Оценка нематериальных активов

Проведение сертификации продукции

Последовательность проведения сертификации продукции в Российской Федерации введена постановлением Госстандарта России от 21.09.1994 г. № 15. Постановление имеет отношение к обязательной сертификации, но может относиться и к добровольной сертификации.

Порядок содержит информацию о критериях выбора схемы сертификации продукции, о требованиях к нормативным документам, об этапах проведения сертификации продукции и прочее.

Характеристики сертифицируемой продукции выбираются с учетом следующих критериев:

• характеристики должны давать возможность идентифицировать товар;

• характеристики должны подтвердить стандарты безопасности и экологичности, указанные в нормативных документах на данную продукцию;

• могут понадобиться такие характеристики, которые отражают требования, подлежащие обязательной сертификации в соответствии со стандартами.

Схема сертификации зависит от особенностей изготовления, испытаний, использования конкретной продукции и других факторов. Схема добровольной сертификации зависит от выбора заявителя, что сотрудники «Новосибсертификации» всегда сообщают клиенту.

Проведение сертификации продукции осуществляется в несколько этапов.

1 этап.

Оформляется заявка на сертификацию продукции и отдается в надлежащий орган по сертификации, который рассматривает её (в среднем 30 дней). В документе, имеющем определенную форму, обязательно указываются схема проведения сертификации продукции, название Испытательной лаборатории и орган по сертификации, а также перечень соответствующих документов.

2 этап.

Включает отбор продукции, идентификацию образцов, а также их испытания. Образцы должны быть идентичны продукции поставляемой на потребительский рынок. Выбранные образцы отделяют от основной продукции, упаковывают и опечатывают (пломбируют).

Весь процесс хранения образцов, транспортирования и испытаний строго подчинен требованиям нормативных документов на продукцию.

Соответственно, те образцы, которые прошли испытания, хранятся столько, сколько предусмотрено правилами системы сертификации соответствующей продукции.

Протоколы испытаний составляются в сертифицирующий орган и заявителю.

Для испытаний предусмотрены испытательные лаборатории, аккредитованные на проведение испытаний, предусмотренных нормативной документацией для сертификации соответствующей продукции.

Если отсутствует испытательная лаборатория, аккредитованная на компетентность и независимость, испытания для сертификации допускается проводить в испытательных лабораториях, аккредитованных только на компетентность, при условии контроля представителями сертифицирующего органа конкретной продукции.

Ответственность в этом случае несут уполномоченные специалисты испытательной лаборатории и сертифицирующего органа.

Метод оценки соответствия услуг зависит от вида услуг. Услуги нематериального характера оцениваются экспертным (социологическим методом), материальные услуги оцениваются с помощью испытания результата услуги.

Испытания результата услуг для сертификации осуществляют в аккредитованных испытательных лабораториях или на базе заявителя специалистами сертифицирующего органа с помощью необходимого оборудования, которое должно быть проверено или откалибровано органами Государственной метрологической службы.

В процессе испытаний выполняется выборочная проверка изделий после обслуживания. Количество оцениваемых изделий и последовательность соответствует нормативной документации системы сертификации.

Те виды услуг, которые попадают под требования обязательной сертификации, оцениваются с точки зрения безопасности продукции после ремонта или обслуживания.

По итогам проведенных испытаний составляется протокол, который направляется сертификационному органу, а его копия отдается заявителю.

Проверка соответствия системы качества организации установленным нормативным требованиям начинается с предварительной оценки готовности обследуемого предприятия и оценки системы качества, которая состоит из анализа описания системы качества в документации, присланной организацией вместе с заявлением на сертификацию.

По итогам оценки органом по сертификации подготавливается письменное заключение. При положительном решении – заявитель получает проект договора на осуществление аудита и оценки системы качества.

При подготовке к аудиту системы качества на предприятии органом по сертификации выполняются следующие работы:

— составляется программа проверки;

— опираясь на составленную программу, распределяется ответственность между членами комиссии;

— составляется документация;

— согласуется план проверки с оцениваемым предприятием.

Разработкой программы проверки занимается главный эксперт. План проверки согласуется с консультантами комиссии и проверяемой организацией.

Обследование организации представляет собой сбор, анализ фактических данных и регистрацию наблюдений, полученных в ходе исследования. Опрос служащих, анализ документации и процесса производства, оценка введенных мер по обеспечению качества продукции – позволяют собрать необходимые данные.

Прежде чем окончательное решение вынесет главный эксперт, выявленные отклонения от норм, если таковые имеются, тщательно изучаются специалистами.
С обнаруженными несоответствиями, подтвержденными объективными доказательствами, ознакомляют руководство проверяемой организации.

Поставив свою подпись на соответствующем документе с несоответствиями, уполномоченный представитель проверяемого предприятия подтверждает их принятие.

Под несоответствием понимается нарушение установленных требований. В зависимости от степени нарушения несоответствие подразделяется на две категории. Категория 1 характеризуется наличием грубых ошибок,категория 2 – единичными недочетами.

Система качества признается соответствующей стандарту ГОСТ Р ИСО 9001—2001 в случае отсутствия серьезных несоответствий, допускается не более десяти несущественных нарушений требований. В других случаях принимается отрицательное решение.

По окончании работ составляется в нескольких экземплярах акт, в котором указано о соответствии или несоответствии системы качества требуемым нормам.

На итоговом совещании по результатам проверки руководству предприятия озвучивают в порядке важности все недоработки, а также решение о соответствии или несоответствии системы качества заявленным требованиям.

3 этап.

Заявитель отдает в орган сертификации продукции документы, которые указаны в решении и протокол испытаний образцов изделия. Квалифицированные специалисты анализируют соответствие итогов проведенных испытаний, отображенных в протоколе действующим стандартам.

И только после этого принимается окончательное решение либо о выдаче сертификата, либо о проведении дополнительных испытаний.

При сертификации систем качества рассматриваются результаты оценки соответствия (акт о проверке).

Заключение по акту сводится к какому-либо из трех видов:

— Система качества целиком и полностью соответствует стандартам;
— Система соответствует требуемым нормам, но выявлены отдельные мелкие несоответствия;
— Система качества имеет незначительные нарушения.

4 этап.

Окончательный этап проведения сертификации продукции — выдача сертификата.

При положительном исходе орган по сертификации продукции подготавливает сертификат соответствия, регистрирует его, дает лицензию на право использования знака соответствия. При отрицательном исходе — выдается заключение, в котором фигурируют причины отказа в выдаче.

Срок действия сертификата устанавливается существующими стандартами сертификации.

5 этап.

Контроль после проведения сертификации.

Надзорный аудит за сертифицированными объектами осуществляется органом, выдавшим сертификат (если предусматривает схема сертификации).

Плановые проверки обычно проводятся каждый год, в течение всего времени действия сертификата, внеплановые – при появлении жалоб, претензий к качеству продукции или услуг, а также, если организация не исполнила в срок предписание об устранении обнаруженных нарушений.

Проверка может быть внеплановой в случаях изменения технологии оказания услуг, структуры предприятия, оказывающих влияние на процессы системы качества.

Цель инспекционного контроля — подтверждение качества и безопасности сертифицированной продукции.

Аудит представляет собой: анализ материала о сертифицированном объекте, осуществление проверок образцов изделий, услуг, элементов системы качества. По результатам надзорного аудита оформляется акт с заключением о сохранении сертификата либо о прекращении его действия.

О приостановлении действия сертификата сообщается заявителю, потребителям и другим участникам системы сертификации. Отрицательное решение обычно принимают при выявлении нарушений и различных несоответствий, которые орган по сертификации предписывает устранить в определенный срок.

Оценка нематериальных активов

бухгалтерский учет нематериальный актив

Как правило, оценка нематериальных активов требуется при решении некоторой конкретной задачи, связанной с использованием имущественных прав на данные нематериальные активы и обусловлена целью этого использования. Нематериальные активы — очень емкое и не всегда четко определенное понятие и поэтому при их оценке необходимо правильно классифицировать объект оценки.

Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности производится в соответствии с Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учету объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденными совместным приказом Государственного патентного комитета, Министерства экономики, Министерства финансов, Государственного комитета по науке и технологиям

Документы, необходимые для оценки:

· описание объекта;

· правоустанавливающие документы на объект (патенты, свидетельства, лицензионные соглашения, договоры, авторские договоры и др.);

· срок использования объекта.

При более детальном ознакомлении с объектами, в зависимости от их состава, специфики и целей оценки формируется запрос оценщика на прочую дополнительную информацию и документацию. Нематериальные активы предприятия оцениваются по тем же видам стоимости, что и другое имущество, т. е. по восстановительной, рыночной, инвестиционной, залоговой, страховой, налогооблагаемой и так называемой первоначальной.

Первоначальная стоимость — это стоимость нематериального актива, по которой он (актив) первоначально учитывается на балансе предприятия. Эта стоимость слагается из затрат на создание (или приобретение) актива и его доводку, в результате которой он может использоваться на предприятии (см. таблицу 2).

Таблица 2

Определение первоначальной стоимости нематериальных актив

Канал приобретения (поступления) нематериальных активов

Первоначальная стоимость

Приобретение за плату у других организаций и физических лиц

— Стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж;

— Услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

— Таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

— Налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

— Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов

Приобретение в обмен на другое имущество

Стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в учете, если иное не предусмотрено законодательством

Безвозмездное получение от других организаций

— Рыночная стоимость;

— В случае невозможности оценки по рыночной стоимости стоимость определяется по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числился у передающей стороны

Создание самой организацией

Сумма фактических расходов на создание нематериальных активов, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы

Внесение учредителями в счет их вклада в уставный фонд организации

— Сумма денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации и (или) утверждении устава;

— сумма экспертной оценки в случаях, установленных законодательством

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов предусмотрено в следующих случаях:

· проведение переоценки нематериальных активов по решению Правительства РФ;

· внесение установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

· капитальные вложения в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерные программы и базы данных собственного производства;

· другие случаи в соответствии с законодательством.

Восстановительная стоимость (или стоимость воспроизводства) нематериального актива определяется суммой затрат, которые необходимо произвести, чтобы восстановить утраченный актив. Восстановительная стоимость определяется затратным подходом.

Рыночная стоимость — это наиболее вероятная цена, которой должен достичь нематериальный актив на конкурентном и открытом рынке с соблюдением всех условий справедливой торговли, сознательных действий продавца и покупателя, без воздействия незаконных стимулов. При этом должны соблюдаться следующие условия:

· мотивации покупателя и продавца имеют типичный характер;

· обе стороны хорошо проинформированы, проконсультированы и действуют, по их мнению, с учетом своих интересов;

· нематериальный актив был выставлен на продажу достаточное количество времени;

· оплата произведена в денежной форме;

· цена является нормальной, не затронутой специфическими условиями финансирования и продажи.

Инвестиционная стоимость — это стоимость нематериальных активов для конкретного инвестора, который собирается купить или вложить в актив свои финансовые средства для его доработки. Расчет этой стоимости актива производится исходя из ожидаемых данным инвестором доходов от его использования и конкретной ставки капитализации доходов, которую определяет сам инвестор.

Оценка нематериальных активов для залога осуществляется на базе рыночной стоимости. В данном случае необходимо различать залоговую стоимость нематериальных активов и размер кредита, ссужаемого под залог нематериального актива. Эти понятия различаются как по сути, так и по величине. Оценка рыночной стоимости нематериального актива производится исходя из параметров рынка нематериальных активов (в том числе ставки дохода данного рынка), тогда как размер кредита, хотя и под залог рассматриваемого нематериального актива, определяется исходя из параметров финансового рынка (в том числе степени риска на финансовом рынке). Поэтому размер кредита должен определять специалист по финансовому рынку» а не эксперт-оценщик.

Страховая стоимость нематериальных активов рассчитывается на основе восстановительной стоимости актива, который подвержен риску уничтожения. На базе страховой стоимости актива определяются страховые суммы, страховые выплаты и страховые проценты.

Стоимость нематериальных активов для налогообложения определяется на основе либо рыночной, либо восстановительной стоимости. Более точные результаты оценки для налогообложения получаются, когда определяется рыночная стоимость нематериальных активов.

На практике часто приходится рассчитывать не стоимость активов, а стоимость передачи прав на их использование, т. е. определять стоимость лицензии на рассматриваемый актив. В данном случае стоимость передачи прав зависит от их объема и условий передачи. Ниже мы рассмотрим методы оценки стоимости нематериальных активов.

Для практической оценки стоимости нематериальных активов специалисты рекомендуют затратный, доходный и сравнительный подходы, обычно используемые в оценке других видов активов.

Доходный метод

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти — это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.

На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

Метод дисконтированных доходов предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых инвестором, в текущую стоимость оцениваемых нематериальных активов. Будущие доходы включают:

— периодический денежный поток доходов от эксплуатации нематериальных активов на протяжении срока владения; это чистый доход инвестора, получаемый им от владения собственностью (за вычетом подоходного налога) в виде дивидендов, арендной платы и т.п.;

— денежные поступления от продажи нематериальных активов в конце срока владения, то есть будущая выручка от перепродажи нематериальных активов (за вычетом издержек по оформлению сделки).

Чтобы понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.

Вложенный капитал как бы самовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно указать некоторую норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму дохода называют ставкой дисконта.

Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации. Расчет текущей стоимости нематериальных активов данным методом выполняется в три последовательных этапа:

— расчет ежегодного чистого дохода;

— выбор коэффициента капитализации;

— расчет текущей стоимости нематериальных активов.

Сравнительный метод

Сравнительный подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами.

Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов.

Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта.

Расчеты методами, использующими сравнительный подход осуществляются по следующим этапам.

Этап 1. Изучение соответствующего рынка и сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами на данном рынке. Точность расчетов в значительной мере зависит от количества и качества собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по своим функциям и параметрам.

Этап 2. Проверка информации. Необходимо убедиться, прежде всего в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам. Проверяется также достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных объектов.

Этап 3. Сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичных объектов и выявление отличия по дате продажи, потребительским характеристикам, местоположению, исполнению, наличию дополнительных элементов и т.д. Все различия должны быть зафиксированы и учтены.

Этап 4. Расчет стоимости данных нематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальные активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, в цену последнего вносят поправки с тем, чтобы определить, по какой цене мог быть продан объект, если бы обладал теми же характеристиками, что и оцениваемый объект.

Затратный метод

На основе затратного подхода определяют стоимость воспроизводства. При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Хотя при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между затратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход (например:

· для исчисления налога на имущество,

· для целей страхования отдельных составляющих имущества,

· при судебном разделе имущества между собственниками,

· при распродаже имущества на открытых торгах,

· для бухгалтерского учета основных фондов;

· при переоценке основных фондов.)

Главный признак затратного подхода — это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.

В зависимости от характера оцениваемых нематериальных активов применяют различные методы затратного подхода. Поэтому здесь речь идет об общей последовательности расчетов по данному подходу, выполняемых в несколько этапов.

Этап 1. Анализ структуры нематериальных активов и выделение их составных частей (компонентов), оценка стоимости которых будет производиться дифференцированно различными методами. Если нужно оценить предприятие в целом, а не только его нематериальные активы, то в нем выделяют такие компоненты как: основные фонды (земля, здания, сооружения, машины и оборудование), оборотные материальные средства, денежные средства.

Этап 2. Выбор наиболее походящего метода оценки стоимости для каждого компонента нематериальных активов и выполнение расчетов. Для определения стоимости земельного участка применяют специальные методы, известные из теории оценки недвижимости, или расчеты ведут по ценам за 1 м2, применяемым при исчислении земельного налога.

Этап 3. Оценка реальной степени износа компонентов нематериальных активов. Термин «износ» в теории оценки понимается как утрата полезности объекта, а следовательно и его стоимости по различным причинам, то есть не только вследствие фактора времени. Этот термин в ином смысле употребляется в бухгалтерском учете, где под износом или амортизацией понимается механизм переноса издержек на себестоимость продукции на протяжении нормативного срока службы объекта.

В практике оценки различают два вида износа: физический износ и моральный износ. Физический износ означает потерю физических возможностей объекта в процессе его эксплуатации. Реальный физический износ оценивается следующими методами: по эффективному возрасту; по индексам снижения потребительских свойств; по снижению чистого дохода (прибыли) в процессе эксплуатации. Моральный износ характеризует потерю конкурентоспособности и соответственно стоимости, в связи с появлением на рынке новых более совершенных аналогов. Моральный износ принято подразделять на: технологический, функциональный, внешний.

Технологический износ является следствием влияния на стоимость достижений научно-технического прогресса в области конструкции, технологии, материалов. Функциональный износ есть следствие уменьшения функциональных возможностей оцениваемого объекта в сравнении с новым аналогом.

Внешний износ проявляется в том, что объект в какой-то момент перестает отвечать новым требованиям и ограничениям, например, по экологическим причинам, безопасности. Основным методом определения морального износа является метод сравнения с новым, более совершенным объектом.

Этап 4. Расчет остаточной стоимости компонентов нематериальных активов и суммарная оценка остаточной стоимости всех нематериальных активов. Остаточная стоимость на дату оценки получается вычитанием из стоимости размера накопленного износа. Применительно к таким объектам, как ноу-хау и изобретения, аннуитетом служат платежи роялти, то есть ежегодно выплачиваемые предприятием-лицензиатом суммы обладателю ноу-хау или патента (лицензиару), согласно заключенному между ними договору.

Роялти, выполняя функцию определителя не стоимости нематериальных активов, а размера вознаграждения, как фиксированный процент от прибыли распространяется на весь жизненный цикл данных нематериальных активов.

Роялти как элемент расчета размера вознаграждения имеет глубокий экономический смысл, стимулируя владельца нематериальных активов поддерживать его реализацию в производстве, постоянно его адаптировать к изменяющимся условиям производства и рыночной конъюнктуры.

Ставка роялти такова, что выплаты по ней обычно не являются для производителя ощутимой потерей, а владельцу нематериальных активов периодически начисляется относительно высокая сумма. Поэтому ставки роялти определены, с точки зрения автора, как стихийно сложившийся и принятый в международной практике компромисс между интересами производителя и изобретателя, владельца и покупателя. Причем этот компромисс исторически сложился во времена полного диктата производителя и относительной слабости правовых и рыночных позиций изобретателей и владельцев нематериальных активов. В прежнее время организация внедрения нововведений представляла большую проблему. И если на данном производстве владельцу патента отказывали во внедрении, то шансов внедрить нематериальные активы в другом месте, как правило, было крайне мало. Сейчас положение в мире существенно меняется в пользу владельцев нематериальных активов:

· различные компании и фирмы организуют системы поиска, генерации и фильтрации полезных идей;

· создается множество венчурных фирм;

· нематериальные активы закладываются в многочисленные инвестиционные проекты;

· информационные системы и издания рекламируют новые высокоэффективные идеи.

Методология оценки нематериальных активов с использованием роялти предполагает знание всего жизненного цикла объекта, реально предсказать который бывает почти невозможно. Тем более не удается обычно достоверно рассчитать массу прибыли по всем жизненному циклу нематериальных активов ввиду того, что, как правило, не удается обосновать ожидаемое моральное старение нематериальных активов. Поэтому использование роялти для расчетов стоимости нематериальных активов представляется неэффективным. Более правильным представляется расчет стоимости нематериальных активов с использованием массы прибыли за некий обозримый период (лишь несколько лет). Но прибыль, полученную от реализации данных нематериальных активов, было бы разумнее делить поровну между продавцом и покупателем нематериальных активов в течение определенного срока, владельцем нематериальных активов и производителем продукции, его содержащей.

Классификация и состав нематериальных активов

По утверждениям современных экономистов, владение интеллектуальной собственностью, эксклюзивными правами на пользование программным обеспечением, товарными знаками, природными ресурсами имеет решающее значение для достижения делового успеха.

В бухгалтерском учёте чаще всего используется определённая группировка основных средств, нематериальных активов. В состав нематериальных активов входят:

  • Права пользования природными ресурсами (горные, земельные отводы, подземные, наземные месторождения полезных ископаемых, геологическая информация и т.д.);
  • Авторские, смежные права на пользование компьютерными программами, базами данных, фонограммами, файлами, музыкальными, литературными, художественными уникальными образцами творчества;
  • Права на объекты промышленной собственности (патенты на изобретения, научные открытия, лицензии, оформленные в предусмотренном порядке свидетельства на промышленные образцы, сорта, прочие продукты селекции);
  • Права на коммерческие знаки (товарные марки, знаки, оригинальные наименования);
  • Прочие (деловая репутация или гудвилл, средства защиты против недобросовестной конкуренции, организационные расходы периода регистрации предприятия).

Классификация НМА проводится также по значимым признакам их использования и юридическим особенностям:

  • По выполняемым функциям: объект НМА приносит выгоду сейчас или будет использован в будущем;
  • По длительности срока полезного использования;
  • Исключительной или не исключительной правовой собственности;
  • По перенесению стоимости (постепенное перенесение путем амортизационных отчислений или вся сумма в одном периоде);
  • По формам правовой охраны;
  • По способу возникновению (приобретен за денежные средства, создан на предприятии, получен в результате обмена или других хозяйственных операций);
  • По возможности отделения от конкретного предприятия, идентификации конкретного нематериального актива. Например, многие субъекты предпринимательства используют товарный знак известного бренда, а деловая репутация привязана к конкретному юридическому субъекту.

В составе нематериальных активов первостепенная роль принадлежит объектам интеллектуальной собственности и имущественным правам.

Оценка и учёт нематериальных активов

Приобретение нематериальных активов за денежные средства чаще всего не вызывает затруднений определения их стоимости, отражения в бухгалтерском учёте. Облегчается расчёт, если договором покупки нематериального актива предусмотрена система расчёта за них в виде:

  • Определённой договором суммы (или процента) от стоимости или единицы реализуемой продукции;
  • Фиксированных сумм по периодам использования;
  • Поушального платежа;
  • От объема реализации лицензированной продукции.

Сложнее оценить такой объект, если он создан непосредственно на предприятии, получен бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал, процессе обмена.

Затруднения возникают также при оценке гудвилла предприятия. Чаще всего необходимость такой оценки возникает в результате слияния, поглощения предприятий.

Для оценки нематериального актива используют три метода расчёта: доходный, затратный, сравнительный. Самый простой, затратный метод основан на подсчёте фактических затрат на создание, приобретение, ввод в хозяйственную деятельность конкретного нематериального актива. Но такой подсчёт не в полной мере определяет реальную оценку. Доходный метод учитывает размер дополнительных выгод, прибылей, которые получит субъект предпринимательства благодаря применению НМА. Сравнительный метод позволяет определить будущую доходность объекта нематериальных активов, путём сравнения его с похожими по основным свойствам объектами.

Для расчёта доходности используется методы прямой капитализации, дисконтированных денежных потоков, преимущества в прибылях, экспертной оценки.

Совет. При необходимости оценку стоимости НМА проводят независимые эксперты, имеющие соответствующие сертификаты, лицензии, практический опыт.

Пример оценки и учёта НМА

ООО «Карьер» приобрело лицензию на пользование недрами сроком на 5 лет за 600 тысяч рублей, соответствующую геологическую информацию за 90 тысяч рублей. Так как геологическая информация неотделима от лицензионного участка разработки недр, в бухгалтерском учёте создан целостный объект НМА с его оценкой затратным методом: 600+90 = 690 тысяч рублей. С первого месяца эксплуатации участка прямолинейным методом начисляется амортизация нематериального актива:

690 тысяч рублей/60 месяцев=11,5 тысячи рублей ежемесячно.

Добавлено в закладки: 0

Что такое оценка нематериальных активов? Описание и определение понятия.

Оценка нематериальных активов – это определение цены объема прав всего предприятия на какую-либо определенную группу объектов. При этом они не имеют материально-вещественного содержания, а равно как и приносящих определенному предприятию доход в течение назначенного периода, оговоренного изначально национальным законодательством.

В согласии с нормами международного права ко всем объектам гражданских прав следует относить не только лишь движимое и недвижимое имущество (в которое входят так же и деньги, и ценные бумаги, равно как и имущество, имеющее какую-либо вещественно-натуральную форму), однако права на конечные результаты интеллектуальной деятельности (или собственности, а аналогично как и подобного тому прочему). Права на конечные результаты данной интеллектуальной деятельности гарантируют их владельцам определенные привилегии и, зачастую, создают для них прибыль в конкретном размере. В международной практике во время применения таких прав в деятельности функционирования предприятия используют понятие «нематериальные активы» (или иначе говоря – неосязаемые активы).

По своему происхождению данные активы могут квалифицироватся как права, появляющиеся из разнообразных соглашений, составленных для возникновения или получения конкретного вида нематериальных активов. Их цель состоит в получении договаривающимися лицами некоторых экономических выгод.

Рассмотрим более детально, что значит оценка нематериальных активов.

Виды нематериальных активов

Исходя из определенных назначений, а, равно как и от функций, выполняемых во всей функциональной деятельности, отмечают следующие виды любых нематериальных активов, среди которых:

  • интеллектуальную собственность;
  • отложенные ресурсные затраты;
  • деловую репутацию (или – гудвилл).

Интеллектуальная собственность представляет из себя специальную категорию нематериальных активов, в том числе означает собой определение прав на общие результаты интеллектуальной работы. Зачастую интеллектуальную собственность разделяют на авторское право, промышленную собственность подобно и на смежные с ним права.

К промышленной собственности можно отнести права например на изобретения, любые полезные модели, промобразцы, знаки обслуживания или товарные знаки, названия мест изготовления товаров, права по переводу недобросовестной конкуренции.

Авторское право касается изобретений науки, произведения литературы, искусства, как и любые аудио, радио или видео записи, включая программные продукты и различные базы данных.

Смежные права содержат в себе права исполнителей, изготовителей фонограмм, а равно как и организаций эфирного вещания, аналогично и кабельного.

Отложенные затраты касаются любых организационных расходов, касающихся образования юрлица, признанные в согласии с учредительными документами вложением участников (или учредителей) в уставный (иначе говоря складочный) капитал, а равно как и избытки на осуществление, таким же образом как и приобретение НИОКР для применения в собственном производстве.

Деловая репутация образуется в ходе процесса осуществления хозяйственной (или предпринимательской) работы и представляет из себя ряд положительных, относящихся к конкретному предприятию и совместных с ними обстоятельств (или преимуществ):

  • наиболее выгодное географическое положение;
  • отлаженная рабочая система сбыта, а равно как и снабжения;
  • качество любых производимых товаров;
  • своя известность на рынке;
  • налаженные деловые связи;
  • высокотехнологическое рабочее производство;
  • наличие «ноу-хау»;
  • запасы человеческих ресурсов, профессиональный уровень служебного персонала, а равно как и его высокие моральные качества и другое подобное этому.

Нематериальный актив (или иначе говоря, гудвилл) появляется только в ходе выявления факта купли-продажи предприятия как одного общего имущественно-финансового комплекса и фиксируется в балансе предприятия-покупателя.

Нематериальные активы могут образовываться в организации, а в противном случае приобретаются со стороны. Затем вносятся создателями в счет их личных вкладов в уставный капитал определенного предприятия; быть получены в виде вкладов в общую работу или в виде безвозмездной передачи.

Нематериальные активы вполне могут использоваться в роли источника дополнительного дохода организации (также всегда остается возможность их продать, а порой и внести в виде взноса при организации совместной деятельности или в уставный капитал иных компаний).

Документация и оценка стоимости нематериальных активов

Создание, применение, таким же образом как и приобретение или продажа и выбытие любых нематериальных активов осуществляются на базе разных гражданско-правовых договоров между сторонами. В зависимости от разновидности нематериальных активов ими могут быть:

  • договор о создании, а, равно как и о передаче любой научно-технической продукции;
  • договор об исполнении НИОКР;
  • авторский или же лицензионный договор, и кроме прочего учредительный договор;
  • договор о передаче другим лицам «ноу-хау» и прочего тому.

Сумма стоимости нематериальных активов – это совокупная сумма, в которой выражается ценность каждого актива.

Всякая учетная политика требует учета нематериальных активов на учет баланса предприятия любых организационно-правовых форм допустимых для собственности. В бухгалтерском учете, а равно как и отчетности данные нематериальные активы отображаются по изначальной и остаточной стоимости.

В согласии с действующими нормативными документами, изначальная стоимость всех нематериальных активов состоит из затрат по их созданию или по их приобретению. Аналогичным образом они состоят из расходов по доведению их до такого состояния, пригодного для использования, и зависят в первую очередь от форм поступления любых видов нематериальных активов:

  • при приобретении нематериальных активов их стоимость оценивается с помощью суммирования фактически происходящих расходов на приобретение;
  • при передаче даром – по рыночной цене на время и фиксированную дату ее оприходования;
  • при занесении в счет вкладов (или же паев) в уставный (складочные или иначе говоря – складочный) капитал – по договоренности обоих лиц, при оценке независимого эксперта-оценщика;
  • при личном создании самим предприятием – с помощью суммирования всех фактических расходов на его выпуск и изготовление.

Ко всем суммарным расходам прибавляются и те расходы, которые понесло предприятие по приведению нематериальных активов до того состояния, когда они пригодны к использованию во всех запланированных целях. Конечная остаточная цена для любых амортизируемых нематериальных активов представляет из себя разницу между изначальной их ценой, как и накопленной ценой на отчетную дату амортизации. Цена объектов нематериальных активов выплачивается начислением амортизации в ходе установленного заранее срока их наиболее полезного использования. При этом, сами амортизационные отчисления определяются посредством линейного способа, выходя из тех норм, которые исчисляются самой организацией на базе того срока, который является полезным для использования нематериальных активов, или же списанием цены нематериальных активов, полностью пропорциональной стоимости всего размера и объема продукции (или работ, услуг). Существует целый ряд объектов, которые не амортизируются в ходе выполнения процесса их практического применения. К ним следует относить:

  • абсолютно любые организационные расходы;
  • разные товарные знаки, а равно как и знаки обслуживания;
  • любые нематериальные активы, полученные посредствам договоров дарения или вовсе безвозмездно вследствие приватизации;
  • нематериальные активы, полученные в пользование за счет бюджетных средств;
  • данные нематериальные активы всех бюджетных организаций.

В хоздеятельности всех предприятий применяются, равно как и рыночная или реализационная, таким же образом и договорная, инвестиционная, ликвидационная, и совершенно иные виды стоимости любых нематериальных активов. Выбор вида ценовой стоимости в первую зависит от цели общей оценки. Для оценки цены нематериальных активов применяют общепринятые в международной практике подходы. Такие как: затратный, сравнительный (или как его называют рыночный), таким же образом, как и доходный. Каждому из подходов в следствии с целями оценки, особой спецификой нематериальных активов, аналогично и условиями их применения присущи конкретные методы оценки. Базой затратного подхода служат методы учета общей стоимости (совокупной суммы) затрат предприятия, нужных для создания (способ цены создания или метод изначальных затрат), восстановление (метод учета всех затрат на восстановление цены) или замещение (способ учета цены общих затрат на замещение) оценочного нематериального актива. Тут оцениваются по факту произведенные затраты с изначальным учетом возможной инфляции (в соответствии от периода их производства по коэффициентам, приводящим расходы предыдущих лет к цене на момент оценки), аналогично как и в степени морального изнашивания определенного нематериального актива. Расчет объема экономии (понижения затрат) от применения нематериального актива существует возможность исполнить равно как и способом выигрыша по себестоимости продукции. При сравнительном методе используют способ прямого сравнения продаж, который предусматривает определение цены определенного нематериального актива по стоимости сделок купли-продажи схожих нематериальных активов. С учетом поправок на разные характеристики активов-аналогов, а равно как и оцениваемого актива, и способ роялти, принимающий во внимание широко применимы в том числе и в международной торговле, так называемые ставки роялти по каждой отдельной отрасли промышленности, в том числе и номенклатуре изделий. При применении доходного подхода цена на нематериальный актив определяются как их возможность приносить каждому покупателю, аналогично как и инвестору, доход в ближайшем будущем.

Расчет данного чистого дохода от применения нематериального актива следует провести:

  • путем преимущества в доходе (когда доход растает по средствам роста качества, равно как и количества всей выпускаемой продукции);
  • способом значительного преимущества во всех расходах (в том числе и метод освобождения непосредственно от самого роялти и способ выигрыша в цене себестоимости);
  • путем одновременного учета достоинств в прибыли, в том числе и в расходах.

Абсолютно в каждом из таких методов каждый год последующие доходы плюсуют с учетом их дисконтирования. Определенная деловая репутация всего предприятия получает оценку с помощью особого бухгалтерского метода, при нем под ценой гудвилла стоит подразумевать преизбыточную цену всего предприятия в целом сверх общей стоимости составляющих идентифицируемых активов или же определенную разницу между ценой фирмы как одного цельного имущественно-финансового комплекса. Он, в свою очередь имеет репутацию, и балансовую стоимостью всего имущества данной фирмы. В учете РФ деловая репутация законом определена как превышение уровня покупной цены имущества получившего приватизацию, над его общей оценочной ценой. Оценка стоимости любых нематериальных активов крайне нужна при:

  • покупке или продаже предприятий, их акционировании, приватизации, слиянии или присоединении, ликвидации, реструктуризации или же в случае банкротства, равно как и при инвестировании, занесении любых нематериальных активов в основной уставный капитал вновь учрежденного предприятия, а аналогично как и в случае заключения сделок о купли-продажи каких-либо нематериальных активов;
  • определении уровня ущерба от неправомерного применения нематериальных активов данного предприятия;
  • минимизация размера налогов, выплачиваемых самим предприятием.

Выводы по оценке нематериальных активов крайне необходимы для анализа состояния предприятия на данный момент, повышения эффективности использования любых его активов, для работы общей стратегии в нормальном развитии предприятия.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *