Переоценка валюты

Содержание

Примеры и анализ типичных ошибок

Можно без преувеличения сказать, что учет операций в иностранной валюте является едва ли не самым сложным разделом бухгалтерского учета и вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Если раньше эта проблема касалась относительно узкого круга преимущественно крупных компаний и банков, то после вступления Украины в ВТО, и особенно после подписания Соглашения о ЗСТ с Евросоюзом, все больше малых и средних предприятий приобщаются к внешнеэкономической деятельности, стараясь воспользоваться либерализацией таможенных режимов. Следовательно, сфера применения иностранной валюты в хозяйственной деятельности и в дальнейшем будет расширяться.

С другой стороны, актуальность вопросу придает тот факт, что с 2015 года украинские компании составляют декларации по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета, и, следовательно, правильное ведение учета операций в иностранной валюте приобретает большее значение для предотвращения применения штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Основываясь на нашем опыте выполнения консалтинговых проектов, мы подготовили краткий анализ типичных ошибок и рекомендации по ведению учета валютных операций.

Ця стаття доступна також українською.

Учет операций в иностранной валюте регулируются соответствующим стандартом бухгалтерского учета. Для компаний, ведущих учет по национальным стандартам бухгалтерского учета, это Положение (Стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», а для компаний, которые ведут учет по МСФО – IAS 21 TheEffectsofChangesinForeignExchangeRates (МСБУ 21 Влияние изменения валютных курсов). Несмотря на некоторые редакционные отличия, основные требования этих двух стандартов идентичны.

Базовые понятия

Несмотря на кажущуюся сложность, учет валютных операций требует понимания всего двух, но важных, базовых понятий, таких как:

  • Валютная операция
  • Монетарные статьи

Неверное понимание именно этих двух понятий, как правило, и становится причиной ошибок.

Валютная операция

Валютная операция – это хозяйственная операция, которая приводит к возникновению в балансе суммы (статьи), выраженной в иностранной валюте.

Необходимо различать собственно валютную операцию, и балансирующую операцию, то есть операцию по погашению валютного обязательства, возникшего в результате валютной операции.

Примерами валютных операций являются:

  • Приобретение товаров и услуг за иностранную валюту на условиях отсрочки платежа;
  • Реализация товаров и услуг за иностранную валюту на условиях отсрочки платежа;
  • Уплата аванса в иностранной валюте поставщику за товары или услуги, которые должны быть поставлены позже;
  • Получение аванса от покупателя в иностранной валюте за товары или услуги, которые должны быть поставлены позже;
  • Получение кредита в иностранной валюте;
  • Предоставление кредита в иностранной валюте;
  • Получение в финансовый лизинг имущества, обязательство по которому выражено в иностранной валюте;
  • Предоставление в лизинг имущества, обязательство по которому выражено в иностранной валюте;
  • Покупка ценных бумаг, номинал которых выражен в иностранной валюте;
  • Продажа долговых ценных бумаг собственной эмиссии, номинал которых выражен в иностранной валюте.

С точки зрения применения стандартов, являются не валютными операциями, а балансирующими операциями, приводящими к погашению или уменьшению существующего обязательства в иностранной валюте, следующие операции:

  • Получение товаров или услуг, оплата в валюте за которые была проведена ранее;
  • Поставка товаров или предоставление услуг, за которые была получена авансовая оплата в иностранной валюте;
  • Оплата за ранее полученные товары или услуги;
  • Получение оплаты от покупателей и заказчиков за ранее поставленные товары или оказанные услуги;
  • Погашение кредитов в иностранной валюте;
  • Оплата или получение лизинговых платежей в валюте;
  • Продажа ценных бумаг (кроме ценных бумаг собственной эмиссии), номинал которых выражен в валюте;
  • Выкуп (погашение) долговых ценных бумаг собственной эмиссии.

Итак, чтобы понять, является ли соответствующая операция в иностранной валюте валютной или балансирующей, необходимо решить, приводит она к возникновению или увеличению обязательства у одной из сторон операции, или, наоборот – к его погашению или уменьшению.

Монетарные статьи

Валютная операция приводит к возникновению балансовой статьи (то есть суммы, которая отображается в балансе компании), выраженной в иностранной валюте. По своему характеру такие статьи могут быть монетарными или немонетарными.

Монетарные статьи – это суммы, погашение которых должно происходить путем оплаты или получения денежных средств в валюте, все остальные статьи являются немонетарными.

Примерами монетарных статей являются:

  • Дебиторская задолженность покупателей за поставленные товары или оказанные услуги;
  • Кредиторская задолженность за полученные товары или услуги;
  • Задолженность по полученным и выданным кредитам, включая начисленные проценты;
  • Задолженность по лизинговым платежам;
  • Ценные бумаги и другие финансовые инвестиции, выраженные в иностранной валюте;
  • Номинальная стоимость ценных бумаг собственной эмиссии, номинированных в иностранной валюте, и суммы начисленных процентов.

Сами наличные и безналичные средства в иностранной валюте также являются монетарной статьей.

В отличие от монетарных, немонетарные статьи либо предусматривают погашение путем поставки товаров или оказания услуг, либо вообще не имеют определенного способа погашения (как, например, гудвилл).

Примерами немонетарных статей могут быть:

  • Выданные авансы поставщикам товаров и услуг в иностранной валюте;
  • Авансы в валюте, полученные от покупателей за товары, подлежащие поставке, или услуги, которые должны быть предоставлены.

Задолженность, возникающая у поставщика товаров перед покупателем в случае возврата товаров, может быть, как монетарной, так и немонетарной, в зависимости от того, предусмотрен ли условиями контракта возврат средств покупателю, либо замена товаров на другие.

Оценка валютных статей

Требования стандартов

Независимо от характера хозяйственной операции, любая валютная статья на момент ее возникновения всегда оценивается по текущему валютному курсу «спот». Для операций, одной из сторон которой является резидент Украины, роль курса «спот» играет официальный курс НБУ на дату осуществления валютной операции.

Дальнейший учет отличается в зависимости от того, является ли конкретная статья монетарной или немонетарной.

Монетарные статьи должны быть переоценены по текущему обменному курсу на каждую отчетную дату, а также на дату каждого частичного или полного погашения задолженности. Курсовые разницы, возникающие при этом, признаются как составляющая доходов или расходов.

Немонетарные статьи не переоцениваются, то есть их учет ведется по курсу на дату возникновения такой суммы.

Оценка доходов от реализации товаров и услуг за валюту, а также активов, приобретенных в результате валютных операций, напрямую зависит от первого события – поставки товаров (оказания услуг) или оплаты.

Ниже приведены несколько типичных ситуаций:

  • Доходы от реализации товаров и услуг по предоплате признаются по обменному курсу на дату получения аванса;
  • Доходы от реализации товаров и услуг с отсрочкой оплаты признаются по курсу на дату поставки товаров или предоставления услуг;
  • Первоначальная стоимость товаров, запасов или необоротных активов, приобретенных по предоплате, признается по обменному курсу на дату уплаты аванса поставщику;
  • Первоначальная стоимость товаров, приобретенных на условиях отсрочки платежа, признается по курсу на дату получения товаров;
  • Первоначальная стоимость необоротных активов, полученных на условиях финансового лизинга, признается также по курсу, действовавшему на дату их получения;
  • Расходы на приобретение услуг по предоплате признаются по курсу на дату оплаты;
  • Расходы на приобретение услуг с последующей оплатой признаются по курсу, действовавшему на дату фактического предоставления услуг (подписания акта приемки услуг, или же по курсу на последний день расчетного периода, если такие услуги предоставляются непрерывно);
  • Расходы на проценты по кредитам в иностранной валюте и по долговым ценным бумагам собственной эмиссии признаются по курсу на дату начисления процентов;
  • Балансовая стоимость денежных средств в иностранной валюте определяется по текущему обменному курсу на дату каждой операции с денежными средствами, и на конец отчетного периода.

Обычно, отчетной датой является последний день календарного года. Однако компании, которые должны составлять промежуточную (квартальную) финансовую отчетность, могут проводить переоценку валютных статей на каждую из дат промежуточной отчетности.

Практические правила

Для облегчения понимания требований стандартов касательно учета операций в иностранной валюте, связанных с поставкой или приобретением товаров и услуг, мы разработали простые практические правила, которые представлены в таблице.

Первое событие

Признание доходов от реализации / первоначальной стоимости приобретенных активов / расходов на приобретение услуг

Признание доходов и расходов от курсовой разницы

Поставка товаров, оказания услуг

По курсу на дату поставки

На дату оплаты и на каждую отчетную дату

Оплата за товары или услуги

По курсу на дату оплаты

Не признаются

Остатки денежных средств, задолженность по полученным и выданным кредитам, включая начисленные проценты, ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, переоцениваются на каждую дату совершения операций, а также на конец каждого отчетного периода.

Примеры учета операций в иностранной валюте

В приведенных примерах действует предположение, что компания составляет промежуточную финансовую отчетность и проводит переоценки валютных статей на конец каждого квартала.

Пример 1

Украинская компания А 12.12.2016 года заключила контракт с компанией В из Польши на поставку 100 куб. м. пиломатериалов по цене 100 Евро за 1 куб. м. Условия контракта предусматривают предварительную оплату.

Дата

Курс НБУ

Дт

Кт

Сумма

Примечания

15.12.2016

28.001614

Получена предоплата 10 000 Евро

312

681

10 000 евро

280 016 грн.

30.12.2016

28.422604

Переоценка валютных статей на конец отчетного периода

Переоценка полученного аванса не осуществляется, поскольку он является немонетарной статьей

16.01.2017

29.498168

Осуществлена поставка товара на сумму 10 000 Евро

362

681

701

362

10 000 Евро

280 016 грн.

Доход от реализации признается по курсу на дату получения оплаты

Пример 2

В примере 2 условия контракта предусматривают оплату в течение месяца с момента поставки товара.

Дата

Курс НБУ

Дт

Кт

Сумма

Примечания

15.12.2016

28.001614

Осуществлена поставка товара на сумму 10 000 Евро

362

701

10 000 Евро

280 016 грн.

30.12.2016

28.422604

Переоценка валютных статей на конец отчетного периода

10 000 х (28.422604 — 28.001614) = 4 210

362

714

4 210 грн.

Осуществляется переоценка дебиторской задолженности, которая должна быть погашена денежными средствами

16.01.2017

29.498168

Получена оплата 10 000 евро

10 000 х (29.498168 — 28.422604) = 10 756

312

362

10 000 Евро

294 982грн.

Зачисление оплаты осуществляется по текущему курсу на дату получения.

362

714

10 756 грн.

Осуществляется переоценка дебиторской задолженности на дату ее погашения.

Пример 3

Украинская компания А заключила контракт с немецкой компанией С на покупку оборудования для обработки древесины на сумму 10 000 Евро на условиях предварительной оплаты.

Дата

Курс НБУ

Дт

Кт

Сумма

Примечания

15.12.2016

28.001614

Перечислен аванс поставщику 10 000 Евро

371

312

10 000 Евро

280 016 грн.

30.12.2016

28.422604

Переоценка валютных статей на конец отчетного периода

Переоценка выданного аванса не осуществляется, поскольку он является немонетарной статьей

16.01.2017

29.498168

Получено оборудование на сумму 10 000 Евро

152

632

632

371

10 000 Евро

280 016 грн.

Первоначальная стоимость оборудования признается по курсу на дату оплаты

Пример 4

Украинская компания А заключила контракт с немецкой компанией С на покупку оборудования для обработки древесины на сумму 10 000 Евро. Условия контракта предусматривают оплату частями: аванс в размере 5000 Евро и вторая часть 5000 Евро после проведения наладочных работ и ввода оборудования в эксплуатацию поставщиком.

Дата

Курс НБУ

Дт

Кт

Сумма

Примечания

15.12.2016

28.001614

Перечислен аванс поставщику 5000 Евро

371

312

5 000 Евро

140 008 грн.

30.12.2016

28.422604

Переоценка валютных статей на конец отчетного периода

Переоценка выданного аванса не осуществляется, поскольку он является немонетарной статьей

16.01.2017

29.498168

Получено оборудование на сумму 10 000 Евро

Признана кредиторская задолженность на сумму 5000 Евро

152

632

152

632

371

632

5 000 Евро

140 008 грн.

5 000 Евро

147 491грн.

Первоначальная стоимость оборудования признается по курсу на дату оплаты в части аванса, и по курсу на дату поставки в части не оплаченной стоимости.

30.01.2017

29.044034

Уплачен остаток суммы 5000 Евро

5 000 х (29.498168 — 29.044034) = 2 271

632

312

5 000 Евро

145 220грн.

Оплата учитывается по курсу на дату перечисления средств.

632

744

2 271 грн.

Обязательство в валюте переоценивается на дату погашения.

Пример 5

Украинская компания А (продавец) 11.01.2016 заключила контракт с австрийской компанией D, который предусматривает, что Компания А осуществляет регулярные поставки древесины в течение 2016 года. Поставки осуществляются товарными партиями по 100 куб. м. каждая по цене 100 Евро за 1 куб. м., по мере формирования партий. Компания D (покупатель) осуществляет оплату один раз в квартал, при этом возможно как авансирование поставки со стороны покупателя, так и возникновение задолженности за поставленный товар.

Дата

Курс НБУ

Дт

Кт

Сумма

Примечания

14.01.2016

25.571144

Покупатель провел частичное авансирование поставки на 5000 Евро

312

681

5 000 Евро

127 856 грн.

17.02.2016

30.170306

Осуществлена поставка товарной партии на 10000 Евро.

Признана дебиторская задолженность покупателя 5000 Евро

362

681

701

632

5 000 Евро

127 856 грн.

Признание дохода в части предоплаченной поставки осуществляется по курсу на дату получения аванса.

362

701

5 000 Евро

150,852 грн.

Признание дохода в части не оплаченной поставки осуществляется по курсу на дату поставки.

31.03.2016

29.689327

Переоценка валютных статей на конец квартала

5 000 х (29.689327 — 30.170306) = -2 405

945

362

2 405 грн.

Признан убыток от курсовой разницы в результате переоценки дебиторской задолженности, которая должна быть погашена денежными средствами

20.04.2016

28.860537

Получена оплата 10000 Евро, в том числе аванс 5000 Евро в счет будущей поставки.

5 000 х (28.860537 — 29.689327) = -4 144

312

362

5 000 Евро

144 303 грн.

Зачисление оплаты осуществляется по текущему курсу на дату получения.

945

362

4 144 грн.

Осуществляется переоценка дебиторской задолженности на дату ее погашения.

312

681

5 000 Евро

144 303 грн.

Зачисление аванса осуществляется по текущему курсу на дату получения.

30.06.2016

27.56354

Переоценка валютных статей на конец квартала

Переоценка полученного аванса не осуществляется, поскольку он является немонетарной статьей

14.07.2016

27.482128

Осуществлена поставка товарной партии на 10000 Евро.

Признана дебиторская задолженность покупателя 5000 Евро.

362

681

701

632

5 000 Евро

144 303 грн.

Признание дохода в части предоплаченной поставки осуществляется по курсу на дату получения аванса.

362

701

5 000 Евро

137 411 грн.

Признание дохода в части не оплаченной поставки осуществляется по курсу на дату поставки.

Пример 6

Для финансирования внешнеэкономической деятельности Компания А 29.02.2016 получила кредит 10000 Евро сроком на 6 месяцев. Начисление процентов по ставке 12% годовых осуществляется ежеквартально. Погашение процентов осуществляется в течение 20 дней после окончания квартала. Погашение основной суммы кредита осуществляется в конце действия договора.

Дата

Курс НБУ

Дт

Кт

Сумма

Примечания

29.02.2016

29.776061

Получен кредит 10 000 Евро

312

602

10 000 Евро

297 761 грн.

31.03.2016

29.689327

Начислены проценты за март 2016

951

684

100 Евро

2 969 грн.

31.03.2016

29.689327

Переоценка валютных статей на конец квартала

10 000 х (29.776061 — 29.689327) = 867

602

744

867 грн.

Основная сумма кредита переоценивается по курсу на последний день квартала.

15.04.2016

28.858725

Уплачены проценты за предыдущий квартал

100 х (29.776061 — 28.858725) = 83

684

312

100 Евро

2 886 грн.

Платеж учитывается по текущему курсу на дату совершения.

684

744

83 грн.

Осуществляется переоценка обязательства по процентам на дату погашения.

30.06.2016

27.56354

Начислены проценты за апрель – июнь 2016

951

684

300 Евро

8 269 грн.

30.06.2016

27.56354

Переоценка валютных статей на конец квартала

10 000 х (29.689327 — 27.56354) = 21 258

602

744

21 258 грн.

Основная сумма кредита переоценивается по курсу на последний день квартала.

06.07.2016

27.69328

Уплачены проценты за предыдущий квартал

300 х (27.69328 — 27.56354) = 39

684

312

300 Евро

8,308 грн.

Платеж учитывается по текущему курсу на дату совершения.

945

684

39 грн.

Осуществляется переоценка обязательства по процентам на дату погашения.

31.08.2016

28.648423

Погашена основная сума кредита

10 000 х (27.56354 — 28.648423) = -10 849

602

312

10 000 Евро

286 484 грн.

Платеж учитывается по текущему курсу на дату совершения.

945

602

10 849 грн.

Обязательства по основной сумме кредита переоценивается по курсу на дату погашения.

31.08.2016

28.648423

Начислены и уплачены проценты за июль – август 2016

951

312

200 Евро

5 730 грн.

Типичные ошибки

Переоценка немонетарных статей

Распространенной ошибкой является переоценка немонетарных статей, например, дебиторской задолженности по авансам, выданных поставщикам, или кредиторской задолженности по авансам, полученные от покупателей.

В соответствии с пп.6 и 7 П(С)БУ-21 (или пп.16, 21 и 23 IAS 21, если компания ведет учет по МСФО), суммы полученных и выданных авансов в счет поставки товаров и услуг признаются в балансе по курсу на дату получения аванса и не подлежат перерасчету в связи с изменениями валютного курса.

В сложных случаях, а именно, когда сумма хозяйственной операции содержит одновременно как элемент валютной операции, (то есть возникновение валютной статьи баланса), так и балансирующей операции (погашение существующей валютной статьи), она должна быть разделена на две (или же больше, если это необходимо) части, каждая из которых учитывается по своему курсу.

Неправильное определение даты операции

Поскольку операции по расчетам в иностранной валюте часто связаны одновременно с выполнением таможенных процедур, распространенной, хотя и ошибочной практикой бывает определения даты операции по дате, указанной в грузовой таможенной декларации (ГТД), которой оформляется экспорт или импорт товаров.

На самом деле, ГТД является лишь документом, подтверждающим выполнение требований таможенного законодательства по оформлению перемещения товаров через таможенную границу Украины, и никоим образом не приводит к возникновению или погашению обязательств между сторонами внешнеэкономической сделки.

Действительно, датой совершения операции с товарами, является исключительно дата перехода права собственности на товары от поставщика покупателю, согласно условиям контракта, которые определяются по Международным правилам определения коммерческих терминов (INCOTERMS). Например, в случае осуществления поставки на условиях FCA (франко-перевозчик), переход права собственности происходит на дату оформления товарно-транспортной накладной (как правило, раньше, чем дата ГТД). Если же контрактом предусмотрена поставка на условиях, например, DAF, то есть доставка до границы, то переход права собственности состоится во время пересечения границы в определенном месте транспортным средством с товаром. Как правило, это происходит позднее даты оформления ГТД.

Особое внимание следует уделять определению даты операции, когда она приходится на период смены отчетных периодов.

Переоценка доходов и активов вследствие изменения валютных курсов

Менее распространенной, но встречающейся на практике ошибкой является попытка переоценивать активы, приобретенные за валюту, при изменении обменного курса. Например, курсовая разница по неуплаченной части поставки, возникающая после получения товаров от поставщика, относится на увеличение или уменьшение балансовой стоимости этих товаров, что является ошибкой.

Иногда таким же образом пытаются корректировать доходы от реализации вследствие переоценки дебиторской задолженности покупателя.

Желаете узнать больше о наших услугах?

Узнать больше о бухгалтерських услугах

Узнать больше о консалтинговых услугах

Желаете получить бесплатную консультацию от профессионалов?

Мы регулярно отвечаем на вопросы подписчиков в нашей группе Фейсбук. Если вы пользователь Фейсбук, задайте вопрос, используя ссылку ниже. Если вы не являетесь пользователем Фейсбук, вы должны быть зарегистрированным пользователем нашего сайта, чтобы иметь возможность задать вопрос.

Это полностю бесплатно!

Если вы ведете активную внешнеэкономическую деятельность с зарубежными партнерами, то кроме вопросов таможенного оформления, уплаты НДС и прочих «прелестей» вы обязательно столкнетесь с расчетами в валюте.

Между тем, бухгалтерский учет ведется в рублях. Чтобы выполнить это правило, введены специальные бухгалтерские проводки по курсовым разницам, которые помогают соотнести суммы, оцениваемые в рублях и валюте. Правила пересчета достаточно простые, но в них часто путаются.

Поэтому в данной статье на практических примерах мы изучим возникновение и отражение в учете курсовых разниц. Главный девиз статьи – минимум теории, максимум примеров.

1. Учет валютных операций

2. Как образуются курсовые разницы

3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам

4. Курсовая разница при покупке валюты

5. Курсовая разница на конец месяца

6. Курсовая разница при продаже валюты

7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)

8. Курсовая разница по предоплате

9. Курсовые разницы по импорту

10. Как учитывать курсовые разницы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

Учет валютных операций

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции, независимо от того в какой валюте по факту они производились, в рублях или иностранной, отражаются исключительно в рублях.

Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н, и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством.

Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату. И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):

  1. На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
  2. На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
  3. На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
  4. Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.

Как образуются курсовые разницы

Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется. Например, компания закупила импортные материалы, оприходовала их по курсу, действующему на дату принятия к учету, а с поставщиком расплатилась уже на другую дату, с другим валютным курсом.

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой.

Обратите внимание, что до 2015 года в НК существовало понятие «суммовая разница». Они возникают, если сама задолженность выражена в иностранной валюте или у.е., а оплата производится в рублях. Но с 2015 года это понятие исключено и такие разницы тоже считаются курсовыми.

Бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Теперь, когда основные правила оценки активов и обязательств в валюте вам известны, приступим к правилам бухгалтерского учета, а затем подробно разберем несколько примеров.

Бухгалтерские проводки по курсовым разницам зависят от того, где эти разницы возникают. Могут быть задействованы счета 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76. Но в любом случае в проводках будет участвовать счет 91:

  • — 91-2 «Прочие расходы», если имеет место отрицательная курсовая разница;
  • — 91-1 «Прочие расходы», если имеет место положительная курсовая разница.

Дебет 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – Кредит 91-1 – положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 – Кредит 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – отрицательная курсовая разница.

Разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам.

В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Курсовая разница при покупке валюты

Давайте начнем изучение курсовых разниц с операций по покупке и продаже валюты, а затем перейдем к более сложным примерам. Возникает ли курсовая разница при покупке валюты? Давайте проверим.

ООО «Белочка» для закупки бразильских орехов у иностранного поставщика 13 сентября на­пра­ви­ла в банк по­ру­че­ние на по­куп­ку 10 000 долл. США. В этот же день банк спи­сал с руб­ле­во­го рас­чет­но­го счета организации 670 000 руб. на по­куп­ку ва­лю­ты.

Валюта была куп­ле­на 14 сентября по курсу 66,52 руб./долл. (условно). Из­лишне спи­сан­ная сумма воз­вра­ще­на на руб­ле­вый счет в тот же день.

Комиссия за покупку валюты со­ста­ви­ла 0,3% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с руб­ле­во­го счета ор­га­ни­за­ции в день по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты.

Курс ЦБ РФ на 14 сентября со­став­лял 64,81 руб./долл. (условно).

Составим бухгалтерские проводки

13 сентября:

Дебет 57 субсчет «Покупка валюты за рубли» — Кредит 51 – на сумму 670 000 руб. – зарезервированы денежные средства для приобретения валюты

Вместо счета 57 может использоваться счет 76 субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты».

14 сентября:

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 4800 руб. (670 000 руб. – 10 000 долл. * 66,52 руб./долл.) – возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты

Дебет 91-2 – Кредит 51 – на сумму 1995,60 руб. (10 000 долл. * 0,3% * 66,52 руб./долл.) – списана комиссия банка за покупку валюты.

Как видно из примера, у нас есть некая разница – 17100 руб. Но она курсовой не является, т.к. не связана с изменением валютного курса на разные даты. Курсовая разница при покупке валюты не возникает! Валютный курс в примере у нас на одну дату, просто курсы разные – официальный ЦБ и курс банка. В итоге получаемая разница – это финансовый результат в результате отклонения курса банка от курса ЦБ.

Отрицательная разница в виде отклонения курса покупки от курса ЦБ и комиссия банка за покупку валюты – это прочие расходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете. На УСН с объектом «доходы-расходы» их можно тоже учесть.

Курсовая разница на конец месяца

Предположим, что ООО «Белочка» передумало пока платить поставщику и с покупкой орехов решило повременить. Валюта остается у организации и благополучно лежит на счете 52. Закончился сентябрь, и это означает, что должна быть рассчитана курсовая разница на конец месяца. И здесь у нас уже есть две даты с разными курсами – на дату покупки валюты и последнее число месяца.

Предположим, что курс за это время вырос и составил 66,12 руб./долл. на 30 сентября по курсу ЦБ. Поскольку курс ЦБ вырос, то и рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный – в налоговом.

Курсовая разница на конец месяца на 30 сентября будет отражена проводкой:

Положительная курсовая разница — это прочие доходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете.

Если бы наличная валюта хранилась в кассе, то порядок переоценки был бы тот же самый, только вместо счета 52 фигурировал бы 50. Если бы курс валюты снизился, то проводка была бы обратной.

Курсовая разница при продаже валюты

Продолжим, что ООО «Белочка» решило закупить орехов меньше, чем планировалось изначально, и продать часть валюты – 5000 долл. Сумму в валюте нужно пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.

18 октября ООО «Белочка» дает поручение банку продать валюту в сумме 5000 долл., валюта куплена банком по цене 63,62 руб./долл. В этот же день на расчетный счет организации банк перечислил выручку от продажи валюты. Для упрощения примера предположим, что банк не взимает комиссию.

Официальный курс ЦБ на 18 октября составлял 65,44 руб. (условно). Напомню, что на 30 сентября курс ЦБ составлял 66,12 руб./долл.

Дебет 57 (76) – Кредит 52 – на сумму 327 200 руб. (5000 долл. * 65,44 руб./долл.) – с валютного счета списывается продаваемая валюта

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 3 400 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,44 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

Давайте проверим правильность расчетов. На 30 сентября мы оценили 5000 долл. в 5000 * 66,12 руб./долл. = 330 600 руб., именно эту цифру и дает в сумме 327 200 + 3400 руб., значит все верно.

Если бы курс по сравнению с 30 сентября вырос, то получилась бы положительная курсовая разница.

А как быть с разницей в курсе ЦБ и банковским курсом? Это тоже разница, только уже не курсовая (т.к. дата одна и та же), а финансовый результат от продажи валюты.

Дебет 91-2 –Кредит 57 (76) – на сумму 9100 руб. (5000 долл. * (65,44 – 63,62 руб./долл.) – отражен финансовый результат от продажи валюты.

Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие бухгалтерские проводки по курсовым разницам формируются в 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 при продаже валюты.

Курсовая разница по предоплате

Обратите внимание на ситуацию, когда организация перечисляет поставщику аванс, в счет которого в дальнейшем отгружаются товары, выполняются работы, оказываются услуги. Или наоборот, организация получает аванс от покупателя в счет предстоящих поставок.

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

При этом курсовая разница по предоплате не возникает! Давайте посмотрим на примере, как это происходит.

ООО «Белочка» 20 октября перечислила 100% аванс иностранному поставщику в счет предстоящей поставки партии орехов в сумме 5000 долл. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,82 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 329 100 руб. (5000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары:

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 329 100 руб. – оприходованы товары.

Как видно из примера, приходуемые товары отражаются в той сумме, которая была перечислена в виде аванса, пересчет не производится, курсовая разница при предоплате не возникает.

Курсовые разницы по импорту

А вот если отгрузка товаров или оказание услуг производится до момента оплаты, или аванс был, но частичный, который не полностью покрывает поставку или стоимость услуги, то в такой ситуации уже появляются курсовые разницы.

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Белочка» 20 октября перечислила аванс под поставку орехов в сумме 2000 долл. Остальное – 3000 долл. – организация перечислила 16 ноября.

Проводка по перечислению аванса будет такой:

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 131 640 руб. (2000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 600 руб. (2000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары. Стоимость товаров будет складываться из двух составляющих:

  • — часть, оплаченная авансом, не будет переоцениваться;
  • — часть, не оплаченная, будет оценена по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.

Предполагаем, что курс ЦБ на 28 октября составил 66,40 руб./долл.

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 330 840 руб. (131 640 руб. + 3000 долл. * 66,40 руб./долл.) – оприходованы товары.

После принятия к учету стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А вашу кредиторскую задолженность перед продавцом, отраженную на счете 60, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному:

  1. на последнее число каждого месяца до месяца, когда вы погасите свою задолженность перед продавцом;
  2. на дату погашения задолженности перед продавцом.

Эти даты называются датами пересчета.

Оплата оставшейся части поставщику

Оставшаяся часть оплаты в нашем примере будет перечислена в ноябре. Наступает конец октября, и значит нужно производить переоценку:

  • — остатка по валютному счету – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 30 сентября)
  • — кредиторской задолженности поставщику – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 28 октября)

Пусть курс ЦБ на 31 октября составит 66,32 руб./долл. У нас получится 2 бухгалтерские проводки по курсовым разницам:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 600 руб. (3000 долл. * (66,32 – 66,12 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате роста курса валюты, а, следовательно, и остатка по валютному счету в рублях

Дебет 60 – Кредит 91-1 – на сумму 240 руб. (3000 долл. * (66,40 – 66,32 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате снижения курса валюты и уменьшения задолженности поставщику в рублевой оценке.

16 ноября ООО «Белочка» перечисляет остаток поставщику. Курс ЦБ на эту дату 66,80 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 200 400 руб. (3000 долл. * 66,80 руб./долл.) – погашена задолженность поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 1440 руб. (3000 долл. * (66,80 – 66,32 руб./долл.) – отрицательная курсовая разница.

Кстати, вопросы таможенного оформления товаров и учета импорта мы изучали в этой статье.

Как учитывать курсовые разницы

Итак, давайте подытожим. Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе:

  • — прочих доходов – положительные курсовые разницы
  • — прочих расходов – отрицательные курсовые разницы

В налоговом учете учитывать курсовые разницы нужно в следующем порядке (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК):

  • — положительные курсовые разницы – внереализационные доходы;
  • — отрицательные курсовые разницы – внереализационные расходы.

1С:Предприятие 8.2 /
Бухгалтерия для Украины /
Закрытие периода и подготовка отчетности

Операция «Переоценка валютных средств» в бухгалтерском учете предназначена для произведения пересчета стоимости по всем счетам, по которым осуществляется валютный учет, в число этих счетов не входят счета, что являются немонетарными, перечисленные в регистре сведений «Немонетарные счета». Для расчета и отражения в учете курсовых разниц должны быть осуществлены:

· установление курсов валют на последнюю дату периода, что завершается в регистре «Курсы валют»

· определение счета учета доходов и расходов от курсовой разницы и значения их аналитического учета в регистре сведений «Параметры учета курсовых разниц».

Рассмотрим данную операцию «Переоценка валютных средств» в сформированном документе » Закрытие месяца » на

Печатная форма по данной операции «Справка-расчет»:

В налоговом учете можно выполнить переоценку балансовой стоимости наличной и безналичной валютной задолженности по договорам с видом «Прочие» и признаком «Подлежат переоценке». В итоге будет получена курсовая разница, что входит в состав доходов (расходов).

Другие материалы по теме:
немонетарные счета, параметры учета курсовых разниц, справка-расчет, переоценка валютных средств, курсовая разница, параметры учета, печатная форма, по договорам, справка, доходы, закрытие месяца, редактирование, переоценка, корректировка, бухгалтерский, валюта, расходы, бухгалтерский учет, результат, организация, действия, расчет, документа, учет, счет, документ

Материалы из раздела: 1С:Предприятие 8.2 / Бухгалтерия для Украины / Закрытие периода и подготовка отчетности

Запасы

Общесистемные механизмы и принципы

Источники данных для расчетов бюджетирования

Переоценка основных средств

Возврат товара покупателем

Нас находят: переоценка валюты в 1с, переоценка валюты, переоценка валюты в бухгалтерском учете, переоценка валюты в 1с 8 3, переоценка валюты в 1с 8 2, переоценка валюты 2015 украина, переоценка валютных средств в бухгалтерском учете, переоценка валютных средств, переоценка валютного счета в 1с 8 2, бухгалтерская справка на переоценку ывалютных средств

Сложная терминология мира криптовалют зачастую пугает и даже отталкивает новых пользователей. На прошлой неделе очередную путаницу вызвал американский банк JPMorgan, анонсировавший монету, которую одни назвали цифровой валютой, другие стейблкойном , но определенно не криптовалютой.

Попробуем разобраться в основных различиях между цифровыми, виртуальными и криптовалютами – терминами, которые часто употребляются неразборчиво, но на самом деле означают разные вещи.

Определение цифровых валют

Цифровая валюта представляет собой общий термин, который используется для описания всех электронных денег, включающих и виртуальные, и криптовалюты. Цифровые валюты могут быть регулируемыми или нерегулируемыми.

Такие деньги доступны только в цифровом или электронном виде и, в отличие от купюр или монет, являются неосязаемыми. Цифровые валюты, владеть которыми и тратить можно только при помощи электронных кошельков или специально созданных сетей, также часто называют цифровыми деньгами или киберналичностью.

Отсутствие посредников означает, что транзакции обычно происходят мгновенно и подразумевают очень небольшие комиссии (либо их отсутствие).

Что насчет виртуальных валют?

Виртуальные валюты – вид цифровых валют, обычно контролируемый своими основателями, который используется и принимается участниками определенного виртуального сообщества.

Именно здесь можно немного запутаться – все виртуальные валюты являются цифровыми (они существуют только в интернете), однако далеко не все цифровые валюты относятся к виртуальным, поскольку некоторые из них существуют за пределами особой виртуальной среды.

По сути, виртуальная валюта представляет репрезентацию денежной стоимости, выпущенную, управляемую и контролируемую частными эмитентами и используемую для осуществления одноранговых платежей. Иногда такие валюты представлены в виде токенов и чаще всего являются нерегулируемыми (не контролируются государством).

В отличие от фиатных валют, виртуальные валюты выпускают не банки. Это отсутствие регулирования означает, что виртуальные валюты подвержены колебаниям цены. Криптовалюты наподобие Bitcoin и Ethereum относятся к виртуальным валютам.

Так что же такое криптовалюта?

«Крипто» в слове «криптовалюта» означает, что для обеспечения безопасности монеты в сети использовались алгоритмы шифрования и криптографические приемы. Подобный уровень безопасности также защищает криптовалюты от подделок.

Многие криптовалюты функционируют в качестве основанных на блокчейне децентрализованных систем, не нуждающихся в участии третьих сторон наподобие банков или операторов кредитных карт. В этом случае одноранговые переводы обеспечиваются посредством использования закрытых (приватных) и открытых (публичных) ключей.

Несомненно, самой известной и самой распространенной основанной на блокчейне криптовалютой является Биткоин. Он также обладает самой высокой ценой, которая в настоящее время составляет около $4 000 за монету.

Однако несмотря на популярность биткоина, это далеко не единственная криптовалюта. Существует много альтернативных монет или альткойнов, таких как Ethereum, Litecoin, Bitcoin cash или Monero. Некоторые их них имитируют биткоин, другие являются его форками (новыми криптовалютами, «отколовшимися» от существующей).

Благодаря своей виртуальной природе, криптовалюты не имеют центрального репозитория кода, то есть, если пользователь потерял или неправильно хранил закрытый ключ, они могут быть уничтожены из-за обычной поломки компьютера.

В отличие от операций с наличными деньгами, криптовалютные транзакции (как в случае с биткоином) можно отследить в блокчейне, даже не имея информации о личности отправителя или получателя. Стоит отметить однако, что отдельные криптовалюты обладают большей конфиденциальностью по сравнению с другими. К примеру, Dash, ZCash и Monero отследить гораздо сложнее, чем Bitcoin.

Другой отличительной особенностью криптовалют является высокая волатильность цены, поскольку их стоимость основывается исключительно на спросе и предложении.

Итог

Подводя итог, можно сказать, что цифровая валюта является общим термином, который используется для описания денег, существующих только в цифровом пространстве. Виртуальные валюты и криптовалюты являются цифровыми, поскольку они существуют в интернете.

Виртуальные валюты являются видом цифровых валют в виртуальном мире (вспомните эксклюзивные интернет-сообщества, создаваемые разработчиками).

Криптовалюты относятся к цифровым, так как они существуют в интернете, но это также и виртуальные валюты, созданные при помощи криптографических алгоритмов.

Таким образом, хотя очень часто термины «цифровая», «виртуальная» и «криптовалюта» компонуются и объединяются, очень важно понимать нюансы, существующие между этими тремя видами и правильно их использовать.

Какие валютные статьи нужно переоценивать в 2020-2021 годах

Порядок переоценки активов и обязательств организации, которые выражены в инвалюте, для целей бухучета производится по нормам ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н). Согласно этим нормам, в обязательном порядке валютную стоимость следует переводить в рубли по таким статьям (п. 4 ПБУ 3/2006):

  • деньги в наличной и безналичной форме (инвалюта в кассах, на банковских счетах);
  • денежные документы (в случае если их номинал выражен в инвалюте);
  • средства в валютных финвложениях (на депозитах, в выданных займах и т. п.);
  • долги в инвалюте (как дебиторка, так и кредиторка);
  • вложения в материальные активы (оборотные и внеоборотные), если расчеты за них происходят в инвалюте.

См. также «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

При этом пересчет может производиться несколько раз, в зависимости от вида актива (обязательства):

На дату совершения операции

На отчетную дату

По мере изменения курса инвалюты

Денежные средства и денежные документы

Пересчет выполняется

Пересчет выполняется

Пересчет может выполняться

Финвложения (кроме акций/долей)

Пересчет выполняется

Пересчет выполняется

Акции и доли

Пересчет выполняется

Задолженность (кроме авансов и задатков)

Пересчет выполняется

Пересчет выполняется

Авансы и задатки

Пересчет выполняется

Материальные активы

Пересчет выполняется

Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца

Как видно из таблицы выше — валютные денежные средства переоцениваются по всем возможным основаниям, перечисленным в ПБУ 3/2006. Это такая статья учета, которая может переоцениваться даже ежедневно (например, так положено делать в банках).

Для обычных предприятий ежедневный пересчет валютных остатков, как правило, не требуется. Поэтому переоценки и учет курсовых разниц выполняют, когда закрывают период (стандартно — месяц). То есть конец месяца в данном случае играет роль промежуточной «отчетной даты». Соответственно, при закрытии месяца нужно сделать и промежуточную переоценку валютных статей.

Сделать переоценку остатков на валютных счетах и грамотно отразить ее в учете вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Большинство современных бухгалтерских программ (например, «1С») выполняют переоценку остатков в инвалюте при операции закрытия месяца в автоматическом режиме. Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными.

Что такое средний курс и когда его можно применять

По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.

Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:

  • если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п. 5 ПБУ 3/2006);

Подробнее об этом прочтите: «Образец валютной оговорки в договоре и ее виды».

  • если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).

ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.

Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.

Как переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте

Применительно к обязательствам переоценка иностранной валюты осуществляется по общему порядку, изложенному в ПБУ 3/2006. Для наглядности представим пример такой переоценки.

Пример

Фирма «Омега» 29.11.2020 получила импортные товары на сумму 60 000 долл. США. С зарубежным поставщиком фирма рассчиталась двумя платежами: 15.12.2020 — 40 000 долл. США и 10.01.2020 — 20 000 долл. США. В бухучете «Омеги» были сделаны такие записи:

29.11.2020 Дт 41 Кт 60 — 3 846 030 руб. (60 000 × 64,1005 — курс ЦБ на дату операции);

30.11.2020 Дт 60 Кт 91 — 1 128 руб. (60 000 × 64,0817 – 3 846 030) — выполнена переоценка на конец месяца;

15.12.2020 Дт 60 Кт 52 — 2 502 176 руб. (40 000 × 62,5544) — выполнен пересчет на дату операции (оплаты поставщику);

31.12.2020 Дт 60 Кт 91 — 104 612 руб. (1 342 726 – 1 238 114) — переоценка обязательства в валюте на конец периода (подробности получения цифры представлены в таблице).

Остаток по договору, который фирма еще должна поставщику — 20 000 долл. США. Из всех переоценок за период по счету сложилось некоторое рублевое сальдо на 31.12.2020. И это сальдо отличается от суммы, которая получается, если 20 000 долл. США пересчитать по курсу ЦБ для долл. США на 31.12.2020. Поэтому суть проводки Дт 60 Кт 91 заключается в «выравнивании» рублевого остатка по счету учета обязательства так, чтобы рублевый эквивалент валютной суммы соответствовал курсу на нужную дату.

Дата

Дт

Кт

доллары США

рубли

доллары США

рубли

Операция

60 000

3 846 030

Остаток (переоценка)

1 128

Операция

40 000

2 502 176

Остаток по счету по рублевым оборотам за период

20 000

1 342 726

Остаток по курсу на 31.12.2020 (20 000 долл. США× 61,9057)

1 238 114

Дт 60 Кт 52 — 1 224 680 руб. (20 000 × 61,2340);

Дт 60 Кт 91 — 13 434 руб. (по тому же принципу, что и переоценка на конец года — см. таблицу ниже).

Дата

Дт

Кт

доллары США

рубли

доллары США

рубли

Остаток

20 000

1 238 114

Операция

20 000

1 224 680

Остаток по счету по рублевым оборотам за период

13 434

Остаток по курсу на 10.01.2021

Как корректно пересчитать в рубли авансы и задатки

Если предприятие в рамках заключенных сделок перечислило валютный аванс (задаток), то такой аванс пересчитывается в рубли только один раз — по курсу на ту дату, когда был выплачен.

Такой порядок предусмотрен п. 9 ПБУ 3/2006 и распространяется практически на все виды сделанных предприятием предоплат в рамках хозяйственных договоров:

  • за основные средства и НМА;
  • за материально-производственные запасы;
  • за работы и услуги.

Надо ли пересчитывать стоимость активов за границей

Если у предприятия имеются отделения в других странах и в этих отделениях ведется деятельность, приводящая к появлению валютных активов и обязательств, то такие активы и обязательства подлежат пересчету в рубли при формировании отчетности головного предприятия в РФ.

В общих чертах порядок переоценки похож на аналогичный порядок перевода стоимости в инвалюте в рубли на территории РФ:

  • точно так же берется курс ЦБ РФ, действующий в РФ на дату пересчета;
  • порядок пересчетов в зависимости от типа актива или обязательства тоже похож на внутрироссийский.

Отличия, предусмотренные разделом IV ПБУ 3/2006, заключаются в том, что:

  • Зарубежные обороты внутри периода (доходы и расходы) могут пересчитываться по среднему курсу ЦБ РФ для используемой валюты. И такой курс считается по формуле:

(К1 × КДД1 + К2 × КДД2 + … + Кi × КДДi)

СК = ———————————————————-,

ДП

где:

СК — средний курс;

К — действовавшее в периоде значение курса;

КДД — количество дней, в течение которых действовал курс К в периоде;

ДП — количество дней периода.

  • Разницы, возникающие в результате пересчета доходов и расходов, относятся на финрезультаты периода. А вот разницы от пересчетов стоимости зарубежных активов и обязательств (балансовых статей) относятся на добавочный капитал предприятия и на финрезультаты не влияют. Только в случае, если предприятие закрывает отделение или сворачивает его деятельность, итоговые результаты курсовых разниц, возникшие при работе этого отделения, могут быть перенесены из добавочного капитала на финрезультат.

Как проводится переоценка для целей налогообложения

Специально для расчета налога на прибыль отдельный пересчет сумм в инвалюте в рубли не производится. Образовавшиеся в бухучете доходы и расходы в результате курсовых разниц принимают участие в определении налоговой базы:

  • доходы от переоценки увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ);
  • расходы, возникшие от переоценки, уменьшают налоговую базу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Результаты переоценки валютных остатков учитываются не только для расчета «обычного» налога на прибыль при ОСНО. При применении спецрежимов, где размер налога связан с фактически получаемым доходом, финансовый результат от колебаний курсов инвалют тоже принимается при расчете налога.

Например, положительная разница считается доходом упрощенца: «Курсовая разница от продажи валюты — доход «упрощенца»».

Отдельного разговора заслуживает влияние переоценки на расчеты по НДС. Положения по переоценке для бухучета авансов и оплат приобретенных материальных активов, а также работ и услуг — связаны с требованиями НК РФ в части определения сумм, по которым рассчитывается НДС к уплате и к вычету.

Пересчет в рубли по перечисленным в предыдущем абзаце операциям выполняется один раз, на дату операции. Соответственно, получившаяся рублевая сумма и будет базой для исчисления НДС к уплате либо к вычету. При условии, что проведенная операция облагается НДС по законодательству РФ.

Итоги

Все операции по переоценке валютных остатков регламентированы ПБУ 3/2006. Переоценка и учет ее результатов для целей бухгалтерского и налогового учета являются обязательными процедурами. Это связано с тем, что обязательным для российских предприятий является отражение в учете всех операций в рублях. Таким образом, обязательно и выполнение пересчета в рубли тех объектов учета, которые имеют исходную оценку в инвалюте.

В большинстве случаев пересчет выполняется на дату совершения операции с такими объектами и на конец периода, признаваемого отчетным. Однако отдельные статьи валютных активов могут переоцениваться и чаще, даже ежедневно. В первую очередь это касается денежных средств и их эквивалентов в инвалюте.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *