ПБУ 2 2008 для чайников

Начиная с отчетности за 2009 год порядок отражения хозяйственных операций по длительным контрактам существенно изменился. Теперь организации должны отражать доходы и расходы, а также формировать финансовый результат каждый отчетный период. При этом новый порядок признания доходов и расходов зависит от того, насколько достоверно может быть определен финансовый результат по договору.

Признание выручки
Если финансовый результат может быть определен достоверно, то доходы и расходы рассчитываются в зависимости от степени завершенности работ (п. 17 ПБУ 2/2008).

Положение утверждено приказом Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 116н.

В противном случае выручка признается по другим правилам. Так, если существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. Если же есть вероятность, что расходы не будут возмещены заказчиком, то они учитываются как расходы по обычным видам деятельности без признания выручки.
Порядок, описанный в ПБУ 2/2008, иллюстрирует принцип соотнесения доходов с расходами, которые компания осуществляет для получения дохода.

На практике нередко встречаются ситуации, когда на первоначальных этапах реализации проекта прибыль является завышенной. В конце же реализации проекта собирается полная сумма расходов и формируется убыток. Новый подход имеет цель формировать финансовый результат исходя из общей рентабельности проекта, с учетом всех возможных дополнительных затрат, и тем самым распределять финансовый результат по отчетным периодам по возможности равномерно. Причем порядок учета по договорам строительного подряда предусматривает признание в учете выручки и расходов не по данным первичных документов, как это было ранее, а на основе расчетных оценок.

Отметим: одним из ключевых вопросов становится определение «меры готовности». ПБУ 2/2008 предлагает на выбор один из двух возможных вариантов — либо по доле выполненных в общем объеме работ, либо по доле понесенных в общем плановом объеме расходов.
Выбор того или иного способа определения степени завершенности работ должен производиться обоснованно и исходить из принципа достоверности отдельно формируемых показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Выбранный способ обязательно закрепляется в учетной политике организации и применяется для учета хозяйственных операций по всем договорам строительного подряда.
Виды договоров
В сложившейся строительной практике выделяются два типа договоров в зависимости от порядка формирования цены.
Договор с твердой (фиксированной) ценой — это договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице выполняемых работ. Договор «затраты плюс» — это договор на строительство, в соответствии с которым подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.

Чаще всего встречается смешанный вариант. Он предусматривает как возмещение заказчиком всех расходов, понесенных строительной организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов, так и наличие согласованной максимальной цены подлежащей выполнению работы.
Алгоритм признания доходов и расходов
и финансового результата
Предлагаемый ниже алгоритм (см. схему в приложении на стр. 51) сформирован на основе требований ПБУ 2/2008 и представляет собой последовательность действий по расчету, отражению в учете и отчетности показателей в части строительных договоров. Разрабатывая данный алгоритм, за основу взяты требования ПБУ 2/2008. В ситуациях, не регламентируемых указанным положением, авторы обращались к международным стандартам и проецировали практику применения МСФО на российский учет.

Шаг 1. Оценка достоверности финансового результата договора. На этом этапе необходимо оценить договор на предмет возможности достоверного определения финансового результата.
Если финансовый результат может быть надежно оценен, то переходим к оценке прибыльности договора.

Если достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в следующем порядке (п. 23 ПБУ 2/2008).
Когда существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается равной сумме понесенных расходов за данный отчетный период.
Как правило, такая ситуация возникает на начальном этапе исполнения договора, когда невозможно с точностью определить финансовый результат в целом по контракту. Другими словами, до тех пор, пока не сформируется надежная база для определения показателей исполнения контракта (сметной стоимости, сметных расходов и т. д.), прибыль по контракту не признается.

На практике строительные компании, применяющие МСФО, обычно определяют в своей учетной политике порог степени завершенности работ, после которого компания начинает признавать прибыль по строительным договорам. Например, компания не признает прибыль по договорам строительного подряда, пока степень завершенности работ не достигнет 20 процентов. В ПБУ 2/2008 данный порядок не закреплен. Однако, учитывая международную практику, можно воспользоваться указан- ным порядком. При этом порог степени завершенности, после которого компания начинает признавать прибыль, должен быть обоснован, закреплен в учетной политике компании и применен ко всем строительным договорам.

После этого момента степень достоверности финансового результата может быть надежно оценена и, соответственно, далее переходим к шагу 2. Когда вероятность возмещения расходов заказчиком отсутствует, то выручка не признается, а расходы следует учесть в составе текущих расходов отчетного периода.
Оформление процедуры: необходимые данные по договору формируются в рамках соответствующей службы организации (ПТО или, например, управление проектом).
Руководитель проекта оформляет подтверждение возможности достоверного определения финансового результата по каждому договору, исходя из вышеуказанных необходимых и достаточных условий. Это подтверждение следует предоставлять в бухгалтерию на дату формирования финансовой отчетности.

Шаг 2. Оценка прибыльности договора. На этом этапе производится сопоставление общей суммы доходов по договору (с учетом всех сумм, выплачиваемых по договору) с общей суммой расходов (прямых, косвенных и прочих — п. 7-16 ПБУ 2/2008). Этот подход предполагает в качестве одного из исходных моментов своевременное выявление возможных убытков.
Отметим, что в ПБУ 2/2008 определено только, что ожидаемый убыток признается в соответствующем отчетном периоде (п. 24). Международный стандарт более детально прописывает данную ситуацию (параграф 37 IAS 11).

В частности, ожидаемый убыток признается в отчетности компании как расход немедленно и независимо от:
— того, начались ли работы по договору на строительство или нет;
— стадии выполнения работ по договору на строительство;
— величины прибыли, ожидаемой к получению от других договоров, которые не отражаются как единый договор на строительство.
В случае если общая оценка показывает прибыльность контракта, то переходим к шагу 3.
Оформление процедуры: расчет предоставляется в бухгалтерию организации в порядке, аналогичном шагу 1.

Шаг 3. Определение степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Согласно способу определения степени завершенности работ, закрепленному в учетной политике, компания определяет процент завершенности объекта строительства на отчетную дату. Далее переходим к шагу 4.
Оформление процедуры: на данном этапе документальное оформление процедуры зависит от организации учета в компании. Он может производиться либо бухгалтерией, либо соответствующей службой в порядке, аналогичном шагу 1.

Шаг 4. Расчет сумм доходов и расходов с момента начала выполнения работ. На этом этапе определяются расчетным способом суммы доходов и расходов по договору строительного подряда с момента начала выполнения работ до отчетной даты (нарастающим итогом).
Если в учетной политике компании закреплен момент, начиная с которого компания признает прибыль по строительным договорам, то процент завершенности на отчетную дату сравнивается с порогом, определенным в учетной политике, и в зависимости от этого доходы признаются равными расходам или с учетом прибыли. В противном случае независимо от величины процента завершенности работ доходы признаются с учетом прибыли. Для расчета сумм доходов и расходов нарастающим итогом полученный процент завершенности умножается на общую величину доходов по договору (цена договора) и общую величину расходов по договору (сметные расходы) соответственно. Далее переходим к следующему шагу.

Шаг 5. Расчет сумм доходов и расходов по данному договору за текущий отчетный период. Определяется сумма доходов и расходов и, соответственно, финансовый результат за текущий отчетный период, то есть суммы выручки и расходов, признаваемые в отчете о прибылях и убытках. Для этого из расчетных сумм доходов и расходов нарастающим итогом (см. шаг 4) вычитаем суммы выручки и расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды.

Шаг 6. Определение сумм дебиторской или кредиторской задолженности по данному договору на отчетную дату. Согласно пункту 29 ПБУ 2/2008, разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущие отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:
— в качестве актива — не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
— в качестве обязательства — задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).
На данном этапе рассчитываются соответствующие показатели.

ПРИМЕР
Компания занимается строительством трубопроводов.
Предположим, на 31 декабря 2009 года у нее остался незавершенным один договор, работы по которому начаты в марте 2009 года. В отношении договора имеются следующие данные:

Статья Сумма, тыс. руб., без НДС Сумма НДС, тыс. руб. Сумма, тыс. руб., с НДС
Расходы, понесенные на отчетную дату 3 500 630 4 130
Будущие ожидаемые расходы 2 300 414 2 714
Цена договора, 7 200 1 296 8 496
в т. ч. работа, которую заказчик принял 3 600 648 4 248

В учетной политике строительной компании закреплен порядок признания прибыли по строительным договорам после преодоления порога 20 процентов.
Выручка и расходы по строительным договорам признаются по «мере готовности».
Для определения степени завершенности на отчетную дату компания использует способ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору строительного подряда.
Используя вышеописанный алгоритм, определяем выручку, расходы и другие обязательные финансовые показатели бухгалтерской отчетности компании за отчетный период 2009 года.

Статья Расчет Результат
1. Расчет ожидаемого результата по договору 7 200 тыс. руб. — (3 500 тыс. руб. + 2 300 тыс. руб.) 1 400 тыс. руб.
2. Процент завершенности на основании расходов 3 500 тыс. руб. : (3 500 тыс. руб. + 2 300 тыс. руб.) х 100% 60,34%
3. Расчет доходов и расходов нарастающим итогом: — доходы — расходы 7 200 тыс. руб. х 60,34% (3 500 тыс. руб. + 2 300 тыс. руб.) х 60,34% 4 345 тыс. руб. 3 500 тыс. руб.
4. Расчет доходов и расходов за текущий отчетный период Договор строительного подряда начат в текущем отчетном периоде, следовательно, доходы и расходы, рассчитанные в пункте 3, будут являться доходами и расходами отчетного периода
— доходы — расходы — — 4 345 тыс. руб. 3 500 тыс. руб.
5. Определение показателей отчетности (сумма непредъявленной к оплате начисленной выручки (+); задолженность перед заказчиком (–) на отчетную дату) (фактические затраты + расчетная выручка) – (фактические затраты + работа, которую заказчик принял); (3 500 тыс. руб. + 4 345 тыс. руб.) — (3 500 тыс. руб. + 3 600 тыс. руб.) 745 тыс. руб.

На основании данного расчета в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (для отражения признанной расчетной выручки, по мнению авторов, можно использовать счет 47):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 60, 70, 69, 10…
— 3 500 000 руб. — отражены затраты периода по договору;
ДЕБЕТ 47
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 5 127 100 руб. (4 345 000 руб. + 4 345 000 руб. х 18%) — признана расчетная выручка, включая НДС, за отчетный период;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20
— 3 500 000 руб. — признаны расходы за отчетный период;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 76
— 782 100 руб. (4 345 000 руб. х 18%) — начислен НДС с расчетной выручки;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 47
— 4 248 000 руб. — приняты заказчиком выполненные работы;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
— 648 000 руб. — начислен НДС по работам, принятым заказчиком;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99
— 845 000 руб. — выявлен финансовый результат.
На основании вышеприведенного расчета и проводок в бухгалтерском учете формируем финансовую отчетность компании. В части договоров строительного подряда будут сформированы следующие элементы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс

Статья актива Сумма, тыс. руб.
Незавершенное производство 0
Дебиторская задолженность: 5 127
не предъявленная к оплате начисленная выручка 879
задолженность заказчика по принятым работам 4 248
Статья пассива
Кредиторская задолженность: 134,1
авансы, полученные от заказчика 0
задолженность перед заказчиками 0
отложенный НДС с сумм выручки, непредъявленной заказчику 134,1 (782,1 — 648)

Отчет о прибылях и убытках

Статья Сумма, тыс. руб.
Выручка 4 345
Себестоимость 3 500
Прибыль 845

Примечания в Пояснительной записке относительно договоров строительного подряда.

1. Согласно учетной политике компании, прибыль по строительным договорам признается после преодоления порога 20 процентов. Выручка и расходы по строительным договорам признаются по «мере готовности». Для определения степени завершенности на отчетную дату используется способ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору строительного подряда.

2. По не закрытым (не завершенным) на отчетную дату договорам строительного подряда представлена следующая информация:

Статья Сумма, тыс. руб.
Сумма признанной в отчетном периоде выручки (без НДС) 4 345
Общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) 4 345
Сумма полученной предварительной оплаты 0
Сумма за выполненные работы, но не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий 0

Алгоритм признания доходов, расходов и финансового результата

1 шаг Оценка достоверности финансового результата договора (п. 17 ПБУ 2/2008) Финансовый результат может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008)

2 шаг Оценка прибыльности договора (п. 24 ПБУ 2/2008) Контракт является убыточным

3.1. шаг Признание убытка в отчетном периоде (п. 24 ПБУ 2/2008) Контракт является прибыльным

3.2. шаг Определение процента завершенности договора (п. 20 ПБУ 2/2008)

4 шаг Определение доходов и расходов по контракту нарастающим итогом (п. 17, 20, 21 ПБУ 2/2008)

5 шаг Формирование доходов и расходов отчетного периода (п. 25 ПБУ 2/2008)

6 шаг Отражение в отчетности (п. 26-29 ПБУ 2/2008) Финансовый результат не может быть достоверно определен (п. 17, 23 ПБУ 2/2008)

2 шаг Признание доходов и расходов Существует вероятность возмещения расходов заказчиком (п. 23 ПБУ 2/2008) Выручка признается в размере затрат Отсутствует вероятность возмещения расходов заказчиком (п. 23 ПБУ 2/2008) Выручка не признается, расходы признаются полностью в отчетном периоде

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Ударная стройка

Уда́рная стро́йка — термин, появившийся в СССР применительно к некоторым строящимся объектам. По определению СЭС, ударная стройка — «важнейший народнохозяйственный объект, строительство которого предусмотрено решениями съезда КПСС, ЦК КПСС и Совета Министров СССР, Государственным планом развития народного хозяйства СССР и над сооружением которого осуществляет шефство Ленинский комсомол.»

Право участвовать в ударной стройке имели лишь представители т. н. «передовой части общества» — сознательные коммунисты, комсомольцы и положительно зарекомендовавшие себя беспартийные.

Можно выделить два типа ударных строек:

  1. Стройка коммунизма — объект, возводимый строителями всех возрастных категорий.
  2. Ударная комсомольская стройка — объект, над которым брали шефство организации ВЛКСМ.

К концу эпохи СССР практически все ударные стройки были исключительно «ударными комсомольскими стройками» (УКС). Статус УКС присваивался объекту совместным решением советских, партийных и комсомольских органов, что давало определённые преимущества и блага участникам ударной стройки.

УКС имели различные территориальные статусы:

  • Всесоюзная ударная комсомольская стройка — высший. Этот статус имели стройки высшей значимости для государства (н-р, БАМ, КАМАЗ, Атоммаш, Саяно-Шушенская ГЭС и др.)
  • Республиканская комсомольская стройка (союзных республик СССР)
  • Областная (краевая) ударная комсомольская стройка
  • Городская ударная комсомольская стройка

УКС подразумевала создание специального штаба стройки — комсомольского органа, где на заседаниях в первую очередь командовали («курировали») руководители территориальной организации КПСС.

Набор волонтёров для работы на УКС проходил в рамках государственной системы оргнабора, но чаще — по комсомольскому призыву (по комсомольской путёвке). Активными участниками УКС в 1950—1980-х были стройотряды — студенческие (ССО) и иные.

В 1980-х статус региональных ударных комсомольских строек имели МЖК — молодёжные жилые комплексы, возводимые бойцами стройотрядов КМСО.

Бухгалтерский учет договора подряда у подрядчика

При ведении бухгалтерского учета по договору подряда необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета.

Учет затрат по договору строительного подряда ведется на счете 20 «Основное производство». На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20.

Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по мере выполнения всего объема работ и поэтапной сдачи выполненных работ.

При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» отражается договорная стоимость выполненных работ.

Дт 51 Кт 62 — получен аванс от заказчика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 — начислен НДС с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ

Дт 62 Кт 90 — отражена стоимость выполненных работ

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости реализованного объекта

Дт 90 Кт 20 — списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда

Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного периода, то разумно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Дт 51 Кт 62 — получен аванс от застройщика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 — начислен НДС договора подряда с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению отдельного этапа работ

Дт 46 Кт 90 — отражена стоимость законченного подрядчиком этапа работ

Дт 90 Кт 20 — списывается сумма затрат по законченным этапам работ

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости законченного этапа работ

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС с аванса по законченному этапу работ

Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 62 Кт 46 — списана стоимость всех этапов работ

Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

Подрядчик может выполнять работы с использованием, как своих материалов, так и материалов заказчика. Если работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета договора подряда в плане материалов определяется условиями договора.

Договором может быть предусмотрено, что материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ.

Дебет 10 Кредит 60 — отражено поступление материалов от заказчика

Дебет 62 Кредит 90 — отражена стоимость выполненных работ

Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей

Договор подряда может предусматривать и иной вариант, когда материалы, передаваемые заказчиком подрядчику, остаются собственностью заказчика. В этом случае подрядчик учитывает полученные материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». По мере использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003.

Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика

Заключение договора подряда с физическим лицом

На основании п.1 ст.208 и п.1 ст.210 НК РФ вознаграждение подрядчика за работу, выполненную по договору подряда, включается в налоговую базу по НДФЛД.

В соответствии со ст.226 НК РФ, налоговый агент-организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов подрядчика при их фактической выплате.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по гражданско-правовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН.

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, сумма начисленного ЕСН по договору подряда учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования, если согласно такому договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же условия гражданско-правового договора с физическим лицом не предусматривают страхование работника, получающего вознаграждение, то взносы на страхование от несчастных случаев начислять не нужно.

Отражение операций по выплате доходов физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера в бухгалтерском учете производится следующими записями:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 — отражено начисление вознаграждения физическому лицу за выполненные работы

Дт 76 Кт 68 — отражено удержание НДФЛ по договору подряда от суммы вознаграждения

Дт 20 (26, 44) Кт 69 — отражено начисление ЕСН по договору подряда

Дт 20 (26, 44) Кт 69 — начислены взносы от несчастных случаев на производстве

Дт 76 Кт 50 (51) — отражена выплата вознаграждения физическому лицу

Дт 68 Кт 51 — отражено перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ по договору подряда

Возможна такая ситуация, что организация заключает договор подряда с собственным работником. В таком случае сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация заключила договор подряда с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору должны проводиться в нерабочее время, иначе данная работа считается работой по совместительству.

Порядок бухгалтерского учета договора подряда у заказчика зависит от того, какие работы выполняет для него подрядная организация и для каких целей. Они могут отражаться на счетах учета затрат (20, 23, 26 и др.), либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отражение затрат по выполнению работ на 08 счете осуществляется в следующих случаях: если по договору подряда ведется строительство нового объекта, если по договору подряда подрядная организация выполняет работы по реконструкции (достройке) уже существующих объектов, принадлежащих заказчику которые будут включены заказчиком в состав основных средств:

Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление аванса на выполнение работ

Дт 20 (08, 23, 26, 44 и др.) Кт 60 — отражена стоимость выполненных работ

Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 60 Кт 60 — сумма перечисленного аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ

Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление денежных средств подрядчику за выполненные работы

Возможен вариант, когда организация-заказчик ремонтирует не собственные, а арендованные основные средства.

Арендатор имеет право включить в состав своих затрат расходы на проведение ремонта в том случае, если законом или договором обязанность по проведению за свой счет такого ремонта возложена именно на арендатора. А если проводить ремонт за свой счет должен арендодатель, то арендатор не может включить расходы на проведение такого ремонта в состав своих затрат. Ему следует либо взыскать стоимость ремонта с арендодателя (в этом случае стоимость ремонта отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо отнести его в дебет счета 91, отразив в составе прочих внереализационных расходов.

Договором подряда может быть предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика.

Если в договоре указывается, что при расчете за выполненные работы стоимость использованных материалов заказчика засчитывается в счет оплаты за выполненные работы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 62 Кт 90 (91) — отражена договорная стоимость переданных материалов

Дт 90 (91) Кт 68 (76) — начислен НДС со стоимости переданных материалов

Дт 90 Кт 10 — списана фактическая себестоимость переданных подрядчику материалов

Дт 60 Кт 62 — погашена взаимная задолженность.

Если договором предусмотрено, что материалы передаваемые заказчиком подрядчику остаются собственностью заказчика, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 10/7 Кт 10 — отражена передача материалов подрядчику

Дт 20 Кт 60 — отражена стоимость выполненных подрядчиком работ (без НДС)

Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 20 Кт 10/7 — на основании отчета подрядчика отражается списание стоимости израсходованных на ремонт материалов

Дт 60 Кт 91 — отражена задолженность подрядчика за неиспользованные материалы

Дт 91 Кт 68 — начислен НДС со стоимости материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 91 Кт 10/7 — списана фактическая себестоимость материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 60 Кт 51 — погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы.

Дебет 46
Кредит 90.1

Выполненные этапы по незавершенным работам. Выручка

  • В учете компании-подрядчика:
    Такой проводкой отражается стоимость завершенных и оплаченных заказчиком этапов работ, принятых в установленном порядке.
    Проводится на основании подписанного сторонами акта выполненных работ на соответствующем этапе.

До завершения всех этапов работ и исполнения контракта в целом, вся поэтапная оплата зачисляется на счет 62.2 «Авансы полученные». При этом, если речь о контрактах, облагаемых НДС, этот налог всякий раз, по получении аванса, начисляется проводкой: Дт 62.2 Кт 68.

Схема проводок (без НДС):

  • Дт 51 Кт 62.2 – на сумму поступившего аванса;
  • Дт 46 Кт 90.1 – на сумму договорной стоимости принятого и оплаченного этапа работ;
  • Дт 62.1 Кт 90.1 – на сумму задолженности заказчика по принятым, но еще не оплаченным этапам работ;
  • Дт 90.2 Кт 20 – на сумму затрат по выполненным и принятым заказчиком этапам работ;
  • Дт 90.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 90.9), показывается ежемесячно;
    По завершении всех этапов работ:
  • Дт 62.1 Кт 46 – списывается договорная стоимость этапов, оплаченных авансом;
  • Дт 62.2 Кт 62.1 – зачет авансов в выручку.

Схема проводок с учетом НДС:

  • Дт 51 Кт 62.2 – на сумму поступившего аванса;
  • Дт 62.2 Кт 68 – НДС с аванса полученного;
  • Дт 46 Кт 90.1 – на сумму договорной стоимости принятого и оплаченного этапа работ;
  • Дт 62.1 Кт 90.1 – на сумму задолженности заказчика по принятым, но еще не оплаченным этапам работ;
  • Дт 90.2 Кт 20 – на сумму затрат по выполненным и принятым заказчиком этапам работ;
  • Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем работ первого этапа (сданного и оплаченного);
  • Дт 68 Кт 62.2 – зачет НДС с аванса полученного;
    Ежемесячно выводится финансовый результат:
  • Дт 90.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 90.9);
    По завершении всех этапов работ:
  • Дт 62.1 Кт 46 – списывается договорная стоимость этапов, оплаченных авансом;
  • Дт 62.2 Кт 62.1 – зачет авансов в выручку.

Учет выручки по мере готовности (ПБУ 2/2008) в конфигурации БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО

Как правило, долевое строительство ведется в течение длительного периода времени. Следовательно, для признания налоговых доходов от такой деятельности действует требование ст. 271 НК РФ: «По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)».

Согласно п. 17 ПБУ 2/2008, выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

При признании в учете дохода по мере готовности работ доход за отчетный период определяется на дату окончания этого отчетного периода.

Доход по мере готовности характеризуется тем, что выручка по договору признается в бухгалтерском учете исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату и отражается в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, независимо от того, должны или не должны они быть приняты заказчиком и предъявляться ему к оплате.

Необходимыми и достаточными условиями для признания дохода по мере готовности являются:

  • уверенность в том, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;
  • возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.

По договорам с твердой (фиксированной) ценой, а также по договорам со смешанной ценой дополнительными условиями для признания дохода являются:

  • возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;
  • возможность идентификации и достоверного определения расходов, которые необходимы для завершения работ по договору, а также степени завершенности работ по договору на отчетную дату;
  • соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Для признания выручки и расходов по договору способом «доход по мере готовности» организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

  • по проценту физической готовности работ;
  • по проценту произведенных затрат;
  • по фактически выполненным объемам за отчетный период.

Если величину выручки от реализации услуг генподрядчика до окончания строительства определить в соответствии с условиями заключенных договоров на конец отчетного (налогового) периода не удается, генподрядчику рекомендуется предусмотреть учетной политикой порядок определения условной выручки на период строительства.

Возможность учитывать выручку «по мере готовности» включается опцией «Использовать ПБУ 2/2008»:

Начисление выручки «по мере готовности» в программе реализовано типовым документом «1С:Бухгалтерия предприятия 8» «Реализация товаров и услуг», но с видом операции «Выручка по мере готовности». Указанный вид операции становится активным при включенной опции «Использовать ПБУ 2/2008» в Договоре с контрагентом.

Документ дает возможность указать работы, по которым будет начислена выручка, не предъявляемая к оплате. Обратите внимание, что в документе указывается счет учета расчетов с контрагентом 46.02. И на основании документа с данным видом операции не формируется счет-фактура. В результате будут сформированы следующие проводки:

По завершении работ по договору строительного подряда при определении выручки «по мере готовности» окончательная сдача работ будет также оформляться документом «Реализация товаров и услуг», но с видом операции «Продажа, комиссия».

Документ заполняется автоматически. Условия следующие: необходимо указать контрагента и договор, затем во вкладке Услуги по кнопке <Заполнить> выбрать параметр «Выручка по мере готовности». В документ автоматически подберутся все документы Реализация товаров и услуг с видом операции «Выручка по мере готовности», относящиеся к данному договору и не отнесенные к продажам:

Документом формируются следующие проводки:

Дата публикации: 12.10.2012 г.

Публикации \ 30.10.2013

Многие строительные организации, которые обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда», его не применяют и определяют финансовый результат не в соответствии с требованиями этого Положения. Это приводит к выявлению контролирующими органами фактов некорректного отражения хозяйственных операций, результатом которого является некорректное формирование базы для расчета налогов, и, как следствие, привлечение таких организаций к ответственности. При ведении учета по договорам строительного подряда очень важным является выбор одного варианта учета из предлагаемых ПБУ 2/2008. Рассмотрим основные положения и правила ПБУ 2/2008, а также примеры расчета выручки (или расходов) по мере готовности работ.

Правовые основы

Для начала определим суть договора подряда: договор подряда – это соглашение, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. (п.1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Целью заключения договора подряда является получение овеществленного результата.

Основным условием, которое необходимо согласовать сторонам в договоре подряда, является его предмет.

Предметом договора подряда часто является осуществление работ в строительной отрасли. Строительство — специфичная отрасль, которая характеризуется длительными сроками выполнения работ и высокой их стоимостью. При этом далеко не всегда договоры строительного подряда предусматривают промежуточную сдачу этапов работ. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, связанных с исполнением договоров строительного подряда, которые имеют долгосрочный (более 1 года) характер, или переходящий (когда начало и окончание работ приходятся на разные годы), регулируется ПБУ 2/2008. Указанное ПБУ требует, чтобы подрядчик признавал выручку и расходы по договорам строительного подряда в тех отчетных периодах, когда работы выполнены, а не тогда, когда результаты работ приняты заказчиком. Ведь если подрядчик будет признавать выручку и расходы только по мере передачи этапов работ заказчику, то в отчете о финансовых результатах подрядчика на протяжении нескольких лет могут фигурировать нулевые выручка и расходы, несмотря на то, что подрядчик несет расходы, выполняет работы. Поэтому у подрядчиков по длительным строительным договорам выручка и расходы признаются по особым правилам.

В качестве объектов бухгалтерского учета по договорам строительного подряда у подрядчика ПБУ 2/2008 называет доходы, расходы и финансовый результат. Это определение показывает, что цель ПБУ 2/2008 состоит в том, чтобы определить подходы к исчислению финансового результата по долгосрочным строительным контрактам, то есть договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Проблемой в этом случае, прежде всего, является определение отчетного периода, в котором доходы и расходы подрядчика по договору (или их соответствующая часть) могут быть признаны формирующими финансовый результат отчетного периода.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» определен единообразный подход к признанию финансового результата организаций, занятых в сфере проведения строительно-монтажных работ.

В соответствии с п. 17 ПБУ 2/2008, выручка и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Финансовый результат может быть достоверно определен, если выполняются следующие условия:

• имеется уверенность в том, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;

• есть возможность идентификации и достоверного определения понесенных по договору расходов.

Эти условия являются необходимыми и достаточными независимо от того, какой порядок установления цены работы предусмотрен договором.

В случае, когда достоверное определение финансового результата невозможно, выручка признается в отчете о прибылях и убытках в размере, равном сумме понесенных расходов (например, на начальном этапе исполнения договора, когда стороны еще уточняют условия договора, касающиеся величины расходов, но существует вероятность их возмещения). Если же вероятность возмещения расходов отсутствует, то они признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 17, 23 ПБУ 2/2008).

Для возможности определения финансового результата в договоре подряда необходимо четко согласовать следующие условия:

  • содержание работ (какая именно работа подлежит выполнению по договору подряда и какие действия в рамках этой работы должен совершить подрядчик);
  • объем и результат работ
  • цена работ по договору;
  • сроки выполнения работ (начальный и конечный сроки выполнения работ; промежуточные сроки (по желанию сторон в случае их договоренности о выполнении работы в несколько этапов));
  • прочие условия (о необходимых материалах и оборудовании, способах выполнения работ и т. п.).

Когда стороны окончательно согласовали все условия договора, у подрядчика исчезает неопределенность в определении финансового результата. С этого момента подрядчик определяет доходы и расходы способом «по мере готовности».

Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ. При этом организации самостоятельно определяют степень завершенности работ по договору на отчетную дату.

В соответствии с п. 20 ПБУ 2/2008 организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ на отчетную дату:

1. По доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору, например:

  • путем экспертной оценки объема выполненных работ,
  • путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору.

Пример 1

<Организация-подрядчик осуществляет строительство двух участков дорог. Завершено строительство одного участка дороги, работы по другому участку не производились. Следовательно, договор признается завершенным на 50%, а в состав доходов и расходов включается соответственно по 50 % общей суммы доходов и расходов по договору, что является базой формирования результатов.>

2. По доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору, например:

  • путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе.

При выборе этого способа необходимо документальное подтверждение сумм фактически понесенных расходов по договору подряда на отчетную дату. Это может быть справка о фактически понесенных расходах, где отражена общая сумма фактически понесенных расходов или величина понесенных расходов в натуральном измерении.

Организация может самостоятельно разработать какой-либо метод определения процента выполнения работ и применять его. Главное, чтобы он позволял надежно оценить выполненные работы. Например, если организация может достаточно точно определить, сколько рабочих часов необходимо для исполнения договора, то можно определять этот процент по доле затраченных рабочих часов на отчетную дату в общем количестве рабочего времени, необходимого для исполнения договора.

Очевидно, что долю выполненного объема работ на отчетную дату должны определять специалисты в области строительства, а не бухгалтер. А вот долю понесенных на отчетную дату затрат в общей сумме ожидаемых расходов бухгалтер может рассчитать самостоятельно по формуле:

Процент выполнения работ = Сумма затрат с начала исполнения договора: Общие ожидаемые расходы

Особенностью условий договора строительного подряда является строгая привязка порядка выполнения работ, объема расходов по исполнению договора и цены договора к содержанию технической документации на строительство и смете по договору. Соотнося фактический ход работ по договору с содержанием технической и сметной документации, всегда можно определить и долю выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору, и долю понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

При определении степени завершенности работ по договору по доле понесенных расходов действует следующее условие (п. 21 Положения) — расходы, понесенные организацией на отчетную дату, подсчитываются только по выполненным работам. Затраты, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам), и авансовые платежи субподрядным организациям, в сумму понесенных на отчетную дату расходов не включаются.

Расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

Если на отчетную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с п. 8, п. 9 ПБУ 2/2008 (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (п. 22 Положения). При этом корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится.

В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается и отражается в отчете о прибылях и убытках в величине понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению (п. 23 ПБУ 2/2008)

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками; или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства).

Если неопределенность в достоверном определении финансового результата будет устранена, то выручка по договору и расходы по договору признаются в порядке, предусмотренном п. 17 – 21 Положения. В этом случае не имеет значения, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.

В случае если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде (п.24 ПБУ 2/2008).

При применении способа «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определение выручки, расходов и финансового результата по договору производится с учетом выручки и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору (п. 25 ПБУ 2/2008).

В соответствии с п. 26 ПБУ 2/2008, в бухгалтерском учете организации выручка, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ как отдельный актив, а именнокак «не предъявленная к оплате начисленная выручка». Данный актив можно учитывать на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», закрепив такой порядок в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Непредъявленная выручка признается в размере выручки текущего отчетного периода по мере готовности проводкой Дт46 — Кт90. Если договором предусмотрено выставление подрядчиком промежуточных счетов, то непредъявленная выручка уменьшается на сумму таких счетов проводкой Дт62 — Кт46 и на счете 62 формируется дебиторская задолженность. Она будет погашаться по мере поступления денег или иного возмещения от заказчика.

Пример 2

<Условие: Организация-подрядчик осуществляет строительство торгового центра для заказчика по договору подряда. Стоимость работ 55 000 тыс. руб. Строительные работы начаты 1 октября 2011 года, окончание работ — 31 декабря 2012 года. Организация определяет степень завершенности работ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.>

Расходы на выполнение строительных работ по смете –43 000 тыс. руб. Договором предусмотрено, что в конце 2011 года подрядчик выставляет заказчику промежуточный счет на оплату выполненных работ на сумму 15 000 тыс. руб., в конце 2012 года на сумму 32 000т ыс. руб. Часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до устранения недостатков работы. Фактические расходы за октябрь — декабрь 2011 года составили 8600 тыс. руб.

1. Определяем степень завершенности работ на 31.12.11

8600 : 43 000 х 100% = 20%

2. Определяем размер выручки, признаваемой в отчетном периоде

55 000 х 20% = 11 000 тыс. руб.

3. Определяем размер расходов, признаваемых в отчетном периоде

43 000 х 20% = 8600 тыс. руб.

4. Определяем размер прибыли, признаваемой в отчетном периоде. Сделать это можно по формуле

финансовый результат = доходы — расходы

11 000 – 8600 = 2400 тыс. руб.

  1. Отражаем операции в учете следующими проводками:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

46 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

90.1 «Выручка»

11 000

Отражена выручка по договору

90.2 «Себестоимость продаж»

20 «Основное производство»

Отражены расходы по договору

90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

99 «Прибыли и убытки»

Отражен финансовый результат

62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

46 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

15 000

Выставлен промежуточный счет заказчику

По мере завершенности работ определяются показатели, которые будут отражены в отчете о прибылях и убытках.

При применении способа «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определение выручки, расходов и финансового результата по договору производится с учетом выручки и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды.

  1. Определяем показатели на 31.12.12 (в тыс. руб.)

Наименование показателей

Показатели на текущую дату

Признано в предыдущих периодах

Признано в отчетном периоде в отчете о прибылях и убытках

Степень завершенности работ, %

Выручка, руб.

55 000

11 000

44 000

Расходы, руб.

43 000

8 600

34 400

Прибыль, руб.

12 000

2 400

9 600

  1. Отражаем операции в учете следующими проводками:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

46 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

90.1 «Выручка»

44 000

Отражена выручка по договору

90.2 «Себестоимость продаж»

20 «Основное производство»

34 400

Отражены расходы по договору

90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

99 «Прибыли и убытки»

9 600

Отражен финансовый результат

62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

46 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»

32 000

Выставлен промежуточный счет заказчику

Так как до устранения недостатков работы часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате, то эта сумма отражается как дебетовое сальдо по субсчету «Не предъявленная к оплате начисленная выручка».

>

Пример 3

<Организация-подрядчик заключила договор на строительство объекта с фиксированной ценой –1 000млн руб. Расходы по договору составляют 800 млн руб. Продолжительность строительства — 3 года. Степень завершенности договора определяется путем расчета доли произведенных затрат на отчетную дату в расчетной величине общих затрат по договору.
За первый год строительства организация понесла расходы в сумме 250 млн руб., за первые два года — 600 млн руб. Следовательно, степень завершенности составит (см. таблицу):

Расчет по выполненным работам, млн руб.

Период

Показатель на текущую дату

Признано в предыдущих отчетных периодах

Признано в отчетном периоде

1-й год

Выручка

312 (1000 x (250 : 800 х 100%))

Расходы

Прибыль

62 (312 — 250)

2-й год

Выручка

750 (1000 x (600 : 800 х 100%))

Расходы

Прибыль

150 (750 — 600)

3-й год

Выручка

Расходы

Прибыль

200 (1000 — 800)

>

Пример 4

<Условие: Организация-подрядчик в 2010 году заключила договор на строительство торгового комплекса. Срок выполнения работ составляет 3 года. Фиксированная цена договора равна 1000 млн руб. Ожидаемые расходы по договору — 800 млн руб.

Ежегодные затраты составили:

— 2010 год — 350 млн руб.;

— 2011 год — 250 млн руб.;

— 2012 год — 200 млн руб.

В соответствии с договором счет за выполненные работы выставляется один раз — после окончания работ. Согласно учетной политики процент выполнения работ по строительству зданий определяется по доле понесенных на отчетную дату затрат в сумме общих ожидаемых расходов по договору. Оплата поступила 15.01.13.

Оформим расчеты в таблице. Все суммовые показатели приведены в млн руб.

Показатель

2010 г.

2011 г.

2012 г.

1. Расчет ожидаемого финансового результата по договору

Выручка

1000,0

1000,0

1000,0

Расходы

800,0

800,0

800,0

Прибыль

200,0

200,0

200,0

2. Расчет степени завершенности работ

Затраты нарастающим итогом

350,0

600,0 (350 + 250)

800,0 (350 + 250 + 200)

Процент степени завершенности работ

43,75% (350 / 800)

75% (600 / 800)

100% (800 : 800)

3. Расчет выручки и расходов нарастающим итогом

Выручка

437,5 (1000 x 43,75%)

750,0 (1000 x 75%)

1000,0 (1000 x 100%)

Расходы

350,0 (800 x 43,75%)

600,0 (800 x 75%)

800,0 (800 x 100%)

4. Расчет показателей отчета о финансовых результатах

Выручка

437,5 (437,5 — 0)

312,5 (750 — 437,5)

250,0 (1000 — 750)

Себестоимость продаж

350,0 (350 — 0)

250,0 (600 — 350)

200,0 (800 — 600)

5. Расчет показателей баланса

Денежные средства (полученная оплата)

Дебиторская задолженность

1000,0

Непредъявленная выручка/ задолженность перед заказчиками (с минусом)

437,5

750,0

Воспользовавшись результатами расчетов, сделаем проводки:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, млн. руб.

Определение степени завершенности работ по договору

Определение степени завершенности (стадии выполнения) работ осуществляется на основании договора. Могут использоваться следующие способы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ:

  1. По доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство нового компьютерного центра, затраты на строительство которого составят $10 млн, а выручка — $12 млн. Сумма произведенных затрат на отчетную дату составляет $4 млн. Проект можно считать завершенным на 40%, при отсутствии доказательств обратного.

  1. Согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство резервной торговой площадки по сделкам с ценными бумагами в части реализации плана на случай чрезвычайных ситуаций. Эксперты заказчика определили, что объем выполненных работ по договору составляет 37%.

  1. Согласно фактического подсчета физической доли выполненных работ по договору.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство 300 обменных пунктов банка. Завершено строительство 75 объектов, работа по строительству оставшихся 225 объектов пока не производилась. Договор признается завершенным на 25%, в случае отсутствия доказательств обратного.

Расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору.

Примечание: Промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, часто не отражают реального объема произведенных работ по договору.

Пример:

При подписании договора на строительство процессингового центра по кредитным картам была получена оплата в объеме 10% от общей цены договора.

Указанная сумма рассматривается как отложенный платеж (обязательство) и в данном случае не признается в качестве выручки.

В случае возможности получения достаточного надежной оценки финансового результата по договору, доходы и расходы по данному договору следует признавать на дату составления баланса.

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора подряда:

  • Прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно;

  • Выручка по договору признается в качестве дохода в сумме произведенных затрат, которые подлежат возмещению заказчиком;

  • Затраты по договору признаются в качестве расхода в периоде их возникновения.

Пример:

Следует ли компании признавать остаток незавершенного производства по договору подряда на конец года?

Дополнительная информация:

Компания «Е» недавно начала заниматься созданием и запуском веб-сайтов для своих клиентов. Это новое направление деятельности для данной компании, и поэтому существует неясность в отношении сроков выполнения работ по таким услугам. При этом очевидно, что такая деятельность будет начинаться в одном отчетной периоде, а заканчиваться в следующем.

Решение

Руководство должно будет признавать незавершенное производство по контракту в отношении затрат, связанных с разработкой веб-сайтов. Все затраты признаются в момент их возникновения.

Учет, аналогичный учету договоров на строительство, может также применяться в отношении оказания услуг. Однако у руководства нет четкого и достоверного представления о затратах, которые могут возникнуть в ходе разработки веб-сайтов.

Таким образом данные затраты не отвечают критериям признания незавершенного производства в рамках договора подряда.

Доходы могут быть признаны только в той степени, в которой руководство вправе обоснованно ожидать возмещения расходов. Таким образом, руководству придется отложить отражение всех доходов до конца контракта, если оно не уверено в получении соответствующих поступлений в счет возмещения затрат.

Руководство сможет признать незавершенные работы и следовать стандартным принципам учета договоров подряда, после накопления исторических данных по учету затрат на развитие сайтов. Вероятнее всего это произойдет после окончания первого финансового года.

Причины невозможности надежной оценки финансового результата включают:

  1. Финансовые затруднения подрядчика или заказчика.

Пример:

Заказчик не заплатил подрядчику за работу в согласованные сроки, в результате чего между ними возникли разногласия. Подрядчик полагает, что заказчик испытывает серьезные финансовые проблемы, и что контракт подвержен риску неуплаты.

  1. Задержка, связанная с судебными разбирательствами .

Пример:

Компания является подрядчиком на модернизацию старой промзоны. Правительственные органы обнаружили на участке утечку токсических отходов и требуют через суд остановить работы.

  1. Положение о возмещении затрат не достаточно ясно разъяснено в договоре.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство центра по обслуживанию клиентов. Представители властей требуют введения дополнительных мер охраны здоровья и безопасности, не предусмотренных договором. Подрядчик представляет заказчику новое дополненное предложение, которое заказчик отклоняет, заявляя, что дополнительные затраты должен нести подрядчик.

  1. Возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком договорных обязательств.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство колл-центра. Часть объекта неожиданно оказывается в зоне наводнения, и подрядчик не может определить, будут ли завершены работы по договору в сроки, указанные в договоре.

Пример:

Компания является подрядчиком на строительство здания для клиента. Стоимость проекта составляет 20 млн. долларов.

Затраты на текущий момент составляют 6 млн. долларов, и по оценкам подрядчика дополнительные расходы на завершение работ составят 10 млн. долларов. (Затраты аккумулировались на активном счете: незавершенное строительство).

На текущий момент клиент утвердил лишь 4 млн. долларов из всех расходов, подрядчик уверен, что оставшиеся 2 млн. долларов (6-4) будут приняты клиентом. Оплата по договору еще не осуществлялась.

Необходимо отразить:

4 млн. долларов в качестве расхода (утвержденная клиентом сумма)

5 млн. долларов начисление выручки (4/16*20 млн. долларов)

2 млн. долларов как незавершенное строительство (6 млн. долларов – 4 млн. долларов = 2 млн. долларов)

В приведенных ниже примерах ОПУ означает отчет о прибылях и убытках, ББ означает бухгалтерский баланс

Признание выручки

в млн. долларов

ОПУ/ ББ

Дт

Кт

Стоимость реализации

ОПУ

Незавершенное строительство

ББ

Дебиторская задолженность

ББ

Выручка

ОПУ

Изменение расчетных оценок не означает, что финансовый результат сделки не может быть надежно оценен.

Авансовые платежи, полученные от клиентов, могут и не отражать степень завершенности работ.

Пример:

Степень завершенности работ – 1

В первый день реализации контракта на сумму 50 млн. долларов на счет поступил аванс в размере 5 млн. долларов. Эта сумма не подлежит признанию в полном объеме в качестве доходов до тех пор, пока не будет успешно выполнено 10% работ по контракту.

Отражение авансов полученных

в млн. долларов

Денежные средства

ББ

Отложенные доходы

ББ

Пример:

Степень завершенности работ – 2

На данный момент 10% работ завершено, общая сумма затрат составила 3 млн. долларов.

Признание выручки по факту завершения 10% работ

в млн. долларов

Стоимость реализации

ОПУ

Незавершенное строительство

ББ

Отложенные доходы

ББ

Выручка

ОПУ

Если существует высокая вероятность того, что возмещены будут только затраты, то признавать выручку можно лишь в объеме затрат.

Пример:

Возмещение издержек

Общая сумма выручки по проекту составляет 100 млн. долларов. 1 млн. долларов были потрачены в конце периода, при этом возникли сложности с реализацией проекта, свидетельствующие о том, что прибыли получено не будет.

В этом случае необходимо отразить 1 млн. долларов в качестве дохода и 1 млн. долларов как фактические расходы.

в млн. долларов

Дебиторская задолженность

ББ

Доходы

ОПУ

Признание доходов

Стоимость реализации

ОПУ

Незавершенное строительство

ББ

Признание расходов

Если вероятность того, что затраты будут возмещены очень низка, то доходы не признаются, а затраты относятся на расходы. мил. д. а выручки по проекту составляет 100 мил. — нулевой е, равном этим издержкам. от по кон сайтов. ться в следующем. одо

Вид собственности – к различным типам собственности применяются различные методы учета по МСФО в зависимости от текущего и будущего использования

Номер МСФО

Название стандарта

Метод оценки

Собственность, занимаемая владельцем

МСФО 16

Основные средства

Стоимость приобретения или переоцененная стоимость

Собственность, приобретенная в обмен на активы

МСФО 16

Основные средства

Справедливая или балансовая стоимость передаваемого в обмен актива

Инвестиционная собственность

МСФО 40

Инвестиционная собственность

Стоимость приобретения или справедливая стоимость

Инвестиционная собственность на реконструкции с целью дальнейшего использования как таковой

МСФО 40

Инвестиционная собственность

Стоимость приобретения или справедливая стоимость

Инвестиционная собственность, удерживаемая для реализации без модернизации (за исключением случаев, предусмотренных МСФО (IFRS) 5 – см. ниже)

МСФО 40

Инвестиционная собственность

Стоимость приобретения или справедливая стоимость

Собственность в операционной аренде, классифицированная как инвестиционная собственность

МСФО 40

Инвестиционная собственность

Справедливая стоимость (как финансовая аренда в соответствии с МСФО 17)

Собственность в финансовой аренде

МСФО 17

Финансовая аренда.

Занимаемая владельцем – МСФО 16

Инвестиционная собственность – МСФО 40

Минимальная из справедливой стоимости и текущей стоимости минимальных арендных платежей

Собственность в операционной аренде, занимаемая владельцем

МСФО 17

Финансовая аренда

Арендные платежи – на расходы

Собственность, сдаваемая в аренду третьей стороне на условиях финансовой аренды

МСФО 17

Финансовая аренда

Дебиторская задолженность — чистые инвестиции в аренду

Продажа недвижимости с обратной арендой

МСФО 17

Финансовая аренда

Операционная или финансовая аренда

Коммерческая недвижимость – собственность (включая инвестиционную) предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности, или в стадии строительства в тех же целях

МСФО 2

Запасы

(за исключением случаев, предусмотренных МСФО (IFRS) 5 – см. ниже)

Минимальная из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации

Собственность, удерживаемая для продажи или включенная в группу активов выбытия

МСФО 5

Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, или прекращенная деятельность

Минимальная из балансовой и справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию

Активы, полученные в обмен на кредиты (полученное залоговое имущество)

МСФО 5

МСФО 16

Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, или прекращенная деятельность

Основные средства (также см. собственность, приобретенная в обмен на активы, выше)

Минимальная из справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию и балансовой стоимости кредита за вычетом обесценения на дату обмена

Будущие затраты, связанные со сносом или демонтажем или реконструкцией собственности

МСФО 37

Резервы, условные обязательства и активы (см. IFRIC 1, IFRIC 5)

Текущая стоимость ожидаемых расходов по ставке дисконтирования (без учета налогов)

Примечания к вышеприведенной таблице:

Примечание 1: При оценке основных средств по переоцененной стоимости положительная переоценка отражается в капитале.

При оценке инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, все изменения справедливой стоимости учитываются в отчете о прибылях и убытках.

Отрицательная переоценка в обоих случаях отражается в отчете о прибылях и убытках (или как уменьшение ранее признанной положительной переоценки в капитале).

Примечание 2: Балансовая стоимость основных средств, отражаемых по переоцененной стоимости или по стоимости приобретения, будет уменьшаться на сумму накопленной амортизации и обесценения. (См. МСФО (IAS) 36 – Учебное пособие).

Вышеуказанная таблица показывает различный порядок отражения в отчетности по МСФО различных видов недвижимости, в зависимости от их текущего и будущего использования.

На нашем веб-сайте размещены учебные пособия по каждому стандарту с объяснением методики учёта с примерами.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *