возможность осуществления Обществом дарения является спорной и дискуссионной, поскольку противоречит цели создания Общества — получение прибыли (в соответствии с п. 1.4. Устава Общества). Что же касается налоговых обязательств участника Общества при этом, то налогом облагаются как доходы, полученные из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.

Объектом налогообложения является: общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (в том числе доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо); доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начислении (выплаты, предоставления); иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины. Напомним, что общая налоговая ставка составляет 18 процентов базы налогообложения.

Согласно абз. 2 п. 174.6 ст. 174 Налогового кодекса Украины, доходы в виде дара, начисленные (выплаченные, предоставленные) налогоплательщику юридическим лицом или физическим лицом — предпринимателем, облагаются налогом на общих основаниях, предусмотренных данным разделом для налогообложения дополнительного блага. В качестве дополнительного блага могут выступать средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком.

Не следует забывать и о военном сборе, ставка которого составляет 1,5 процентов объекта налогообложения.

Суммируем, по договору дарения, несмотря на то, что он является бесплатным, необходимость фактического проведения и зачисления денежных средств не возникает, однако одаренный (физическое лицо — участник Общества), будет обязан включить стоимость подаренного имущества в свой доход и также уплатить налог на доходы физических лиц по ставке 18% от стоимости подаренного имущества и 1,5% военного сбора.

Итак, плюсами продажи имущества является возможная скорость реализации и немедленное получение документов, подтверждающих смену собственника и закрепляющих стоимость имущества.

Минусами является необходимость фактического проведения и зачисления денежных средств, обязательное проведение оценки имущества, согласно которой и будет определяться размер обязательных платежей. При этом, если при продаже имущества, уже прошло 12 месяцев с момента начала его официальной эксплуатации, стоимость имущества, указанная в договоре купли-продажи, которая будет подтверждена оценкой будет равна или меньше его балансовой стоимости, то дохода, который необходимо облагать по этой операции у Общества не возникает.

Если при продаже имущества, его стоимость, указанная в договоре купли-продажи, которая подтверждена оценкой, будет больше его балансовой стоимости, то такая разница является доходом Общества и если общий доход за календарный год при этом будет превышать 5000000 грн., то к сумме превышения, необходимо будет применять двойную ставку единого налога (в размере 10% дохода), а также зарегистрироваться плательщиком НДС, подав заявление об этом, не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.

Также, при приобретении имущества физическим лицом участником Общества, он будет обязан уплатить 2% от стоимости имущества: сбор на государственное пенсионное страхование в размере 1% и государственную пошлину в размере 1%.

Договор мены, при этом, по налоговым последствиями приравнивается к договору купли-продажи. Но, в связи с правовой природой договора мены, и необходимостью внесения в уставный капитал Общества какого-то другого имущества, вместо имеющегося, данный вариант представляется еще более сложным, даже по сравнению с куплей-продажей.

Минусами варианта дарения имущества, по сравнению с куплей-продажей, является противоречие самой возможности осуществления дарения Обществом, отсутствие документального подтверждения стоимости имущества и, возможно, привлечение внимания налоговой.

Кроме того, физическое лицо — участник Общества, будет обязан включить стоимость подаренного ему имущества, в свой доход и уплатить налог на доходы физических лиц по ставке 18% и 1,5% военного сбора от стоимости имущества.

При этом, несмотря на то, что имущество входит в состав уставного капитала Общества, после подписания Договора дарения, необходимо принятие решения об уменьшении размера уставного капитала Общества (на соответствующую стоимость этого имущества), внесение этих изменений в Устав, их регистрация в Реестре и отображение в финансовой отчетности Общества.

ЛИКВИДАЦИЯ ОБЩЕСТВА

Согласно ч. 1, 2 ст. 48 ЗУ «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Общество прекращается в результате передачи всего своего имущества, всех прав и обязанностей другим хозяйственным обществам — правопреемникам путем слияния, присоединения, разделения, преобразования или в результате ликвидации. Добровольное прекращение общества осуществляется по решению общего собрания участников в порядке, установленном настоящим Законом. Решение о ликвидации общества может быть принято в том числе в связи с окончанием срока, на который оно было создано или же в связи с достижением цели, для которой создавалось.

Процедурно это выглядит так: участники юридического лица, суд или орган, принявший решение о прекращении общества, в соответствии с ГК Украины назначают комиссию по прекращению юридического лица, председателя комиссии или ликвидатора и устанавливают порядок и срок заявления кредиторами своих требований к юридическому лицу, которое прекращается. Заметим, что выполнение функций комиссии по прекращению юридического лица может быть также возложено на орган управления юридического лица. К данной комиссии переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Председатель комиссии, ее члены или ликвидатор юридического лица представляют ее в отношениях с третьими лицами и выступают в суде от имени юридического лица, которое прекращается.

Срок заявления кредиторами своих требований к юридическому лицу, которое прекращается, не может составлять менее двух и более шести месяцев со дня опубликования сообщения о решении относительно прекращения юридического лица. Каждое отдельное требование кредитора, в частности по уплате налогов, сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых средств в Пенсионный фонд Украины, фонды социального страхования, рассматривается, после чего принимается соответствующее решение, которое направляется кредитору не позднее тридцати дней со дня получения юридическим лицом, которое прекращается, соответствующего требования кредитора.

В соответствии со ст. 111 ГК Украины, с даты внесения в Единый государственный реестр юридических и физических лиц — предпринимателей и общественных формирований записи о решении учредителей юридического лица, суда или уполномоченного ими органа о ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия обязана принять все необходимые меры по взысканию дебиторской задолженности ликвидируемого общества и письменно уведомить каждого из должников о его ликвидации в установленные настоящим Кодексом сроки.

Ликвидационная комиссия, после окончания срока для предъявления требований кредиторами составляет промежуточный ликвидационный баланс, включающий сведения о составе имущества ликвидируемого общества, перечень предъявленных кредиторами требований и результат их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается участниками общества, судом или органом, принявшим решение о его ликвидации.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого общества, в том числе по налогам, сборам, единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и другим средствам, подлежащей уплате в государственный или местный бюджет, Пенсионный фонд Украины, фонды социального страхования, производится в порядке очередности, установленном статьей 112 ГК Украины.

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица средств для удовлетворения требований кредиторов ликвидационная комиссия организовывает реализацию имущества юридического лица.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, обеспечивает его утверждение участниками юридического лица, судом или органом, принявшим решение о прекращении юридического лица, и обеспечивает представление органам доходов и сборов.

Имущество юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов (в том числе по налогам, сборам, единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и другим средствам, подлежащей уплате в государственный или местный бюджет, Пенсионный фонд Украины, фонды социального страхования), передается участникам юридического лица, если иное не установлено учредительными документами юридического лица или законом.

То есть, для реализации процедуры ликвидации Общества, участникам Общества необходимо принять решение о его ликвидации, в котором определить состав ликвидационной комиссии или назначить ликвидатора Общества и установить срок для заявления кредиторами своих требований к Обществу, который не может составлять менее двух месяцев с момента обнародования сообщения о решении по его прекращению. Такое решение подлежит регистрации в Реестре, после чего, кредиторы вправе предъявлять свои требования к Обществу, а ликвидационная комиссия или ликвидатор обязаны совершать все вышеуказанные действия, направленные на завершение деятельности Общества. По истечении, установленного в решении, срока, имущество Общества, оставшееся после удовлетворения требований всех кредиторов, передается (возвращается) участникам юридического лица.

Согласно п. 292.2. ст. 292 Налогового кодекса Украины, при продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств.

При возвращении имущества участнику Общества, в связи с его ликвидацией, юридическое лицо не получает доход, а потому не возникает обязанности по уплате налога на доход в пределах единого налога.

В отношении участника Общества:

Согласно Налогового кодекса Украины, в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги формах.

Учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год. Напомним, что инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм п.п. 170.2.4, 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса Украины (кроме операций с деривативами).

К продаже инвестиционного актива приравнивается, в частности, операция по возврату налогоплательщику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае ликвидации такого эмитента.

Следовательно, для определения необходимости физическому лицу — участнику Общества платить налог на доходы физических лиц по ставке 18% и 1,5% военного сбора, необходимо определить наличие инвестиционной прибыли. Если инвестиционный доход равен 0 или имеет отрицательное значение налог не уплачивается. В случае наличия инвестиционной прибыли необходимо осуществить его налогообложение.

При этом возврат имущества участнику Общества предварительно внесенного им в его уставный капитал в связи с его ликвидацией Общества, в соответствии с НК Украины приравнивается к продаже инвестиционного актива.

Следовательно, в случае если стоимость возвращаемого имущества будет равняться или меньше его стоимости на момент внесения в уставный капитал Общества, то инвестиционный доход не возникает, а значит обязательства по оплате налога на доходы физических лиц по ставке 18% и 1 5% военного сбора, у участника будут отсутствовать.

В случае, если стоимость возвращаемого имущества будет больше его стоимости на момент внесения в уставный капитал Общества, то эта разница будет инвестиционным доходом, а следовательно участник будет обязан уплатить с этой разницы налог на доходы физических лиц по ставке 18 % и 1,5% военного сбора.

При этом, обязанность по проведению оценки стоимости имущества при ликвидации Общества якобы отсутствует, однако во избежание в дальнейшем вопросов у налоговой, считаем целесообразным все же проводить эту оценку, которая, желательно определит стоимость имущества в соответствии с его балансовой стоимостью.

Налоговая проверка

Для проведения документальной внеплановой проверки достаточным основанием считается старт процедуры … прекращения юридического лица

Согласно ч. 78.4. ст. 78 НК Украины, о проведении документальной внеплановой проверки руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа принимает решение, которое оформляется приказом. Право на проведение такой проверки налогоплательщика предоставляется лишь в случае, когда ему до начала ее проведения вручена копия приказа о проведении данной проверки. Продолжительность таких проверок не должна превышать 15 рабочих дней для крупных налогоплательщиков, относительно субъектов малого предпринимательства — 5 рабочих дней, для физических лиц — предпринимателей, которые не имеют наемных работников — 3 рабочих дня, других налогоплательщиков — 10 рабочих дней.

Заметим, что сроки проведения налоговых проверок могут продлеваться по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа не более чем на 10 рабочих дней для крупных налогоплательщиков, относительно субъектов малого предпринимательства — не более чем на 2 рабочих дня, других налогоплательщиков — не более чем на 5 рабочих дней .

Однако как показывает практика, налоговые проверки проводятся в сроки, которые значительно больше указанных. В случае наличия любой задолженности по налогам и сборам, ее необходимо сразу погасить. Если у предприятия будут отсутствовать средства для погашения налоговых задолженностей, налоговая имеет право осуществлять такое погашение за счет имущества Общества, в предусмотренном законом порядке.

Итак, вариант с ликвидацией ООО несет большие временные затраты, которые точно не могут быть определены (ориентировочно от 3-4 месяцев) и предусматривает возможность одновременно предъявления кредиторами Общества своих требований к нему. Также, при прекращении юридического лица осуществляется ее документальная внеплановая проверка налоговой. Имущество может быть передано учредителям / участникам только после соответствующих проверок налоговой.

Однако, в случае отсутствия необходимости в Обществе, его ликвидация может быть актуальным вариантом.

Вероника Ерохина

УМЕНЬШЕНИЕ РАЗМЕРА УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОБЩЕСТВА

Процедура уменьшения размера уставного капитала общества выполняется в соответствии со ст. 19 ЗУ «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». В случае уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества соотношение номинальной стоимости их долей должно сохраняться неизменным.

После принятия решения об уменьшении уставного капитала общества его исполнительный орган в течение 10 дней должен письменно уведомить каждого кредитора, требования которого к обществу не обеспечены залогом, гарантией или поручительством, о таком решении.

Кредиторы в течение 30 дней после получения уведомления могут обратиться к обществу с письменным требованием об осуществлении в течении 30 дней одного из таких мероприятий по выбору общества:

1) обеспечение выполнения обязательств путем заключения договора обеспечения;

2) досрочное прекращение или исполнение обязательств перед кредитором;

3) заключение другого договора с кредитором.

В случае невыполнения обществом указанного требования в установленный срок кредиторы имеют право требовать в судебном порядке досрочного прекращения или исполнения обязательств обществом.

Если кредитор не обратился к обществу с письменным требованием в срок, предусмотренный частью четвертой настоящей статьи, считается, что он не требует от общества совершения дополнительных действий по выполнению обязательств перед ним.

Итак, для уменьшения размера уставного капитала Общества, его участники должны принять соответствующее решение, (с указанием об обязательном уведомлении его кредиторов и сроков уведомления, и возвращение, в связи с этим, внесенного участником имущества), внести соответствующие изменения в Устав Общества, зарегистрировать его в Реестре, уведомить всех кредиторов Общества, требования которых к Обществу обеспечены залогом, гарантией или поручительством, о таком своем решении, дождаться истечения 30 дней с момента уведомления, и только после всех вышеперечисленных действий, выплатить участнику Общества, уменьшающуюся часть уставного капитала (или вернуть имущество в случае принятия такого решения).

Согласно п. 292.2. ст. 292 Налогового кодекса Украины, при продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств.

При возвращении имущества участнику Общества, в связи с уменьшением размера уставного капитала Общества, у Общества не возникает налоговых обязательств, в связи с отсутствием дохода.

Для определения необходимости физическому лицу — участнику Общества платить налог на доходы физических лиц по ставке 18% и 1,5% военного сбора, необходимо определить наличие инвестиционной прибыли. Если инвестиционный доход равен 0 или имеет отрицательное значение налог не уплачивается. В случае наличия инвестиционной прибыли необходимо осуществить его налогообложения.

При этом, однозначной нормы по приравниванию возвращения имущества участнику Общества предварительно внесенного им в его уставный капитал в связи с уменьшением уставного капитала Общества, к его продаже, согласно НК Украины, нет.

При обращении в Налоговую службу с консультацией по вышеупомянутому вопросу, там так же сообщили, что однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит и для получения однозначного ответа необходимо обращаться за индивидуальной налоговой консультацией по четко определенной запрашиваемой ситуации.

Однако, при этом следует учитывать, что даже в случае необходимости налогообложения операции по возврату имущества участнику Общества, предварительно внесенного им в его уставной капитал, в связи с уменьшением размера уставного капитала Общества, облагаться будет только соответствующая большая разница между стоимостью имущества на момент его внесения в уставный капитал Общества и на момент его возвращения участнику (так же как и при ликвидации).

Следовательно, в случае если стоимость возвращаемого имущества будет равна или меньше его стоимости на момент внесения в уставный капитал Общества, то инвестиционный доход не возникает, а значит обязательства у участника по оплате налога на доходы физических лиц по ставке 18% и 1,5% военного сбора, будут отсутствовать.

В случае, если стоимость возвращаемого имущества будет больше его стоимости на момент внесения в уставный капитал Общества, то эта разница будет инвестиционным доходом, а следовательно участник будет обязан уплатить с этой разницы налог на доходы физических лиц по ставке 18 % и 1,5% военного сбора.

При этом, обязанность по проведению оценки стоимости имущества при уменьшении размера уставного капитала Общества якобы отсутствует, однако во избежание в дальнейшем вопросов у налоговой, считаем целесообразным все же проводить эту оценку, которая, желательно определит стоимость имущества в соответствии с его балансовой стоимостью.

ВЫХОД УЧАСТНИКА ИЗ ОБЩЕСТВА

Согласно ч. 1 — 11 ст. 24 ЗУ «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», участник общества, доля которого в уставном капитале составляет менее 50 процентов, может выйти из общества в любое время без согласия других участников. Если же доля участника, в уставном капитале общества составляет 50 или более процентов, он может выйти из общества с согласия других учредителей. Решение о предоставлении согласия на выход участника из общества может быть принято в течение одного месяца со дня подачи им заявления, если иной срок не предусмотрен уставом. Если для выхода участника необходимо согласие других участников общества, он может выйти из общества в течение одного месяца со дня предоставления такого согласия последним участником, если меньший срок не определен таким согласием.

Участник считается вышедшим из общества, со дня государственной регистрации его выхода. Выход участника из общества, в результате которого в обществе не останется ни одного участника, запрещается. Не позднее 30 дней со дня, когда общество узнало или должно было узнать о выходе участника, оно обязано сообщить такому участнику стоимость его доли, предоставить обоснованный расчет и копии документов, необходимых для расчета. Стоимость доли участника определяется по состоянию на день, предшествующий дню подачи участником соответствующего заявления в порядке, предусмотренном Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований».

Общество обязано в течение одного года со дня, когда оно узнало или должно было узнать о выходе участника выплатить такому участнику стоимость его доли. Уставом общества, действующим на момент выхода участника, может устанавливаться иной срок для осуществления такой выплаты. Стоимость доли участника определяется исходя из рыночной стоимости совокупности всех долей участников общества пропорционально размеру доли такого участника.

По согласованию участника общества, который вышел, и общества обязательство по уплате денежных средств может быть заменено обязательством по передаче другого имущества. Общество выплачивает участнику, который вышел из общества, стоимость его доли или передает имущество только пропорционально размеру оплаченной части доли такого участника. Общество обязано предоставлять участнику, который вышел из общества, доступ к документам финансовой отчетности, других документов, необходимых для определения стоимости его доли.

При этом, если в Обществе один участник, в случае возникновения у него желания выйти из Общества, должна применяться процедура ликвидации.

Для реализации процедуры именно выхода из состава участников Общества, первым этапом необходимо ввести в его состав еще, хотя бы одного, участника, увеличить размер уставного капитала на стоимость внесенной им доли или осуществить покупку новым участником, какой-то доли, причитающейся ее единственному участнику, перераспределить, в связи с этим, доли Общества, привести Устав Общества в соответствие с вышеуказанными изменениями и зарегистрировать их в Реестре.

Вторым этапом возможно принятие решения о выходе из состава Общества (однако уже при условии согласования этого выхода с новым участником Общества), в связи с чем, все равно будет необходимо принять решение об уменьшении уставного капитала Общества.

Затем, в течение года со дня, когда Общество узнало о выходе участника, оно будет обязано выплатить такому участнику стоимость его доли.

При возвращении имущества участнику Общества, в связи с его выходом из Общества, у Общества налоговых обязательств не возникает.

К продаже инвестиционного актива приравнивается, в частности, операции по возврату налогоплательщику денежных средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента (п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса Украины).

Следовательно, для определения необходимости физическому лицу — участнику Общества платить налог на доходы физических лиц по ставке 18% и 1,5% военного сбора, необходимо определить наличие инвестиционной прибыли. Если инвестиционная прибыль равна 0 или имеет отрицательное значение налог не уплачивается. В случае наличия инвестиционной прибыли необходимо осуществить его налогообложение.

При этом возврат имущества участнику Общества предварительно внесенного им в его уставный капитал в связи с выходом участника из Общества, в соответствии с НК Украины приравнивается к его продаже.

Следовательно, в случае если стоимость возвращаемого имущества будет равна или меньше его стоимости на момент внесения в уставный капитал Общества, то инвестиционный доход не возникает, а значит обязательства у участника по оплате налога на доходы физических лиц по ставке 18% и 1,5% военного сбора, будут отсутствовать.

В случае, если стоимость возвращаемого имущества будет больше его стоимости на момент внесения в уставный капитал Общества, то эта разница будет инвестиционным доходом, а следовательно участник будет обязан уплатить с этой разницы налог на доходы физических лиц по ставке 18 % и 1,5% военного сбора.

При этом, обязанность по проведению оценки стоимости имущества при выходе участника из Общества якобы отсутствует, однако во избежание в дальнейшем вопросов у налоговой, считаем целесообразным все же проводить эту оценку, которая, желательно определит стоимость имущества в соответствии с его балансовой стоимостью.

Плательщики Налога на добавленную стоимость

В соответствии с п. а п. 1 ст. 185 Налогового кодекса Украины объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

Согласно НК Украины, поставки товаров — любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда. Ставки налога устанавливаются от базы налогообложения в размере 20 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 194 Налогового кодекса Украины, операции, указанные в статье 185 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению по основной ставке.

Итак, для плательщиков НДС при осуществлении любых операций, предусматривающих передачу права на распоряжение имуществом, как собственником (от Общества к участнику), а это все перечисленные варианты, у Общества возникает обязательство по уплате НДС в размере 20%.

Вероника Ерохина,

адвокат

Советник Юридической фирмы INPRAXI LAW

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *