Питание сотрудников налогообложение

Содержание

Договор с предприятием общественного питания

Более трудоемкий вариант — договор с кафе или столовой на оказание услуг общественного питания в пользу третьих лиц (работников). Стоимость обедов удерживается из заработной платы. Фактически это оплата труда в неденежной форме.

Данный способ организации питания сотрудников довольно широко применяется представителя ми малого бизнеса. Его суть сводится к заклю­чению договора на обслуживание работников с ближайшим кафе. При составлении договора предпринима­телю следует оговорить с предприятием общественного питания цену стан­дартного набора блюд, количество ежедневных порций, пор док выдачи обедов. Обычно оплата по договору осуществляется в предварительном порядке по безналичному расчету. По истечении календарного месяца кафе представляет предпринимателю-заказчику развер­нутый отчет, на основании которого можно определить стоимость факти­чески съеденных каждым работником обедов.

Наиболее распространены следующие варианты организации питания:

— доставка горячих обедов в офис;

— обслуживание в кафе по талонам (выданным в счет внесенной предоплаты).

В договоре на доставку обязательно должны быть прописаны условия обслуживания, цены, сроки доставки, количество блюд, а также взаимная ответственность сторон. Перечень блюд и время поставки горячих обедов согласовываются заранее. Как правило, стоимость блюд устанавливается фиксированной (так называемые комплексные обеды).

Если услуги общепита предоставляются в кафе, то работодатель, как правило, авансирует кафе, а кафе выдает талоны определенного номинала, при предъявлении которых обслуживает работников. Количество талонов рассчитывается по числу работников и рабочих дней. Зачастую договором с кафе и трудовыми договорами стороны устанавливают, что воспользоваться талонами можно только в рабочие дни и в установленное время (обеденный перерыв). Также, вероятнее всего, предприятие общепита будет настаивать на том, что стоимость неиспользованных в течение месяца талонов возмещению не подлежит, поэтому это условие необходимо отразить в договоре с работниками.

Отметим, что согласно п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организацией питания работника относится к доходам, полученным в натуральной форме. На основании п. 1 ст. 211 НК РФ такой доход работника определяется как стоимость питания по ценам, определяемым в порядке, установленном ст. 40 НК РФ, с включением в нее сумм НДС.

Пример 1. Для обеспечения питания работников организация заключила договор с кафе, которое ежедневно поставляет готовые обеды в организацию. Стоимость одного готового обеда составляет 100 руб. Работникам было предоставлено 900 обедов. Условие об обеспечении работников питанием содержится в коллективном договоре. Факт потребления обеда каждым работником отмечается в специальной ведомости.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

>Компенсация расходов на питание сотрудникам

Как правильно оплатить обеды

Право нанимателя оплачивать или компенсировать расходы на питание своим работникам закреплено в ст. 164 и 165 ТК РФ. Но здесь имеется нюанс, связанный с тем, что как бы ни именовалась данная статья расходов, под общее определение компенсации она не подпадает. Ст. 222 ТК РФ таковой рассматривает только те, что предоставляются в связи с выполнением трудовых обязанностей в условиях вредных производств. Согласно данной статье, если нет возможности отнести расходы на питание к компенсациям, то естественным образом возникает ситуация, что данная выплата представляет собой дополнительный доход. Как следствие, возникает вопрос о начислении на него страховых взносов и НДФЛ.

Компенсация расходов на питание работников может быть произведена путем начисления ничем не обусловленной прибавки к заработной плате. Но и в этом случае эта сумма будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами, так как компания выступает в качестве налогового агента (ст. 226 НК РФ).

Если питание оформляется как обычная прибавка к заработной плате, на нее начисляются НДФЛ и страховые взносы.

Существует еще один метод избежать начисления страховых взносов: наниматель в коллективном договоре особо оговаривает условие о привязке оплаты питания к реализуемой компанией социальной программе защиты сотрудников (ст. 40 ТК РФ).

Варианты компенсации

Организуем шведский стол

Избежать персонификации дохода (под которым нормативные акты понимают личные компенсации за питание) можно путем организации питания по принципу шведского стола. Такая позиция поддерживается Минтрудом и большинством судов, аргументирующих свою позицию тем, что при данной форме питания невозможно определить налоговую базу для каждого работника. Следовательно, в таких случаях компании не являются налоговыми агентами и исчислять НДФЛ не обязаны.

Это правило применимо и к методике начисления страхвзносов, так как компании, не ведущие персонифицированного учета для соцстрахования, не имеют возможности определения базы для налогообложения по каждому сотруднику.

Персонифицируем расходы

Налоговый кодекс позволяет организациям и учреждениям списывать расходы на организацию питания сотрудников только при соблюдении условия, что оно организовано в соответствии со ст. 255 НК РФ. При этом особо оговаривается, что состав расходов имеет открытый характер и они должны быть прописаны в персональных трудовых или коллективных договорах (п. 25 той же статьи).

Минфин соглашается с данным требованием, однако дополняет его условием – расходы необходимо персонифицировать (письма № 03-07-11/33827 и № 03-04-05/5487). Ведомство поясняет свою позицию тем, что речь идет об оплате труда, а выплаты для каждого работника требуют документального подтверждения.

При компенсациях путем их выплаты в денежной форме или при включении суммы компенсации в состав зарплаты, никаких сложностей с персонификацией возникнуть не может, потому что они учитываются в затратах на оплату труда сотрудников.

Аналогичным образом осуществляется и учет при использовании метода организации питания «шведский стол».

Не начисляем НДС

Согласно действующему законодательству, денежная компенсация расходов на питание не облагается НДС (за исключением случаев, когда применяется «шведский стол»). Этот вывод вытекает из того, что питание может расцениваться налоговиками как реализация продукции. Но в таком случае наниматель теряет прибыль на том, что исчезает право на вычет входного НДС.

Кроме того, стоит учесть и такую ситуацию, когда будет доначислен НДС потому, что суммы стоимости питания не будут рассматриваться как расход.

Каждый вариант выбрать

Сопоставляя между собой описанные выше способы компенсации, можно констатировать, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.

Повышение размера заработной платы на сумму стоимости питания дает возможность учитывать ее в интересах налогообложения по прибыли. Объект НДС при этом не образуется, но компания будет обязана начислять НДФЛ и страховые взносы.

Если осуществлять выплату компенсаций на условиях, прописанных в коллективных договорах, то это станет вариантом с большим количеством рисков. Хотя в этих случаях отсутствует необходимость начислять страховые взносы, однако социальный характер компенсаций сам по себе противоречит идее взимания таких взносов. Избежать споров с налоговиками можно будет только тогда, когда на выплаты будет начислен НДФЛ.

Если питание организовано по принципу «шведский стол», юрлица, не ведущие персонифицированного учета, не смогут уменьшить свою налогооблагаемую прибыль. Однако этот способ даст им возможность не начислять НДФЛ и страховые взносы. Помимо этого, если использовать способ, при котором разрешается не начислять НДС, то компании не получат права на вычет их налогооблагаемой базы (в сумме величины НДС).

Здесь надежной альтернативой может рассматриваться только повышение размера зарплаты на такую же сумму.

Организация оплачивает сотрудникам обеды. В настоящее время условие об оплате обедов в трудовых договорах, а также в коллективном договоре не установлено. Организация на основании договора оплачивает питание организации общественного питания. Работники не являются спортсменами и добровольцами, не заняты на сезонных полевых работах.
Нужно ли со стоимости обедов удерживать НДФЛ и какие-либо другие налоги? Можно ли учитывать стоимость обедов в целях налогообложения налогом на прибыль? Облагается ли стоимость обедов страховыми взносами?

18 июля 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При оплате организацией питания работников существует риск начисления налоговым органом НДС на сумму такой оплаты.
В целях НДФЛ оплата работодателем питания является доходом работников в натуральной форме.
Если оплата питания не предусмотрена трудовыми договорами и (или) коллективным договором, то данные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Суммы оплаты питания работников облагаются страховыми взносами.

Обоснование вывода:

НДС

Финансовое и налоговое ведомства на основании ст.ст. 39 и 146 НК РФ в некоторых своих письмах настаивают на начислении НДС на стоимость бесплатно предоставленных работникам обедов (смотрите, например, письма Минфина России от 08.07.2014 N 03-07-11/33013, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 27.08.2012 N 03-07-11/325, от 05.07.2007 N 03-07-11/212, УФНС по г. Москве от 27.11.2013 N 16-15/123500, от 03.03.2010 N 16-15/22410). Аналогичный вывод был сделан и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.03.2014 N Ф01-89/14. При этом суммы налога, предъявленные работодателю организациями общественного питания, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных ст.ст. 171, 172 НК РФ.
Вместе с тем аргументом в пользу неначисления НДС может служить тот факт, что отношения между работником и работодателем по обеспечению питанием устанавливаются на основании трудового, а не гражданско-правового договора, поэтому реализации в понимании НК РФ не возникает. Арбитражная практика поддерживает такую позицию (смотрите, например, определение ВАС РФ от 11.06.2008 N 7333/08, постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 N 06АП-392/15, ФАС Московского округа от 06.04.2012 N Ф05-2428/12 по делу N А40-65744/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 N А03-12730/2009). Однако в этом случае суммы НДС, в случае их предъявления организацией общественного питания, к вычету не принимаются, поскольку обеды не используются в операциях, облагаемых НДС.
Следует также учитывать, что в рассматриваемом случае организация-работодатель самостоятельно услуг питания не оказывает, а фактически выступает в качестве посредника между работниками и организацией общественного питания. В подобной ситуации в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) был сделан вывод об отсутствии объекта обложения НДС.
Однако, учитывая приведенные выше письма официальных органов, нельзя исключить, что проверяющие будут стремиться доначислить НДС на сумму питания.

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (освобожденные от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ.
Однако нормы, предусмотренные п. 3 ст. 217, п. 3.1 ст. 217, п. 44 ст. 217 НК РФ, в рассматриваемом случае не применяются.
Не предусмотрено ст. 217 НК РФ и освобождение от НДФЛ выплат на питание, производимых работодателем в соответствии с коллективным и (или) трудовыми договорами. Поэтому независимо от того, предусмотрена ли оплата питания работников трудовыми и (или) коллективным договором или нет, доходы работников в виде оплаты питания облагаются НДФЛ.
Так, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Следовательно, при оплате работодателем питания работников у них возникает доход в натуральной форме.
Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если работники будут компенсировать организации расходы по оплате питания в полном объеме, то, на наш взгляд, налогооблагаемого дохода в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ у них не возникает.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Пунктом 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
Таким образом, расходы на оплату питания работникам могут учитываться для целей налогообложения, в том числе, в случае, если такой порядок предусмотрен трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором. Аналогичное мнение неоднократно высказывали уполномоченные органы (письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 06.03.2015 N 03-07-11/12142, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).
Однако, по мнению чиновников, если у организации отсутствует возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника, то расходы на питание не могут быть учтены при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета в пользу работников такого рода выплат, являющихся, по сути, социальными выплатами, не предусмотрен (письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, УФНС по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@).
В ситуации, когда оплата питания работодателем не предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором, такие расходы не учитываются в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 270 НК РФ.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):
— в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
— по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
— по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности:
— с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
— с оплатой, в частности, стоимости питания, получаемого спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях.
Поскольку оплата питания в Вашем случае не предусмотрена законодательством, то соответствующие суммы не подпадают под действие пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и облагаются страховыми взносами. Причем страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в натуральной форме.
В силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
Следовательно, по аналогии с НДФЛ, если работники будут компенсировать организации расходы по оплате питания в полном объеме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Питание сотрудников. Налогообложение.

Елина Л.А.

Все прекрасно понимают, что работники не роботы. Это живые люди, которым нужно создать нормальные условия для работы. В частности, организации нужно создать условия для нормального питания сотрудников. И, конечно, идеальный для работников вариант — когда компания не только берет на себя труд организовать, но и оплачивает питание своих работников.

Организовать питание работников можно различными способами. Например, можно заказывать обеды у сторонней организации, а можно и открыть собственную столовую.

Давайте посмотрим, как бухгалтеру учитывать для целей налогообложения расходы компании, связанные с оплатой питания работников (речь пойдет об обычном будничном питании, а не о праздниках и корпоративных мероприятиях). И заодно выясним, какой вариант организации питания наиболее удобен. При этом в статье будем рассматривать только случаи, когда обязанность работодателя обеспечивать специальным питанием работников не предусмотрена законодательством, то есть не будем рассматривать вредные производства .

Расходы на питание работников — что это?

Расходы на бесплатное или льготное питание работников, предусмотренное системой оплаты труда в организации, не что иное, как неденежная форма оплаты труда .

Оплата труда — это выплаты работникам за их труд, основанные на законодательстве, коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах .

При этом для обеспечения работников бесплатным питанием или питанием по льготным ценам (далее — льготным питанием), признаваемым оплатой труда, нужно обязательно взять с каждого работника письменное заявление о том, чтобы часть оплаты труда предоставлялась ему в форме бесплатного (льготного) питания. Такое заявление нужно во всех случаях, когда часть оплаты труда выдается в неденежной форме .

Примечание. Напомним, что доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не должна быть более 20% от начисленной месячной зарплаты работника . К натуральной форме оплаты труда может также относиться оплата аренды квартиры работникам, предоставление части зарплаты продукцией и т.д.

Внимание! Если бесплатное (льготное) питание является натуральной формой оплаты труда, то от каждого работника нужно получить письменное заявление .

Но даже если оплата питания не включена в систему оплаты труда, то все равно оплаченное за работника питание (полностью или частично) — это доход конкретного работника. И это надо учитывать при расчете НДФЛ и при отражении операций в бухгалтерском учете. А для этого придется вести учет — «кто сколько съел». К составлению документов, подтверждающих получение работниками бесплатного или льготного питания, лучше отнестись серьезно. Ведь любой расход организации (впрочем, как и любой доход работника), должен быть документально подтвержден. Без таких «бумажек» невозможно обосновать правильность расчета налоговой базы. Если в организации есть собственная столовая, то лучше организовать учет выданных бесплатных (или льготных) талонов. Если же обеды заказываются на стороне, то получение их работниками можно отражать в ведомости учета выдачи обедов или в ином первичном документе .

НДС

Для начала выясним, облагается ли стоимость бесплатного или льготного питания работников налогом на добавленную стоимость.

Сразу скажем: — этот вопрос спорный. Специалисты Минфина и налоговой службы высказываются за то, чтобы организация заплатила в бюджет НДС со стоимости бесплатного питания работников. Они рассматривают такое питание как безвозмездную передачу товаров работникам . И арбитражные суды иногда поддерживали проверяющих .

Другая же позиция, которой часто придерживаются налогоплательщики, состоит в том, что НДС на стоимость бесплатного питания начислять не нужно. Поскольку оно организовано в рамках производственной деятельности в соответствии с требованиями трудового или коллективного договора. Поэтому предоставление бесплатного или льготного питания работникам не является объектом налогообложения по НДС . Но если вы будете придерживаться такой позиции, вам придется смириться с тем, что входной НДС, связанный с приобретением товаров (работ, услуг) для питания работников, нельзя ни принять к вычету , ни учесть в расходах . И, конечно, надо быть готовым к спору с работниками налоговой службы.

Если же вы не хотите спорить с проверяющими и отстаивать свою точку зрения в суде, то лучше начислить НДС на стоимость бесплатного питания работников (на сумму доплаты на питание). Плюс такого подхода в том, что организация может принять к вычету входной НДС по продуктам и иным товарам (работам, услугам), которые были приобретены для этих нужд . И если организация заказывает обеды на стороне у поставщика — плательщика НДС, то налоговая нагрузка по налогу на добавленную стоимость в итоге равна нулю (сумма начислений равна сумме налоговых вычетов). А с экономической точки зрения что начислять НДС и принимать его же к вычету, что не облагать НДС стоимость бесплатного (льготного) питания — затраты организации будут одинаковы: — стоимость, уплаченная поставщику питания, с учетом НДС.

При этом стоимость питания, предоставляемого работникам, надо включить в налоговую базу по рыночным ценам. Если организация в своей столовой обслуживает сторонних посетителей, то довольно просто определить рыночную цену обедов, предоставляемых своим работникам бесплатно или по льготным ценам. За основу берутся цены реализации сторонним посетителям. Если же организация обеспечивает питанием только своих работников, то за основу можно взять фактические затраты на приобретение продуктов, приготовление блюд, доставку обедов и т.п. При приобретении готовых блюд на стороне проблем с определением их рыночной цены вообще нет: они будут равны ценам закупки (если не было иных расходов, например расходов на доставку).

Налог на прибыль

Когда организация бесплатно (льготно) кормит своих работников, прибыли в целях налогообложения у нее нет. Ведь при бесплатном питании доходов нет, а есть лишь одни расходы . При льготном питании работников прибыли тоже не будет — разумеется, если льготные цены меньше затрат на организацию питания или равны им.

В расходах для целей налогообложения прибыли затраты на бесплатное или льготное питание работников могут быть учтены только в случае, если они включены в систему оплаты труда, а значит, предусмотрены трудовыми и (или) коллективным договорами . А одного приказа или иного распоряжения руководителя недостаточно для того, чтобы признать расходы на питание работников в налоговом учете.

Внимание! Для учета затрат на питание работников в расходах для целей налогообложения прибыли нужно, чтобы эти расходы были включены в систему оплаты труда.

Если в трудовом или коллективном договорах есть отсылка на локальный акт (специальное положение или иной отдельный документ), в котором закреплена обязанность по обеспечению питанием, то это равнозначно тому, что такая обязанность закреплена в самом договоре. В таком случае расходы на питание можно учесть для целей налогообложения прибыли.

Поскольку бесплатное или льготное питание работников — это расходы на оплату труда, такие расходы должны быть персонифицированы (то есть общая сумма расходов на питание должна быть четко распределена между работниками). Если такого распределения между работниками нет, то невозможно определить сумму, которую получил каждый работник. Следовательно, вообще невозможно включить такие «общие» расходы на питание ни в расходы на оплату его труда, ни в другие расходы .

Внимание! Если затраты на питание нельзя распределить между конкретными работниками, то и в расходах для целей налогообложения прибыли они не учитываются.

Один из примеров подобных расходов — затраты на питание по принципу шведского стола. Если у организации есть только документы, подтверждающие расходы на организацию такого питания, то невозможно определить, кто сколько съел. Получается, что компания не может документально подтвердить расходы на питание конкретного работника при организации шведского стола. Поэтому в расходы на оплату труда (а следовательно, и в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль) затраты на шведский стол включить нельзя. Но если компания обоснует распределение этих затрат между работниками, то шансы учесть в расходах затраты на шведский стол есть. Только такое распределение надо обязательно подтвердить документами, например расчетом стоимости бесплатного питания работников, ведомостью учета обедов или иным документом, составленным в произвольной форме. Вот один из вариантов распределения затрат на общее питание, предложенный Минфином России (правда, для целей расчета НДФЛ): суммировать все расходы на питание работников и разделить эту сумму поровну между работниками (разумеется, с учетом их нахождения на рабочем месте) .

Предупредите руководителя:

Чтобы учесть как сами затраты на бесплатное (льготное) питание, так и суммы ЕСН, пенсионных взносов и взносов на «несчастное» страхование с этих затрат в уменьшение налогооблагаемой прибыли, необходимо:

— закрепить обеспечение работников таким питанием в коллективном и трудовом договоре (отсылка на соответствующий пункт коллективного договора) как составную часть оплаты труда и получить письменное согласие работника на это;

— закрепить порядок персонального учета таких расходов по каждому работнику внутренним документом.

Если же не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный столовой, организация может перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить потом на его погашение только прибыль, полученную этой же столовой.

В случае, когда столовая «закрытая», — в ней питаются только работники организации — расходы на ее содержание учитываются при расчете налоговой базы как прочие расходы . Поэтому если вы решили организовать собственную столовую, то для упрощения налогообложения выгоднее сделать ее «закрытой». Так вы избавитесь хотя бы от одной проблемы — от ведения самостоятельного учета расходов, связанных с содержанием столовой, в целях налогообложения прибыли .

А расходы на бесплатное питание работников должны учитываться, как мы уже выяснили, в составе расходов на оплату труда . То есть сначала надо определить общую сумму расходов на организацию питания работников, а затем распределить ее между работниками, которые обедали в этой столовой. И в налоговую базу по прибыли расходы на питание войдут как часть расходов на оплату труда работников, которые питались в столовой.

ЕСН и страховые взносы

Здесь все достаточно просто: — если расходы организации на бесплатное или льготное питание своих работников входят в систему оплаты труда, то они учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и облагаются ЕСН , взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев . Причем в налоговую базу по ЕСН, как и в базу для расчета пенсионных взносов и отчислений на страхование от несчастных случаев, стоимость питания должна включаться с учетом НДС .

Значит, если в коллективном договоре или же в трудовых договорах предусмотрена обязанность организации по обеспечению работников льготным или бесплатным питанием, то с расходов на такое питание нужно платить ЕСН и страховые взносы, которые будут учтены в расходах при расчете базы по налогу прибыль .

Не надейтесь на то, что если вы решите не учитывать расходы для целей налогообложения прибыли, то не надо будет платить ЕСН и страховые взносы. Если расходы на питание работников являются расходами на оплату труда и их можно обоснованно распределить между работниками, не «вычеркивайте» их самостоятельно из налоговых расходов. Проверяющие обязательно доначислят вам ЕСН, взносы, а также штрафы и пени .

А вот если питание организовано по принципу шведского стола, то, как мы уже отмечали, персонифицировать расходы на питание по каждому работнику невозможно, соответственно, нет возможности определить сумму, с которой надо посчитать ЕСН, пенсионные взносы и взносы на «несчастное страхование», ведь ЕСН и взносы рассчитываются индивидуально по каждому сотруднику.

Если же бесплатное (льготное) питание — не составная часть зарплаты, то такие расходы на него не облагаются ни ЕСН, ни страховыми взносами .

НДФЛ

Стоимость питания работников, оплаченная работодателем, — это доход работника, полученный в натуральной форме .

Причем суммы доплаты на питание, затраты на предоставление организацией льготного или бесплатного питания надо включить в налоговую базу по НДФЛ независимо от того, содержат ли коллективный и (или) трудовой договоры положение об обязанности работодателя обеспечивать сотрудников бесплатными (льготными) обедами. Такой доход рассчитывается как стоимость питания с учетом НДС .

Поскольку бесплатное или льготное питание — выплата в натуральной форме, НДФЛ по таким доходам нужно удержать за счет денежных выплат, произведенных в пользу работника — то есть при начислении зарплаты. В бюджет НДФЛ надо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога . Получается, что бухгалтеру не нужно делать исключений для перечисления суммы НДФЛ, рассчитанного со стоимости бесплатного или льготного питания работников. Весь НДФЛ, рассчитанный с оплаты труда работников (как с ее денежной части, так и с части, «выплаченной» обедами), можно перечислить в бюджет по итогам месяца.

Разумеется, для того чтобы включить стоимость бесплатного или льготного питания в доход работника, нужно определить ее величину, приходящуюся на конкретного работника, — то есть опять же нужен персональный учет расходов на питание работников (их доходов).

Если такого учета нет (например, в случае организации питания по принципу шведского стола), то бухгалтеру невозможно распределить общую сумму на питание между работниками. Поэтому и в налоговую базу по НДФЛ такие суммы организации зачастую не включают, и суды соглашаются с правильностью такого подхода . Но работники налоговой службы считают, что организация должна вести индивидуальный учет выплат работникам в натуральной форме и начислять с них НДФЛ. И за нарушение учета объектов налогообложения (в частности, в налоговых карточках 1-НДФЛ) работники налоговой могут наложить на организацию штраф в размере 5000 руб., а если такие нарушения совершаются в течение более одного налогового периода, то штраф может вырасти до 15 000 руб.

Кроме того, весьма вероятно, что проверяющие из налоговой инспекции попытаются все же начислить НДФЛ на стоимость питания работников, даже если нет ее персонального учета. Как мы уже говорили, Минфин предлагает определять доход каждого работника расчетным путем .

Правда, недавно Минфин все же признал, что если расходы нельзя персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, то нет и дохода, облагаемого НДФЛ. Но это касалось определения доходов работников при проведении праздничных корпоративных мероприятий (а на них, как известно, кроме своих работников обычно бывают и приглашенные лица) . Так что, как видим, аналогию с питанием провести можно, но прямого указания на это в письме Минфина нет. Поэтому вполне вероятно, что проверяющие будут настаивать на том, что организация в любом случае должна обеспечить персональный учет доходов работников, выплачиваемых в натуральной форме — в форме бесплатных обедов.

Единый налог на вмененный доход

Проблема необходимости уплаты ЕНВД касается тех организаций, у которых есть собственная столовая. По решению местных органов власти услуги общественного питания могут быть переведены на ЕНВД . Для уплаты ЕНВД нужно, чтобы площадь зала обслуживания в столовой не превышала 150 кв. м .

Вообще, вопрос о необходимости уплаты ЕНВД с деятельности собственной столовой неоднозначен. Проверяющие считают, что надо платить ЕНВД. Причем неважно — бесплатно питаются работники или за деньги (этот вопрос нас интересует сейчас в рамках обеспечения работников льготным питанием) .

При этом если в столовой работники питаются по льготным ценам, то проверяющих иногда поддерживают и арбитражные суды, признавая, что деятельность такой столовой должна быть переведена на уплату ЕНВД .

Но есть и другая арбитражная практика (и кстати, таких решений судов больше). Суды встают на сторону налогоплательщиков, которые не желают платить ЕНВД с деятельности своей столовой. Ведь деятельность переводится на ЕНВД, только если она предпринимательская — то есть если ее целью является извлечение прибыли . А обеспечение работников бесплатным питанием нацелено на создание работникам более комфортных условий труда. Поэтому и платить ЕНВД с деятельности столовой, в которой питаются только работники организации, не нужно .

Как видим, при питании только собственных работников в столовой против уплаты ЕНВД с деятельности столовой высказался сам ВАС РФ . Следовательно, весьма вероятно, что даже если ссылка на эти решения Высшего арбитражного суда не повлияет на решение проверяющих из налоговой, то в арбитражном суде организация сможет выиграть спор.

Но, учитывая сложившуюся вокруг собственной столовой, обслуживающей только своих работников, неразбериху и претензии налоговых органов, такой вариант организации питания работников можно назвать самым трудоемким и спорным с точки зрения налогообложения. С учетом этого организация собственной столовой может быть выгодна только на больших предприятиях. Только там можно добиться существенной экономии на питании работников за счет дешевизны приготовленных блюд, которая может перевесить минусы от налоговых сложностей.

Упрощенная система налогообложения

Организации, перешедшие на «упрощенку» и выбравшие объект обложения «доходы за вычетом расходов», могут учесть при расчете налоговой базы затраты на питание работников по тем же принципам, что и организации, находящиеся на общем режиме. Такие расходы должны быть поименованы в трудовом (коллективном) договоре и относиться к расходам на оплату труда . НДФЛ, пенсионные взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев с таких доходов работников все «упрощенцы» должны платить в общем порядке.

Ну и, конечно, никаких НДС и ЕСН со стоимости бесплатного питания «упрощенцам» платить не надо .

Бухгалтерский учет

Затраты на обеспечение работников питанием, признаваемым частью системы оплаты труда, относятся к расходам по обычным видам деятельности . Начисление работникам заработной платы, в том числе подлежащей выплате в натуральной форме, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Если у организации есть собственная столовая, то все затраты на обеспечение питанием работников сначала должны быть собраны на отдельном счете, например на субсчете «Столовая», открытом к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Схема бухгалтерских проводок по обеспечению работников бесплатным питанием зависит, в числе прочего, и от того, какое решение приняла организация: будет она платить НДС с расходов на питание работников или не будет. Если решено, что лучше уплатить НДС, то обеспечение работников питанием должно отражаться через счета реализации. В этом случае передача бесплатных обедов работникам отражается такими проводками:

Дебет Кредит Пояснения
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 90 «Продажи» (91-1 «Прочие доходы») Проводка делается на рыночную стоимость обедов, предоставляемых работникам, бесплатно
90-2 «Себестоимость продаж» (91-2 «Прочие расходы») 10 «Материалы» (41 «Товары») Списание стоимости питания
90-3 «НДС» (91-2 «Прочие расходы») 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет «Расчеты по НДС» Начисляется НДС на стоимость бесплатных обедов

Если же организация решит, что НДС платить не надо (поскольку все питание предоставляется исключительно в рамках трудовых отношений), то проводки будут проще: расходы на питание можно списать сразу на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — без их отражения на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары».

Если обеспечение работников питанием не предусмотрено трудовыми и коллективным договорами, то расходы на питание являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» .

Пример. Предоставление бесплатного питания работникам

УСЛОВИЕ:

В коллективном договоре закреплена обязанность торговой организации ООО «Светоч» обеспечивать работников бесплатными обедами.

ООО «Светоч» заключило договор с предприятием общественного питания — кафе «Уют» — на поставку в офис горячих обедов. Стоимость одного обеда фиксирована и составляет 118 руб. (100 руб. — стоимость обеда, 18 руб. — НДС по ставке 18%).

Количество обедов определяется ежедневно в зависимости от числа работников, вышедших на работу. Всего в штате ООО «Светоч» 30 работников, все они написали заявление на предоставление им бесплатных обедов. Один человек болел в августе 2008 г. 5 рабочих дней.

Всего в августе 2008 г. было заказано и поставлено 625 обедов.

Организация ООО «Светоч» приняла решение о том, что будет отражать бесплатную передачу обедов работникам как реализацию и платить с нее НДС.

Обеды для сотрудников: начисляем взносы?

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 8 за 2018 г.М.Г. Мошкович,
старший юрист Судебные споры о доначислении взносов на оплату питания работников в большинстве случаев заканчиваются в пользу компаний. Но все положительные судебные решения приняты по периодам до 2017 г., когда уплата взносов регулировалась еще Законом о страховых взносах. А по НК практики пока нет. Поэтому Минфин стоит на своем: бесплатное питание, не предусмотренное законом, взносами облагается.

Что говорит закон

С 2017 г. все, что касается страховых взносов: расчет, уплата и представление отчетности, — регулируется НК. В нем сказано, что взносами, в частности, облагаются любые выплаты работникам в рамках трудовых отношений, кроме прямо перечисленных в Кодексеподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Оплата питания работников попадает в число исключений при условии, что такая обязанность работодателя предусмотрена законодательствомподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Позиция Минфина

Минфин, как и Минтруд в прежние годы, подходит к этому вопросу довольно просто — облагается все, что не попало в «необлагаемый» перечень. Таким образом, если компания (ИП) не обязана в силу нормативных указаний кормить работников бесплатно, то взносы на стоимость питания нужно начислить. При этом неважноПисьма Минфина от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 05.02.2018 № 03-15-06/6579, от 23.10.2017 № 03-15-06/69405:

•чем предусмотрено бесплатное питание сотрудников — коллективным/трудовым договором или локальным нормативным актом;

•в какой форме оно оплачивается — компенсируются уже понесенные работником затраты на еду или организация просто обеспечивает сотрудников обедами за свой счет.

Позиция судов

Суды же демонстрируют совсем другой подход. По их мнению, сам по себе факт наличия трудовых отношений с работодателем не говорит о том, что все начисляемые работнику выплаты — это оплата труда. Если оплата питания не зависит от квалификации работников, стажа, качества труда и других факторов и не включена в систему оплаты труда, то это социальная выплата, а не стимулирующая или компенсирующая. Она не должна облагаться страховыми взносамиОпределение ВС от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952; Постановления АС УО от 29.01.2018 № Ф09-8503/17; АС ВВО от 18.07.2016 № А82-13922/2015.

Такая трактовка судей не меняется в течение многих лет, решения в пользу контролирующих органов единичныПостановление АС ДВО от 28.12.2015 № Ф03-2345/2015.

К сожалению, судебные победы компаний пока не дают результата «для всех». Минфин нашел удобный аргумент — решения приняты по ситуациям, когда уплата страховых взносов регулировалась не НК, а Законом о страховых взносахПисьмо Минфина от 13.03.2018 № 03-15-06/15287. Тот факт, что формулировки НК ничем принципиально не отличаются от формулировок названного Закона, чиновников не смущаетч. 1 ст. 7, подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017); Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082.

Так что если вы не будете включать оплату обедов в базу по страховым взносам, вам в случае проверки насчитают недоимку, пени и штраф. В суде вы с большой долей вероятности отобьетесь. Но если вы не готовы судиться, взносы лучше начислить.

* * *

До наступления лучших времен советуем организовывать бесплатное питание сотрудников так, чтобы невозможно было установить, какую сумму «съел» конкретный работник. Для того чтобы начислить взносы на доход в натуральной форме, его сначала нужно персонифицировать. А когда такой возможности нет, доход не облагается ни взносами, ни НДФЛПостановления ФАС ЦО от 07.11.2012 № А14-505/2012; ФАС ДВО от 30.05.2012 № Ф03-1636/2012; Письмо Минфина от 06.03.2013 № 03-04-06/6715.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы — расчет / уплата / отчетность»:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *