Оценка основных средств в рк

Учет | Документы |

Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств
Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.
Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.
Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы ( п.1 ст.256 НК РФ).

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.
Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 40 000 руб. отражен в таблице:

Правила учета основных средств затрагиваются в различных МСФО:

  • МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»,
  • МСФО (IAS) 17 «Аренда»,
  • МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»,
  • МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»,
  • МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» и др.

Однако, основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, выступает МСФО (IAS) 16 «Основные средства», так как при учете основных средств превалируют именно его нормы, кроме тех случаев, когда какой-либо другой стандарт дает иные предписания.

Согласно данному стандарту основные средства — это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства, поставки товаров, предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях в течение более чем одного отчетного периода .

Несмотря на использование временного критерия в один год для отнесения объектов к основным средствам, большинство мелких запасных частей и инструментов, приспособлений и оборудования следует учитывать как материально-производственные запасы, которые признаются в составе расходов по мере их использования (в этом случае на них распространяется МСФО (IAS) 2 «Запасы»). Крупные запасные части и резервное оборудование, а также запчасти и оборудование, предназначенные для обслуживания определенного объекта основных средств, рекомендуется учитывать как основные средства.

Кроме того, основные средства участвуют в производственном процессе многократно, т. е. не один операционный цикл, и переносят свою стоимость на расходы предприятия или на вновь созданные активы путем начисления амортизации. Если же актив будет использован всего один раз (например, при монтаже более крупного объекта), целесообразнее в момент его поступления и оприходования учесть в составе запасов, в момент отпуска – списать на затраты незавершенного производства.

Земля, здания и сооружения, находящиеся в распоряжении собственника или арендатора в финансовой аренде, с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, либо того или другого по определению МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» относятся к инвестиционной собственности .

Важными аспектами учета основных средств являются их признание и первоначальная оценка. Признание означает принятие основных средств к учету для включения в бухгалтерский баланс, поэтому от правильной оценки основных средств, в конечном счете, зависит достоверность и значимость балансового отчета предприятия, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских организаций.

В отношении основных средств применяются общие критерии признания активов. Объект основных средств признается как актив в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если удовлетворяются два условия:

  • наличие высокой вероятности того, что любая экономическая выгода, связанная с активом, будет получена организацией;
  • надежность измерения актива, т.е. себестоимость актива должна быть достоверно оценена.

Будущая экономическая выгода – это возможность непосредственно или косвенно способствовать поступлению денежных средств или их эквивалентов на предприятие, включая возможность сокращения оттоков денежных средств. Оценка степени вероятности получения предприятием экономических выгод, должна производиться в момент первоначального признания объекта основных средств на основании существующих фактов. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к предприятию. Обычно до этого момента объект основных средств не признается.

Второй критерий может быть легко удовлетворен. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в процессе обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в ходе строительства (изготовления) .

Выгоду, заключенную в активе, можно получить в результате:

  • продажи актива;
  • обмена на другие активы;
  • использования актива для производства продукции (работ, услуг); использования для погашения обязательств;
  • распределения между собственниками организации.
  • Если экономические выгоды неочевидны, то затраты, связанные с приобретением активов, относятся на расходы текущего периода, отражаясь в отчете о совокупном доходе.

В отдельных случаях активом может быть признан объект основных средств, использование которого не принесет экономических выгод, но обеспечит получение экономических выгод от использования других, связанных с ним активов (например, основные средства, приобретаемые в целях экологической безопасности и охраны окружающей среды). Однако их приобретение должно возмещаться доходами от соответствующей предпринимательской деятельности. Это означает, что балансовая стоимость рассматриваемых природоохранных объектов и связанных с ними других объектов основных средств не должна превышать общую возмещаемую сумму.

Как отмечалось ранее, важным вопросом в учете основных средств является их оценка. Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в бухгалтерский баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Различают следующие виды оценки основных средств:

  1. Фактическая стоимость (первоначальная стоимость) – это: сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения, или сумма оценки такого актива при его первоначальном признании в соответствии с требованиями других МСФО.
  2. Балансовая стоимость – сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;
  3. Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях;
  4. Остаточная (ликвидационная) стоимость – это предполагаемая стоимость, которую компания сможет получить в данный момент времени за объект основных средств, если предположить, что он уже находится в конце срока своего полезного использования;
  5. Амортизируемая стоимость – это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом остаточной стоимости;
  6. Возмещаемая стоимость – это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемой суммы в случае его продажи;
  7. Ценность использования – это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства;
  8. Переоцененная стоимость – это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии .

Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости. Определение фактической стоимости основных средств при разных способах приобретения имеет свои особенности. Однако, во всех случаях обязательным условием для включения затрат в фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением объекта основных средств или доведением его до рабочего состояния.

Основные средства могут поступать при приобретении за плату; путем строительства; приобретения с отсрочкой платежа (в кредит); получения в дар (безвозмездное поступление) и приобретения в обмен на другие активы.

Рассмотрим структуру фактической стоимости основных средств в зависимости от способа их приобретения.

Фактическая стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает следующие элементы:

  • покупную стоимость, в том числе таможенные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку (за вычетом предоставленных торговых скидок);
  • прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, затраты на доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных услуг архитекторов, инженеров и др.);
  • предполагаемую стоимость разборки и удаления актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался (регулируется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы») .

Если объекты основных средств создаются самим предприятием (например при строительстве), то себестоимость актива включает: все прямые затраты, понесенные в процессе строительства (материалы, оплата труда, отчисления от оплаты труда), накладные расходы, если они имеют непосредственное отношение к строительству (например, амортизация других основных средств, используемых в строительстве), и проценты по кредиту.

Если основные средства приобретаются в кредит с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, себестоимость объекта основных средств равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разница между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

В случае поступления основных средств от других юридических или физических лиц безвозмездно по договору дарения их себестоимость оценивается по справедливой стоимости, определенной экспертным путем, или по номинальной стоимости на основании акта приема- передачи. Для учета безвозмездно полученных активов может применяться один из следующих подходов:

  • подход с позиции капитала, при котором стоимость полученного имущества прямо кредитуется на счета капитала;
  • подход с позиции дохода, согласно которому стоимость активов относится на доходы одного или более отчетных периодов.

МСФО (IAS) 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» предусматривает, что балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму государственных субсидий, полученных компанией на приобретение их.

Когда новые основные средства приобретаются в обмен (частичный обмен) на основные средства другого вида или любой иной неденежный актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной его справедливой стоимости. Последняя, в свою очередь, равняется справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов (плюс полученная или минус выплаченная сумма). Разница между определенной таким образом фактической стоимостью нового объекта основных средств и балансовой стоимостью переданного в обмен на него актива образует прибыль или убыток от операции обмена.

Когда новый объект приобретается в обмен (частичный обмен) на объект того же вида, используемый в той же деятельности (выполняющий одинаковую с переданным функцию) и имеющий такую же справедливую стоимость, фактическая стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. В этом случае ни прибыль, ни убыток от обмена не возникает. Пониженная справедливая стоимость полученного объекта может свидетельствовать о повреждении (порче) переданного объекта. При таких обстоятельствах должно быть произведено частичное списание балансовой стоимости переданного объекта, и полученный новый объект должен быть принят к учету по уменьшенной стоимости переданного объекта.

Не включаются в себестоимость актива:

  • затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей;
  • затраты на вывод на рынок нового товара или услуги;
  • затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с новым видом клиентов, включая затраты на обучение персонала;
  • общие административные и другие накладные расходы.

Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам, их признание и оценка должны определяться на основании требований МСФО, объективного профессионального суждения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств, условий эксплуатации объекта и здравого смысла.

Литература:

Компания «Центр промышленной оценки» оказывает услуги по переоценке и оценке основных средств Вашего предприятия. Наши клиенты — компании, отдающие предпочтение максимальной точности результата, качеству услуг и обширному опыту нашего Центра.

Переоценка основных средств — выбор компаний, нацеленных на успех

Переоценка основных средств предприятия в Беларуси — услуга, к которой регулярно обращаются многие предприятия. На данный момент ограничения по методам переоценки сняты, компания самостоятельно выбирает его:

  • индексный метод, применяемый бухгалтерией предприятия и ежегодно увеличивающий погрешность оценки;
  • метод прямой оценки, когда переоценка проводится независимыми экспертами.

Переоценка методом прямой оценки рекомендована специалистами как наиболее эффективный метод, так как она позволяет с предельной точностью определить рыночную стоимость основных средств предприятия.

К веским причинам, стимулирующим белорусские компании выбрать метод прямой оценки, относятся:

  • Возможность достигнуть цели, для которой проводится переоценка (привлечь инвестиции, минимизировать налог на прибыль, увеличить уставной капитал, планирование реструктуризации, уточнение формирования себестоимости продукта, его цены).
  • Переоценка для МСФО актуальна для предприятия, планирующего выйти на рынки других государств, поэтому данная услуга высоко востребована в нашем Центре.

Оценка и переоценка основных средств предприятия в Центре промышленной оценки

Услуга «Оценка основных средств» в нашем Центре промышленной оценки позволит определить стоимость основных фондов Вашего предприятия. Переоценка основных средств в Беларуси проводится, чтобы предприятие могло учесть, проанализировать, произвести необходимые экономические расчеты, спрогнозировать и сформировать необходимые показатели работы предприятия.

Независимая оценка основных средств предприятия необходима в следующих случаях:

  • сделка купли-продажи, обмен;
  • разрешение имущественного спора;
  • определение вклада в уставной капитал;
  • реструктуризация задолженности предприятия;
  • проведение процедуры банкротства;
  • выдача кредита под залог определенного имущества;
  • определение величины страховой суммы.

Сделать правильный выбор для своей компании

Эксперты Центра промышленной оценки окажут для Вас услуги по переоценке и оценке основных средств предприятия в РБ с гарантированно точными результатами и в самый оптимальный срок.
С 1 ЯНВАРЯ ВСТУПИЛИ В СИЛУ НОВЫЕ ИНСТРУКЦИИ В УКАЗЕ О ПЕРЕОЦЕНКЕ!

Оценка основных средств предприятия

Каждый собственник ресурсов и факторов производства заинтересован в получении максимальной отдачи от всего имущества. Большинство действий управления в сфере оптимизации их использования направлено на мобилизацию экстенсивных показателей времени, а также интенсивных показателей повышения производительности. Однако, лучше всего на эффективность средств труда влияет техническое переоснащение и своевременное обновление. Применение последних достижений науки и техники положительным образом сказывается на следующих параметрах деятельности предприятия:

— увеличение автоматизированных и механизированных производственных процессов;

— влияние на производительность и отдачу труда;

— экономия различного рода затрат на производство;

— обеспечение безопасности и комфортных условий труда.

Наибольшая проблема заключается во временном простое оборудования, связанном с поломками, проведением ремонтов, нехваткой сменных деталей и так далее. Резерв для улучшения строится на техническом переоснащении, совершенствовании имеющегося оборудования, более длительном использовании имеющегося фонда основных средств, а также на работе по оптимизации управленческой функции.

Оценка основных средств представляет собой широкий спектр деятельности, включающий в себя определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, экономических расчетов и прогнозов, а также формирование обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.

Основные производственные фонды выступают не только в натуральной форме, но также имеют и стоимостную оценку. Она бывает нескольких видов.

Первоначальная стоимость ОПФ

1. Первоначальная стоимость. Данный вид стоимости определяется по приобретенной предприятием цене и характеризует полные затраты на приобретение данного средства (1):

Зп = Зоб + Зт + Зм + Зпр

где Зп – полные затраты при формировании первоначальной стоимости основных средств; Зоб – затраты на покупку основных средств (их стоимость у поставщика); Зт – затраты на транспортировку основных средств; Зм – затраты на монтаж основных средств; Зпр – прочие затраты на приобретение, доставку и монтаж основных средств.

Восстановительная стоимость ОПФ

2. Восстановительная стоимость. Восстановительная стоимость – это стоимость основных производственных фондов, имеющихся в распоряжении предприятия и приобретенных в разные годы, но приведенных к ценам воспроизводства ОПФ в условиях текущего года.

Переоценка может производится либо с помощью индексов Госкомстата, либо прямым счетом по документально подтвержденным рыночным ценам на период переоценки. Чаще всего применяется именно второй способ, но для предприятий, осуществляющих свою деятельность в нескольких регионах, это может вызывать существенные затруднения в связи с различиями в рыночных ценах на необходимое оборудование.

Производится переоценка не чаще одного раза в год по решению организации. Но если решение о переоценке однажды было принято, то предприятие обязано проводить ее каждый год.

Остаточная стоимость ОПФ

3. Остаточная стоимость. Это стоимость ОПФ, которая еще не перенесена на себестоимость продукции. Как правило, это разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.

Ликвидационная стоимость ОПФ

4. Ликвидационная стоимость. Данный вид стоимости используется для оценки реализованных, изношенных и снятых с производства основных производственных фондов.

Таким образом, в теории и практике выделяют четыре основных метода оценки основных средств: оценка по первоначальной стоимости; оценка по восстановительной стоимости; оценка по остаточной стоимости и оценка по ликвидационной стоимости. Необходимо отметить, что в бухгалтерском балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. без учета амортизации, а в пояснениях к бухгалтерскому балансу основные средства отражаются по первоначальной стоимости, при этом в этой форме отчетности также отражается величина начисленной амортизации.

Просмотров 764

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Нургуль Кабылова,

независимый аудитор РК,

директор ТОО «Тани-Аудит», г. Семипалатинск

Экономическая сущность и классификация основных средств

Согласно СБУ 6 основные средства (далее — ОС) — материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более 1 года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К ОС относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и др. объекты, прочно связанные с землей), транспортные средства, оборудование, орудие лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот и прочие ОС.

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе ОС, ТМЗ либо финансовых инвестиций.

ОС используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

В зависимости от характера участия в процессе производства ОС подразделяются на:

производственные — это такие ОС, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, рабочий и продуктивный скот и т.д. Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных фондов, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу ОС в денежном измерении;

непроизводственные — ОС потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия.

По принадлежности ОС делятся на:

собственные — ОС, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе;

арендованные — ОС, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде их учитывают на балансе арендодателя, а арендатор — на балансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

При аренде объектов ОС у физических лиц (здания, транспорт, оргтехника и др.) необходимо иметь в виду при начислении и выплате арендной платы, являются ли эти физические лица индивидуальными предпринимателями, или эти физические лица не зарегистрированы в налоговом органе как индивидуальные предприниматели и не являются работниками организации, или физические лица работники организации. Поэтому, когда арендодатели — физические лица:

Индивидуальные предприниматели, тогда данный доход предпринимателя будет рассматриваться, как полученный доход от предпринимательской деятельности и не будет облагаться у источника выплаты. Таким образом, налоговых обязательств по удержанию и уплате налогов и обязательных пенсионных взносов (далее — ОПВ) у налоговых агентов в данной ситуации не возникает.

При сдаче в аренду имущества в предпринимательских целях физические лица обязаны зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии со ст. 9 Закона РК «Об индивидуальном предпринимательстве». Имеются случаи, когда физические лица не встают на учет в качестве индивидуальных предпринимателей. Поэтому если физические лица не зарегистрированы в налоговом органе как индивидуальные предприниматели и не являются работниками организации, тогда обязанность по удержанию ИПН у источника выплаты ложится на налогового агента, выплачивающего доход от сдачи в аренду имущества. При осуществлении налоговым агентом многократных выплат физическому лицу в течение налогового года в виде доходов от аренды исчисление налога производится с нарастающим итогом. При выплате физическому лицу дохода от аренды социальный налог не начисляется, и ОПВ с суммы выплаты дохода от аренды не удерживаются.

Не зарегистрированы в налоговом комитете как индивидуальные предприниматели и являются работниками организации. Тогда следует отметить, что операция сдачи имущества в аренду заключается на основе гражданско-правового договора и арендная плата не является доходом работника, то при выплате работнику дохода от аренды социальный налог не начисляется, и ОПВ с полученных доходов от аренды не удерживаются. При этом в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса налоговый агент, выплачивая доход от сдачи в аренду имущества, осуществляет у источника выплаты удержание только ИПН совокупно с заработной платы в соответствии со статьями 154, 155 Налогового кодекса. Социальный налог в данном случае будет удерживаться только с доходов, указанных в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса.

По характеру использования ОС различают:

действующие — ОС, используемые в производственной и хозяйственной деятельности;

бездействующие — (законсервированные) временно не используемые ОС;

Находящиеся в запасе — ОС, образующие запас для замены действующих ОС в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

По вещественному составу ОС делятся на:

инвентарные — объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре;

неинвентарные — капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы.

Согласно Налоговому кодексу:

По состоянию на 01.01.2002 г. п. 1 ст. 105 фиксированные активы — ОС и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

По состоянию на 01.01.2004 г. п. 1-1 ст. 105 ОС — материальные активы сроком службы более 1 года, стоимость которых на момент приобретения составляет более 50 МРП, установленных Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

По состоянию на 01.01.2005 г. ст. 105 фиксированные активы — ОС и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также СБУ и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением ОС и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса.

Согласно статьям 19-21, 89-93 СБУ 30 каждая организация в своей учетной политике вправе утверждать критерии (признания) отнесения средств труда к ОС независимо от срока полезной службы и если стоимость их невелика.

Оценка и переоценка ОС

В момент признания материальных активов как ОС необходимым условием является единый подход к их оценке.

Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации и ликвидационную стоимость.

Первоначальная стоимость:

ОС отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые стандарты по возведению или приобретению ОС, в т. ч.:

1) уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы (НДС по зданиям, легковым автомобилям; государственная пошлина по договору купли);

2) затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;

3) проценты за кредит, предоставленный на период строительства;

4) другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.

Первоначальная стоимость объектов ОС определяется:

при внесении учредителями ОС в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

при изготовлении ОС самим субъектом или приобретении их за плату — по сумме фактических затрат;

при получении объектов от других юридических и физических лиц безвозмездно — экспертным путем или по данным акта приема — передачи;

при приобретении объектов ОС в результате обменной операции — по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.

Текущая стоимость — это стоимость ОС по действующим рыночным ценам на определенную дату. Однородные ОС, введенные в эксплуатацию в разное время, отражают различный уровень затрат на их производство. Поэтому периодически возникает необходимость оценивать их по текущей стоимости.

Балансовая стоимость — это первоначальная или текущая стоимость ОС за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности. Эта стоимость ОС, еще не перенесенная на произведенную продукцию, выполненные работы и услуги или на текущие расходы. Величина этой стоимости снижается по мере увеличения времени нахождения ОС в эксплуатации.

Стоимость реализации — это стоимость, по которой возможен обмен ОС между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость — предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации ОС в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию в оценке по ценам возможного использования.

В соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 26.03.1998 г. № 13-2-2/723 в целях приведения первоначальной стоимости ОС в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой ОС отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость ОС. Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости ОС.

На сумму дооценки первоначальной стоимости ОС:

Дт 122-125

Кт 541 «Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств»

На сумму дооценки износа

Дт 541 Кт 131-134.

Например:

Первоначальная стоимость ОС — 70 000 тенге, начисленный износ — 20 000, коэффициент переоценки по нормам статистического управления — 3,0.

Текущая стоимость:

70 000 х 3 = 210 000.

Индексированный доход

20 000 х 3 = 60 000.

Дооценка первоначальной стоимости

210 000 — 70 000 = 140 000 тенге.

Д-т 122-125 К-т 541 на сумму 140 000 тенге.

Дооценка износа:

60 000 -20 000 = 40 000 тенге.

Дт 541 Кт 131-134 на сумму 40 000 тенге.

В соответствии с СБУ 6 по мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Сумма увеличения стоимости (прирост стоимости, актива):

(210,0 — 70,0) — (60,0 — 20,0) = 100,0 тыс. тенге.

По мере эксплуатации объекта в последующие 10 лет сумма переоценки будет ежегодно переноситься на нераспределенный доход в размере 100,0 тыс. тенге, т.е. в течение 10 лет ежегодно по 10,0 тыс. тенге и делается запись Дт 541 Кт 561 «Перераспределенный доход (непокрытый убыток)» отчетного года.

Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива, независимо от причины. Если через 6 лет после переоценки объект основных средств будет реализован, т. е. за 6 лет Дт 541 Кт 561 = 10,0 х 6 лет = 60,0 тыс. тенге, в этом случае в момент реализации оставшаяся сумма переоценки 40,0 тыс. тенге будет полностью перенесена на перераспределенный доход:

Дт 541 Кт 561 — 40,0 тыс. тенге.

В случае уменьшения первоначальной стоимости ОС сумма снижения списывается как расход. Сумма корректировки износа учитывается как доход.

Учет ОС

ОС поступают в результате:

строительства производственных и жилых зданий и сооружений;

приобретения машин, оборудования, мебели;

безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;

от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;

в результате товарообменных операций.

Поступление ОС оформляется следующими документами:

Акт приемки-передачи (перемещения) ОС применяется для зачисления в состав ОС отдельных объектов. При оформлении приемки ОС акт составляется в 1 экземпляре на каждый отдельный объект. При оформлении внутреннего перемещения ОС акт выписывается в 2 экземплярах, а при реализации ОС в 3 экземплярах.

Учет ОС ведется на активных счетах подраздела 12 «Основные средства» 121-126, к которым могут быть открыты субсчета. ОС учитываются на счетах 121-126, в первоначальной оценке или текущей стоимости. Для учета суммы начисленного износа предназначены пассивные счета 131-134.

Пример:

Приобретение ОС:

* На договорную стоимость приобретенных объектов за исключением зданий жилищного фонда и легковых автомобилей, по которым НДС не берется в зачет (ст. 236 Налогового кодекса) по счету — фактуре без НДС Дт 122-125 Кт 671 — 300,0 тыс. тенге

* на сумму НДС по предъявленным счетам Дт 331 Кт 671 — 45,0 тыс. тенге;

* зачет НДС независимо от факта оплаты Дт 633 Кт 331 — 45,0 тыс. тенге;

* оплачены предъявленные счета поставщиков Дт 671 К-т 441, 443, 451 — 345,0 тыс. тенге

Если была произведена предоплата:

* на сумму предоплаты поставщикам Дт 351 К-т 431,441,451 345,0 тыс. тенге;

* на договорную стоимость приобретенных объектов (без НДС) — Дт 122-125 Кт 671 — 300,0 тыс. тенге;

* на сумму НДС Дт 331 Кт 671 — 45,0 тыс. тенге;

* зачет ранее выданных авансов (предоплаты) Дт 671 Кт 351 — 345,0 тыс. тенге.

Объекты ОС списываются с бухгалтерского баланса организации в результате:

физического или морального износа;

реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

передачи другим субъектам ОС в виде вклада в уставный капитал;

безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам;

сдачи объектов в долгосрочную аренду;

недостач, стихийных бедствий и других причин.

Для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание, по приказу руководителя субъекта создаются постоянно действующие комиссии. Комиссии производят осмотр объекта, устанавливают конкретные причины списания, выявляют виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяют возможности использования и оценивают годные материальные ценности. Списание оформляют «Актом на списание основных средств» и «Актом на списание автотранспортных средств» в двух экземплярах.

Выбытие (списание объектов ОС) отражается следующими бухгалтерскими записями:

Пример 1. Реализация ОС

* на балансовую стоимость Дт 842 Кт 122-125 — 500,0 тыс. тенге;

* на сумму ранее начисленного износа Дт 131-134 Кт 122-125 — 100,0 тыс. тенге;

* на стоимость реализации без НДС Дт 301 Кт 722 — 700,0 тыс. тенге;

* на сумму НДС Дт 301 Кт 633 — 105,0 тыс. тенге;

* на сумму поступивших доходов

от реализации объекта Дт 441, 431,451 Кт 301 — 805,0 тыс. тенге.

Пример 2. Выбытие в результате ликвидации ОС

* на балансовую стоимость Дт 842 Кт 122-125 — 50,0 тыс. тенге;

* на сумму ранее начисленного износа Дт 131-134 Кт 122-125 — 400,0 тыс. тенге,

а также на Д-т счета 842 списываются все расходы по демонтажу объекта и доходы (стоимость ТМЦ — лом, топливо, запчасти, оприходованные от ликвидации объекта по цене возможного использования или реализации) от ликвидации объекта на Кт счета 722.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *