Покупатель в счет фактуре

Содержание

Когда выставляется счет фактура

К отчетам прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы.

А может случайно добавить лишние символы — тире, запятые, кавычки. (6) Покупатель ООО «Фирма “Три-Т”»К примеру, большие буквы в наименовании покупателя продавец может безболезненно заменить маленькими и наоборот. А может случайно добавить лишние символы — тире, запятые, кавычки.

Сделать это следует, придерживаясь требований правил заполнения счетов-фактур (приложение № 1 к постановлению от 26.12.2011 № 1137):

  1. предъявить принципалу счет-фактуру на имя агента (заверенную копию);
  2. перевыставить его на имя заказчика, сохраняя всю необходимую информацию, указав в нем дату первоначального документа на имя агента и реквизиты платежных поручений, подтверждающих выплаты агента продавцам и перечисление денег принципалом агенту.

Агенты заносят счета-фактуры (полученные и перевыставленные) только в журнал полученных/выставленных счетов-фактур, а в книгах продаж и покупок не отражают.

По облагаемым товарам/услугам, покупаемым для заказчика, агент принимает счета-фактуры, и, если он выступает в сделках от своего имени, то в них приобретателем будет он. Здесь возникает потребность перепредъявления счетов-фактур на имя заказчика.

Счет-фактура: внимание на подпись!

Экземпляры счета-фактуры подписаны разными лицами При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) выписываются два экземпляра счета-фактуры.

Один передается покупателю, а другой остается у продавца (исполнителя). Как правило, оба экземпляра подписывают одни и те же лица. Но бывают случаи, когда экземпляры счета-фактуры подписывают разные уполномоченные лица продавца (исполнителя). Такое возможно, если компания-продавец, имеющая многочисленные филиалы, формирование счетов-фактур и ведение книги продаж осуществляет централизованно.

Например, счет-фактура на оказание услуг филиалом составляется в учетной программе специальным подразделением центрального офиса компании-продавца, отвечающим за формирование счетов-фактур и ведение книги продаж. При этом экземпляр счета-фактуры, передаваемый покупателю, распечатывается и подписывается представителями филиала, а второй экземпляр, остающийся у продавца, распечатывается и подписывается в головном офисе.

Но не будет ли у покупателя проблем с вычетом НДС по такому счету-фактуре? Минфин России считает, что никаких сложностей не возникнет.

В специалисты финансового ведомства сказали следующее: «В случае если в силу технологических особенностей управления бизнес-процессами компании экземпляры счетов-фактур подписываются разными лицами, уполномоченными приказом (распоряжением) по организации или доверенностью от имени организации, то основания для отказа покупателям в применении вычетов соответствующих сумм налога отсутствуют при условии выполнения требований, предусмотренных п. 2 ст. 169 «. Действительно, Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих подписывать оба экземпляра счета-фактуры одними и теми же лицами.

Таким образом, главное, чтобы лица, подписавшие счет-фактуру, были уполномочены на то соответствующим приказом или доверенностью.

Для подтверждения легитимности их подписей мы рекомендуем покупателю вместе с экземпляром счета-фактуры запросить у продавца копии этих документов. Отсутствие подписи главбуха Не должно быть проблем с вычетом НДС и в ситуации, когда счет-фактура, полученный от продавца, не содержит подписи главного бухгалтера. В Минфин России, сославшись на п.

2 ст. 169 , указал, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Заметим, что в этом письме рассматривалась ситуация, когда счет-фактура не подписан главным бухгалтером в связи с отсутствием такой должности в штате организации-продавца.

Кто вправе подписывать счет-фактуру

И тот и другой вариант не противоречит законодательству и не может быть основанием для отказа в вычете НДС.

Но мы считаем, что даже если в компании есть главный бухгалтер, отсутствие его подписи в счете-фактуре не может служить основанием для отказа в вычете НДС. Ведь это не будет мешать налоговикам идентифицировать продавца.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 апреля 2013 г.

№ 03-07-09/11863, от 23 апреля 2012 г. № 03-07-09/39.Ситуация: нужно ли в счете-фактуре указать должность сотрудника, уполномоченного подписывать этот документ вместо руководителя (главного бухгалтера)?Нет, не нужно.Состав обязательных реквизитов счета-фактуры установлен статьей 169 Налогового кодекса РФ, поэтому их изменение недопустимо.

Это касается и таких реквизитов счета-фактуры, как

«Руководитель организации или иное уполномоченное лицо»

и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо». Таким образом, если счет-фактуру подписывает уполномоченный сотрудник, то указывать его должность в этом документе не следует.

Подпись в счете-фактуре за руководителя и главбуха может поставить главный бухгалтер филиала

Согласны с Минфином России и представители ФНС России. В письме от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193 указывается, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Постановлением № 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю (смотрите также письмо Минфина России от 14.10.2015 № 03-07-09/58937).

В рассматриваемой ситуации главным бухгалтерам филиалов организации выданы доверенности на подписание документов, в том числе счетов-фактур. Доверенность как письменный документ должна раскрывать содержание полномочия, выданного одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Поэтому обязательными элементами доверенности являются сведения о представляемом, представителе, а также действиях, на которые уполномочивается представитель (ст.ст.

182, 185 ГК РФ)

Важный нюанс оформления счета-фактуры: кто и как подписывает этот документ?

> > > > > > Подписание Вы просматриваете раздел Подписание , расположенный в большом разделе

При проверке правильности заполнения счетов-фактур проверяющие органы искусно находят ошибки и недостатки даже в таких мелочах, как цвет чернил подписи.

Во избежание негативных ситуаций рассмотрим все требования, касающихся этого нюанса – подписания счетов-фактур.

В статье рассмотрим, кто должен ставить подпись на этом документе – покупатель или продавец, можно ли сделать это черной ручкой, как доверить такое право другому лицу и многие другие важные нюансы. .Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас: +7 (499) 755-96-87 (Москва) Это быстро и бесплатно!

Комментарии 0 Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.Добавить комментарий Получать новые комментарии по электронной почте. Вы можете без комментирования.Оставить комментарий Новое в разделе

Подписка (E-mail) Обсуждения

  • Misha —
  • Misha —
  • Алена —
  • Татьяна —
  • Ника Игнатьева —
  • Евгения —
  • Misha —
  • Дарья —
  • Василий —
  • Игорь —
  • Олег —

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас: +7 (499) 755-96-87Москва Получите бесплатную консультацию прямо сейчас: +7 (499) 755-96-87Москва © Copyright 2019 Новое в разделе

Подписи в УПД

→ → Обновление: 29 июня 2019 г.

Количество подписей в УПД со стороны покупателя и продавца может быть разным.

Ответ на вопрос, кто подписывает УПД со стороны покупателя и продавца, зависит от того, как в компании распределены полномочия по подписанию счетов-фактур, передаче и получению товаров (результатов работ, услуг), оформлению хозяйственных операций. Реквизит «подпись» предусмотрен в нескольких местах УПД:

  1. В форме счета-фактуры в составе передаточного документа предусмотрено место для подписи руководителя компании (или уполномоченного им лица) либо предпринимателя с расшифровкой (ФИО), а также главного бухгалтера либо другого уполномоченного лица.
  2. В строке 10 предусмотрено место для подписи лица, которое отгрузило (передало) товар (услугу, результаты работ, права) с указанием его должности и ФИО.
  3. В строке 13 подписи в УПД ставят лица, которые уполномочены на составление УПД как первичного документа со стороны продавца (подрядчика, исполнителя).
  4. В строке 15 предусмотрено место для подписи лица, которое отвечает за получение (приемку) товара, услуг, результатов работ, прав.
  5. В строке 18 предусмотрено место для подписи лица, ответственного за правильность оформления операции со стороны покупателя, заказчика.

Какие обязательные подписи в УПД должны быть всегда? Все ли подписи должны быть в УПД в указанных местах?

Ответы на эти вопросы можно найти в рекомендациях, которые налоговики довели в приложениях к . Этим письмом утверждена официальная форма универсального передаточного документа и доведены правила заполнения УПД. Подписи согласно указанным рекомендациям могут заполняться не все и не всегда.

Доведенные рекомендации можно обобщить в следующие несколько правил.

Для продавца (исполнителя, подрядчика):

  1. В форме УПД должна стоять подпись руководителя (или предпринимателя) и главного бухгалтера либо других уполномоченных лиц в разделе счета-фактуры.
  2. При заполнении строки 10 подпись можно не ставить в том случае, когда лицо, имеющее право подписи счета-фактуры, и лицо, уполномоченное на приемку товара, услуг, результатов работ, — это один и тот же человек. В такой ситуации подпись достаточно поставить в разделе УПД для счета-фактура, а в строке 10 указать должность и ФИО этого лица.
  3. При заполнении строки 13 без подписи можно обойтись, если лицо, ответственное за оформление операции, и лицо, уполномоченное на отгрузку товара, услуги или результата работ, — один и тот же человек.

Для покупателя (заказчика):

  1. В строке 15 ставятся подпись лица, принявшего товар (услуги, права, результаты работ), а также должность и ФИО этого лица.
  2. В строке 18 подпись лица, отвечающего за оформление операции, можно не ставить, если оно же принимает товар, услугу, результаты работ или права. В строке 18 достаточно указать только должность и ФИО этого сотрудника.

Ниже мы привели образец, как подписывать УПД в таких случаях, который вы можете скачать. образец подписания УПД В приведенном образце счет-фактуру от имени заказчика подписал директор, поэтому в строке 10 заполнены только ФИО и должность, так как это же лицо осуществляет передачу услуги.

В строке 18 подпись также отсутствует, так как у заказчика за составление документа отвечает то же лицо, что и за приемку услуги.

Следует отметить, что официальная форма УПД является рекомендованной и при необходимости может изменяться компанией или предпринимателем. В частности, у компании может возникнуть потребность включить в форму УПД дополнительные строки.

> Важный нюанс оформления счета-фактуры: кто и как подписывает этот документ?

Кто имеет право подписи?

Счет-фактура подписывается стороной (юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем), выступающей продавцом по сделке. В соответствии с Налоговым Кодексом (п. 6 ст. 169 НК РФ) только руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом (другим распорядительным актом) или доверенностью от имени организации могут подписать данный документ.

Если счет-фактура имеет вид бумажного носителя, то для проставления подписи в строке «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» доверенность главному бухгалтеру не нужна.

Если счет-фактура имеет электронную форму, то она подписывается усиленной квалифицированной подписью руководителя, а подпись главного бухгалтера при этом не требуется (в соот. с п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137).

В обществе с ограниченной ответственностью

В ООО, как и в любой другой организации, являющейся юридическим лицом, счет-фактура подписывается также руководителем и главным бухгалтером либо иными доверенными лицами.

Однако бывают ситуации, когда в ООО отсутствует должность главного бухгалтера. В таком случае его функции входят в полномочия директора организации, который может производить бухгалтерский учет лично (п.3 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Соответственно, подписывать бумагу директор также правомочен самостоятельно.

У индивидуального предпринимателя (ИП)

В случае, если индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет самостоятельно, без договора оказания бухгалтерских услуг, то он имеет право подписывать документ лично, но с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации ИП.

ВАЖНО! Ставить подпись вместо главного бухгалтера при этом не нужно – поле должно быть пустым, т.к. по законодательству ИП сам ответственен за ведение бух.учета.

ИП также может поручить эту работу стороннему лицу, и подпись в строке гл. бухгалтера будет принадлежать доверенному.

Кто должен расписаться, если нет главного бухгалтера?

Подписывать счет-фактуру за главбуха могут иные бухгалтера компании через приказ или вообще сотрудники другой организации. Последнее возможно, если ведение бухгалтерского учета, включая подписание счетов-фактур, передается этим лицам на основании договора оказания бухгалтерских услуг и с предварительным оформлением доверенности. Тогда в документе необходимо указать реквизиты доверенности.

Кто может это сделать за директора?

На больших предприятиях со сложноорганизованной структурой управления руководитель может передать часть своих полномочий заместителям, штатным работникам или иным сторонним лицам.

Если руководитель решил избавить себя от этого труда, то он должен предоставить это право путем оформления полномочий документально через соответствующий приказ (он оформляется для сотрудников компании) или доверенность (для сторонних лиц).

Индивидуальный предприниматель тоже может делегировать свои полномочия сторонним лицам. В этом случае он только через доверенность, удостоверенную нотариусом, предоставляет право подписи счет-фактур. При этом, обязательно указание атрибутов доверенности и свидетельства о государственной регистрации (в соот. с разъяснениями Минфина России от 25.04.2017 № 03-02-08/24718).

Что выбрать — доверенность или приказ?

Основной критерий разграничения приказа и доверенности состоит в том, что действие первого документа простирается только на сотрудников этой организации, тогда как доверенность распространяется на всех лиц, которых указали в документе. Поэтому составление этих документов регулируется двумя разными отраслями права – трудовым и гражданским.

Приказ целесообразней составить в случае, если подписать документ могут лишь внутренние сотрудники организации, т.к. наделять лишними полномочиями сторонних лиц непредусмотрительно.

Если же подписание счет-фактуры другими лицами для Вас обязательно (например, как в случае с договором оказания бухгалтерских услуг сторонними лицами), то оформление доверенности – необходимость.

Зачастую налоговая для подтверждения права подписи счета-фактуры требуют представить и приказ, и доверенность. Как правило, это происходит, если подтверждается право подписи за руководителя предприятия.

Доверенность

Правила оформления доверенности регулируются ГК РФ.

ВНИМАНИЕ! Доверенность может быть составлена только в отношении совершеннолетних и дееспособных лиц.

Бланки доверенности не имеют строгой законодательной формы. Образец доверенности можно ставить и самостоятельно, ориентируясь на стандартные формы. Но для того чтобы документ считался действительным, необходимо соблюдать следующие правила:

  1. Доверенность подписывается только тем лицом, которое делегирует полномочие. Если документ оформляется ИП, то только он должен подписывать такую доверенность. В больших организациях не всегда ясно, кому нужно подписать документ – ген. директору, исполнительному директору либо кому-то еще?

    В таком случае, необходимо обращаться к законодательству, регулирующему деятельность таких предприятий, а также к уставу, где указывается, кто именно представляет интересы юр. лица в отношениях с контрагентами.

  2. В доверенности надлежит обозначить все полномочия, передаваемые доверенному. В нашем случае – это право подписи документов. Также обязательно требуется перечислить конкретные бумаги, который правомочно подписывать стороннее лицо.
  3. В документе четко определяются лица, которые делегируют свои полномочия и кому предоставляют такое право. Никаких разночтений не допускается.
  4. Доверенность подписывается от руки. Использовать факсимильный штамп допустимо, если это было оговорено с контрагентом, иначе доверенность будет недействительной.
  • Приказ

    Приказ издается на определенном бланке. К нему прикрепляется документ, имеющий образцы лично поставленных подписей директора, гл. бухгалтера или сотрудника, которые будут наделены соответствующим правом.

    Как и в случае с доверенностью, жестко установленных правил для оформления приказа нет. В каждой организации могут быть специально предусмотренные формы бланка приказа. Однако для всех бланков существуют общие правила составления:

    1. На распорядительном документе обязательно присутствие наименования предприятия в соответствие с уставом.
    2. Название документа пишется заглавными буквами, далее указывается номер приказа и дата составления.
    3. Причина оформления приказа должна быть написана, если исполнение делегированных обязанностей предусматривается лишь на определенный срок.
    4. В распорядительной части обозначается должность, отдел и иные данные работника, которому предоставляется право на подпись счет-фактуры, а также срок наделения такими полномочиями. ВАЖНО! Право на первую подпись имеет только руководитель организации, на вторую – главный бухгалтер.
    5. Обязательно указание перечня документов, которые вправе подписывать сотрудник за руководителя или глав. бухгалтера.
    6. Документ заверяется директором компании.

    Кроме того, с приказом может оформляться и доверенность (на случай долгого отсутствия руководителя или бухгалтера).

    • Теперь вы знаете по каким правилам происходит подписание счетов-фактур. Также предлагаем вам прочитать о том, как осуществляется оплата по такому документу и что такое счет-фактура инвойс.

      Реализация товаров через посредника

      Мероприятием по совершенствованию учета движения товаров является реализация товаров через посредника. В этом случае отношения между предприятием и посредником необходимо строить на основании договора поручения, комиссии или агентирования.

      Рассмотрим правовые аспекты посреднических договоров, порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предприятия, а также особенности налогообложения при реализации товаров через посредника.

      Гражданское законодательство РФ называет три вида посреднических договоров:

      — договор поручения;

      — договор комиссии;

      — агентский договор.

      Остановимся подробнее на предмете каждого из указанных договоров.

      Договор поручения. Отношения сторон при договоре поручения строятся на основании положений норм гл. 49 «Поручение» Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

      Согласно п. 1 ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

      Конкретный перечень таких действий устанавливает поверенному доверитель в соответствии с п. 1 ст. 973 ГК РФ. Поскольку поверенный действует от имени доверителя, последний обязан наделить посредника полномочиями, выдав ему доверенность согласно п. 1 ст. 975 ГК РФ.

      Договор комиссии регулируется гл. 51 «Комиссия» ГК РФ. На основании п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

      Таким образом, предметом данного договора также является совершение юридических действий, но обозначенных законодателем более конкретно, чем в случае с договором поручения. Комиссионер (в отличие от поверенного по договору поручения) действует от своего имени. Поэтому права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом, возникают именно у комиссионера (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

      Агентский договор. Этому виду гражданско-правового соглашения посвящена гл. 52 «Агентирование» ГК РФ.

      Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

      По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

      По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

      В нашем случае предлагается между ИП Исаев Р.И. (комитент) и посредниками (комиссионер) заключать договор комиссии, при котором комитент поручает комиссионеру продать принадлежащие ему товары на оговоренных условиях за определенное вознаграждение.

      Рассмотрим более подробно порядок отражения хозяйственных операций по реализации товара по договору комиссии в бухгалтерском учете исследуемого предприятия.

      Выручка от реализации товара в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, является доходом от обычных видов деятельности. Признание выручки в бухгалтерском учете предприятия производится в том случае, если выполняются все условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99.

      Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается при одновременном выполнении следующих условий:

      — организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

      — сумма выручки может быть определена;

      — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

      — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

      — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      В соответствии с п. п. 5 и 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, вознаграждение, причитающееся организации-посреднику, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета, представленного комиссионером.

      В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию, предприятию-комитенту следует использовать счет 45 «Товары отгруженные».

      Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете исследуемого предприятия (комитента) путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

      На счете 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру товары числятся до момента перехода права собственности на них к покупателю (или до момента их возврата, если договор комиссии расторгается).

      По мере перехода к покупателю права собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете комитента. Соответственно, комитенту необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

      — отразить выручку от реализации товаров по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;

      — начислить в бюджет сумму НДС с оборота по реализации;

      — списать в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

      Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предлагается ввести отдельный субсчет 5 «Расчеты с комиссионером».

      Вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру, а также все понесенные им расходы, связанные с реализацией товаров, отражаются в учете предприятия (комитента) как расходы по продаже товаров по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Основанием для этого являются отчет комиссионера, утвержденный комитентом, и все первичные документы, подтверждающие размер и назначение понесенных комиссионером расходов (накладные, акты и счета-фактуры оформляются на имя комиссионера).

      Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций по реализации товара предприятия (комитента):

      В январе 2014 ИП Исаев Р.И. передало ООО «ТрикотажТорг» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 118 000 руб. (в том числе НДС 18% — 18 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 90 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения — 1 180 руб. (в том числе НДС 18% — 180 руб.).

      ООО «ТрикотажТорг» полностью реализовало комиссионный товар. Согласно договору комиссии ООО «ТрикотажТорг» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ИП Исаев Р.И. Рабочим планом счетов ИП Исаев Р.И. предусмотрено, что расчеты с комиссионером отражаются в учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с комиссионером».

      В бухгалтерском учете ИП Исаев Р.И. данные хозяйственные операции оформляются следующим образом (таблица 15):

      Таблица 15 Порядок отражения хозяйственных операций по реализации товара ИП Исаев Р.И. (комитента)

      Наименование хозяйственной операции

      Дебет

      Кредит

      Сумма, руб.

      переданы товары на комиссию

      90 000

      отражена выручка от продажи товаров (на основании отчета комиссионера)

      118 000

      начислен НДС

      68 ндс

      18 000

      списана фактическая себестоимость реализованных товаров

      90 000

      учтены услуги посредника в составе расходов на продажу

      учтен НДС по услугам посредника

      зачтены денежные средства, поступившие от покупателей (на основании отчета комиссионера)

      118 000

      принят к вычету НДС по посредническим услугам

      68 ндс

      получены денежные средства от посредника за реализованные товары с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения (118 000 руб. — 1180 руб.)

      116 820

      списаны затраты, приходящиеся на реализованные товары

      отражена прибыль от реализации товаров

      (118 000 руб. — 18 000 руб. — 90 руб. — 1000 руб.)

      Далее рассмотрим порядок налогообложения при реализации товаров через посредника.

      Налог на добавленную стоимость. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не предусматривает особых правил исчисления НДС для комитента, поэтому руководствоваться следует общими положениями.

      Так, объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

      Следует отметить, что передача комитентом товаров комиссионеру для последующей реализации объектом налогообложения не признается, поскольку право собственности на товары при этом не переходит. Налоговая база у комитента возникает только при реализации товаров комиссионером покупателям.

      В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность по оформлению счетов-фактур возникает у налогоплательщиков только при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, т.е. в случаях реализации товаров.

      Обязанность у ИП Исаев Р.И. (комитента) по выписке счета-фактуры возникает в тот момент, когда посредник передает право собственности на комиссионный товар покупателю и у комитента возникают обороты по реализации.

      Посреднику в момент получения комиссионного товара также не требуется счет-фактура от комитента. Счета-фактуры у налогоплательщиков НДС служат основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Однако комиссионеры, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договора комиссии, определяют налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров. Поэтому вычет по товару ему не нужен, тем более что и применение им этого вычета неправомерно, так как право собственности на комиссионный товар к нему не переходит.

      Исходя из этого, можно сделать вывод, что при реализации товаров через посредника обязанность по выписке счетов-фактур возникает у сторон по договорам комиссии в тот момент, когда имеет место переход права собственности на комиссионный товар покупателю.

      При отгрузке посредником комиссионного товара покупателю он должен выписать счет-фактуру на имя покупателя товара, так как по договору купли-продажи, заключенному между ним и покупателем, именно он является продавцом данного товара.

      При комиссии комиссионер выступает от своего имени, но реализует товары, принадлежащие комитенту. Поэтому такой счет-фактура выписывается комиссионером от своего имени на имя покупателя.

      Порядок применения счетов-фактур при осуществлении посреднических операций:

      Комиссионер, выступающий от своего имени и реализующий товары комитента, выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю (на основе данного счета-фактуры покупатель получает право отнести на расчеты с бюджетом НДС по приобретенным ценностям), второй — подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и продаж не регистрируются.

      Кроме того, комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Счет-фактура регистрируется им в установленном порядке в книге продаж. Комитент, получивший этот счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок.

      ИП Исаев Р.И. (комитент), поручивший посреднику продать товар, выставляет счет-фактуру на имя комиссионера с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. При этом счет-фактура оформляется на основании данных счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, и регистрируется в книге продаж у комитента.

      Таковы основные особенности налогообложения при реализации товаров через посредника.

      Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом товаров признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом либо его комиссионером, как в денежной, так и в иной форме. Значит, если комиссионер участвует в расчетах и предоплата поступает на его счет, он должен отразить данные сведения в отчете или иным образом известить об этом комитента, чтобы тот мог своевременно начислить НДС с оплаты в счет предстоящих поставок (таблица 16).

      Таблица 16 Расчеты по НДС ИП Исаев Р.И. (комитент)

      Операция

      Сумма НДС, руб.

      Налоговая база со стоимости отгруженного товара

      118 000,00

      Сумма НДС к оплате со стоимости отгруженного товара

      18 000,00

      НДС к вычету при реализации товаров через посредника

      18 000,00

      НДС к вычету при реализации товаров через посредника с вознаграждения посредника

      180,00

      Таким образом, бухгалтер ИП Исаев Р.И. (комитент) в налоговой декларации по НДС включит в налоговую базу всю сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженного товара, в размере 18 000 руб. Кроме того, он поставит к вычету НДС с вознаграждения посредника (180 руб.).

      Соответственно, момент уплаты НДС наступят, когда товар перейдет в собственность конечного покупателя. Можно рассчитать частный показатель, характеризующий долю налоговых платежей, в цене продукции:

      К н.ц. = Н 0 / Ц * 100,

      где К н.ц. — коэффициент налогообложения цены,

      Н 0 — сумма налогов, входящих в цену продукции (НДС),

      Ц — цена продукции.

      Коэффициент налогообложения цены после применения мероприятия = 18 000 / 118 000 * 100 = 15,25%

      Коэффициент налогообложения цены до применения мероприятия = (18 000 — 180) / 118 000 * 100 = 15,1 %.

      Рассчитаем НДС до и после внедрения операций по договору комиссии (таблица 17).

      Таблица 17 Расчет НДС до и после внедрения операций по договору комиссии

      Показатель

      Без участия посредника

      С участием посредника

      Разница

      Стоимость реализованных товаров, руб.

      118 000

      118 000

      Вознаграждение посреднику, руб.

      1 180

      1 180

      НДС со стоимости реализованных товаров в январе 2014 года, руб.

      18 000

      18 000

      НДС к возмещению в январе 2014 года, руб.

      18 000

      НДС по вознаграждению посредника, руб.

      НДС к уплате в бюджет в феврале 2014 года, руб.

      17 820

      Эффективность варианта оптимизации налоговых платежей можно оценивать с помощью коэффициента налоговой экономии. Он характеризует выгоду, которая будет получена в результате применения разработанной в ходе налогового планирования схемы:

      К н.э. = (Н 1 — Н 2) / В * 100 %,

      где К н.э. — коэффициент налоговой экономии, Н 1 — Сумма налогов, начисленных при существующей системе налогообложения, Н 2 — Планируемая сумма налогов, начисленных после применения схемы оптимизации налогообложения, В — Выручка с НДС.

      Коэффициент налоговой экономии = 18 000 — (18 000 — 180) / 118 000 * 100 = 0,15.

      Основные особенности посреднических сделок

      База сравнения Договор поручения Договор комиссии Агентский договор
      Статус продавца Доверитель Комитент Принципал
      Статус посредника Поверенный Комиссионер Агент
      Предмет договора Юридические
      действия
      Сделка Юридические
      и фактические
      действия
      Срок договора Определенный или
      неопределенный
      Определенный Определенный или
      неопределенный
      Возмездность
      договора
      Возмездный, если
      иное
      не предусмотрено
      договором
      Возмездный Возмездный
      Способ оформления
      полномочий
      посредника
      Доверенность,
      договор
      Договор Договор
      Участие посредника
      в расчетах
      с покупателем
      Не участвует Вопрос решается в
      договоре комиссии
      Вопрос решается в
      агентском договоре
      Ответственный
      по сделке перед
      покупателем
      Доверитель Комиссионер Агент или
      принципал
      Ответственность
      посредника
      перед продавцом
      за действия
      покупателя
      Не возникает Возникает при
      условии
      поручительства
      комиссионера
      перед комитентом
      Вопрос решается в
      агентском договоре

      По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)).

      Чаще всего в качестве поверенных выступают коммерческие представители — лица, постоянно оказывающие производственным и торговым организациям посреднические услуги. Это наиболее оправдано, поскольку они обладают квалифицированными знаниями, специальной информацией и деловыми связями.

      По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

      Таким образом, общим для поручения и комиссии является то, что поверенный и комиссионер выполняют для заказчика (доверителя, комитента) только юридические действия — заключают с покупателем договор поставки, предъявляют ему претензии (иски) и др. Вместе с тем если поверенный совершает эти действия от имени доверителя, то комиссионер — от своего имени. Следовательно, ответственным перед покупателем в первом случае является заказчик, а во втором — посредник.

      Поверенный никогда не несет ответственности перед доверителем за действия покупателя продукции (товаров). В то же время договором комиссии такая ответственность может возлагаться на комиссионера при условии, если последний примет на себя делькредере — ручательство перед комитентом за исполнение продавцом своих обязательств (п. 1 ст. 993 ГК РФ).

      По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

      Таким образом, продавая продукцию через агента, принципал ставит перед ним не только задачи, связанные с заключением и исполнением договора поставки, но и имеет возможность наделить агента более широким кругом полномочий — провести рекламную кампанию, осуществить мероприятия по изучению рынка и др.

      При этом агент может действовать от своего имени либо от имени принципала, в зависимости от того, как стороны согласовали этот вопрос в договоре.

      Главной отличительной чертой посреднических сделок является особый порядок регулирования отношений собственности на продаваемые ценности.

      Напомним, что по общему правилу (ст. ст. 223 и 224 ГК РФ) право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом передачей признается вручение вещи непосредственно приобретателю, равно как и сдача ее перевозчику для отправки приобретателю.

      В посреднических сделках особый порядок перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию действует в ситуации, когда комиссионер (агент) заключает основную сделку (например, договор поставки) от своего имени, а поставка указанных ценностей покупателям производится непосредственно через него. Рассмотрим это более подробно.

      Учет продажи продукции заказчиком (комитентом, принципалом). Передача (отгрузка) продукции посреднику (комиссионеру, агенту) оформляется типовыми сопроводительными документами, например товарной накладной (форма N ТОРГ-12), и др.

      Поскольку посредник осуществляет деятельность в интересах заказчика (комитента, принципала), заказчик продолжает оставаться собственником переданных (отгруженных) ему ценностей (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

      Для обособления стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предусмотрено использование балансового счета 45 «Товары отгруженные». При этом бухгалтеру необходимо принять во внимание следующие требования:

      • оценка отгруженной продукции производится по фактической производственной себестоимости и расходов по ее отгрузке;
      • обязанность по созданию резерва под снижение стоимости МПЗ на отгруженные ценности не распространяется.

      Таким образом, факт передачи (отгрузки) посреднику продукции найдет отражение по дебету счета 45 и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

      Если посреднический договор предусматривает условие о делькредере, то выданное комиссионером (агентом) поручительство должно приниматься комитентом (принципалом) к забалансовому учету в качестве обеспечительного обязательства. При этом на сумму ответственности посредника за покупателя комитент (принципал) сделает запись по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

      Производя передачу (отгрузку) ценностей, комитенту (принципалу) надлежит правильно решить вопрос о выборе даты определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС). Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ею является наиболее ранняя из следующих дат:

      • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
      • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

      Однако совершенно неясно, о какой дате отгрузки товаров здесь идет речь — дате отгрузки товаров заказчиком посреднику или дате их отгрузки посредником покупателю? Налоговые органы нередко требуют исчислять НДС на первую из указанных дат, что противоречит официальной точке зрения Минфина России. Согласно его разъяснениям датой передачи (отгрузки) товаров при посреднических сделках следует признавать день первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, т.е. день передачи (отгрузки) товаров посредником покупателю (Письма Минфина России 05.05.2006 N 03-04-11/80 и от 11.05.2006 N 03-04-11/88).

      В бухгалтерском учете заказчика (комитента, принципала) выручка от продажи продукции подлежит признанию на дату передачи (отгрузки) ее посредником покупателю, если иное не предусмотрено законом или договором между посредником и покупателем. При этом должны быть также соблюдены общие условия признания выручки, предусмотренные п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

      Информация о дате перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю содержится в отчете (извещении) посредника. Для целей бухгалтерского учета предпочтительно устанавливать срок передачи отчета не реже 1 раза в месяц, что позволит заказчику и посреднику своевременно отражать свои доходы и расходы, а также осуществлять расчеты.

      Выручка от продажи продукции отражается на основе отчета посредника по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником», и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Одновременно по дебету счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», отражается операция по начислению НДС с суммы признанной выручки.

      Если посредник участвует в расчетах, то выручка от продажи продукции поступает заказчику чаще всего за минусом удержанного посредником комиссионного (агентского) вознаграждения, на сумму которого стороны впоследствии делают зачет взаимных требований и обязательств. В этом случае правила признания выручки от продажи ценностей остаются прежними. Согласно п. 6.1 ПБУ 9/99 она принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств от покупателя, т.е. без учета удержанного посредником в свою пользу вознаграждения.

      Вместе с тем некоторые комитенты (принципалы) допускают необоснованное занижение своей выручки на суммы, остающиеся у комиссионеров (агентов) в качестве вознаграждения.

      Не следует забывать, что в рассматриваемой ситуации совершаются две сделки — продажа продукции покупателю и оказание посреднической услуги комитенту (принципалу), стоимость которой является доходом для одной стороны (посредника) и расходом для другой (заказчика). Заказчик, оставляя посреднику часть денежных средств, тем самым расплачивается за оказанную ему услугу без уменьшения своей выручки.

      Пример 1. Организация «Альфа» (комитент) заключила договор комиссии с посреднической организацией «Бета» (комиссионер) для продажи своей продукции. Согласно его условиям продажа продукции покупателям и расчеты с ними осуществляются через комиссионера, комиссионное вознаграждение составляет 10% от продажной стоимости продукции, расчеты по вознаграждению и возмещаемым посреднику расходам производятся путем удержания комиссионером в свою пользу части средств, причитающихся комитенту.

      Комитент отгрузил 24.06.2012 комиссионеру партию готовой продукции продажной стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.), ее производственная себестоимость — 200 000 руб. Расходы на продажу, произведенные комитентом в июне, составили 118 00 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

      Согласно отчету посредника отгрузка комиссионером продукции комитенту произведена 05.07.2012, сумма возмещаемых посреднику расходов на продажу продукции — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Расходы комиссионера, связанные с оказанием посреднической услуги, составили 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.).

      Продажа продукции через посредника на указанных условиях обусловит следующие записи (табл. 2).

      Таблица 2

      Учет продажи комитентом продукции с участием посредника в расчетах

      —-T——————————————T——-T——————-¬
      ¦ N ¦ Содержание операции ¦ Сумма,¦ Корреспондирующие ¦
      ¦п/п¦ ¦ руб. ¦ счета, субсчета ¦
      ¦ ¦ ¦ +———T———+
      ¦ ¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 1 ¦Отгружена готовая продукция комиссионеру ¦200 000¦ 45 ¦ 43 ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 2 ¦Отражены расходы на продажу, принятые к ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦учету в июне: ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦- на сумму расходов без НДС; ¦ 10 000¦ 44 ¦ 60 ¦
      ¦ ¦- на сумму НДС ¦ 1 800¦ 19-4 ¦ 60 ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 3 ¦Принята к налоговому вычету сумма НДС по ¦ 1 800¦ 68 ¦ 19-4 ¦
      ¦ ¦совершенным в июне расходам ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 4 ¦С расчетного счета оплачены совершенные ¦ 11 800¦ 60 ¦ 51 ¦
      ¦ ¦в июне расходы ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 5 ¦В конце июня включены в себестоимость ¦ 10 000¦ 45 ¦ 44 ¦
      ¦ ¦отгруженной продукции расходы на продажу ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 6 ¦На дату отгрузки комиссионером ¦590 000¦ 76-5 <*>¦ 90-1 ¦
      ¦ ¦продукции покупателю отражена выручка ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦от ее продажи ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 7 ¦Начислена задолженность бюджету по НДС ¦ 90 000¦ 90-3 ¦ 68 ¦
      ¦ ¦с суммы выручки от продажи продукции ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 8 ¦Начислена задолженность комиссионеру по ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦вознаграждению: ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦- на сумму вознаграждения без НДС (10% x ¦ 50 000¦ 44 ¦ 76-5 ¦
      ¦ ¦500 000 руб. : 100%); ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦- на сумму НДС (10% x 90 000 руб. : 100%)¦ 9 000¦ 19-4 ¦ 76-5 ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 9 ¦Начислена задолженность комиссионеру ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦по возмещаемым расходам: ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦- на сумму расходов без НДС; ¦ 20 000¦ 44 ¦ 76-5 ¦
      ¦ ¦- на сумму НДС ¦ 3 600¦ 19-4 ¦ 76-5 ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 10¦Принята к налоговому вычету сумма НДС ¦ 12 600¦ 68 ¦ 19-4 ¦
      ¦ ¦по расходам, связанным с расчетами ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦с комиссионером (9000 руб. + 3600 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 11¦Списана фактическая себестоимость ¦210 000¦ 90-2 ¦ 45 ¦
      ¦ ¦проданной продукции (200 000 руб. + ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦10 000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 12¦Списаны расходы на продажу, принятые ¦ 70 000¦ 90-2 ¦ 44 ¦
      ¦ ¦к учету в июле (50 000 руб. + ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦20 000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 13¦Отражен финансовый результат (прибыль) ¦220 000¦ 90-9 ¦ 99 ¦
      ¦ ¦от продажи продукции (590 000 руб. — ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦90 000 руб. — 210 000 руб. — 70 000 руб.)¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 14¦Произведен с комиссионером зачет взаимных¦ 82 600¦ 76-5 ¦ 76-5 ¦
      ¦ ¦требований и обязательств в части ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦комиссионного вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦и возмещаемых посреднику расходов ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦(50 000 руб. + 9000 руб. + 20 000 руб. + ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦3600 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 15¦На расчетный счет зачислен остаток ¦507 400¦ 51 ¦ 76-5 ¦
      ¦ ¦долга комиссионера (590 000 руб. — 82 ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦600 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
      L—+——————————————+——-+———+———- <*> 76-5 — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с комиссионером».

      Учет оказания услуг посредником (комиссионером, агентом). Комиссионер (агент), организуя продажу продукции, действует в интересах и за счет заказчика (комитента, принципала). Стоимость оказанных им услуг формирует доходы, в состав которых включаются:

      • вознаграждение за совершение юридических и иных действий, полученное в твердой сумме или в процентах от цены сделки (п. 1 ст. 991 ГК РФ);
      • дополнительная выгода, полученная посредником, совершившим сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны заказчиком (ст. 992 ГК РФ);
      • вознаграждение за делькредере, полученное комиссионером (агентом) в случае поручительства перед комитентом (принципалом) за исполнение покупателем своих обязательств по договору (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

      Вознаграждение за совершение юридических и иных действий, а также дополнительная выгода принимаются посредником к учету в качестве дохода от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»), исходя из цены, установленной соглашением сторон. Если в договоре комиссии (агентирования) цена не предусмотрена и не может быть определена из его условий, то вознаграждение подлежит оплате по цене аналогичных услуг (п. 3 ст. 424 ГК РФ), а дополнительная выгода делится между посредником и заказчиком поровну (ст. 992 ГК РФ).

      Вознаграждение за делькредере является прочим доходом, для учета которого используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Комиссионер (агент), исполнив поручение, формирует информацию о вышеназванных доходах на дату утверждения комитентом (принципалом) представленного отчета. В связи с этим делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90, субсчет 1, и счета 91.

      Одновременно по дебету счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», счета 91, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», отражается операция по начислению НДС с сумм признанных доходов.

      Если оказание посреднической услуги сопровождается ведением расчетов с покупателем, то в обязанности комиссионера (агента) входят получение и перевод выручки на счет комитента (принципала). При этом сама выручка не участвует в формировании доходов посредника, поскольку она принадлежит заказчику (п. 3 ПБУ 9/99).

      Комиссионер (агент) в процессе выполнения поручений комитента (принципала) несет расходы, которые для целей бухгалтерского учета следует разделить на две группы:

      1. затраты, связанные с продвижением продукции покупателю (транспортировкой, экспедированием, страхованием и др.). Данные выплаты подлежат возмещению комитентом (принципалом), в связи с чем принимаются к учету как дебиторская задолженность;
      2. затраты, связанные с оказанием услуг посреднику.

      Они обусловлены наличием у посредника договорных и иных связей с третьими лицами (договорных отношений с персоналом, финансовых отношений с государственными социальными внебюджетными фондами, арендных отношений с арендодателями и др.). Поэтому указанные затраты следует признавать расходами по обычным видам деятельности с отражением на счете 44 «Расходы на продажу» и последующим возмещением за счет полученных доходов.

      Обращаем внимание, касаясь вопроса о разделении посреднических расходов, что на практике требование законодательства о совершении посредником действий за счет заказчика нередко понимается буквально, т.е. как получение денежных средств от покупателя с последующим их расходованием по целевому назначению. На самом деле это один из возможных вариантов. Формулировка «За счет комитента (принципала)» в действительности означает обязанность заказчика возместить посреднику понесенные расходы, независимо от времени их фактического осуществления.

      Для обобщения информации о наличии и движении ценностей, принадлежащих заказчику, но находящихся у посредника, последний открывает забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». В качестве учетных цен здесь используются контрактные цены.

      Информация об обязательствах посредника по делькредере также находит свое отражение за балансом — на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в объеме ответственности посредника за покупателя.

      Пример 2. Посредническая организация «Бета» (комиссионер) на основании договора комиссии, заключенного с организацией «Альфа» (комитент), продала от своего имени продукцию покупателю (см. условие примера 1). Исполнение посредником поручения заказчика обусловит следующие записи (табл. 3).

      Таблица 3

      Учет операций, связанных с оказанием посредником услуги по продвижению продукции

      —-T——————————————T——-T——————-¬
      ¦ N ¦ Содержание операции ¦ Сумма,¦ Корреспондирующие ¦
      ¦п/п¦ ¦ руб. ¦ счета, субсчета ¦
      ¦ ¦ ¦ +———T———+
      ¦ ¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 1 ¦Принята на комиссию поступившая продукция¦590 000¦ 004 ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 2 ¦Отражены расходы, связанные с оказанием ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦посреднической услуги: ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦- на сумму расходов без НДС; ¦ 30 000¦ 44 ¦ 60 ¦
      ¦ ¦- на сумму НДС ¦ 5 400¦ 19-4 ¦ 60 ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 3 ¦Принята к налоговому вычету сумма НДС по ¦ 5 400¦ 68 ¦ 19-4 ¦
      ¦ ¦посредническим расходам ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 4 ¦Отражены расходы, возмещаемые комитентом ¦ 23 600¦ 76-6 <*>¦ 60 ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 5 ¦С расчетного счета оплачены понесенные ¦ 59 000¦ 60 ¦ 51 ¦
      ¦ ¦посредником расходы ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦(35 400 руб. + 23 600 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 6 ¦Отгружена продукция покупателю ¦590 000¦ 62 ¦ 76-6 ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 7 ¦Списана отгруженная продукция ¦590 000¦ ¦ 004 ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 8 ¦Начислена задолженность комитента ¦ 59 000¦ 76-6 ¦ 90-1 ¦
      ¦ ¦по комиссионному вознаграждению ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦(590 000 руб. x 10% : 100%) ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 9 ¦Начислена задолженность бюджету по НДС ¦ 9 000¦ 90-3 ¦ 68 ¦
      ¦ ¦с суммы комиссионного вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 10¦Списаны расходы, связанные с оказанием ¦ 30 000¦ 90-2 ¦ 44 ¦
      ¦ ¦посреднической услуги ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 11¦Отражен финансовый результат (прибыль) ¦ 20 000¦ 90-9 ¦ 99 ¦
      ¦ ¦от оказания посреднической услуги ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦(59 000 руб. — 9000 руб. — 30 000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 12¦На расчетный счет зачислен долг ¦590 000¦ 51 ¦ 62 ¦
      ¦ ¦покупателя за проданные товары ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 13¦Произведен с комитентом зачет взаимных ¦ 82 600¦ 76-6 ¦ 76-6 ¦
      ¦ ¦требований и обязательств в части ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦комиссионного вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦и возмещаемых посреднику расходов ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦(59 000 руб. + 23 600 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
      +—+——————————————+——-+———+———+
      ¦ 14¦С расчетного счета перечислен ¦507 400¦ 76-6 ¦ 51 ¦
      ¦ ¦комитенту остаток долга ¦ ¦ ¦ ¦
      ¦ ¦(590 000 руб. — 82 600 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
      L—+——————————————+——-+———+———- <*> 76-6 — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты с комитентом».

      Может ли организация-принципал регистрировать в книге продаж отчет агента о реализованных товарах в части товаров, проданных населению с оплатой за наличный расчет, а в книге покупок — отчет агента о возвращенных покупателям товарах, приобретенных за нали

      Организация является принципалом. Агент от своего имени и за счет принципала заключает договоры розничной купли-продажи товаров с населением, применяет контрольно-кассовую технику, зарегистрированную на его имя. Первичная документация, связанная с исполнением агентом указанных действий (z-отчеты, журналы кассиров-операционистов, расходные кассовые ордера, накладные на возврат, заявления от покупателей и т.п.), хранится у агента, копии по запросу представляются принципалу. Ежемесячно агент предоставляет подробный отчет принципалу о проданных товарах, в котором указывает: номер, период и дату формирования отчета, наименование, ИНН, адреса агента и принципала, наименование реализованных товаров, их единицы измерения, количество, цену, стоимость товара без НДС, ставку и сумму НДС, стоимость товара с НДС, итоговые суммы по отчету, подписи с расшифровками лиц, уполномоченных визировать отчет. А также ежемесячно агент предоставляет принципалу отчет о товарах принципала, возвращенных покупателями агенту, за которые агентом выплачены денежные средства в котором отражает: номер, период и дату формирования отчета, наименование, ИНН, адреса агента и принципала, наименование возвращенных товаров, их единицы измерения, количество, цену, стоимость товара без НДС, ставку и сумму НДС, стоимость товара с НДС, дату реализации возвращенного товара, причину возврата, итоговые суммы по отчету, подписи с расшифровками лиц, уполномоченных визировать отчет. Показатели этих отчетов разделены на два подраздела: продажи (возвраты) товаров с оплатой за наличный расчет и продажи (возвраты) товаров с оплатой по банковским картам. Агент раз в месяц на основании отчета выставляет сводный счет-фактуру на проданные товары, оплаченные банковской картой. Соответственно, при возврате товаров, оплаченных банковской картой, формируются сводные корректировочные счета-фактуры. Принципал на основании этих счетов-фактур агента выставляет свои счета-фактуры, которые регистрирует в книге покупок и книге продаж.

      Должны ли указываться сведения о посреднике в соответствующих графах книги продаж (9, 10) и книги покупок (11, 12) принципала по строкам, регистрирующим документы, отражающие реализацию населению товаров по договорам розничной купли-продажи за наличный расчет через агента?

      Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

      В книге продаж принципалу целесообразно регистрировать собственный первичный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям реализации товаров физическим лицам за наличный расчет, составленный на основе отчета агента.

      При возврате товаров, приобретенных в розницу за наличный расчет, в книге покупок принципала может быть зарегистрирован отчет агента, если в нем содержатся сведения о документе, подтверждающем возврат покупателю денежных средств.

      Правила ведения книги продаж и Правила ведения книги покупок не содержат исключений в части отражения информации о посреднике для случаев реализации товаров населению за наличный расчет и составления принципалом сводного документа (отличного от счета-фактуры), а также возврата таких товаров. При этом, на наш взгляд, незаполнение соответствующих граф в рассматриваемой ситуации не влечет каких-либо негативных последствий для принципала.

      Обоснование вывода:

      Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Поскольку в рассматриваемой ситуации по условиям договора агент действует от своего имени, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, также применимы правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ для договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).

      По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абзац второй п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому при реализации агентом, действующим от своего имени, товаров, принадлежащих принципалу, именно агент выступает продавцом в отношениях с конечными покупателями и от его имени оформляются все необходимые документы, сопровождающие сделку, включая счета-фактуры (письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077).

      Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) (п. 8 ст. 169 НК РФ).

      Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету. Поэтому составление комиссионером, агентом, реализующим товары (работы, услуги) от своего имени, счетов-фактур необходимо для целей обеспечения механизма реализации покупателями этих товаров (работ, услуг) права на вычет НДС.

      В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком через агента осуществляются розничные продажи товаров населению. Физические лица не являются налогоплательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ) и этот налог к вычету не принимают. А значит, счет-фактура им не требуется.

      Поэтому в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), оплаченных физическими лицами в безналичном порядке, Минфин России считает возможным выписывать счет-фактуру в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам налогового периода (письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67585).

      Операции по реализации товаров населению за наличный расчет

      В случае осуществления наличных расчетов при реализации товаров непосредственно населению организациями розничной торговли требования, установленные п.п. 3, 4 ст. 168 НК РФ по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Это касается и комиссионеров (агентов), реализующих товары (работы, услуги) физическим лицам (письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-07-09/153).

      То есть в данном случае при реализации агентом от своего имени товаров в режиме розничной торговли за наличный расчет с выдачей кассового чека агент счета-фактуры не выставляет. В свою очередь, не выставляет их и принципал.

      Пунктом 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж), установлено, что при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению в книге продаж регистрируются показатели контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности (письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-09/15737).

      А в соответствии с п. 13 Правил ведения книги продаж продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством РФ, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выставленные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

      В связи с чем Минфин России разъясняет, что в таком случае в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы, в том числе бухгалтерская справка-расчет, содержащие суммарные (сводные) данные по таким операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал) (письма Минфина России от 13.11.2015 N 03-07-09/65748, от 19.10.2015 N 03-07-09/59679, от 28.05.2015 N 03-11-11/31033, от 03.02.2015 N 03-07-05/4099). Причем сказанное в полной мере относится и к принципалу, что следует из писем Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-09/14183, от 30.01.2015 N 03-07-11/3488.

      Официальные органы не ограничивают перечень документов, которые могут быть зарегистрированы продавцом, в том числе принципалом, в книге продаж при реализации товаров населению за наличный расчет, применяя формулировку «иные документы». Смотрите также п. 18 Приложения к приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций…», письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657 (пояснения к примеру отражений операций с кодом вида операций 26).

      В связи с чем формально отсутствуют препятствия для регистрации принципалом в книге продаж ежемесячного отчета агента, содержащего суммарные (сводные) данные о продажах, позволяющих определить налоговую базу, ставку налога и подлежащую уплате сумму НДС за соответствующий календарный месяц. В то же время, на наш взгляд, более приемлемым в данном случае будет составление принципалом на основе отчета агента собственного первичного документа (справки бухгалтера, сводного расчета), содержащего суммарные (сводные) данные по операциям реализации товаров физическим лицам, в том числе за наличный расчет, совершенным в течение определенного периода. Ведь указанный документ, подлежащий регистрации в книге продаж, заменяет собой «отгрузочный» счет-фактуру, обязанность по составлению которого возложена на налогоплательщика-продавца, в том числе принципала (п. 3, абзац второй п. 20 Правил ведения книги продаж, п. 3 ст. 169 НК РФ). Кроме того, исходя из сущности налогообложения, налогоплательщик-организация самостоятельно должен определять налоговую базу и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, что предполагает использование самостоятельно составленных налогоплательщиком документов (п. 1 ст. 44, п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ).

      В любом случае, полагаем, главное, чтобы указанный документ нашел отражение в книге продаж принципала, а соответствующие сведения были включены в налоговую декларацию по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. 8 Правил ведения книги продаж, письмо Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-05/59705).

      Операции по возврату товаров, реализованных в режиме розничной торговли за наличный расчет

      Книга покупок ведется покупателями в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в установленном порядке (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)).

      В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

      Как разъясняют официальные органы, при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. Смотрите письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@.

      А в книге покупок продавца-комитента в таком случае могут регистрироваться реквизиты документов, подтверждающих факт возврата денежных средств покупателю комиссионером, а также комитентом комиссионеру, если комиссионер перечислил комитенту оплаченные покупателем денежные средства до момента возврата товаров. При этом регистрация документов в книге покупок комитента производится на дату принятия на учет возвращенных товаров при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. Смотрите письмо Минфина России от 30.07.2014 N 03-07-09/37589.

      Из приведенных разъяснений следует, что при возврате физическим лицом товара, приобретенного в рамках розничной торговли за наличный расчет, принципалу в книге покупок следует регистрировать документ, подтверждающий факт возврата (в т.ч. агентом) покупателю денежных средств за принятый обратно товар.

      Кроме того, как следует из пояснений к примеру отражения операций с кодом вида операций 17, приведенным в письме ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657, при получении продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, в графе 3 книги покупок «Номер и дата счета-фактуры продавца» может быть указан номер и дата сводного документа, составленного по итогам месяца (квартала), в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» — номер и дата документа, подтверждающего возврат денежных средств физическим лицам.

      На наш взгляд, отчет агента может быть зарегистрирован принципалом в книге покупок, если этот отчет содержит, наряду с перечисленной в вопросе, информацию о реквизитах документа, подтверждающего выплату покупателю денег за возвращенный товар, приобретенный ранее в розницу. В ином случае в книге покупок следует регистрировать тот же сводный документ, который составлен принципалом по итогам месяца на основании отчета агента и зарегистрирован в книге продаж, с указанием реквизитов расходного кассового ордера, выписанного агентом при возврате денежных средств физическому лицу.

      Отражение принципалом информации об агенте в книге продаж и книге покупок

      Подпунктами «м» и «н» п. 7 Правил ведения книги продаж предусмотрено заполнение принципалом граф 9 и 10 книги продаж, где указываются наименование, ИНН и КПП посредника-агента, реализующего товары от своего имени покупателю по агентскому договору.

      Необходимость заполнения указанных граф обусловлена, в том числе, технологией камеральной проверки налоговой декларации по НДС. Сведения о посреднике, указанные в книге продаж, отражаются в Разделе 9 налоговой декларации по НДС по строке 110 (приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»). Межрегиональная инспекция ФНС России по камеральному контролю осуществляет автоматизированную сверку, сравнительный и перекрестный анализ сведений об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС и т.п. Смотрите п. 6 Типового положения о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю, утвержденного Приложением N 7 к приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н (далее — Положение о МРИ).

      В обязанности агентов, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении операций в интересах принципала от своего имени, входит ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Сведения из журнала включаются посредником-налогоплательщиком в налоговую декларацию по НДС, а для посредников, не являющихся налогоплательщиками НДС, предусмотрено предоставление в налоговые органы журнала (п.п. 5.1, 5.2 ст. 174 НК РФ).

      В связи с чем у налогового органа существует возможность провести сравнительный и перекрестный анализ данных принципала, посредника и конечного покупателя, в том числе на предмет злоупотребления покупателем правом принятия сумм НДС к вычету (п. 6.5 Положения о МРИ).

      Как указано выше, физические лица налогоплательщиками НДС не являются, налог к вычету не принимают, счет-фактура им не нужен. Агент при реализации товаров населению за наличный расчет счета-фактуры не выставляет и, соответственно, не получает их от принципала. В связи с чем у агента не возникает обязанности вести журнал и отражать данные о таких посреднических операциях в налоговой декларации по НДС (письмо Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-09/19563). Очевидно, что в такой ситуации при камеральном контроле декларации НДС в отношении соответствующих операций отпадает необходимость осуществления перекрестной сверки (т.е. так называемого «поиска пары»). Для отражения соответствующих операций в книге продаж (при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС) предусмотрено использование кода вида операции 26 (приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657), что минимизирует риск возникновения вопросов у контролирующих органов в случае «отсутствия пары».

      Учитывая изложенное, представляется, что при таких обстоятельствах заполнение принципалом граф 9 и 10 книги продаж (наименование, ИНН/КПП посредника) лишено смысла.

      Однако Правила ведения книги продаж не содержат каких-либо оговорок относительно возможности незаполнения указанных граф в случае реализации товаров населению за наличный расчет и регистрации принципалом в книге продаж сводного документа о продажах, а не счета-фактуры, выданного агенту. Разъяснений контролирующих органов по данному вопросу нами не обнаружено. Поэтому на сегодняшний день не видим оснований для неотражения в этих графах информации об агенте при наличии имеющихся для этого сведений (п. 8 Правил ведения книги продаж).

      Все вышесказанное справедливо и при заполнении книги покупок с целью применения принципалом вычетов при возврате товаров, приобретенных в розницу за наличный расчет. В графах 11, 12 книги покупок принципалом отражается наименование, ИНН и КПП посредника (комиссионера, агента), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала) (пп. «о», «п» п. 6 Правил ведения книги покупок). При этом ситуация с возвратом товара, приобретенного покупателями в режиме розничной торговли за наличный расчет, при реализации которого счета-фактуры не выставлялись, в Правилах ведения книги покупок также особо не оговорена.

      При этом отметим, что в рассматриваемой ситуации какие-либо налоговые риски для принципала в случае неуказания информации о посреднике в книге продаж и книге покупок нам представляются маловероятными. Ведь, как поясняют контролирующие органы, при указании продавцом (в т.ч. принципалом) в книге покупок записи с кодом вида операции 17 корреспондирующей является запись в книге продаж налогоплательщика с кодом 26 (письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657).

      Что такое книга покупок и для чего она нужна

      Книга покупок — это сводный налоговый документ. В него включаются сведения о счетах-фактурах, на основании которых применяется вычет по НДС за соответствующий налоговый период (квартал).

      Книга покупок ведется по форме приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137). С 01.10.2017 применяется обновленная форма книги (в редакции постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

      На основании сведений из книги покупок сумма вычета по НДС отражается в налоговой декларации. А показатели книги построчно включаются прямо в НДС-декларацию. Для этого в ее форме (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) предусмотрен раздел 8. Таких разделов нужно составить столько, сколько записей зарегистрировано в книге покупок за соответствующий квартал.

      Ведение книги покупок — обязанность плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Ведь только у них есть право на вычет.

      См. также материалы «Кто является плательщиком НДС?» и «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

      На основании записей в книге покупок в бухгалтерском учете отражаются проводки по принятию НДС к вычету — посредством записи Дт 68 Кт 19.

      Подробности см. в материале «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

      Что попадает в книгу покупок

      В книге покупок регистрируются:

      1. Счета-фактуры, в том числе:
      • полученные от продавцов (п. 2 правил ведения книги покупок, утв. постановлением 1137; далее — Правила ведения книги покупок);
      • авансовые счета-фактуры при отгрузке товаров, работ, услуг (ТРУ) (п. 22 Правил ведения книги покупок), см. материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов»;
      • корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости отгрузки у продавца и ее увеличение у покупателя (п. 9 и 12 Правил ведения книги покупок), см. материал «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?»;
      • на СМР для собственного потребления, при принятии НДС по ним к вычету (п. 20 Правил ведения книги покупок).
      1. Другие документы, которые наравне со счетами-фактурами служат основанием для вычета НДС, например:
      • бланки строгой отчетности или их копии — при вычете по командировочным расходам (п. 18 Правил ведения книги покупок);
      • таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату ввозного НДС, — при импорте (п. 6 Правил ведения книги покупок);
      • заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — при ввозе товаров из ЕАЭС (п. 6 Правил ведения книги покупок) и др.

      Записи в книге покупок производятся по мере возникновения права на налоговые вычеты.

      См. материал «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

      При этом в едином порядке регистрируются счета-фактуры (п. 2 Правил ведения книги покупок):

      • обычные, корректировочные и исправленные;
      • полученные на бумажном носителе и в электронном виде;
      • заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки.

      Что не попадает в книгу покупок

      Не должны включаться в книгу покупок счета-фактуры, не соответствующие (п. 3 Правил ведения книги покупок):

      • требованиям ст. 169 НК РФ (см. материал «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?»);
      • установленным формам (приложения 1 и 2 к постановлению № 1137).

      Кроме того, в книге не регистрируются счета-фактуры, полученные (п. 19 Правил ведения книги покупок):

      • при безвозмездной передаче ТРУ, включая основные средства и нематериальные активы;
      • комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации ТРУ, имущественным правам, а также полученным в счет этой реализации авансам;
      • комиссионером (агентом) от продавца ТРУ или имущественных прав, приобретенных для комитента (принципала), в т. ч. по выданным авансам;
      • на сумму предоплаты за ТРУ, приобретаемые для не облагаемых НДС операций;
      • авансовые счета-фактуры, составленные или полученные после получения (составления) продавцом отгрузочных счетов-фактур.

      Обратите внимание, что из п.19 Правил ведения книги покупок в его последней редакции исключен подпункт «д», звучавший следующим образом»: «д) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов».

      Таким образом, сейчас «неденежный» аванс не является препятствием для отражения авансового счета-фактуры в книге покупок и, как следствие, не препятствует вычету по НДС.

      Книга покупок по постановлению 1137

      Согласно постановлению 1137, книга покупок заполняется в следующем порядке (п. 6 Правил ведения книги покупок):

      • в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);
      • в графе 2 проставляется код вида операции (до 01.07.2016 для книги покупок можно было использовать коды из приказа ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ и из письма ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@, а с 01.07.2016 в части кодов применяется только приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
      • в графе 3 в общем случае отражаются порядковый номер и дата счета-фактуры продавца; если вычет подтверждают иные документы, то приводятся их реквизиты (например, таможенной декларации, заявления о ввозе и т. п.);

      В последней редакции постановления № 1137 уточнено, что в графе 3 нужно указать:

      Данные для заполнения графы 3

      При каких условиях

      № и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС

      При ввозе товаров в РФ из стран ЕАЭС

      Регистрационный № таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области

      При отражении в книге покупок НДС, принимаемой к вычету на основании п. 14 ст. 171 НК РФ

      № и дату платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж

      При отражении НДС с аванса (предоплаты), полученного в счет предстоящих поставок ТРУ и подлежащих вычету с даты отгрузки ТРУ

      • в графах 4–6 — порядковые номера и даты исправленных, корректировочных или исправленных корректировочных счетов-фактур;
      • в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (отражать в графе 7 книги покупок реквизиты платежного документа вы должны в том случае, если НДС принимается к вычету только после его уплаты: например, при ввозе товаров в РФ (см. письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-07-11/60221) или возврате аванса покупателю в случае расторжения/изменения договора, письма Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 и 23.03.2015 № 03-07-11/15889);
      • в графе 8 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

      Какую дату оприходования товаров показывать в книге покупок по длящимся поставкам с 1 октября, узнайте .

      • в графах 9 и 10 — наименование и ИНН/КПП продавца соответственно;
      • графы 11 и 12 заполняются покупателем-комитентом (принципалом) — в них указываются наименование, ИНН и КПП посредника-комиссионера (агента), приобретающего ТРУ от своего имени;
      • в графе 13 указывают регистрационный номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных в РФ, если их таможенное декларирование предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза; графа не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре;
      • в графе 14 — наименование и код валюты (только в случае приобретения ТРУ, имущественных прав за инвалюту);
      • в графе 15 — стоимость ТРУ, имущественных прав или сумма выданного аванса с НДС;
      • в графе 16 — сумма НДС, принимаемого к вычету.

      В чей адрес выставляются акт выполненных работ и счет-фактура по трехстороннему договору, когда оплата производится третьим лицом? (Д. Пак, 23 апреля 2015 г.)

      • Корреспонденты на фрагмент
      • Поставить закладку
      • Посмотреть закладки
      • Судебные решения

      Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания

      «ТрастФинАудит» г. Алматы

      В ЧЕЙ АДРЕС ВЫСТАВЛЯЮТСЯ АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И СЧЕТ-ФАКТУРА ПО ТРЕХСТОРОННЕМУ ДОГОВОРУ, КОГДА ОПЛАТА ПРОИЗВОДИТСЯ ТРЕТЬИМ ЛИЦОМ?

      Организация оказывает услуги по проведению государственной экспертизы ПСД на строительство. 20.02.2015 года организацией был составлен трехсторонний договор на проведение экспертизы, где 1 сторона — это заказчик, 2 сторона — плательщик, 3 сторона — исполнитель. На чье имя заказчика или плательщика исполнитель должен выписать бухгалтерские документы, такие как акт выполненных работ и счет-фактуру?

      В соответствии с действующим гражданским законодательством определено, что исполнение обязательства должно осуществляться надлежащим образом и надлежащему лицу.

      В соответствии со статьей 272 Гражданского кодекса РК определено, что обязательство должно исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

      Согласно статье 275 Гражданского кодекса РК установлено, что если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий не предъявления такого требования.

      На основании изложенного, в соответствии с трехсторонним договором выполнение обязательства Исполнителя по проведению государственной экспертизы ПСД на строительство должны быть исполнены Стороне 1 договора — Заказчику, при этом оплата должна быть произведена надлежащим лицом согласно договору — Стороной 2 — Плательщиком.

      На основании изложенного, первичные документы акт выполненных работ (оказанных услуг) и счет-фактура должны быть выписаны в адрес того лица, которому были выполнены работы (оказаны услуги), в данном случае Стороне 1 трехстороннего договора, в связи с чем, Исполнитель выставляет требование Стороне 2 о денежном расчете за выполненные работы (оказанные услуги).

      Кто и в каких случаях должен выставлять счета-фактуры

      Счета – фактуры

      Налоговый учет по НДС состоит из трех уровней

      Налоговый учет

      Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, с целью исчисления НДС. Правовой основой налогового учета по НДС являются:

      Налоговый кодекс РФ;

      Постановление № 914;

      Письмо МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

      1. Первичные документы:

      Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

      Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в течение 5 дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

      2. Налоговые регистры:

      Предполагается двойной учет первичных документов налогового учета по НДС (счетов-фактур). Первоначально счета-фактуры учитываются в журналах полученных и выставленных счетов фактур соответственно. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС. Далее зарегистрированные в журналах счета-фактуры попадают в книги покупок и книги продаж соответственно. В книге покупок или книге продаж происходит регистрация не только счета-фактуры как документа налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Итоговые суммы по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм НДС в каждом конкретном налоговом периоде.

      3. Налоговая декларация:

      На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

      В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим ос­нова­нием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм НДС, предъявлен­ных про­давцом товаров (работ, услуг), имущественных прав(включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени). Требования к этому документу установлены НК РФ, и их несо­блюдение повлечет отказ в вычете или возмещении НДС, уплаченного контрагенту (п.2 ст.169 НК РФ).

      Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации това­ров (ра­бот, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым НДС, в течение 5-ти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) – п.3 ст.168 НК РФ.

      Счет-фактура выставляется в следующих случаях:

      1. при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. НДС в этом случае выде­ля­ется в счете-фактуре отдельной строкой;
      2. при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответ­ст­вии со ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло­жения);
      3. при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей на­лого­плательщика в соответствии со ст.145 НК РФ.

      Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответ­ствую­щих сумм налога (п.5 ст.168 и п.3 ст.169 НК РФ). При этом на указанных докумен­тах дела­ется соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то бу­дут обязаны пере­числить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет (п.5 ст.173 НК РФ). Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы также откажут в праве на вычет

      Следует учесть, что счета-фактуры выписываются также и при отсутствии реализа­ции (пп.1 п.3 ст.169 НК РФ) в случаях получения средств в виде:

      1. финансовой помощи;

      2. на пополнение фондов специального назначения;

      3. процентов по векселям;

      4. процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитан­ного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России;

      5. страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обяза­тельств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязатель­ства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация кото­рых признается объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ;

      6. в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных това­ров(работ, услуг).

      Кроме этого счета-фактуры выписываются в следующих случаях:

      1. при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
      2. при передаче товаров (выполнении работ, оказания услуг) для собственных нужд;
      3. при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);
      4. при выполнении обязанностей налогового агента.

      Не выписывают счета-фактуры:

      1. организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщи­ками;

      2. организации и индивидуальные предприниматели розничной торговли и обществен­ного питания при реализации товаров за наличный расчет, а также дру­гие организации и ин­дивидуальные предприниматели, выполняющие работы и ока­зывающие платные услуги непосредственно населению, при выдаче покупателю кассового чека или иного доку­мента установленной формы – согласно п.7 ст.168 НК РФ;

      3. организации-налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключе­нием брокерских и посреднических услуг) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;

      4. банки (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;

      5. страховые организации (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответст­вии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ;

      6. негосударственные пенсионные фонды (по операциям, не подлежащим обложению НДС в соответствии со ст.149 НК РФ) – согласно п.4 ст.169 НК РФ.

      Срок выставления счета-фактуры

      По общему правилу, прописанному в п.3 ст.168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5-ти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

      Необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реали­зация в соот­ветствии с принятой организацией учетной политикой для целей налого­обложения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *