Переход с УСН на осн

Добрый день.
п. 6 ст. 346.25 НК РФ — организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Вы купили семена, но не оплатили их на момент перехода с УСН на ОСНО и соответственно не приняли их стоимость в расходы при УСН, вы вправе в переходный период принять этот НДС к вычету.
В соответствии с пп. 2 п. 2 той же статьи при переходе с УСН на ОСНО признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.
Вы купили семена, вы их не оплатили, учитываете в составе расходов вашу кредиторскую задолженность перед поставщиком.
А дальше тайна покрытая мраком, поскольку кредиторка эта включает НДС, который мы можем принять к вычету и вот нет чтобы написать учитывать при этом положения п. 6 ст. 346.25 или нет… если по честному, то НДС к вычету, остальное в расходы. Если читать буквально — НДС к вычету, всю кредиторку в расходы.

При всей привлекательности УСН иногда организации отказываются от спецрежима и переходят на общую систему налогообложения (ОСНО) с уплатой НДС. Кто-то добровольно, а кто-то принудительно.

Сменить «упрощенку» на общую систему легко – нужно лишь написать одно уведомление. А вот перевести учет с одного режима на другой гораздо сложнее. Бухгалтерам предстоит большая работа, т.к. нужно «подчистить хвосты» и перестроить работу на новый лад. О том, как перейти на ОСНО, и о сложностях переходного периода поговорим в этой статье.

Добровольный и вынужденный переход на ОСНО, в чем разница

Добровольно отказаться от «упрощенки» можно только с начала календарного года. Чаще всего такое решение принимают организации, которые выходят на новый уровень и начинают работать с крупными компаниями на ОСНО. Такие компании не работают с организациями на УСН, потому что им нужен входной НДС.

Чтобы получить таких клиентов и вписаться в цепочку НДС, «упрощенцы» отказываются от льготных условий и переходят на ОСНО.

Чтобы добровольно перейти с УСН на ОСНО, необходимо отправить в ИФНС уведомление об отказе от УСН по форме 26.2-3 в срок до 15 января того года, с которого организация планирует применять ОСНО (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Отдельной формы уведомления о переходе на общую систему налогообложения не предусмотрено, т.к., отказавшись от «упрощенки», фирма автоматически будет числиться на ОСНО с 1 января.

Вынужденно перейти с УСН на ОСНО организация должна, если потеряет право на применение «упрощенки», т.е. выйдет за рамки какого-то из ограничений, которые перечислены в статье 346.12 Налогового кодекса РФ:

  • уровень дохода превысит 150 млн руб.;

Как не утратить право на «упрощенку», если выручка достигла критических значений и возникла угроза превысить лимит

  • остаточная стоимость основных средств превысит 150 млн руб.;
  • численность персонала станет больше 100 человек;
  • появятся филиалы;

Как открыть обособленное подразделение и не утратить право на применение «упрощенки»

  • доля участия других организаций в уставном капитале превысит 25%;
  • организация начнет вид деятельности, который не подпадает под УСН.

Если компания утратила право на «упрощенку», то она автоматически числится на ОСНО с первого дня квартала, в котором это произошло (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В течение 15 дней после окончания этого квартала надо отправить в ИФНС уведомление об утрате права на применение «упрощенки» по форме 26.2-2 (п. 5 ст. 346.13 НК РФ), а в течение 25 дней – декларацию по УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

По собственной инициативе – нет. Только если организация нарушит какое-либо из ограничений. Во всех остальных случаях придется ждать начала следующего года.

Но некоторые компании идут на хитрость – сознательно нарушают одно из ограничений, чтобы потерять право на спецрежим в нужном квартале и перейти с «упрощенки» на НДС, не дожидаясь конца года. Например, открывают филиал или увеличивают долю юрлиц в уставном капитале, чтобы она превышала 25%.

Задумывая такое, нужно заранее просчитать последствия, чтобы не перехитрить самих себя и не понести убытки.

Обратитесь за помощью в 1С-WiseAdvice. Мы специализируемся на разработке налоговой стратегии и предложим варианты снижения налоговой нагрузки с учетом специфики вашего бизнеса. Вам останется только взвесить все «за» и «против» и сделать выбор.

Особенности переходного периода

После перехода на УСН, добровольного или вынужденного, жизнь компании не начинается с чистого листа. У нее остаются договорные взаимоотношения, сделки, расчеты, которые начались в период применения «упрощенки» и продолжаются на общей системе налогообложения.

Особенности формирования переходной базы прописаны в статье 346.25 Налогового кодекса РФ. Они касаются организаций, которые переходят на уплату налога на прибыль по методу начисления.

Рассмотрим самые распространенные ситуации, связанные с НДС и налогом на прибыль переходного периода.

  • Продукцию отгрузили на УСН, а оплату за них получили после перехода на общую систему

Компания, будучи на УСН, отгрузила покупателю оборудование. Часть оплаты покупатель перевел сразу, а часть должен был перечислить через месяц. За это время компания перешла на общий режим налогообложения.

Поскольку на «упрощенке» используют кассовый метод, первую часть оплаты фирма занесет в доход, и он попадет в базу для расчета упрощенного налога. А вторую, еще не полученную часть, сразу после перехода с УСН на ОСНО зачтут в доход в базу по налогу на прибыль в первом отчетном периоде (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина России от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542).

Первый отчетный период – это январь, если на УСН перешли добровольно, а если принудительно – первый месяц квартала, в котором было утеряно право на спецрежим.

А вот НДС на сумму отгруженного оборудования начислять не нужно, потому что отгрузка произошла во время применения «упрощенки», когда фирма еще не была плательщиком НДС.

  • Оплату получили на УСН, а отгрузили после перехода на ОСНО

Здесь обратная ситуация, и будет все наоборот.

Сумму, полученную в период применения «упрощенки», сразу зачтут в доход для расчета единого налога, и в базу по налогу на прибыль эта сумма не попадет (письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

А вот начислить НДС на сумму отгрузки и выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС нужно, потому что отгрузка произошла, когда фирма стала плательщиком НДС, а в силу статьи 146 Налогового кодекса реализация товаров, работ и услуг облагается НДС (если речь не идет о необлагаемых операциях или товарах).

  • Приобрели товары или услуги на УСН, а оплатили их на ОСНО

Компания в декабре 2018 года приобрела материалы, но оплатила их только в феврале 2019 года. С 1 января 2019 года компания перешла на «упрощенку».

Поскольку материалы во время применения на УСН не были оплачены, фирма не могла их учесть при расчете налоговой базы по единому налогу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, кредиторскую задолженность нужно будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль в январе 2019 года. То, что на самом деле задолженность погасили позже, значения не имеет, т.к. при методе начисления расходы нужно признавать в периоде их возникновения (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Важно!

Этот порядок относится только к организациям, которые применяли УСН-15, когда налогом облагается разница между доходами и расходами. Если фирма применяла УСН-6 (когда налог платится с доходов), она не могла учитывать расходы при расчете налоговой базы. Значит и после перехода на общую систему налогообложения не может взять в расчет по налогу на прибыль кредиторку, образовавшуюся во время применения УСН (письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Что касается НДС, то его после перехода на ОСНО можно принять к вычету, если есть счет-фактура, первичные документы, и стоимость приобретенных товаров и услуг не учитывали в расходах во время применения «упрощенки» (письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983).

Вычет возможен, только если приобретенные товары или услуги используются в деятельности, облагаемой НДС.

  • Во время применения УСН образовались безнадежные долги

В закрытом перечне расходов, которые можно учитывать на УСН (ст. 346.16 НК РФ), безнадежные долги не указаны. Соответственно, после перехода на общий режим уплаты налогов безнадежные долги, которые образовались в период применения «упрощенки», включать в расходы для расчета налога на прибыль тоже нельзя (письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Если в период применения УСН долги еще не стали безнадежными, то есть срок исковой давности истек уже в момент применения ОСНО, такие долги можно будет учесть в расходах в момент признания их безнадежными (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

  • Страховые взносы начислены на УСН, а оплачены на ОСНО

В такой ситуации Минфин разрешает учитывать взносы в расходах по налогу на прибыль после перехода на общую систему налогообложения (письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921).

  • До перехода с ОСНО на УСН купили основное средство, а потом снова вернулись на общий режим

В этом случае надо сформировать остаточную стоимость основного средства. Для этого нужно взять остаточную стоимость оборудования на момент перехода на УСН и вычесть из него суммы, которые успели отнести на расходы в период применения «упрощенки» (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

  • Во время применения УСН купили и ввели в эксплуатацию основные средства

Компания в период применения УСН-15 приобрела оборудование и равными долями поквартально переносила его стоимость на расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Но в середине года организация утратила право на «упрощенку» и перешла на общий режим.

Минфин считает, что в этом случае нужно применять тот же порядок, который описан в п.3 ст. 346.25 НК РФ. Из первоначальной стоимости основного средства вычитают расходы, которые учли во время применения УСН, и формируют остаточную стоимость основного средства для налога на прибыль (письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34).

Но если организация применяла УСН-6 и в это время купила, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство, то у нее нет оснований формировать остаточную стоимость (письмо ФНС от 02.10.2012 г. № ЕД-4-3/16539@). Чтобы не «слететь» с УСН против своей воли, передайте бухгалтерию на аутсорсинг в 1С-WiseAdvice.

Мы внимательно следим за соблюдением лимитов и поможем организовать работу так, чтобы не потерять право на спецрежим. Если вы решили добровольно сменить «упрощенку» на общий режим, мы организуем безболезненный переход и нивелируем все трудности переходного периода.

  • Основное средство ввели в эксплуатацию после перехода на ОСНО

Компания на «упрощенке» построила складской комплекс и, не успев ввести его в эксплуатацию, перешла на общую систему налогообложения.

В этом случае организация имеет право после ввода объекта в эксплуатацию принять к вычету НДС, предъявленный ей во время применения «упрощенки» и не отнесенный к расходам (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Но только если применяла УСН-15. Компании на УСН-6, по мнению Минфина, такого права не имеют (письмо от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).

***

Трудностей, с которыми придется столкнуться компании в момент перехода, может быть гораздо больше. Чем крупнее организация и разнообразнее ее деятельность, тем больше нестандартных ситуаций, которые нужно разруливать, не рискуя нарваться на штрафы.

Аутсорсинг от 1С-WiseAdvice избавит вас от проблем «переходного периода». Мы сформируем переходную базу по правилам и наладим работу без рисков и потерь.

Заказать услугу

Организации, применяющие общую систему налогообложения, могут с начала календарного года перейти на упрощенную систему налогообложения.

Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом.

Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6%. Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере 15%.

В какой момент заносить доходы

На УСН применяется кассовый метод, а значит все поступления вносят в КУДиР в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу.

В какой момент заносить расходы (только для УСН 15%)

Здесь все зависит от характера расходов.

1. Материальные затраты вносят тогда, когда материалы и отгружены, и оплачены. То есть в КУДиР будет стоять наиболее поздняя дата. Если материалы уже оплачены, но еще не получены, или наоборот, сумма расходов в налогообложении пока не участвует и запись в КУДиР не вносят.

2. Траты на основные средства (покупку, сооружение, изготовление) и нематериальные активы вносят последним числом квартала на основании расчетов из раздела II.

3. Расходы на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, вносят только по мере их реализации. То есть закупочную стоимость товаров, которые еще не проданы и лежат на складе, в расходах для налогообложения учитывать нельзя.

В справке в конце раздела I на УСН 6% заполняют только строку 010.

В программе «1С:Бухгалтерия 8”, редакция 3.0 для перехода на УСН рекомендуется использовать «Помощник по переходу на УСН”. («Операции»- «Помощник по переходу на УСН”).

Перед использованием помощника необходимо сделать следующие настройки. Установить настройки налогового учета («Главное» – «Налоги и отчеты»)

Устанавливаем «Налоговый режим”, дату перехода на УСН, флажок «До перехода на УСН применялся общий налоговой режим».

Теперь переходим в «Помощник перехода по УСН»

Так как организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками по НДС, необходимо проанализировать остатки НДС по авансом покупателей. Для этого в «Помощнике по переходу на УСН» есть отчет «Остатки НДС по авансам покупателей»

Проанализировав остатки, организация принимает решение, сто с ними делать. Варианты решения:

• вернуть покупателю НДС, относящийся к остатку аванса;

• вернуть покупателю остаток аванса целиком;

• исполнить обязательства по договору до даты перехода на УСН.

Если принято решение вернуть покупателю НДС или остаток аванса целиком, можем воспользоваться «Помощником по переходу на УСН» – операция «Возврат НДС покупателям», с помощью которой, вводим документ «Списание с расчетного счета» с видом операции «Возврат покупателю».

Если возвращаем покупателю только суммы НДС с аванса в форме документа «Списание с расчетного счета” в поле сумма «НДС” вручную указывается то же значение, что и в поле «Сумма” платежа. При возврате покупателю остатка аванса полностью значение в поле сумма «НДС” подсчитывается автоматически исходя из суммы платежа и ставки НДС.

После того, как в учете будут отражены все возвраты покупателям, операцию необходимо пометить как выполненную:

После завершения операций по возврату НДС покупателям, «Помощник» предложит ввести документы по отражению вычета НДС

При заполнении этого документа, нужно обязательно заполнить следующие реквизиты:

На закладке «Главное” должны быть установлены флажки:

• «Использовать как запись книги покупок”;

• «Формировать проводки”;

• «Использовать документ расчетов как счет-фактуру”.

• В документе расчетов, указываем счет-фактуру на аванс, которым был начислен НДС по полученному авансу

Закладку «Товары и услуги» можно заполнить автоматически, по кнопке «Заполнить» (по данным из документа расчетов). В графе «Событие» указываем – «Предъявлен НДС к вычету»

Табличную часть на закладке «Документы оплаты” заполнять не нужно.

После отражения всех вычетов НДС с авансов, операцию необходимо пометить как выполненную.

Для упрощения учета документы «Отражение НДС к вычету” рекомендуется вводить с датой возврата налога покупателю. При этом не обязательно дожидаться, когда будет полностью выполнена предыдущая операция отражения возврата НДС покупателю. Возможен и такой сценарий: вводится документ «Списание с расчетного счета” и сразу за ним документ «Отражение НДС к вычету”. Когда будет введен документ списания на последний возврат НДС и относящийся к нему документ отражения НДС к вычету, обе операции помечаются как выполненные.

Следующий этап перехода на УСН это восстановление НДС

Одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

С переходом на УСН данное условие перестанет выполняться, а это значит, что в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ возникает обязанность восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения. И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.

Для определения суммы НДС, подлежащей восстановлению с помощью «Помощника…” выполним регламентные операции закрытия месяца, влияющие на остаточную стоимость активов, по которым требуется восстановить НДС .

Выполнить эти операции необходимо после того, как в учете будут отражены все хозяйственные операции с запасами на текущий год. Иначе, выполненные операции в дальнейшем, могут оказаться неактуальными, и их придется выполнять заново.

При вызове операции (двойным щелчком) открывается форма «Закрытия месяца» за последний месяц перед переходом на УСН в специальном режиме «Подготовка к восстановлению НДС».

Далее нажимаем «Выполнить закрытие месяца”.

После завершения операции остались не закрыты 2,3,4 блоки. Для их закрытия нам нужно перейти в раздел «Операции» – «Закрытие месяца».

Далее в «Помощнике…» выполняем операцию «Восстановление НДС», при этом автоматически создается и заполняется документ «Восстановление НДС». Открыть документ можно по ссылке «Открыть сформированный документ».

При проведении документа «Восстановление НДС по каждой строке табличной части «НДС к восстановлению” программа вводит в регистр бухгалтерии две проводки на сумму НДС к восстановлению:

По дебету счета, указанного в колонке «Счет учета НДС”, и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость”;

По дебету счета 91.02 по предопределенной статье прочих доходов и расходов «Списание НДС на прочие расходы при переходе на УСН” и кредиту счета учета НДС.

По отдельным видам ценностей (основные средства, нематериальные активы, прочие внеоборотные активы) в документе проставляется признак «Нет данных о счете-фактуре” и приводится сумма НДС к восстановлению по виду ценности в целом. В печатной форме документа для таких ценностей в графе «Счет-фактура” программа указывает реквизиты документа «Восстановление НДС”

Второй этап перехода на УСН включает:

• Включение авансов покупателей в состав доходов;

• Ввод начальных остатков для УСН;

• Списание остатков налогового учета по налогу на прибыль и из регистров, не используемых при УСН.

При вводе команды «Выполнить операцию” для операции «Включение авансов покупателей в состав доходов” программа автоматически создает документ «Запись книги учета доходов и расходов (УСН)». Дата документа – первое января года начала применения УСН. В документ программа вводит единственную строку на закладке «I. Доходы и расходы”, в которой в графе «Доходы, учитываемые при расчете ЕН» проставляет общую сумму остатка по авансам покупателей на дату перехода на УСН по данным на счетах 62.02, 62.22, 62.32.

Посмотреть (и если потребуется – отредактировать) сформированный документ можно по команде «Открыть сформированный документ» для операции «Включение авансов покупателей в состав доходов”

При применении УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» необходимо ввести остатки для целей УСН.

При выполнении операции программа автоматически создает документы «Ввод начальных остатков» по налоговому учету УСН по соответствующим разделам учета. Документы вводятся с последней датой года, предшествующего переходу на УСН.

Посмотреть (и если потребуется – отредактировать) сформированные документы можно по команде «Открыть список сформированных документов» для операции «Ввод начальных остатков для УСН»

Документы «Ввод начальных остатков” формируются по следующим разделам учета (если на дату перехода на соответствующих счетах имеются остатки, которые необходимо учесть для целей УСН):

• «Основные средства”;

• «Нематериальные активы”;

• «Материалы”;

• «Товары”;

• «Расчеты по налогам и взносам”;

• «Расчеты с персоналом по оплате труда”;

• «Расчеты с подотчетными лицами”;

• «Расходы будущих периодов”;

• «Прочие расходы налогового учета УСН и ИП”.

По разделу «Основные средства” документ вводит сведения об основных средствах в регистр «Первоначальные сведения ОС (налог. учет УСН)”.

По разделу «Нематериальные активы” документ вводит сведения о нематериальных активах и расходах на НИОКР в регистр «Первоначальные сведения НМА (налог. учет УСН)”.

По разделам «Расчеты по налогам и взносам”, «Расчеты с персоналом по оплате труда”” и «Расчеты с подотчетными лицами” в документе фиксируются остатки по расчетам.

По остальным разделам документ вводит сведения об остатках неучтенных по налогу на прибыль расходов в регистр «Расходы по УСН”.

Для целей УСН аналитический учет запасов в программе требуется вести в разрезе каждой партии. Для выполнения этого требования в параметрах учета должен быть установлен флажок учета запасов «По партиям (документам поступления)” .

Если до перехода на УСН организация не вела аналитический учет запасов в разрезе партий, то его нужно включить. В этом случае при выполнении операции «Ввод начальных остатков для УСН” программа дополнительно создает документ «Операция» для приведения в соответствие партионного учета остатков запасов в регистре «Расходы при УСН» и на счетах бухгалтерского учета путем заполнения аналитики по субконто «Партии”.

Последней операцией перехода на УСН является списание остатков налогового учета из регистра бухгалтерии, а также остатков из регистров, которые не используются при УСН.

Операция является служебной. При ее выполнении запускается процедура, анализирующая на дату перехода на УСН остатки ресурсов «НУ”, «ПР” и «ВР” на счетах бухгалтерского учета, а также остатки по регистрам накопления, не использующимся при УСН. По полученным данным формируются документы «Операция», которые заполняются таким образом, чтобы вывести указанные остатки «в ноль». Дата документов – первое января года начала применения УСН.

Посмотреть (и если потребуется – отредактировать) сформированные документы можно по команде «Открыть список сформированных документов» для операции «Списание остатков НУ и неиспользуемых регистров.

Объекты основных средств иногда числятся на балансе предприятия многие годы. За это время организация может не раз сменить режим налогообложения или, например, оставаясь в рамках УСН, перейти на другой объект налогообложения. И в момент каждого такого перехода бухгалтеру придется рассчитывать остаточную стоимость основных средств и решать, каким образом ее списывать в новых условиях.

Правила для «упрощенцев»

В целях применения УСН согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

С 1 января 2007 г. в стоимости основных средств учитываются расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства в целях налогообложения при УСН учитывают только организации, имеющие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Организации-«упрощенцы» должны вести бухгалтерский учет основных средств (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

А вот индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет вообще не ведут, в том числе и основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 26н). Бухгалтерский учет основных средств предполагает определение их первоначальной стоимости и начисление бухгалтерской амортизации.

Организации, применяющие УСН, начисление амортизации основных средств не производят, а принимают расходы по основным средствам для целей налогообложения.

Следует отметить, что все особенности учета основных средств касаются расходов не только на приобретение, но и на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов.

Переход с общей системы налогообложения на УСН (доходы минус расходы*)

* Здесь и далее слова «объект налогообложения…» для краткости изложения не используются.

При переходе с общей системы на УСН нужно обращать внимание на момент приобретения основного средства.

Рассмотрим две ситуации: первая — когда основное средство приобретено до перехода на УСН; вторая — когда объект приобретен после перехода на «упрощенку».

Основное средство приобретено до перехода на УСН

Порядок учета «упрощенцем» основных средств, приобретенных еще во время применения общего режима, зависит от того, полностью ли оплачен данный актив до перехода на УСН.

Предположим, что основное средство введено в эксплуатацию и полностью оплачено еще до того, как организация перешла на упрощенный режим.

Остаточную стоимость таких объектов нужно отразить в налоговом учете на дату перехода организации на УСН. Остаточная стоимость равна разнице между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример. С 1 января 2009 г. ООО «Восток» начало работать по упрощенной системе налогообложения. На балансе организации на дату перехода на УСН числится объект основных средств. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета — 800 000 руб. Объект ОС введен в эксплуатацию и полностью оплачен в 2008 г. Амортизационные отчисления на 1 января 2009 г. составили 70 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств, учитываемая при переходе на УСН, составит 730 000 руб. (800 000 руб. — 70 000 руб.).

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основного средства при УСН зависит от его срока полезного использования (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Так, если срок полезного использования объекта до трех лет включительно, его остаточную стоимость можно включить в расходы в течение первого календарного года применения «упрощенки».

При сроке полезного использования от трех до 15 лет включительно остаточная стоимость списывается следующим образом: в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости.

Если срок полезного использования свыше 15 лет, остаточную стоимость включают в расходы в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

В течение налогового периода такие расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) и отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

К сведению. Срок полезного использования основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) в соответствии со ст. 258 НК РФ.

Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями производителей.

Теперь разберемся, как поступать, если основное средство введено в эксплуатацию до перехода на УСН, но на момент перехода организации с общего на упрощенный режим налогообложения не оплачено совсем или оплачено не полностью.

Основной вопрос: как определить остаточную стоимость, которую организация должна отразить в налоговом учете на дату перехода?

Проблема состоит в том, что до перехода на УСН амортизационные отчисления попали в расходы по налогу на прибыль организации, причем независимо от оплаты за основное средство.

Следовательно, применяя порядок отнесения остаточной стоимости основных средств на расходы в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщик должен соотносить сумму оплаты с остаточной стоимостью. Но на этом нюансы учета расходов по неоплаченным основным средствам не заканчиваются.

Период списания стоимости ОС, приобретенных до перехода на «упрощенку», привязан к моменту начала применения упрощенного режима (изменения в ст. 346.16 НК РФ внесены Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2008 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.).

В формулировках фигурируют именно календарные годы применения УСН. В то же время в зависимости от срока полезного использования установлены разные ограниченные сроки списания. Так, для срока полезного использования до трех лет включительно срок списания ограничен одним годом, для срока полезного использования до 15 лет включительно — тремя годами, для срока свыше 15 лет — десятью годами.

То есть задержка с оплатой основного средства может привести к невозможности учета части расходов на приобретение этого основного средства при исчислении единого налога.

Разберем на примере, как учесть основное средство, если до перехода на УСН оплата за него не производилась.

Пример. До 1 января 2009 г. ООО «Запад» применяло общий режим. На балансе предприятия числилось основное средство. Первоначальная стоимость — 60 000 руб., срок полезного использования — 2 года, способ начисления амортизации — линейный.
Основное средство введено в эксплуатацию в октябре 2008 г. С 1 ноября 2008 г. по нему начисляется амортизация.

С 1 января 2009 г. общество перешло на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Сумма амортизации за ноябрь — декабрь 2008 г. составила 5000 руб. (60 000 руб. : 24 мес. x 2 мес.). Остаточная стоимость объекта на дату перехода — 55 000 руб. (60 000 руб. — 5000 руб.).

Рассмотрим две ситуации.

  1. Основное средство полностью оплачено в апреле 2009 г.

Срок полезного использования объекта — 2 года. Поэтому общество должно учитывать остаточную стоимость объекта в составе расходов в течение первого календарного года применения УСН равными долями за отчетные периоды.

Следовательно, списывать в расходы основное средство ООО «Запад» после перехода на УСН начнет со II квартала 2009 г. Остаточную стоимость объекта необходимо разделить на три части и учитывать в расходах начиная со II квартала 2009 г. по 18 333,33 руб. в квартал (55 000 руб. : 3).

  1. Основное средство на 50% оплачено в апреле 2009 г. Другие 50% будут оплачены в 2010 г.

Следовательно, в 2009 г. в расходы будет списано 27 500 руб. (55 000 руб. : 2) остаточной стоимости начиная со II квартала 2009 г. — по 9166,67 руб. в квартал (27 500 руб. : 3). А в 2010 г. расходы по оставшейся оплаченной части ОС принять в целях налогообложения уже будет нельзя.

Теперь разберемся, как рассчитать остаточную стоимость, если какая-то часть оплаты основного средства была перечислена до перехода на УСН. В этом случае придется сделать расчет оплаченной доли остаточной стоимости, которую следует принять к налоговому учету при переходе на УСН.

Пример. С 1 января 2009 г. ООО «Север» перешло с общего режима на упрощенную систему налогообложения. На момент перехода на УСН в организации числился объект основных средств. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета равна 800 000 руб. Сумма начисленной по нему амортизации составляет 70 000 руб. К 1 января 2009 г. объект был оплачен в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС 18% — 36 000 руб.).

Остаточная стоимость основного средства по данным налогового учета на дату перехода к упрощенной системе составляет 730 000 руб. (800 000 руб. — 70 000 руб.).

Рассчитаем долю оплаченной стоимости основного средства на дату перехода на УСН в первоначальной стоимости. Она равна 0,25 (200 000 руб. : 800 000 руб.). В соответствии с этой долей будет распределяться сумма остаточной стоимости. Следовательно, к моменту перехода на УСН оплаченная часть остаточной стоимости объекта, которую можно принять к учету, составит 182 500 руб. (730 000 руб. x 0,25).

Основное средство приобретено после перехода на УСН

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде, списываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В отношении основных средств, подлежащих государственной регистрации, расходы могут быть учтены с момента подачи документов на регистрацию.

Следует учитывать, что на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ все затраты, которые принимаются в целях налогообложения, должны быть оплачены.

Порядок включения стоимости основных средств в расходы определяется п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. То есть расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Амортизационная премия

Налоговую остаточную стоимость формирует и амортизационная премия — это списанная в расходы единовременно часть первоначальной стоимости в момент ввода в эксплуатацию основного средства (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

Амортизационная премия применяется также по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Может ли организация-«упрощенец» воспользоваться своим правом на амортизационную премию?

На этот вопрос ответил Минфин России в Письме от 13.09.2006 N 03-11-04/2/192. Финансисты разъяснили, что при переходе на упрощенную систему налогообложения в состав расходов включается остаточная стоимость основных средств, определяемая в виде разницы между первоначальной стоимостью основных средств, уменьшенной на амортизационную премию, и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Переход с УСН (доходы минус расходы) на общий режим налогообложения

На дату перехода на общий режим бухгалтеру необходимо определить остаточную стоимость основных средств, не полностью списанных в расходы.

Определение остаточной стоимости будет зависеть от следующих факторов:

  • объекта налогообложения в период применения УСН — «доходы минус расходы» либо «доходы»;
  • причины перехода с упрощенного на общий режим — в результате утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо добровольного перехода организации на «упрощенку» с начала нового налогового периода;
  • времени приобретения объектов основных средств — еще до перехода организации на УСН либо уже в период применения упрощенной системы налогообложения (в случае, если организация применяла сначала общий режим, потом УСН и затем снова общий режим).

Рассмотрим ситуацию, когда организация сначала применяла общий режим, потом перешла на УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»), а через некоторое время снова стала использовать общий режим.

Предположим, основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию еще до перехода на УСН, причем затраты на этот объект не полностью перенесены в расходы за период применения «упрощенки».

В таком случае на дату перехода организации с УСН на общий режим остаточная стоимость определяется следующим образом. Остаточную стоимость, определенную на момент перехода предприятия с общего режима на УСН, нужно уменьшить на сумму, которую предприятие включило в расходы в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, за время применения УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Такой порядок определения остаточной стоимости при переходе на общий режим рекомендован и в Письме УФНС России по г. Москве от 29.03.2007 N 18–11/3/28439@.

Пример. До 1 января 2007 г. ООО «Юг» применяло общий режим. С 2007 г. до 2009 г. — использовало УСН. С 2009 г. предприятие вернулось на общий режим.

На 1 января 2007 г. на балансе организации числился полностью оплаченный объект основных средств со сроком полезного использования 48 месяцев, остаточная стоимость которого составляла 700 000 руб.

Поскольку в данном случае срок полезного использования объекта больше трех лет, остаточная стоимость списывается в течение трех лет с момента применения «упрощенки» (в первый год — 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%).

Таким образом, остаточная стоимость оборудования, которую можно будет признать после перехода на общий режим с 1 января 2009 г., равна 140 000 руб. (700 000 руб. — 560 000 руб.).

Если имущество было приобретено уже в период применения УСН, стоимость основных средств переносится в расходы равномерно по кварталам, оставшимся до конца налогового периода.

В добровольном порядке перейти на общий режим можно только с 1 января. Таким образом, к моменту перехода на общий режим такие затраты уже должны быть учтены в полном объеме в расходах в период применения УСН.

Возникает вопрос: если основные средства, приобретенные в период применения УСН, оплачены только частично, какова будет их остаточная стоимость к моменту перехода на общий режим?

Ответ можно найти в Письме УФНС России по г. Москве от 29.03.2007 N 18–11/3/28439@.

Если организация в период применения упрощенной системы не полностью списала в расходы затраты, понесенные в связи с приобретением основного средства, то для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основного средства определяется на дату перехода исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение. Заметим, такая ситуация возможна, если ввод в эксплуатацию приобретенного основного средства осуществлен в том же налоговом периоде, когда в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ происходит переход организации с упрощенной системы на общий режим налогообложения.

В ситуации, когда основные средства приобретены до перехода на общий режим налогообложения, а в эксплуатацию введены уже после перехода, они не могли быть учтены при УСН. Следовательно, учитывать такие основные средства и начислять амортизацию нужно по общим правилам, указанным в ст. 259 НК РФ.

Такой вывод следует также из Письма Минфина России от 19.04.2007 N 03-07-11/113.

Утрата права на применение УСН наступает в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые согласно ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Ответ на вопрос об определении остаточной стоимости основного средства при утрате права на применение УСН изложен в Письме Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-05/102. В нем рассмотрен такой пример. Организация, применявшая УСН, в августе 2007 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. Часть стоимости основного средства была учтена в расходах при определении налоговой базы за 9 месяцев 2007 г. по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. С 1 октября 2007 г. организация утратила право на применение УСН.

Минфин России разъяснил, что оставшуюся стоимость объекта основных средств нужно также учесть в составе расходов при определении базы по единому налогу за 9 месяцев 2007 г. согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в отчетном периоде ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Переход с УСН (доходы) на общий режим налогообложения

Объекты основных средств во время применения УСН эксплуатируются, изнашиваются и устаревают.
Однако при применении упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы» расходы (в том числе и по основным средствам) не учитываются. Этот факт и определяет порядок расчета остаточной стоимости объектов основных средств при переходе с УСН с объектом налогообложения «доходы» на общий режим налогообложения.

В Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266 говорится, что в отношении объектов основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию во время применения УСН с объектом налогообложения «доходы», с 1 января 2008 г. остаточная стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения не определяется.

Свой вывод Минфин делает, опираясь на действующий с 2008 г. п. 4 ст. 346.17 НК РФ.

В отношении объектов, приобретенных еще до перехода на УСН, следует применять п. 3 ст. 346.25 НК РФ, действующий с 1 января 2009 г. в новой редакции.

Правила, установленные п. 3 ст. 346.25 НК РФ, заключаются в следующем.

Предположим, организация сначала применяла общий режим, потом перешла на УСН (независимо от объекта налогообложения), затем снова вернулась на общий режим. У нее на балансе числятся основные средства, расходы на которые произведены до перехода на УСН. Эти расходы за время применения «упрощенки» списаны не полностью.

В таком случае остаточную стоимость нужно определять путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, с 2009 г. в Налоговом кодексе РФ прописано, что при переходе с УСН на общий режим налогообложения остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима до перехода на УСН, полностью не перенесенная на расходы при УСН, определяется на дату перехода в соответствии со ст. 346.25 НК РФ независимо от объекта налогообложения, который применялся при УСН.

Переход с УСН (доходы) на УСН (доходы минус расходы)

Как поступить с основными средствами в этом случае, разъяснено в вышеуказанном Письме Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-02/266. Речь в нем идет об основных средствах, приобретенных во время применения УСН с объектом налогообложения «доходы».

С 1 января 2008 г. затраты, относящиеся к налоговым периодам, когда организация применяла УСН с объектом «доходы», не учитываются при переходе на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ).

Новая редакция п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ также не позволяет учитывать затраты на основные средства, купленные во время использования УСН с объектом налогообложения «доходы».

Переход с УСН (доходы минус расходы) на УСН (доходы)

Если в период применения УСН с объектом «доходы минус расходы» основное средство было приобретено и полностью списано в расходы, его стоимость после перехода на объект «доходы» восстанавливать не нужно. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 19.03.2008 N 03-11-04/2/54.

В этом Письме Минфин также указал, что, если организация сначала применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», затем УСН с объектом «доходы», а потом использует общий режим, она при общем режиме не должна корректировать базу по налогу на прибыль на стоимость основных средств, купленных и полностью списанных в период применения УСН со ставкой 15%.

Как поступить в случае, если основные средства введены в эксплуатацию, но не полностью оплачены в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов?

С 1 января 2008 г. организациям, применяющим УСН, разрешено учитывать в расходах стоимость приобретенных основных средств по мере их частичной оплаты (изменения в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ внесены Законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ).

Таким образом, можно сделать вывод, что «упрощенцы», меняющие объект налогообложения «доходы минус расходы» на «доходы» и на момент перехода имеющие частично оплаченные ОС, смогут в целях налогообложения отразить в расходах только ту часть оплаты, которая внесена в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Это правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Пример. С 1 января 2006 г. организация перешла с общего режима на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В 2007 г. было приобретено и введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 600 000 руб. В 2007 г. основные средства были частично оплачены в сумме 150 000 руб. Эта сумма была включена в состав расходов при определении налоговой базы за 2007 г.

С 1 января 2009 г. организация меняет объект налогообложения «доходы минус расходы» на «доходы».

В этой ситуации не учтенной для целей налогообложения является сумма в размере 450 000 руб., то есть не оплаченная к моменту смены объекта налогообложения стоимость основного средства, приобретенного в период применения УСН (600 000 руб. — 150 000 руб.).

И.Черненькая
К. э. н.,
аудитор

«Малая бухгалтерия», 2009, N 4
18.06.2009

Министерство финансов подготовило законопроект с поправками в часть 2 главы 262 Налогового кодекса, одним из основных изменений является введение переходного периода для ИП или организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае превышения ими лимитов по доходам и (или) численности работников.

Определенно, поправки пойдут на пользу малому и среднему бизнесу, так как на данный момент ошибка с превышением лимитов может сильно ударить по таким коммерсантам. Изменения позволяют бизнесу не начинать сразу уплату налогов по общей системе налогообложения, а уплачивать налог на УСН по увеличенной ставке. А времени в переходном периоде достаточно для понимания того, сможет предприятие в ближайшем будущем соответствовать лимитам по УСН или уже нет. И в случае если не сможет, этот период сумеет подготовить компанию к уплате налогов по основной системе налогообложения, например, дополнительным соглашением к договорам добавить к стоимости сумму НДС.

Для более подробного изучения нововведений предлагаем рассмотреть их на примере вымышленной организации ООО «Ромашка», применяющей УСН.

Действующее законодательство

Итак, ООО «Ромашка» занимается продажей товаров и уже несколько лет использует УСН (для данного примера не имеет значения объект налогообложения), компания подпадает под следующие лимиты:

  • доход за налоговый (отчетный) период – не более 150 млн руб.;
  • остаточная стоимость основных средств в соответствии с данными бухгалтерского учета – не более 150 млн руб.;
  • средняя численность работников за налоговый период – не более 100 человек.

В 2019 году дела у ООО «Ромашка» пошли лучше, и в августе, т. е. в III квартале, организация превысила лимиты по доходам на 10 млн руб., т. е. доходы составили 160 млн руб. При этом, разумеется, ООО «Ромашка» не оптимизирует налоги с помощью дробления бизнеса и работает абсолютно законно. В такой ситуации часто оказываются субъекты малого и среднего предпринимательства, особенно если их бизнес носит сезонный характер.

В итоге в связи с превышением лимита ООО «Ромашка» переходит на ОСН и обязана начиная с 1 июля, т. е. с квартала превышения лимитов, исчислять и уплачивать НДС, налог на прибыль организаций и налог на имущество.

Достаточно понятное правило, однако оно не учитывает реалии ведения бизнеса, особенно субъектами малого и среднего предпринимательства, так как в стоимость по заключенным и действующим договорам не включена сумма НДС. И тут возможны два варианта: ООО «Ромашка» сумеет договориться с покупателями и увеличит стоимость договоров на сумму НДС, или же покупатели откажутся от увеличения стоимости договоров на сумму НДС, и ООО «Ромашка» будет нести значительные затраты, что потенциально может крайне отрицательно сказаться на бизнесе.

В целом в подробном описании последствий превышения лимитов на УСН нет необходимости, т. к. данные правила действуют давно и понятны налогоплательщикам. Бизнес, в первую очередь полностью законный, т. е. не занимающийся оптимизацией налогов, нуждался в некотором переходном периоде при превышении лимитов на УСН для того, чтобы несколько переориентировать деятельность под ОСН, сообщить контрагентам о смене системы налогообложения, подготовиться к уплате налогов на ОСН и по возможности с наименьшими экономическими потерями сменить систему налогообложения. Бизнес предпринимал попытки введения похожих положений, однако это не получало одобрения у законодателя. Теперь же в случае принятия поправок переход с УСН на ОСН станет более комфортным и безболезненным для налогоплательщиков.

Рассматриваемый в этой статье законопроект, предложенный Минфином, на первый взгляд, действительно решает указанные в абзаце выше проблемы бизнеса. И в той редакции, в которой законопроект находится на момент написания статьи, налогоплательщики получают удобный для бизнеса способ безболезненного перехода на ОСН. Оговорка о том, что мы обсуждаем только действующую редакцию, сделана неспроста, так как возможно внесение весьма существенных изменений Правительством РФ, а потом Госдумой. Не говоря уже о том, что закон могут не принять, но справедливости ради отметим, что это маловероятно.

Будущие правила

Законопроектом вносятся изменения при превышении лимитов по доходам и средней численности работников. Переходный период наступает в следующих случаях: при превышении лимита по доходам, но не более чем на 50 млн рублей, т. е. максимальная сумма дохода налогоплательщика за период возможна в размере не более 200 млн рублей, а также при превышении лимита по средней численности работников, но не более чем на 30 человек, т. е. максимальная численность работников за налоговый период может быть не более 130 человек.

В дальнейшем примере для удобства мы берем ситуацию с превышением лимита по доходам, хотя последствия в обоих случаях для налогоплательщика одинаковые и условия переходного периода неизменны.

Итак, ООО «Ромашка» все также превысило в III квартале лимит по доходам на 10 млн рублей, и его доход составляет 160 млн рублей. В условиях текущей редакции законопроекта имеет значение объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Для удобства последствия рассмотрены в виде таблицы 1.

При превышении лимитов в переходном периоде, например, если доходы будут более 200 млн рублей, ООО «Ромашка» переходит на ОСН и уплачивает НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество в общем порядке, как это предусмотрено действующим законодательством.

Таким образом, поправки действительно решают проблемы малого и среднего предпринимательства, связанные с болезненным переходом на ОСН при превышении лимитов на УСН, – это очень хорошо!

Обратите внимание

Переходный период позволит налогоплательщикам подготовиться к уплате налогов на ОСН, например изменить условия договоров. Остается надеяться, что изменения будут приняты в нынешней редакции или хотя бы положения не будут существенно ухудшены.

Нововведения, на первый взгляд, носят положительный характер, хотя пока неизвестно, какое применение на практике получит переходный период. Не исключено, что некоторые коммерсанты будут злоупотреблять изменениями, но это будет известно только после принятия законопроекта властями.

Таблица 1. Системное сравнение

Как будет отличаться учет объектов налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы» в случае принятия властями и Госдумой законопроекта

Период «Доходы» «Доходы минус расходы»
2019 г. Период превышения Начиная с квартала превышения, т. е. с 1 июля, и до окончания налогового периода ООО «Ромашка» уплачивает налог на УСН по повышенной ставке – 8 % Начиная с квартала превышения, т. е. с 1 июля, и до окончания налогового периода ООО «Ромашка» уплачивает налог на УСН по повышенной ставке – 20 %
2020 г. Период после превышения ООО «Ромашка» за расчетные периоды (квартал, полугодие и девять месяцев) уплачивает налог на УСН по повышенной ставке – 8 %.
В случае если по итогам налогового периода, т. е. 2020 г., доходы ООО «Ромашка» не превысили лимит в 150 млн руб., то по итогам налогового периода ООО «Ромашка» уплачивает налог исходя из общей ставки – 6 %.
В случае переплаты в связи с уплатой авансовых платежей по ставке 8 % сумма переплаты будет засчитываться в счет уплаты будущих платежей по УСН (данного положения законопроект не предусматривает, вывод сделан на основании правил о зачете излишне уплаченных сумм налога)
ООО «Ромашка» за расчетные периоды (квартал, полугодие и девять месяцев) уплачивает налог на УСН по повышенной ставке – 20 %.
В случае если по итогам налогового периода, т. е. 2020 г., доходы ООО «Ромашка» не превысили лимит в 150 млн руб., то по итогам налогового периода ООО «Ромашка» уплачивает налог исходя из общей ставки – 15 %.
В случае переплаты в связи с уплатой авансовых платежей по ставке 20 % сумма переплаты будет засчитываться в счет уплаты будущих платежей по УСН (данного положения законопроект не предусматривает, вывод сделан на основании правил о зачете излишне уплаченных сумм налога)
2021 г. В случае если по итогам налогового периода, т. е. 2020 г., доходы ООО «Ромашка» не превысили лимит в 150 млн руб., ООО «Ромашка» в текущем налоговом периоде уплачивает налог исходя из общей ставки – 6 % В случае если по итогам налогового периода, т. е. 2020 г., доходы ООО «Ромашка» не превысили лимит в 150 млн руб., ООО «Ромашка» в текущем налоговом периоде уплачивает налог исходя из общей ставки – 15 %

РАСЧЕТ
Журнал для современного бухгалтера

Самый любимый бухгалтерский журнал, который всегда на вашей стороне.

Подписаться

98% подписчиков всегда продлевают подписку на журнал.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *