ПБУ 18 02 2018

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 6 июня 2017 г.

Об особенностях бухгалтерского и налогового учета и возникающих между ними разницах мы рассказывали в нашей консультации. О временных разницах в бухгалтерском и налоговом учете напомним в этом материале.

Что такое временные разницы?

Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). Из-за этого в бухгалтерском учете образуется отложенный налог на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02).

Почему возникают разницы?

Разницы возникают потому, что по отдельным доходам и расходам правила и порядок признания их в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Разницы могут возникать, например, в результате применения разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Какие бывают временные разницы?

В зависимости от влияния разниц на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы бывают двух видов:

  • вычитаемые временные разницы (ВВР);
  • налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Отложенный налог на прибыль от ВВР ведет к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, а отложенный налог от НВР – к увеличению.

Например, при одной и той же первоначальной стоимости объекта основных средств в силу применения различных способов начисления амортизации сумма амортизации в бухгалтерском учете за 1-ый год составила 29 000 рублей, а в налоговом учете 25 000 рублей. При отсутствии иных различий между системами учета бухгалтерская прибыль за этот год окажется меньше налогооблагаемой на 4 000 рублей. Или, если получен убыток, бухгалтерский убыток будет больше налогового. Следовательно, возникает ВВР в размере 4 000. Если бы бухгалтерская амортизация была меньше налоговой, образовалась бы НВР в этой же сумме.

Помимо различных способов начисления амортизации ВВР могут возникать, например, в результате (п. 11 ПБУ 18/02):

  • применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости отчетного периода;
  • убытка, перенесенного на будущее, на который не была уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения прибыли в следующих отчетных периодах;
  • применения при продажи объекта основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского и налогового учета остаточной стоимости такого объекта и расходов, связанных с его продажей.

А НВР могут образовываться, в частности, в результате (п. 12 ПБУ 18/02):

  • признания выручки от продажи в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода для целей бухгалтерского учета по методу начисления, а для целей налогообложения прибыли — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по полученным ею кредитам или займам.

ПБУ 18/02 — это специфическая инструкция по бухучету в части начисления налога на прибыль организаций. Этот налог следует рассчитывать налогоплательщикам ОСНО с учетом действующих требований и правил, которые закреплены в ПБУ 18/02. В статье расскажем, кто, как и зачем должен применять ПБУ 18/02 в работе.

Применять или не применять

Для начала перечислим тех, кто должен применять ПБУ 18 02. Экономические субъекты, которые признаны плательщиками налога на прибыль (ННП), обязаны вести учет расчетов по налогу на прибыль и применять Правила бухучета 18/12 (ПБУ). Кто это? Если компания находится на ОСНО и уплачивает в бюджет ННП, то применять ПБУ для нее обязательно.

Однако законодатели предусмотрели исключения и уточнили, кто может не применять ПБУ 18 02. Это отдельные категории субъектов:

  • кредитные организации;
  • государственные и(или) муниципальные учреждения;
  • некоммерческие организации;
  • субъекты малого предпринимательства;
  • иные компании, которые вправе вести упрощенный бухучет (кто это — в статье).

Кто еще? Отметим, что СМП могут принять решение использовать ПБУ 18/02 в своей деятельности, такой выбор закрепляется в учетной политике компании.

Цель применения

Налоговый учет организации существенно отличается от норм и правил бухучета. В первую очередь, основные положения закреплены разными нормативно-правовыми актами. Во-вторых, разные способы принятия к учету некоторых видов доходов и расходов формируют появление разниц — расхождений между данными БУ и НУ. А следовательно, результаты деятельности по бухучету могут существенно отличаться от данных НУ, но такая ситуация недопустима.

С целью выравнивания данных НУ и БУ в части определения прибылей и убытков за отчетный период следует применять Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015). Иными словами, положение ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает порядок составления бухгалтерских записей, чтобы выравнять показатели бухгалтерской и налоговой отчетностей.

Последняя редакция ПБУ 18 02 (2020)

ВАЖНО! Обратите внимание: подготовлена новая редакция документа, она утверждена Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н; применять ее обязательно начиная с отчетности за 2020 год.

Суть разницы НУ и БУ

Каждый раз, когда данные БУ и НУ не совпадают, возникает разница. Такие разницы и конкретизирует ПБУ, их разделяют на два вида: временные и постоянные.

Временные разницы ПБУ — это доходы или расходы, которые в БУ признаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом или сразу в нескольких. Однако отличительная черта временных разниц, согласно ПБУ, — такие отличия рано или поздно будут сведены к нулю, то есть сравняются.

Следовательно, если в учете имеются временные различия по доходам, то такие значения признаются отложенными налоговыми активами (ОНА). Расходы по ПБУ, в свою очередь, — это отложенные налоговые обязательства (ОНО) (п. 18 ПБУ 18 02).

Постоянные — это суммы доходов или расходов компании, которые признаются только в одном из учетов: либо в бухгалтерском, либо в налоговом. То есть такая разница никогда не будет равна нулю — не сравняется.

Если в деятельности компании встречаются доходы, которые принимаются только по одному из учетов, то такая сумма отражается как постоянный налоговый актив (ПНА), расходы — это постоянные налоговые обязательства (ПНО).

Проводки

Теперь рассмотрим проводки по ПБУ 18 02 с примерами, чтобы стало яснее, как работать по данной инструкции.

Пример.

ООО «Весна» провело корпоративное мероприятие. Затраты на праздник составили 100 000 рублей. В БУ данные расходы отражены в составе прочих в полном объеме. Для расчета налога на прибыль данные затраты принять в НУ нельзя. В БУ отражено ПНО в сумме 20 000 рублей, то есть 20 % от затрат.

Как применять ПБУ: отражение ПНА и ПНО. Проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Расходы на корпоратив учтены в составе прочих

100 000

Начислено ПНО

Субсчет ПНО

20 000

Для начисления ПНА используют обратную проводку:

Дт 68 Кт 99, субсчет ПНА.

Как применять ПБУ: отражаем ОНА.

Пример

В 2018 году «бухгалтерский» убыток составил 2 000 000 рублей, следовательно, ОНА составил 20 % — 400 000 рублей. «Налоговая» прибыль текущего периода составила:

  • за 1 квартал 2020 г. — 1 500 000 рублей;
  • за 1 полугодие — 2 000 000 рублей.

В расходах 1 кв. учитываем часть потерь 2018 г. в сумме 1 000 000 руб., за полугодие — всю сумму убытка полностью — 2 000 000 рублей.

Погашаем ОНА 1 кв. 2020 г. — 200 000 руб. (1 000 000 × 20 %).

Гасим ОНА 1 полугодия — 200 000 руб. ((2 000 000 — 1 000 000) × 20 %).

Составляем бухгалтерские проводки по ПБУ:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Начислен ОНА 31.12.2018

400 000

Проведено частичное списание ОНА 31.03.2019

200 000

Списано ОНА 30.06.2019

200 000

Отметим, что ПБУ определяет следующее: остатки по счету 09 на конец года списывать не следует. Дебетовый остаток по данному бухсчету отражает сумму ОНА из ПБУ. Сумму отражайте в бухгалтерском балансе по строке 1180 «Отложенный налоговый актив» (п. 14 – п. 18 ПБУ 18/02).

Подробнее о НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

  • рекомендации и помощь в решении вопросов
  • нормативные документы
  • формы и образцы их заполнения

Начинать применять ПБУ 18/02 следует с 1 января 2019 г. На эту дату не обязательно выводить входящие остатки по счетам отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенных налоговых обязательств (счет 77). Если не сформированы такие входные остатки, то все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, образовавшиеся до даты начала применения ПБУ 18/02, в дальнейшем следует учитываться как постоянные.

Все операции, начиная с 01.01. 2019 г. следует отражать с применением ПБУ 18/02.

Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Если у Организации по данным ОФР за январь-декабрь 2018г. получен убыток в бухгалтерском учете, то в декабре 2018 года должны были быть отражены следующие проводки:

  • Отражен убыток по итогам года ДТ 99 КТ90-9.
  • Начислен условный доход по полученному убытку ДТ 68 КТ 99 (сумма убытка х 20% ставка налога на прибыль).
  • Отражен ОНА по налоговому убытку ДТ09 КТ 68 сумма ( сумма налогового убытка в руб. x 20%).

Следует учесть, что согласно п. 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Иными словами, ОНА признаются в том периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если организация предполагает, что в следующих периодах она получит прибыль.

Если существует вероятность того, что в будущем у организации прибыли не будет, она не вправе формировать и отражать в учете ОНА.

На убыток, полученный по итогам прошлых лет, можно уменьшить прибыль при расчете авансовых платежей и налога за текущий год. Но есть ограничение — нельзя уменьшить прибыль больше чем на 50% (п. 2 ст. 283 НК РФ).

В декларации для убытков прошлых лет есть специальное Приложение N 4 к Листу 02. Заполняют его только за 1 квартал и за год. Убыток, уменьшающий прибыль текущего периода, переносят из этого приложения в строку 110 Листа 02. В декларациях за полугодие и 9 месяцев убыток также показывают в этой строке, но Приложение N 4 не заполняют.

В ОФР результат уменьшения суммы текущего дохода на сумму убытков прошлых лет для целей исчисления налога на прибыль отражается по строке 2421.

Для информации.

Приказом Минфина России от 20 ноября 2018 г. N 236н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Основная цель изменений — приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухгалтерского учета в соответствие с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н.)

Организации обязаны применять предусмотренные Приказом изменения, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 г. Вместе с тем организации вправе принять решение о раннем начале применения новой редакции ПБУ 18/02. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учете ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, такое решение должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности организации за год, в котором впервые будут.

Таким образом, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, образовавшиеся до даты начала применения ПБУ 18/02, в дальнейшем следует учитываться как постоянные.

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ПО ПБУ 18/02 ВТИПОВОЙ КОНФИГУРАЦИИ

«1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8»

Д. Г. ТРЕФИЛЕНКОВ, управляющий партнер компании «КС-8оА», сертифицированный специалист 1Свобласти программирования,

управленческого и оперативного учета, специалист в области построения автоматизированных систем бюджетирования, бухгалтерского учета и учета по МСФО

А. БУЛАВСКИЙ, программист-консультант компании «КС-8оА», сертифицированный специалист 1С.

Ведение учета по Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 сегодня является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета. Многие организации стараются минимизировать возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но последние изменения в законодательстве лишь увеличивают количество ситуаций, когда они возникают. На рынке существует не так много программных продуктов, в которых бы расчет налога на прибыль и учет по ПБУ 18/02 были автоматизированы на должном уровне, одним из них является «1С: Бухгалтерия 8». В этом продукте полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете основных средств, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. Программа «1С: Бухгалтерия 8» автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц. За все это отвечает целый комплекс программных средств, и с ним не так просто разобраться. Обычно понимания и знаний пользователей о работе этой подсистемы хватает для грамотного отражения в учете хозяйственных операций. Тем не менее при возникновении ошибок в учете по ПБУ 18/02 пользователи не всегда могут найти ошибку и не способны методично проверить все аспекты учета.

В программе присутствуют отчеты, но по ним тяжело найти ошибку в случае большого количества разниц.

Рассмотрим разные виды ошибок, возникающих в учете по ПБУ 18/02, и опишем средства поиска и порядок исправления этих ошибок.

Требования законодательства. Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02. В соответствии с данным документом «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Следовательно, для корректного ведения учета необходимо иметь алгоритмы расчета постоянных налоговых активов (обязательств) и отложенных налоговых активов (обязательств). Согласно ПБУ постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, а отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в

отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.

Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:

1) проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип;

2) проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых;

3) проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей;

4) проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства (ОНО), отложенного налогового актива (ОНА), постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянных налоговых активов (ПНА);

5) проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее; переоценка при изменении ставки налога ит. п.)

Далее рассмотрим, как подобный учет реализован в типовой конфигурации «1С Бухгалтерия 8».

Реализация в программе. Для контроля за правильностью вычислений по налогу на прибыль в программах 1С предусмотрено ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским. Налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8» реализован через отдельный План счетов налогового учета (по налогу на прибыль). Его счета практически идентичны счетам бухгалтерского учета, и при формировании проводок по бухгалтерскому учету документ формирует и проводки по налоговому учету в отдельном регистре с видом учета «НУ» (налоговый учет). Соответствие между счетами двух видов учета устанавливается в таблице «Соответствие счетов БУ и НУ». Следует отметить, что не для всех счетов хозрасчетного плана счетов созданы счета налогового учета. Например, для всех счетов учета взаиморасчетов в соответствие поставлен единый счет «ПВ» («поступление / выбытие»), а у счетов учета денежных средств аналогов нет.

По ряду причин, таких как различия в способах начисления амортизации или нормирование расходов в НУ, могут появляться различия в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Эти разницы по требованиям ПБУ 18/02 следует классифицировать на временные и постоянные, а временные разницы следует учитывать раздельно по видам активов и обязательств. Однако в реальности для корректного учета разниц часто необходимо знать, не только к какому виду активов и обязательств они относятся, но и даже привязывать к конкретному активу и обязательству

Поэтому было принято решение учитывать эти разницы на тех же счетах, что и сами активы, с той же подробностью аналитического учета. То есть по разницам следовало делать отдельные проводки. Разницы относятся к бухгалтерскому учету, однако, чтобы избежать усложнения структуры регистра бухгалтерского учета, было решено фиксировать их в регистре налогового учета. Постоянные разницы вносятся в регистр с видом учета «ПР», а временные — «ВР». Отсюда получается, что для правильного учета характерно следующее равенство: БУ= НУ + ПР + ВР, причем левая часть фиксируется в бухгалтерском регистре (обычная проводка), а правая — в налоговом (до трех проводок по одной операции). Это равенство должно выполняться для движений и сальдо по всем счетам, по которым установлено соответствие.

Программа «1С: Бухгалтерия 8» автоматически формирует проводки по счетам налогового учета. Для этого во всех документах есть возможность указать счета налогового учета и особенности определения сумм проводок. Так, суммы доходов и расходов, принимаемых в налоговом учете, указываются в документах отдельно от бухгалтерских, а суммы, относящиеся к постоянным разницам, обычно также задаются в документах в явном виде либо могут быть определены по некоторым дополнительным реквизитам, таким как статьи затрат. Суммы же временных разниц практически всегда определяются из приведенного выше равенства, т. е. рассчитываются по формуле: ВР = БУ — НУ— ПР. Если пользователь формирует ручные проводки по бухгалтерскому учету, то он должен сам формировать проводки и в налоговом учете и следить за выполнением равенства.

Посчитанные временные разницы делятся по видам активов и обязательств, причем соответствие между этими видами и счетами налогового плана счетов устанавливается по специальной таблице видов активов и обязательств, жестко зафиксированной в коде программы.

В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68-04-2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму.

1. Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90-09 и 91-09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99-02-3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68-04-2.

2. Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90-09 и 91-09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99-02-3.

3. Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:

а) если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. То есть, если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду «Прибыли и убытки», то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита счета 68-04-2, если меньше — проводка делается в обратную сторону;

б) для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Д-тсч. 68-04-2 К-тсч 77» (признание ОНО) или «Д-т сч. 77 К-т сч. 68-04-2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Д-т сч. 09 К-т сч. 68-04-2» (признание ОНА) или «Д-т сч. 68-04-2 К-т сч. 09» (погашение ОНА).

5. Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68-04-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Если все посчитано правильно, все три счета (09, 77, 99) в корреспонденции со счетом 68-04-2 «Расчет налога на прибыль» дают верную сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рассмотренный алгоритм расчета налога на прибыль на примере учета в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8» практически весь справедлив и для типовой конфигурации «1С: Управление производственным предприятием», за исключением некоторых деталей, таких как названия документов, выполняющихуказанные операции.

Возможные ошибки. Опыт работы показывает, что ошибки в подавляющем большинстве случаев возникают в части ввода данных. Полностью избежать их невозможно, поэтому остается научиться быстро их находить и исправлять. Главным признаком наличия ошибки в учете по ПБУ 18/02 может служить несоответствие суммы налога, рассчитанной на счете 68-04-2, сумме прибыли, рассчитанной по правилам налогового учета. К этому могут приводить различные ошибки в ведении учета. Рассмотрим все возможные случаи.

1. В системе отсутствуют данные о размере ставки налога на прибыль. Как ни странно, это довольно частая ситуация при первом расчете налога на прибыль. Следует заметить, что ставки должны быть указаны для каждой организации.

2. В системе не заполнена таблица «Соответствие счетов БУ и НУ», устанавливающая связь между счетами бухгалтерского и налогового учета. Эта таблица автоматически заполняется при начале работы в базе, поэтому ошибка касается только счетов, добавленных вручную. То есть, если добавляем, например, новый субсчет к имеющемуся бухгалтерскому счету, следует указать для него соответствующий налоговый.

3. Также благодаря описанной выше жесткой и недоступной для изменения пользователями таблице связи видов активов и обязательств со счетами налогового учета при создании новых счетов в плане счетов по налогу на прибыль система может не найти нужного соответствия по таблице и произвести расчет неверно. Это часто случается при автоматизации новых разделов учета. Эту проблему можно решить только доработкой конфигурации, впрочем, очень несложной.

4. По принципу формирования проводок получаем, что данные бухгалтерского учета должны быть равны сумме данных налогового учета и постоянных и временных разниц. Следовательно, для правильного учета характерно равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. В принципе это равенство должно выполняться для сальдо и оборотов по всем счетам, по которым установлено соответствие, однако даже в типовой настройке счетов налогового учета не все счета удовлетворяют данному требованию. Кпримеру, обороты по счету «ПВ» могут не сойтись с суммой оборотов по всем счетам учета взаиморасчетов. В данном случае следует найти все счета, по которым правило нарушается, и оценить, действительно ли это приводит к ошибке. В типовой конфигурации для проверки равенства используются отчеты «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета».

5. Если расчет отложенных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то сумма

оборотов за месяц по всем счетам, кроме 90 и 91, с видом учета «ВР» в налоговом учете, умноженная на ставку налога на прибыль, должна быть равна сумме оборотов за месяц по счетам 77 и 09 в бухгалтерском учете. Причем это сравнение лучше всего проводить в разрезе видов активов и обязательств. Невыполнение же данного равенства свидетельствует о наличии ошибок. Подобную проверку можно провести типовым отчетом «Справка-расчет «Постоянные и временные разницы».

6. Если расчет постоянных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то справедливо такое равенство: сумма оборотов за месяц по счетам 90 и 91 в налоговом учете с видом учета «ПР», умноженная на ставку налога на прибыль, равна обороту за месяц счета 99.02.3 (ПНО+ПНА) в бухгалтерском учете. Соответственно, невыполнение равенстваявляется ошибкой.

7. Таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета содержит все счета налогового учета, по которым могут показываться временные разницы, кроме счетов 90, 91 и 99, на которые эти разницы в итоге собираются. Отсюда можно вывести еще одно правило: если в налоговой проводке стоит вид учета «ВР» по счету из таблицы, то он должен корреспондировать либо со счетом из таблицы, либо со счетом 90(91), причем обязательно по виду учета «ВР». Это правило не может нарушаться при автоматическом формировании проводок типовыми документами, скорее всего это правило могут нарушить пользователи при создании ручных проводок. Также

следует сказать, что нарушение этого правила не обязательно приводит к возникновению ошибки в расчете налога на прибыль.

8. Счет 68-04-2 «Расчет налога на прибыль» должен формироваться только автоматически, без ручных проводок.

9. При правильном учете не должно быть ручных проводок по счету 99 как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Проверка этих правил наверняка позволит найти ошибку в учете по ПБУ 18/02. На практике зачастую одно или несколько перечисленных правил не выполняются, и отследить их невыполнение, а тем более понять причины является сложным и трудоемким процессом. Типовая конфигурация не отслеживает подобного рода ошибок, поэтому нами был создан инструмент, позволяющий автоматизировать процесс поиска ошибок.

Авторское решение. Резюмируя все вышесказанное, вероятно, возникнет вопрос: как быстро и удобно проверить ведение учета на описанные в этой статье ошибки? Специалисты компании «ЯО-ЗоА» нашли решение. В типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8» есть стандартная обработка «Экспресс-проверка ведения учета». Эта обработка устроена таким образом, что к стандартному списку проверок можно добавлять ряд своих правил. Дописав всего несколько процедур, авторы получили универсальное средство, способное в короткие сроки проверить базу на наличие/отсутствие ошибок по ПБУ 18/02 и даже указать, по каким счетам и на сколько не сошлись бухгалтерский и налоговый учет.

Рис. 1. Форма настройки доработанной экспресс-проверки ведения учета

Экспресс-проверка поде* и ид учета

— ар1-«-» Щ Вяшшнни. г’Ушява

[«»I Пцмнс [ош-яи Ей д>[я.1гапв~И1{Г| ^^оииеы ■

Пра»адеио пренрвк 7 из ? Обнаружена Скин б и» Ь н

Е 3 Сопсиггмлвмн* юр^ыпмния разниц по считай 90 и 91 с суныан!* ЫАаЖйнныз налогов^!.*, -яктнЬйв и йбАМТйЛьСТй Ошибок И» дбмвружмд

■.с-м 1|||ьпч: Рявегчство оборота* го 90 и 91: счетмл с «идол учете «яимет* Г-1 :дпгчт-м. ич иг ЫС Р&:-ПД>Г ОбйрСТШ по счет вы ОВ и

разнмш С&ОГИ^СТВЧПО* суыыны нпп^гац-л па гн»» я е&щя1-ипьс*1

Е 3 Сстсгчепенщ ПОСТОИ ИНЫХ |датммц по СЧ+ТЛА! 90 » 91 с сушами* лпетйпнмым нвлюгвдыи эитгшэп и обпиолкслв

л чт РАВчЬч^ТВО й&ШГйЛ ГО Ой н VI СчйТйМ £ у-^т в ТИ£:10кн§ ЪГМ|И1И0Л ■ЭЯТПЪСТВШЧ, Р»ЧИ И* 0,2* М ЦкяачПЦС (йьми и*иН1иЫ

Р»1УЛ1|!Р11 ОСмврум№ тсовтнтст 1″» м#жду постои счетов ВО и 91 ад ветчиной посте мы •ыюкмыл: «гВмк ЭВ н <ЛйаВГй№ 1 к

И Рв^вШШрС

Д»1йЛЬНк411 4 Г161 «4 4»!бкн Ойодош ПО ПР ьншус й4″|М>1Ы ПО ПИЛ И ПНО.ДММВД 8М щ

т Прпиирга ятсутстом* ручнц. приодо* пи СЧ#гу 68.04 2 «Расчет мапрга на

Рис. 2. Пример отчета о несоответствиях, выявленных в базе в процессе выполнения доработанной экспресс-проверки ведения учета

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Как видно из рис. 1, обработка настраивается на проверку перечисленных в п. 3 данной статьи правил путем установки нужных галочек в форме настройки.

Далее, после нажатия на кнопку «Выполнить проверку» выводится подробный отчет о несоответствиях, выявленных в процессе проверки (рис. 2).

Список литературы

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.102000 № 94.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ18/02: приказ МинфинаРоссии от 19.11.2002 № 114н.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Е. Кубиев МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОСТОЯННЫЕ И ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ?

Как отразить в бухгалтерского учете разницу возникшую в результате постоянных и временных разниц между налогооблагаемым доходом по налоговому учету и сложившейся прибылью по результатам года в бухгалтерском учете. Правильно ли будет разбить сумму по счету 5510 на два субсчета, на одном из которых отразить данную разницу или существует другой способ учета постоянных и временных разниц в 1С Бухгалтерии?

Положения МСФО. Учет временных и постоянных разниц между налогооблагаемым доходом по налоговому учету и бухгалтерской прибылью ведется на основании МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

В бухгалтерском учете должна отражаться бухгалтерская прибыль.

В соответствии с МСФО (IAS) 12 разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, в первую очередь, влияет на расчет налога на прибыль, деля ее на текущие налоговые обязательства и будущие налоговые последствия:

а) будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в отчете о финансовом положении предприятия;

б) операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности предприятия.

В 2012 году были внесены изменения в МСФО (IAS) 12, в соответствии с которыми для расчета временных разниц применяется только балансовый метод, а метод расчета по отчету о прибылях и убытках отменен.

Приведу определения основных терминов, применяемых в МСФО (IAS) 12.

Бухгалтерская прибыль — прибыль или убыток за период до вычета расхода по налогу.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) — прибыль (убыток) за период, определяемая (определяемый) в соответствии с правилами налоговых органов, в отношении которой (которого) уплачиваются (возмещаются) налоги на прибыль.

Расход по налогу на прибыль (доход по налогу на прибыль) — агрегированная сумма, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и отложенного налога.

Текущий налог — сумма налогов на прибыль, уплачиваемых (возмещаемых) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

Отложенные налоговые обязательства — суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы — суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:

(а) вычитаемых временных разниц;

(b) перенесенных неиспользованных налоговых убытков;

(c) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы — разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Временные разницы могут представлять собой либо:

(а) налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается; или

(b) вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

Налоговая база актива или обязательства — сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях.

Комментарии. В результате возникновения временных разниц возникают отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые и признаются в отчете о финансовом положении предприятия.

Согласно пункту 6 МСФО (IAS) 12 расход по налогу на прибыль (доход по налогу на прибыль) включает в себя расход (доход) по текущим налогам и расход (доход) по отложенным налогам.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, на счете 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» учитываются суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

· вычитаемыми временными разницами;

· переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

· переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Счет 4310 «Отложенные налоговые последствия по корпоративному подоходному налогу» предназначен для учета суммы налога на прибыль, подлежащий уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемые временными разницами.

В соответствии с пунктом 79 МСФО (IAS) 12 в пояснительной записке к финансовой отчетности необходимо отдельно раскрыть основные компоненты расхода (дохода) по налогу на прибыль. Согласно пункту 80 МСФО (IAS) 12 компоненты расхода (дохода) по налогу могут включать:

a) расход (доход) по текущему налогу на прибыль;

b) любые корректировки текущего налога предыдущих периодов, признанные в отчетном периоде;

c) сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к возникновению и восстановлению временных разниц;

d) сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, относящегося к изменениям в ставках налога или введению новых налогов;

e) сумму выгоды, возникающей из ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предыдущего периода, которые используются для уменьшения расхода по текущему налогу на прибыль;

f) сумму выгоды, возникающей из ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предыдущего периода, которые используются для уменьшения расхода по отложенному налогу;

g) расход по отложенному налогу, возникающий в результате списания или восстановления предыдущего списания отложенного налогового актива в соответствии с пунктом 56 МСФО (IAS) 12;

h) сумму расхода (дохода) по налогу, относящегося к таким изменениям в учетной политике и ошибкам, которые включаются в состав прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IAS) 8, поскольку их ретроспективный учет не разрешен.

Выводы. Таким образом, вам нет необходимости учитывать сами временные разницы. Необходимо учитываться отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, возникшие от данных временных разниц. Делить счет 5510 на два субсчета нет необходимости, так как на этом счете отражается бухгалтерская прибыль или убыток отчетного периода.

Во многих печатных и электронных изданиях очень хорошо расписывается применение МСФО (IAS) 12 и учет налога на прибыль и временных разниц.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *