Платит ли ИП НДФЛ

Индивидуальным предпринимателям

текст в предыдущей )

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

(см. текст в предыдущей )

7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Ст. 227 НК РФ ч.2. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

Налоговый кодекс

Особенности налогообложения

Помимо вычисления налога, который высчитывается из чистой прибыли, предприниматель обязан подавать декларацию 4 НДФЛ в налоговый орган о предполагаемой прибыли.

Оплата налогов производится как бы авансовым платежом заранее. То есть предприниматель заранее должен просчитать прибыль, которую он может получить в течение текущего месяца и предоставить в налоговый орган заполненную декларацию с учетом данных цифр. Иногда так бывает, что расходы предпринимателя могут превышать доходы, потому как оплата амортизации оборудования, покупка дополнительного дорогостоящего оборудования — это также является графой расходов, но не является постоянным расходом. В случае, когда расходы превышают доходы НДФЛ будет равен нулю и уплачиваться не будет, в таком случае подается декларация о нулевом НДФЛ. Если предприниматель ушел в минус по расходам, то, к сожалению перенос этих средств на уплату налогов в следующем расчетном периоде не осуществляется, согласно налогового кодекса РФ.

Дополнительная информация: Если предприниматель имеет несовершеннолетних детей, то сумма его НДФЛ снижается на 1400 рублей на каждого ребенка.

Поиск Лекций

Авансовые платежи по НДФЛ

За январь – июнь — не позднее 15 июля текущего года, в размере 50% годовой суммы авансовых платежей

За июль – сентябрь — не позднее 15 октября текущего года, в размере 25% годовой суммы авансовых платежей

За октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года, в размере 25% годовой суммы авансовых платежей

Если доход от предпринимательской деятельности возник в течение года и декларация подается после истечения первого или второго сроков уплаты авансовых платежей, то сумма НДФЛ разбивается соответственно не на три, а на две части либо не разбивается вовсе.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность не первый год, уплачивают по одной трети годовой суммы НДФЛ, исчислен­ной по доходам за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ, в те же сроки.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговый орган новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Перерасчет может быть произведен именно по ненаступившим срокам уп­латы, т.е. новая налоговая декларация должна быть представлена в налого­вый орган в сроки, указанные в приведенной выше таблице.

НДФЛ за работников (подоходный налог)

Если же декла­рация не представлена до наступления срока очередного платежа, то уста­новленная сумма НДФЛ должна быть внесена в бюджет независимо от того, получен на этот момент доход в тех размерах, как предполагалось, или нет.

В случае прекращения деятельности и (или) прекращения существова­ния источника иного дохода до конца текущего года налоговая декларация должна быть подана в налоговый орган в пятидневный срок (ст. 229 НК РФ).

Иными словами, если деятельность не ведется и доходы отсутствуют налоговая декларация должна быть подана своевременно, в противном случае придется нести финансовую ответственность в виде налоговых санкций (ст. 119 НК РФ).

Итак, свидетельство получено, не позже чем через месяц и пять дней после возникновения источника дохода подана декларация, суммы НДФЛ и сроки платежей на текущий год известны… Индивидуальный предприниматель приступил к самостоя­тельной работе. И если в течение года он не будет вынужден внести изменения в налоговую декларацию относительно размеров ожидаемого до конца года дохода или не прекратит совсем свою предпринима­тельскую деятельность, то следующим этапом для него станет подача налоговой декларации о фактически полученных за отчетный год доходах.

Физические лица, получающие доходы от предпринимательской дея­тельности (ст. 227 НК РФ), обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, подать в территориальную инспекцию МНС России по месту учета (месту жительства) налоговую деклара­цию, в которой необходимо указать сведения о всех полученных доходах за год, каждый источник выплаты и все суммы начисленного и уплаченного НДФЛ, стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

Разница между суммой НДФЛ, исчисленного по годовой декларации, и суммой НДФЛ, фактически уплаченного в отчетном году, подлежит взысканию с индивидуального предпринимателя (или возврату ему) налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей, использующих традиционную систему налогообложения, отчетность перед налоговым органом предусмотрена практически лишь раз в год — при подаче налоговой декларации по НДФЛ.

Пример 5

Допустим, через месяц и пять дней после возникновения до­хода от предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель подал налоговую декларацию, в которой указал, что до конца текущего года с уче­том уже полученного дохода предполагает получить чистый доход (доход за минусом предполагаемых издержек) в общей сумме 100 000руб.

Налоговый орган на основании этих сведений произведет расчет авансовых платежей по НДФЛ, что составит:

100 000 x 0,13 = 13000руб.

Полученная сумма разбивается по трем срокам уплаты:

За январь — июнь не позднее 15 июля текущего года — 6500 руб.

За июль — сентябрь не позднее 15 октября текущего года — 3250 руб.

За октябрь — декабрь не позднее 15 января следующего года — 3250 руб.

Предположим в нашем примере, что он не имел других доходов, кроме доходов от предпринимательской деятельности, и, подавая налоговую декларацию за истекший год, указал, что вы­ручка от реализации по факту составила 200 000 руб., а профессио­нальные налоговые вычеты (включая документально подтвержден­ные расходы) — 60 000 руб.

Чистый доход (налоговая база), таким образом, составит:

200 000 — 60 000 = 140 000 руб.

Окончательный расчет налогов:

НДФЛ — 140 000 руб. х 0,13 — 18200 руб.

Таким образом, индивидуальному предпринимателю необходимо будет доплатить в бюджет с учетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей:

18200 -13000 = 5200 руб., по сроку до 15 июля.

Как видим, получив чистый доход в размере 140 000 рублей за год, индивидуальный предприниматель уплатит в виде налогов 18200 руб., или 13 % чистого дохода, оставив себе на законном основании 121 800 руб.

Необходимо учитывать, что в данном примере рассмотрен самый про­стой случай, когда предпринимательская деятельность осуществлялась лично без привлечения наемного труда и предприниматель не вступал в гражданско-правовые отношения с другими индивидуальными предпринимателями и гражданами, а также не пользовался стандартными налоговыми вычетами (ст. 218 НК РФ).

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Зарегистрировав себя в качестве индивидуального предпринимателя, Вы становитесь плательщиком налога на доходы физических лиц не только со всех доходов, которые получили как физическое лицо (статьи 207 и 228 Налогового кодекса), но и с доходов от осуществления предпринимательской деятельности (статья 227 Налогового кодекса). В данном случае рассматриваются индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, поскольку применение специальных налоговых режимов освобождает от исчисления и уплаты налога. Таким образом, если Вы «едины в двух лицах», то и налог к уплате в бюджет рассчитываете самостоятельно с доходов от предпринимательской деятельности и доходов физического лица и вносите полученный результат в одну (общую) налоговую декларацию. Но об этом поговорим чуть позже, а сейчас расскажем о следующем:
Перечень доходов, облагаемых налогом, установлен статьей 208 Налогового кодекса. Доходы, освобождаемые от налогообложения, указаны в статье 217 Налогового кодекса. Каждый вид доходов облагается соответствующей налоговой ставкой (статья 224 Налогового кодекса). Основная налоговая ставка равна 13 %.
Чтобы рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, нужно определить налоговую базу отдельнопо каждому виду доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам (пункт 2 статьи 210 Налогового кодекса).

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом от 13.08.2002 Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430. Налоговая база представляет собой разницу между суммами полученного дохода и налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса. Это могут быть стандартные (статья 218 Налогового кодекса), социальные (статья 219 Налогового кодекса), имущественные (статья 220 Налогового кодекса) и профессиональные (статья 221 Налогового кодекса)налоговые вычеты.
Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, налоговые вычеты не применяются (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса).
Являясь индивидуальным предпринимателем, Вы имеете право на применение всех указанных видов вычетов:

1. Профессиональных налоговых вычетов, к которым относятся суммы расходов, возникших в результате осуществления Вами предпринимательской деятельности. Состав налоговых вычетов Вы определяете самостоятельно, в порядке, аналогичном определению расходов по налогу на прибыль организаций (статья 252 Налогового кодекса). При этом расходы должны быть непосредственно связаны с получением доходов и документально подтверждены. Иначе доход можно будет уменьшить только на 20% от его суммы.

Пример 1. Доходы от предпринимательской деятельности составили 30 000 руб. Расходы, не подтвержденные документами — 20 000 руб.

Таким образом, Налоговая база = 24000 руб. (30 000 — (30 000 X 20%)) руб., а не 10 000 (30 000 — 20 000) руб.

Следовательно, и налог составил 3 120 (24 000 Х 13%) руб., а не 1 300 руб.

Также статьей 221 Налогового кодекса к расходам отнесены суммы уплаченных налогов (за исключением налога на доходы физических лиц). Однако определено, что суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

2.Имущественных налоговых вычетов в связи с продажей имущества либо покупкой на территории Российской Федерации жилья при предоставлении необходимых документов. Следует учесть, что имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, полученные Вами, как индивидуальным предпринимателем, от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

3.Социальных налоговых вычетов на благотворительные цели, лечение, обучение, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд и уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии — при наличии соответствующих документов, в том числе подтверждающих понесенные расходы.

4. Стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до момента, пока облагаемый доход не превысит 40 000 рублей (либо, согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, 3000 руб. или 500 руб. независимо от полученного дохода — для льготных категорий налогоплательщиков), а также в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на своего несовершеннолетнего ребенка или ребенка в возрасте до 24 лет, учащегося очной формы обучения, до момента, пока облагаемый доход не превысит 280 000 рублей. Предоставляемый вычет на ребенка удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Также налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса). Сумма налога рассчитывается Вами и уплачивается один раз в год — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Вы, как индивидуальный предприниматель, обязаны по итогам календарного года представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ), в которой отражаютсядоходы, полученные от предпринимательской деятельности и доходы, которые Вы обязаны декларировать как физическое лицо — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 229 Налогового кодекса). Индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений уплачиваются авансовые платежи по налогу. Данные платежи учитываются при уплате налога. Сроки уплаты и размеры (для годовой суммы) авансовых платежей установлены статьей 227 Налогового кодекса.

Проиллюстрируем вышесказанное на конкретном примере:

Пример 2.В течение года Вы ежемесячно получали доход от предпринимательской деятельности в сумме 10 000 руб. Документально подтвержденные расходы составили 36 000 руб. Вами также был продан автомобиль в сумме 110 000 руб. Вы оплатили лечение своей супруги в сумме 15 000 руб.

По итогам года:

Ваш доход составил 230 000 руб. (10 000руб. Х 12 мес. + 110 000 руб.)

Вы вправе воспользоваться налоговыми вычетами:

— стандартным налоговым вычетом в сумме 1 600 руб.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2018 году для ИП

(400 руб. Х 4 мес. (количество месяцев, в которых доход, рассчитанный нарастающим итогом, не превысил 40 000 руб.);
— социальным налоговым вычетом в сумме 15 000 руб.;
— имущественным налоговым вычетом от продажи автомобиля в сумме 110 000 руб.;
— профессиональным налоговым вычетом в сумме 36 000 руб.

Налоговая база составит 67 400 руб. (230 000 — (1 600+ 15 000 + 110 000 + 36 000) руб.
Исчисленный налог составит 8 762 руб. (67 400 руб. Х 13%)

Были внесены авансовые платежи в сумме 8 190 руб.

С учетом авансовых платежей налог к уплате до 15 июля (включительно) составит 572 руб. (8 762 — 8 190) руб.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода возникает обязанность представления новой налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Подводя итог, просим обратить внимание — если Вы привлекаете к своей деятельности наемных работников, то аналогично юридическим лицам, удерживающим налог с денежных выплат сотрудникам, должны исполнять функции налогового агента (статья 226 Налогового кодекса).

Пример 3.Вы выплачивали заработную плату своему работнику ежемесячно в сумме 5 000 руб. Вы, являясь налоговым агентом, по итогам каждого месяца обязаны исчислить сумму налога, которая в данном случае составит 650 руб. (5 000 руб. Х 13%), удержать ее из доходов работника при их фактической выплате и перечислить в бюджет.

НДФЛ на доходы индивидуального предпринимателя

Если Вы используете общую системы, то Вы обязаны начислять НДФЛ на сумму доходов в рамках хозяйственной деятельности. Читайте также статью: → “Какие профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ для ИП и других лиц?». Сумма налога в данном случае определяется по формуле:

Н = (Дох – Расх – Выч) * Став,

  • где Дох – сумма доходов, полученных по итогам отчетного периода;
  • Расх – сумма понесенных расходов;
  • Выч – сумма налоговых вычетов (при наличии);
  • Став – ставка налога.

Отчетный период для расчета налога – календарный год. Если Вы зарегистрировали ИП и начали деятельность в течение года, то сумму налога Вам следует рассчитать за период с начала ведения деятельности до окончания отчетного года. К примеру, если ИП зарегистрировано 08.09.17, то года налогом облагается доход, полученный в период 08.09.17 – 31.12.17. Далее налог следует рассчитывать за полный год (за 2018 – с 01.01.18 по 31.12.18).

Порядок расчета НДФЛ выглядит так:

Шаг 1. Сумму доходов, полученную по итогам отчетного года, сгруппируйте по видам. Эта необходимость связана с тем, что к разным видам дохода применяются различные налоговые ставки:

  • в общем случае ИП оплачивает НДФЛ по ставке 13%;
  • если налог уплачивает нерезидент РФ, то для таких лиц предусмотрена ставка 30%;
  • к доходу ИП, полученному в виде процента по ипотечным облигациям, применяется ставка 9%;
  • в случае, если ИП получил выигрыш (рекламная акция, розыгрыш, конкурс и т.п.), то на сумму выигрыша, превышающую 4.000 руб., следует начислить налог по ставке 35%.

С полным перечнем видов деятельности в разрезе применяемых ставок НДФЛ Вы можете ознакомиться в ст.224 НК.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Шаг 2. Рассчитайте сумму расходов, понесенных по итогам отчетного года. Аналогично полученным доходам, сумму расходов также следует сгруппировать по видам.

Шаг 3. Определите сумму налоговых вычетов, на которую Вы вправе уменьшить налоговую базу (смотрите ст. 218 – 221 НК). Отметим, что вычет применяется только к тем доходам, которые облагаются по ставке 13%. Читайте также статью: → “Порядок обложения больничного листа налогом, расчет суммы НДФЛ».

Шаг 4. Рассчитайте сумму налога. Если Вы ведете деятельность, в рамках которой доход облагается по разным налоговым ставкам, то сумму НДФЛ следует рассчитать отдельно по каждому из видов доходов. Итоговый НДФЛ, подлежащий уплате за год, будет равен сумме налога, рассчитанной по разным ставках.

Примеры расчета и уплаты НДФЛ для ИП без работников

Пример №1. ИП Кабанов занимается реализацией детской мебели. По итогам 2017 года Кабанов получил:

  • доход от продажи детской мебели – 714.600 руб.;
  • доход от продажи комнаты, которой Кабанов владел 7 лет – 2.402.800 руб.;
  • дивиденды от участия Кабанова в АО «Тетрис» – 104.605 руб.

В апреле 2017 Кабанов оплатил обучение дочери (73.500 руб.). Сумму налога Кабанов рассчитал так:

Вид дохода Размер дохода Ставка налога Применяемый вычет Расчет Сумма налога
Реализация мебели 714.600 руб. 13% 50.000 руб. (714.600 руб. – 50.000 руб.) * 13% 86.398 руб.
Продажа комнаты 2.402.800 руб. Так как Кабанов владел комнатой более 3х лет, налог от ее продажу уплачивать не нужно
Дивиденды от участия в АО «Тетрис» 104.605 руб. 13% 104.605 руб. * 13% 13.599 руб.
Итого НДФЛ к уплате: 99.997 руб.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Уплата НДФЛ при использовании спецрежимов

Если ИП находится не на общей системе, а использует спецрежимы (УСН, ЕНВД, патент), то в общем порядке предприниматель плательщиком НДФЛ не является. Однако, в особых случаях ИП все же придется начислить НДФЛ и уплатить налог в бюджет:

Предприниматель – «упрощенец» имеет обязательства по НДФЛ в случае получения:

  • выигрыша или приза на сумму более 4.000 руб.;
  • займа в иностранной валюте или рублях;
  • процентов по банковским вкладам;
  • дивидендов от участия в других организациях.

Если ИП получил доход от деятельности, не указанной при регистрации и не отраженной в ЕГРИП, то на сумму такого дохода также следует начислить НДФЛ.

Если Вы применяете ПСН, то в общем порядке Вы освобождаетесь от уплаты НДФЛ. При этом, если Вами получен доход от деятельности, не указанной в патенте, то сумма такого дохода облагается НДФЛ. Освобождение от НДФЛ также распространяется на ИП на «вмененке». При этом, если ИП совмещает ЕНВД и ОСНО, предприниматель обязан оплачивать налог на доход от деятельности в рамках ОСНО.

Предприниматель – налоговый агент

Если Вы как ИП имеете наемных работников, то сумма дохода, выплачиваемая Вами сотрудникам, облагается НДФЛ в общем порядке. Вы обязаны начислять налог и перечислять его в бюджет вне зависимости от того, какую налоговую систему Вы используете. При расчете и уплате НДФЛ за работников действуйте согласно нижеследующему алгоритму:

  1. Этап 1. Рассчитайте сумму дохода каждого работника. Размер дохода, облагаемый НДФЛ, является суммой всех выплат работнику по итогам месяца, в том числе оклад, надбавки, доплаты, бонусы, премии.
  2. Этап 2. Определите сумму налоговых вычетов, которые может использовать работник. Подробнее с перечнем вычетов Вы можете ознакомить в ст. 218 – 221.
  3. Этап 3. Рассчитайте сумму НДФЛ к оплате по формуле:

Н = (ДохРаб – ВычРаб) * Став,

  • где ДохРаб – доход работника за месяц;
  • ВычРаб – сумма вычетов, на которые имеет право сотрудник;
  • Став – применяемая налоговая ставка (в общем порядке – 13%, для работников-нерезидентов – 30%).

НДФЛ за работников необходимо перечислять ежемесячно, по факту выплаты зарплаты. Если 03.08.17 Вы выплатили зарплату за июль, то НДФЛ следует перечислить не позже 04.08.17.

Пример №2. 02.03.17 ИП Сургучев выплатил зарплату работникам. В этот же день Сургучев рассчитал и перечислил НДФЛ в бюджет:

ФИО работника Оклад за февраль 2017 Премия за февраль 2017 Доход за февраль 2017 Расчет НДФЛ Сумма НДФЛ
Свердлов С.Д. 12.350 руб. 12.350 руб. 12.350 руб. * 13% 1.605,50 руб.
Шишкина У.В. 14.880 руб. 14.880 руб. 14.880 руб. * 13% 1.934,40 руб.
Стеклов К.Л. 13.930 руб. 1.840 руб. 15.770 руб. 15.770 руб. * 13% 2.050,10 руб.
Итого НДФЛ: 5.590 руб.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. ИП Комаров имеет в штате наемных работников. При выплате зарплаты сотрудникам Комаров ежемесячно перечислять НДФЛ в бюджет. Обязан ли Комаров подавать отчетность в ФНС?

Так как Комаров является налоговым агентом, то он обязан ежеквартально подавать в ФНС отчет 6-НДФЛ. Кроме того, Комаров обязан ежегодно составлять и подавать отчет 2-НДФЛ с информацией о доходах каждого работника. Подача отчетности по НДФЛ за работников не освобождает Комарова от предоставления отчетов НДФЛ «за себя».

Вопрос №2. В апреле 2017 ИП Стрельцов продал автомобиль Шевроле Нива, который использовал как в личных целях, так и при ведении предпринимательской деятельности. Обязан ли Стрельцов оплачивать НДФЛ от реализации машины?

Стрельцов обязан оплатить НДФЛ от дохода в установленном порядке. Главный критерий в данном случае следующий – автомобиль использовался в целях ведения деятельности ИП.

Вопрос №3. ИП Куропаткиным получен доход о реализации заготовленных грибов и ягод в сумме 8.620 руб. Обязан ли Куропаткин оплачивать НДФЛ от суммы данного вида дохода?

Куропаткин освобождается от уплаты налога по данному виду дохода. Основание для освобождения – ст. 217 НК.

Налогообложение НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя

Налогообложение НДФЛ доходов индивидуального предпринимателя

Индивидуальные предприниматели, так же, как и коммерческие фирмы, признаются самостоятельными плательщиками налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством. Если бизнесмен применяет так называемую общую систему налогообложения, то он уплачивает налог на доходы физических лиц. О том, в каком порядке производится обложение доходов индивидуального предпринимателя, мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Итак, если при ведении бизнеса зарегистрированный в установленном порядке индивидуальный предприниматель не применяет специальные налоговые режимы, предусмотренные разделом VIII.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), то он уплачивает налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), регулируемый главой 23 НК РФ.

Для справки: индивидуальный предприниматель, использующий наемный труд, при выплате доходов другим физическим лицам признается еще и налоговым агентом по НДФЛ, на что указывает статья 226 НК РФ.

Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены статьей 227 НК РФ, в соответствии с которой исчисление и уплата налогов производится коммерсантом только с доходов, полученных им от ведения бизнеса. При этом объектом налогообложения на основании статьи 210 НК РФ являются все доходы индивидуального предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При налогообложении индивидуальный предприниматель учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса.

Из положений главы 23 НК РФ вытекает, что налоговая база определяется индивидуальным предпринимателем отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки.

Напоминаем, что на сегодняшний день, помимо общей ставки налога 13%, статьей 224 НК РФ предусмотрено несколько специальных налоговых ставок, а именно: 9, 15, 30 и 35%. При этом из статьи 224 НК РФ вытекает, что предпринимательские доходы коммерсанта облагаются налогом по общей ставке налога.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Следовательно, сегодня коммерсанты вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ на:

1. стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ;

2. социальные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219 НК РФ;

3. инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 219.1 НК РФ;

4. имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 НК РФ;

5. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, предусмотренные статьей 220.1 НК РФ;

6. налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, предусмотренные статьей 220.2 НК РФ;

7. профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 221 НК РФ.

В отношении инвестиционных налоговых вычетов, отметим, что данный вид вычетов введен с 1 января 2015 года Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 420-ФЗ). Применяется этот вид вычетов с учетом положений пунктов 1, 2 статьи 5 Закона № 420-ФЗ.

В отношении же вычетов, связанных с убытками налогоплательщика, напомним, что:

– пятая категория налоговых вычетов по НДФЛ появилась в НК РФ с 1 января 2010 года. Этот вид налоговых вычетов по НДФЛ с указанной даты ввел в главу 23 НК РФ Федеральный закон от 25 ноября 2009 года № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 281-ФЗ). При этом, как сказано в пункте 6 статьи 13 Закона № 281-ФЗ уменьшение налоговой базы на указанные вычеты производится по суммам убытков, полученных только с налогового периода 2010 года. Если такой убыток был получен коммерсантом ранее, то воспользоваться по нему данным вычетом он не сможет. Аналогичные разъяснения на этот счет дают, и финансисты в своем письме от 1 июля 2011 года № 03-04-05/3-470.

– шестая группа вычетов применяется налогоплательщиками с 1 января 2012 года, на что указывают положения Федерального закона от 28 ноября 2011 года № 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе». Суть их применения состоит в том, что убытки, полученные коммерсантом от участия в договоре инвестиционного товарищества, он вправе учитывать при расчете налоговой базы по НДФЛ в течение десяти лет следующих за годом получения убытков.

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям определен статьей 221 НК РФ, в соответствии с которой коммерсанты при исчислении налоговой базы вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением предпринимательских доходов.

Обратите внимание!

Профессиональные вычеты применяются коммерсантами только в отношении доходов, полученных от ведения бизнеса. При этом статьей 221 НК РФ прямо определено, что состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Обратите внимание!

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 16 июля 2014 года № 03-04-05/34662, это норма касается исключительно самого состава расходов коммерсанта, но не порядка их определения.

Глава 25 НК РФ, как известно, позволяет организациям признавать свои расходы методом начисления или кассовым. Правила исчисления НДФЛ, изложенные в главе 23 НК РФ, содержат особый порядок признания доходов и расходов, в силу чего для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, то есть расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов. Поэтому отсылочная норма статьи 221 НК РФ касается исключительно самого состава расходов коммерсанта, а не порядка их определения.

Вместе с тем, суды не согласны с таким подходом, на что, в частности, указывает Решение ВАС Российской Федерации от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10, из которого вытекает, что индивидуальные предприниматели могут признавать свои расходы и методом начисления.

Тем не менее, нужно сказать, что использование точки зрения арбитров чревато судебными издержками, поэтому тем, кто к этому не готов, рекомендуем придерживаться официальной позиции Минфина России.

Итак, состав своих налогооблагаемых расходов индивидуальный предприниматель определяет в том же порядке, что и организации, уплачивающие налог на прибыль. Напомним, что расходам в главе 25 НК РФ посвящены статьи 253 – 269 НК РФ, причем любые из них могут признаваться налогооблагаемыми расходами лишь при условии того, что они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ.

Следовательно, по общему правилу учесть в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальный предприниматель может только те произведенные расходы, которые:

– обоснованы;

– документально подтверждены;

– осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

При этом все три критерия должны соблюдаться одновременно.

Однако из общего правила имеется одно исключение. Глава 23 НК РФ позволяет в составе профессионального вычета учесть и неподтвержденные доходы коммерсанта, на что указывает абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ. Согласны с этим и налоговики столицы, о чем говорит письмо УФНС России по городу Москве от 27 марта 2009 года № 20-14/2/028404.

Имейте в виду, что такой профессиональный вычет применяется при отсутствии документального подтверждения расходов и размер его ограничен 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности!

Как следует из постановления ФАС Московского округа от 12 января 2010 года № КА-А40/14809-09 по делу № А40-94129/08-14-457, для применения вычета в размере 20% от общей суммы предпринимательских доходов коммерсанту не нужно доказывать, что он реально понес расходы, связанные с ведением бизнеса.

Обратите внимание!

Пунктом 3 статьи 221 НК РФ закреплено важное правило – при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Иными словами, если коммерсант применяет вычет в размере 20% доходов, то уменьшить налоговую базу на фактически произведенные расходы нельзя!

При этом статья 221 НК РФ прямо выделяет некоторые виды расходов, которые включаются коммерсантами в профессиональный вычет. К таковым, в частности, относятся начисленные либо уплаченные коммерсантом за налоговый период:

– суммы налогов (за исключением НДФЛ), причем суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные бизнесменом, принимаются к вычету лишь в том случае, если налогооблагаемое имущество (за исключением жилья, дач и гаражей), непосредственно используется в бизнесе.

– суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Применяется профессиональный налоговый вычет индивидуальными предпринимателями по окончании налогового периода. Причем вычет индивидуальному предпринимателю предоставляет налоговая инспекция на основании поданной им налоговой декларации по НДФЛ. Заметим, что, по мнению контролеров, выраженному в письме Минфина России от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16, для получения профессионального налогового вычета налогоплательщик должен вместе с декларацией представить в налоговую инспекцию еще и документы, подтверждающие его расходы. Вместе с тем, по мнению автора, такое требование не вполне правомерно, ведь сама глава 23 НК РФ такого требования к индивидуальным предпринимателям не предъявляет.

Кстати, данный подход подтверждается и Решением ВАС Российской Федерации от 6 августа 2008 года № 7696/08 «О признании недействующим абзаца пятого письма Минфина Российской Федерации от 26 января 2007 года № 03-04-07-01/16».

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Такой порядок утвержден Приказом Минфина России № 86н, МНС Российской Федерации № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее – Порядок), который определяет основные правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.

Из пункта 2 Порядка вытекает, что в целях налогообложения НДФЛ индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования их в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее – КУДИР) индивидуального предпринимателя в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Примерная форма КУДИР индивидуального предпринимателя приведена в Приложении к Порядку. Она состоит из следующих разделов:

– Сведения об индивидуальном предпринимателе;

– Раздел 1. Учет доходов и расходов;

– Раздел 2. Расчет амортизации основных средств;

– Раздел 3. Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 года;

– Раздел 4. Расчет амортизации нематериальных активов;

– Раздел 5. Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержаний с них налогов;

– Раздел 6. Определение налоговой базы.

При необходимости индивидуальный предприниматель по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму КУДИР, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой, осуществляемой им деятельности, на это указывает пункт 7 Порядка.

КУДИР индивидуального предпринимателя предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронной форме. Если используется электронный вариант ведения КУДИР, то по окончании налогового периода индивидуальный предприниматель обязан вывести этот регистр на бумажный носитель путем распечатки.

В КУДИР отражаются имущественное положение предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период.

Если индивидуальный предприниматель занимается ведением нескольких видов деятельности, то учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется им раздельно по каждому из видов предпринимательства.

В соответствии с Порядком индивидуальные предприниматели заполняют КУДИР на основании первичных учетных документов. Причем КУДИР не является первичным документом, в силу чего при проведении проверок она не может выступать подтверждением расходов индивидуального предпринимателя. Это подтверждается и мнением арбитров, изложенным в постановлении ФАС Уральского округа от 27 января 2010 года № Ф09-11393/09-С3 по делу № А60-26432/2009-С6.

Отметим, что налоговое право Российской Федерации не содержит самостоятельного понятия первичного учетного документа, поэтому на основании статьи 11 НК РФ коммерсант должен руководствоваться понятием первичного документа, закрепленным в бухгалтерском законодательстве.

Причем, с 1 января 2013 года для этих целей он должен обратиться к Федеральному закону от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ). Требования к первичным учетным документам определены статьей 9 Закона № 402-ФЗ.

Практически те же требования изложены и в пункте 9 Порядка.

Разница состоит в том, что до 1 января 2013 года коммерсант по общему правилу обязан был применять унифицированные формы бухгалтерской «первички», а после указанной даты он вправе подтверждать свои расходы любыми формами, в том числе и разработанными самостоятельно, содержащими обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

КУДИР должна быть пронумерована и прошнурована. На ее последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Хранить КУДИР индивидуальные предприниматели должны в течение четырехлетнего срока, на что указывает пункт 48 Порядка. На это же указывает постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 января 2011 года по делу № А58-2951/10. Аналогичные сроки хранения распространяются и на первичные учетные документы предпринимателя, а также на иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Причем, как сказано в письме Минфина России от 11 мая 2012 года № 03-02-08/45, физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, должно обеспечивать сохранность первичных учетных документов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет независимо от прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

При хранении КУДИР индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в КУДИР должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно подтверждаться их подписями с указанием даты внесения исправлений.

Доходы и расходы индивидуального предпринимателя отражаются в КУДИР кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, например, денежных платежей, на что указывает пункт 13 Порядка. В силу этого, контролирующие органы настаивают на том, что коммерсанты не вправе использовать метод начисления, о чем говорит и письмо финансистов от 25 января 2008 года № 03-04-05-01/15.

В тоже время следует иметь в виду, что Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10 пункт 13 Порядка признан не соответствующим НК РФ, а, следовательно, и недействующим. А раз так, то коммерсант может работать и по методу начисления. Избранный порядок признания доходов и расходов следует закрепить в своей учетной политике.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Понятно, что вопрос о методе признания доходов и расходов тесно связан с обложением НДФЛ сумм полученных авансов.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29 августа 2012 года № 03-04-05/8-1022, индивидуальный предприниматель при ведении бизнеса обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, в котором они получены, независимо от даты осуществления поставок товара. Аналогичное мнение высказано Минфином России в письмах от 17 августа 2012 года № 03-04-05/8-967, от 24 января 2012 года № 03-04-05/8-59.

Вместе с тем, имеются судебные решения, в которых арбитры считают, что полученные коммерсантом авансы включаются в налоговую базу по НДФЛ того налогового периода, в котором произошла отгрузка товаров. В частности, такое мнение суда изложено в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 года № А10-1614/08-Ф02-344/09 по делу № А10-1614/08. Учитывая то, что пункт 13 Порядка признан недействующим, коммерсант должен принять самостоятельное решение о периоде включения полученных авансов в свою доходную часть.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью, не учтенной для налогообложения.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Порядок обязывает коммерсантов учитывать расходы в соответствии с особенностями, установленными пунктом 15 Порядка. В тоже время, вышеуказанным решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 октября 2010 года № ВАС-9939/10 подпункты 1 – 3 пункта 15 также признаны недействующими. Поэтому те индивидуальные предприниматели, которые выбрали для работы кассовый метод, вправе учитывать в своей расходной части оплаченные расходы вне зависимости от даты получения дохода.

А вот амортизация по-прежнему учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются у индивидуального предпринимателя на:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– амортизационные отчисления;

– прочие расходы.

В состав материальных расходов индивидуального предпринимателя включаются затраты:

– на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров;

– на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;

– на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

– на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;

– на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

Амортизационные отчисления. К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Следовательно, первоначальная стоимость основного средства, принимаемого к учету индивидуальным предпринимателем, списывается на расходы посредством начисления амортизации только после выполнения обязательств по его оплате и перехода права собственности на данное имущество. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 7 ноября 2011 года № 03-04-05/8-859.

Обратите внимание, что Порядок обязывает коммерсантов применять исключительно линейный метод начисления амортизации. Однако это противоречит нормам НК РФ, в силу чего при определении амортизационных отчислений индивидуальный предприниматель может начислять амортизацию и нелинейным методом. Кстати, на это указывает и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 года по делу № Ф04-8776/2005(17629-А45-33).

Обратите внимание!

Для начисления амортизации не имеет значения момент приобретения основного средства, до начала осуществления предпринимательской деятельности или после.

НК РФ и Порядком не установлено, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

По мнению ФНС России, вне зависимости от времени приобретения основного средства индивидуальный предприниматель вправе начислять по нему амортизацию, в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности. Данные выводы содержатся в письме ФНС России от 25 июля 2013 года № ЕД-4-3/13609@ «О принятии к учету автомобиля в качестве основного средства».

В состав прочих расходов у индивидуальных предпринимателей относятся следующие расходы:

– суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением НДФЛ, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ;

– суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

– расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

– расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

– расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

– расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

– арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

– расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;

– расходы на оплату информационных услуг, а также периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, а также информационных систем при наличии подтверждающих документов об их использовании;

– расходы на оплату консультационных и юридических услуг;

– иные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В силу пункта 2 статьи 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Как сказано в письме Минфина России от 24 декабря 2008 года № 03-04-05-01/471 авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются налоговыми органами исходя из сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, а исчисление и уплата НДФЛ по окончании налогового периода производятся налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Это касается и индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 18 мая 2012 года № 03-04-05/8-641).

В соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ при появлении в течение года первых предпринимательских доходов начинающий бизнесмен обязан представить в свою налоговую инспекцию декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 27 декабря 2010 года № ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)». Причем сделать это нужно в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от ведения бизнеса. В декларации предприниматель-новичок должен указать сумму предполагаемого им к получению дохода. Заметим, что также следует поступить и предпринимателю «со стажем» в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде. В этом случае налоговики сделают перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по не наступившим срокам уплаты. На это указывает пункт 10 статьи 227 НК РФ.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам налогового периода предприниматель также обязан подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, но уже по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». Причем сделать это необходимо не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений статьи 227 НК РФ, уплачивается по месту учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Когда нужно уплачивать НДФЛ ИП на УСН

ИП на УСН обязан уплачивать НДФЛ, если он получает:

  1. Призы от участия в рекламной акции, которую проводили производители продукции или торговые предприятия. Условие начисления — выигрыши свыше 4 тыс. рублей (п. 2 ст. 224 и п. 28 ст. 217 НК РФ).
  2. Материальную выгоду от экономии на процентах. Доход, с которого будет уплачен налог, считается исходя из разницы 2/3 от ставки рефинансирования и суммы процентов, указанных в договоре. Если заем получен в валюте, доход рассчитывается исходя из 9% годовых за минусом процентов, указанных в договоре (п. 2 ст. 212, 224 НК РФ).
  3. Проценты по вкладам в рублях и валюте. По процентам, полученным в рублях, необлагаемый доход будет считаться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5%. Если проценты получены в валюте, необлагаемый доход считается исходя из 9% годовых (ст. 224 НК РФ).
  4. Дивиденды от осуществления деятельности в сторонних организациях (ст. 275 НК РФ).
  5. Доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью: подарки, выигрыши в лотерею, от продажи собственного имущества, авторское вознаграждение, доходы, с которых налоговый агент не удержал налог (ст. 228 НК РФ).

При найме сотрудников или привлечении физических лиц по договорам гражданско-правового характера ИП обязан перечислить НДФЛ в бюджет с заработка работников в качестве налогового агента (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Способы уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

ИП на ОСНО должны обязательно производить уплату НДФЛ с полученных доходов.

Смотрите перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ.

Данную оплату нужно производить двумя способами:

  1. Авансовыми платежами на основании уведомлений, полученных от ИФНС:
  • до 15 июля — за полгода;
  • до 15 октября — за III квартал;
  • до 15 января — за IV квартал.
  1. После того как будет произведена сдача декларации в ИФНС, необходимо сделать корректировку и либо доплатить, либо возвратить из бюджета излишне оплаченные средства.

Если аванс был перечислен с задержкой, на ту задолженность, которая образовалась по этой причине, будут насчитаны пени (ст. 75 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу рассчитываются на основании данных, которые были отражены в декларации за прошлый отчетный период, с учетом вычетов (ст. 218, 221 НК РФ).

Платит ли ИП НДФЛ, если от ИФНС уведомление по обязанности уплаты авансовых платежей он не получал? В данном случае уплачивать авансы ИП не обязан, но должен самостоятельно посчитать НДФЛ по итогу года. Если он все сделал в срок, необходимость в повторной уплате за истекший налоговый период авансов у него не возникает (письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/3-266).

Корректировка налога и его перечисление

После осуществления расчета НДФЛ и формирования декларации необходимо скорректировать сумму налога и либо доплатить, либо возвратить налог из бюджета.

При изменении дохода свыше 50% нужно сформировать декларацию по форме 4-НДФЛ для того, чтобы скорректировать авансовые платежи.

Узнайте, в каких еще случаях и в какие сроки ИП должен сдать 4-НДФЛ.

По итогам года ИП сдают декларацию 3-НДФЛ в свою ФНС до 30 апреля.

О заполнении налоговой декларации ИП читайте .

Что же касается ИП, привлекающего к работе сотрудников, то он является агентом и должен вычесть из их зарплаты налог. Сроки перечисления налога зависят от вида выплачиваемого дохода. НДФЛ с больничных и отпускных перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены, с заработной платы, премий — не позднее дня, следующего за днем их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Также обращаем внимание на то, что у ИП в отношении доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, есть возможность использовать право на вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ):

  • стандартные (ст. 218 НК РФ);
  • социальные (ст. 219 НК РФ);
  • инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ);
  • имущественные (ст. 220 НК РФ), кроме вычетов, связанных с продажей недвижимого имущества и/или транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ);
  • профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);
  • в виде убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, переносимых на будущее (ст. 220.1 НК РФ);
  • в виде убытков от участия в инвестиционном товариществе в результате их переноса на будущие периоды (ст. 220.2 НК РФ).

Платят ли ИП НДФЛ, находясь на ЕНВД, ПСН и ЕСХН?

Уплата предпринимателем ЕНВД освобождает его от уплаты НДФЛ только в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Если у «вмененщика» появляется доход от деятельности, по которой предприниматель не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, то с такого дохода уплачивается НДФЛ.

ИП, использующий патентную систему, не платит НДФЛ с доходов по тем видам деятельности, на которые получен патент. Если же он в своей деятельности использует те виды деятельности, которые не попадают под ПСН, он должен уплачивать НДФЛ с доходов от этих видов деятельности и представлять налоговикам декларацию 3-НДФЛ.

ИП, являющиеся сельскохозяйственными производителями и уплачивающие ЕСХН, освобождаются от НДФЛ в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Однако для некоторых доходов предусмотрено исключение. Так, ИП на ЕСХН уплачивает НДФЛ с дохода от дивидендов и доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 35 и 9%.

Если же ИП на ЕНВД, ЕСНХ или ПСН использует в своей деятельности труд работников, у него возникает обязанность удержать с их заработной платы налог. Уплачивается он по месту регистрации ИП. До 1 апреля следующего года в ИФНС необходимо представить сведения о доходе, выплаченном работникам и удержанном налоге по форме 2 НДФЛ, а ежеквартально отчитываться по форме 6-НДФЛ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *