Переход с ОСНО на УСН

Советы практиков помогут без ошибок восстановить НДС при переходе на «упрощенку»

Мария Андреева, главный бухгалтер центра маркетинга и рекламы Nice — Advice

Журнал » Семинар для бухгалтера » № 11/2010

Компании, которые переходят на «упрощенку», должны восстановить НДС, который ранее был принят к вычету. Налог восстанавливают в том периоде, который предшествует смене режима. То есть в четвертом квартале. Наша читательница главный бухгалтер Мария Андреева привела алгоритм, который позволит ничего не упустить при восстановлении НДС и не нарваться на претензии налоговой инспекции.

«Проблема восстановления НДС перед переходом на «упрощенку» вызывает у моих коллег немало вопросов. Надо определиться, как рассчитать сумму налога, что делать с авансовым НДС, к каким затратам отнести восстановленный налог и какими проводками все учесть. Я разработала для себя определенный алгоритм в несколько этапов. Вот он.

Этап 1. Рассчитать НДС к восстановлению

Если в компании на момент перехода на «упрощенку» числились нереализованные товары, по которым был получен вычет НДС, налог надо восстановить. Это требование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Оно распространяется также на основные средства, нематериальные активы и имущественные права.

Налог по товарам и материалам, оставшимся на конец года, рассчитать несложно. Сумма остатка просто умножается на ставку НДС, которая относится к ним. Причем, если вычет компания получила по ставке 0 процентов, для расчета надо брать именно ее.

По основным средствам и нематериальным активам расчет ведется по-другому. Ранее принятый к вычету налог восстанавливают в сумме, которая пропорциональна остаточной или балансовой стоимости без учета переоценки. При расхождении бухгалтерского и налогового учета остаточная стоимость берется по данным бухучета.

Сумма налога по объектам капстроительства восстанавливается по остаточной стоимости, сформированной по данным бухучета. Подтверждение – в письме Минфина России от 10 июня 2009 г. № 03-11-06/2/99.

Суммы НДС по материалам и услугам, которые использовались при производстве готовой продукции, восстанавливать не надо. Даже когда сама продукция к моменту перехода на спецрежим еще не была реализована. Подобный вывод сделал Высший арбитражный суда в определении от 19 июня 2009 г. № 11995/08.

Этап 2. Составить справку-расчет

Рассчитанную сумму налога надо закрепить в справке-расчете. Документ датируется 31-м декабря. Это последний день налогового периода по НДС, в котором и восстанавливается налог.

Справка составляется в произвольной форме. Там приводятся реквизиты компании, содержание операций, например, «Расчет НДС с остаточной стоимости основных средств», стоимость без налога, ставка НДС и сумма налога. Подписать справку может главный бухгалтер.

Этап 3. Разобраться с авансами

Отдельный вопрос – что делать с полученными до перехода на «упрощенку» авансами. Если компания заплатила аванс в этом году за поставку в следующем, когда она уже будет работать на спецрежиме, то заявить вычет можно в декларации за четвертый квартал.

Сделать это можно, только если ранее уплаченный покупателю в составе аванса суммы налог ему вернут. Так говорится в пункте 5 статьи 346.25 Налогового кодекса. Фактически, нужно изменить условия сделки в сторону уменьшения стоимости товаров, работ или услуг.

Этап 4. Сделать проводки и подготовить декларацию

Записи по восстановленным суммам НДС вносятся в Книгу продаж на основании счетов-фактур, по которым налог был принят к вычету.

Восстановить НДС – по сути, означает доначислить его к уплате. В учете это можно сделать двумя способами. Первый вариант — «сторно». Он делается проводками ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19. Второй способ – обратная проводка ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68. Сторнировочная запись отражает уменьшение суммы налога. А обратная проводка оправдана, когда сумма восстановленного налога больше той, которая числится на счете 19.

В декларации сумма восстановленного налога показывается в разделе 3 «Расчет налога, подлежащей уплате в бюджет» по строке 090. Порядок начисления описывается в Приложении № 1 к декларации.

Еще советы

Надо изменить договоры и правильно отнести восстановленный налог на расходы

Игорь Богомолов, лектор, руководитель управления проектной работы департамента налогов и права УК «Независимые директора»:

– Важно правильно учесть в расходах суммы восстановленного налога. Они списываются в состав прочих по статье 264 Налогового кодекса. В бухгалтерском учете налог, который восстановила компания, относят к прочим расходам по пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Спорный вопрос – восстанавливать ли НДС по похищенному имуществу. Есть немало разъяснений, из которых следует, что это делать необходимо. Например, такое мнение озвучено в письме Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120. Но все-таки в Налоговом кодексе нет прямой нормы, которая требует в таких ситуациях восстанавливать налог.

Виктория Цирульникова, главный бухгалтер ООО «Ниса»:

– Если в организации есть договоры, которые будут действовать и в период применения «упрощенки», желательно их проверить и, при необходимости, внести изменения. Так, если в договоре прописана цена с учетом НДС, а компания не планирует выставлять счета-фактуры и платить НДС, надо подготовить дополнительное соглашение.

У меня был интересный опыт по переходу на «упрощенку». В конце года, еще работая на основном режиме, мы приобрели имущество. Оно было куплено у физлиц, то есть в составе стоимости НДС не было. Восстанавливать было нечего. Налоговая инспекция начала допытываться, почему мы не восстановили НДС. Я подготовила письменный ответ, где так и написала: к возмещению налога не было, значит, нет и к восстановлению. Объяснения налоговики приняли.

ПЕРЕХОД НА УСН С ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Так как установленной формы заявления нет, налоговые органы рекомендуют использовать форму 26.2-1.

Образец заполнения формы N 26.2-1

Доходы переходного периода

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, на дату перехода включают в налоговую базу суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.

Пример

В декабре 2009 г. ООО «ИНТЕР» получило от контрагента предоплату в сумме 100 000 руб.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

===> 1 января 2010 г. ООО «ИНТЕР» признаёт доход в сумме 100 000 руб. и отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример

В декабре 2009 г. ООО «ИНТЕР» оказало услуги контрагенту на сумму 100 000 руб. и отразило эту сумму в доходах в целях исчисления налога на прибыль.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН и получило оплату за оказанные услуги.

===> ООО «ИНТЕР» не признаёт доход в сумме 100 000 руб. и не отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Расходы переходного периода

Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН.

Пример

В декабре 2009 г. ООО «ИНТЕР» перечислило контрагенту предоплату в сумме 100 000 руб. в счет предстоящего оказания услуг.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

25 января 2010 г. услуги были оказаны и сторонами был подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг.

===> ООО «ИНТЕР» признаёт расход в сумме 100 000 руб. и отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН.

Пример

В декабре 2009 г. ООО «ИНТЕР» заключило договор с контрагентом на оказание услуг.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

25 января 2010 г. услуги были оказаны и сторонами был подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг.

В феврале 2010 г. ООО «ИНТЕР» оплатило оказанные ему услуги.

===> ООО «ИНТЕР» в феврале 2010 г. признаёт расход и отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример

В декабре 2009 г. организации «ИНТЕР» контрагентом были оказаны услуги и подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

В январе 2010 г. ООО «ИНТЕР» оплатило оказанные ему услуги.

===> ООО «ИНТЕР» не признаёт расход и не отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Основные средства и нематериальные активы

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.

Пример

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

===> ООО «ИНТЕР» по состоянию на 01.01.10 г. отражает остаточную стоимость основных средств (НМА) в разделе II Книги учета доходов и расходов.

В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

Срок полезного использования ОС или НМА Включение в расходы
До 3 лет (включительно) Полностью — в течение первого календарного года применения УСН
От 3 до 15 лет (включительно) 50% стоимости — в течение первого календарного года применения УСН
30% стоимости — в течение второго календарного года применения УСН
20% стоимости — в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет Равными долями стоимости — в течение первых 10 лет применения УСН

Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС, ранее принятые к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки подлежат восстановлению.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК.

Пример

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. перешло на УСН.

На дату перехода остаточная стоимость основных средств (по данным бухгалтерского учета) равна 500 000 руб.

===> ООО «ИНТЕР» в IV квартале 2009 г. надо восстановить ранее принятый к вычету НДС в сумме 90 000 руб. (500 000 х 18%).

Восстановлен НДС с остаточной стоимости 19 68 90 000
НДС отражен в составе расходов 91 19 90 000

Налог на добавленную стоимость с полученного аванса

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям.

Пример

В ноябре 2009 г. ООО «ИНТЕР» получило предоплату (100%) в сумме 118 000 руб. и перечислило НДС в бюджет в размере 18 000 руб.

ООО «ИНТЕР» с 1 января 2010 г. переходит на УСН.

В декабре 2009 г. ООО «ИНТЕР» заключило допсоглашение с заказчиком о том, что цена договора = 100 000 руб. (без НДС).

===> ООО «ИНТЕР» в декабре 2009 г. возвращает заказчику НДС в суммме 18 000 руб. и принимает его к вычету.

Ноябрь 2009 г.
Получена предоплата от заказчика 51 62 118 000
Исчислен НДС с предоплаты 76 68 18 000
Декабрь 2009 г.
Возвращен НДС 62 51 18 000
НДС принят к вычету 68 76 18 000
Январь 2010 г.
Выручка от реализации услуг 62 90 100 000

Переход организации с ОСНО на УСН в 1С – пошаговый алгоритм для бухгалтера

Опубликовано 27.07.2018 09:38 Administrator Просмотров: 9544

В середине налогового периода есть время подумать о дальнейшем развитии бизнеса, и, возможно, об изменении режима налогообложения. «Как бы ни была красива ваша стратегия, время от времени вы все же должны обращать внимание на результаты своей деятельности» (Уинстон Черчиль).

В этой статье мы рассмотрим переход компании с общего режима налогообложения на УСН в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

С увеличением лимита выручки для УСН до 150 млн. руб. за налоговый период (112,5 млн. руб за 9 месяцев текущего периода) «упрощенка» стала более доступной. Для того, чтобы такой переход был безболезненным и не превратился в непосильное налоговое бремя, нужно заранее подготовиться к возможному изменению в правилах ведения бухгалтерского и налогового учета организации.

Важно: Обратите внимание, что расходы возможно будет учесть только в том случае, если вы выбираете объект налогообложения «Доходы за вычетом расходов». Перечень расходов, принимаемых для налогообложения при УСНО, — закрытый. Иными словами, принять можно будет только то, что прямо поименовано в статье 346.16 НК РФ.

Если основные расходы вашей компании нельзя однозначно трактовать по перечню статьи 346.16 НК РФ, делайте выводы. Например, при УСН нельзя будет уменьшить базу для целей налогообложения на представительские расходы, затраты на питьевую воду для офиса и прочее.

При переходе на УСН, если компания до этого работала на ОСНО, нужно правильно сформировать налогооблагаемую базу переходного периода (4 квартал текущего года). Для этого в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0 предусмотрен «Помощник по переходу на УСН». Суть переходных операций в том, чтобы:
— вернуть НДС покупателям по авансам полученным;
— восстановить НДС по товарно-материальным запасам и амортизируемому имуществу;
— восстановить НДС по выданным авансам.

Обратимся к «Помощнику»: раздел «Операции» — «Изменение режима налогобложения» — «Помощник по переходу на УСН»


Перечень операций в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 редакции 3.0 состоит из двух групп: перед переходом на УСН (4 квартал текущего года) и в момент перехода на УСН (1 квартал следующего года).

Выполняем операции до перехода на УСН:

Шаг первый: анализируем остатки НДС по авансам, полученным от покупателей, для этого формируем в «Помощнике» отчет «Остатки НДС по авансам покупателей».

Отчет отражает текущее состояние полученных авансов (вкл. НДС).
У организации есть три варианта возврата НДС покупателям:
— возврат всей суммы аванса покупателю;
— заключение дополнительного соглашения к основному договору с покупателем на уменьшение на сумму НДС цены товара, работы, услуги; далее – возврат уплаченной с аванса суммы НДС;
-отгрузка товара, оказание работы, услуги в текущем налоговом периоде, то есть до 1 января следующего года.
Аналогичным образом можно вернуть НДС, уплаченный авансом поставщикам.

Шаг второй: возврат покупателю аванса или НДС с суммы аванса (по соглашению сторон). Его можно выполнить через «Возврат НДС покупателю (ввод документов)-«Открыть список документов»-«Списание с расчетного счета»-«Создать документ списания».
Результат выполнения операции (в данном примере возвращаем всю сумму аванса):


Для проверки снова формируем отчет «Остатки НДС по авансам покупателей».

В случае возврата покупателю только суммы НДС документ «Списание с расчетного счета» формируем на сумму налога и эту же сумму вручную устанавливаем в поле «НДС».

Шаг третий: после возврата аванса формируем документ «Отражение вычета НДС с аванса».

Закладка «Главное» — проставляем «галочки» в указанных полях; документом расчетов выбираем «Счет-фактуру выданный» (на аванс).

Закладка «Товары и услуги» будет выглядеть следующим образом:


Анализируем проводки по документу – НДС предъявлен к вычету.

Сумма возврата отражена в книге покупок.

Важно: все выполненные операции в «Помощнике по переходу на УСН» нужно «отметить, как выполненные».

В обычном режиме выполняем «Операции» — «Закрытие месяца».


Шаг четвертый: переходим к операции по восстановлению НДС по тем товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, которые числятся на балансе организации, и НДС по которым был принят к вычету в книге покупок.

Важно: НДС по ОС и НМА восстанавливается пропорционально по остаточной стоимости.


Совет: если у организации есть запасы с разными ставками НДС (10% и 18%), сверьте, пожалуйста, складские запасы с указанными в документе «Восстановление НДС» ставками.

Формируются бухгалтерские проводки по восстановлению НДС к уплате в бюджет и принятию в расходы организации:

Выполняем операции в момент перехода на УСН:

Шаг первый: в доходы на УСН включаются остатки авансов покупателей на 1 января года начала применения УСН:

Операция ввода остатков авансов будет выглядеть следующим образом:

В Книге учета доходов и расходов («Отчеты»-«УСН»-«Книга учета доходов и расходов УСН») соответственно:

Шаг второй: конечной датой предыдущего года автоматически формируются начальные остатки для целей НУ при УСН по налогам, ТМЦ, расходам будущих периодов, счетам расчетов:

Каждую строку двойным щелчком мышки можно посмотреть и отредактировать.

Шаг третий: списываем остатки налогового учета по налогу на прибыль (который велся при применении ОСН) и неиспользуемых регистров. Это автоматическая операция: в корреспонденции со вспомогательным счетом 000 обнуляются (отражаются красным) остатки регистров, неиспользуемых при УСН.

Сформируем ОСВ и убедимся, что остатки НУ списаны (обнулились) при переходе на УСН:

Разобравшись в нюансах перехода заранее, вы избавитесь от суматохи и неоправданных дедлайнов в текущей работе.

И еще: «Если хотите высказаться о чем-то негативно, предложите альтернативу» (Амансио Ортега, ZARA)

Автор статьи: Ирина Казмирчук

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Наши обучающие курсы и вебинары

Отзывы наших клиентов

>
Также по теме:

Условия перехода на УСН

Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.

Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.

Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%. Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2018-2019 годах ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. Если планируется уплачивать единый налог с 2019 года, оборот за 9 месяцев 2018 года не должен превышать 112,5 млн руб.

Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?».

Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.

Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.

Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в статье «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД?».

Как перейти на упрощенку

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:

  • планируемый объект налогообложения (весь доход или тот, который остается за вычетом разрешенных кодексом затрат);
  • остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября;
  • общую сумму дохода за 9 месяцев.

Переход с ОСНО на УСН в 2018-2019 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.

Подробнее о подаче уведомления читайте .

Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.

О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения».

Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Выбрать для себя подходящий вариант уплаты единого налога поможет наш материал «Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»?».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *