Полное товарищество распределение прибыли

Договор простого товарищества: существенные признаки

Простое товарищество является одной из форм совместной деятельности. Оно регламентируется нормами гл.55 «Простое товарищество» Гражданского кодекса и осуществляется на основании договора между его участниками.

Как известно, гражданское законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам свободу договора, то есть возможность заключать любые договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами (ст.421 ГК РФ). Зачастую юридически грамотно квалифицировать договор, незатейливо названный, скажем, «договор о сотрудничестве», не так-то просто. Но без этого не обойтись: от того, как будет расценен договор, зависит порядок бухгалтерского и налогового учета. Что же отличает договор простого товарищества от других договоров, которыми организации скрепляют свое сотрудничество?

Одним из существенных признаков договора простого товарищества является внесение вкладов в совместную деятельность всеми его участниками. Следует подчеркнуть, что денежная оценка вкладов носит условный (учетный) характер. Она влияет на размер доли участника в общем имуществе и определяет его долю в общих долгах, прибылях и убытках. Поэтому стоимость вкладов в договоре участники определяют исключительно по соглашению. Независимой экспертной оценки не требуется. Более того, размеры вкладов, не определенные участниками, считаются равными (п.2 ст.1042 ГК РФ).

Вторым квалифицирующим признаком договора простого товарищества является ведение общих дел.

Кто должен вести общие дела

Простое товарищество не является юридическим лицом. Поэтому ведение общих дел не может осуществляться ни самим товариществом, ни каким-либо его органом. Тем более что специальные органы управления в простом товариществе не создаются.

Статьей 1044 ГК РФ установлены три формы ведения общих дел:

  1. каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей. Эта форма применяется, если договором не установлен порядок ведения общих дел;
  2. общие дела ведет один товарищ. В этом случае в договоре должно быть прямо указано на этого товарища. Его полномочия оформляются доверенностью, подписанной остальными товарищами. При отсутствии доверенности полномочия товарища, ведущего общие дела, должны быть записаны в тексте договора, копию которого он должен предъявлять заинтересованным лицам;
  3. общие дела ведут совместно все товарищи. Это должно быть указано в договоре.

Наиболее предпочтительная форма — ведение общих дел одним товарищем. Уполномоченный товарищ отвечает за конкретное порученное дело, в том числе за ведение бухгалтерского и налогового учета операций с общим имуществом. Он составляет обособленный баланс, оформляет и представляет отчетность в налоговую инспекцию и другие контролирующие органы. Именно поэтому данная форма наиболее применима на практике.

Участниками договора простого товарищества могут быть как резиденты, так и нерезиденты Российской Федерации. Обратите внимание: независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором, учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли должен осуществлять российский участник. Так сказано в п.2 ст.278 НК РФ.

Как распределяются прибыль и убыток простого товарищества

Бухучет доходов и расходов по договору простого товарищества ведется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (далее — Указания). Они утверждены Приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н. Предусмотренная Указаниями корреспонденция счетов по распределению и учету доходов и убытков в бухучете приведена в табл. 1 и 2.

Таблица 1.

Схема бухгалтерских проводок по учету прибыли и убытка простого товарищества (на обособленном балансе участника, ведущего общие дела)

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена прибыль, полученная от деятельности простого
товарищества на конец отчетного периода
90-9 99
Отражена сумма прибыли от деятельности простого товарищества,
подлежащая распределению между участниками договора
99 84
Отражена сумма убытка от деятельности простого товарищества,
подлежащая распределению между участниками договора
84 99
Начислена задолженность перед участником простого
товарищества в части распределенной прибыли от деятельности
простого товарищества между участниками этого договора.
В обособленном балансе по совместной деятельности (форма N 1)
данная сумма должна быть показана в разд.V «Краткосрочные
обязательства» по строке 630 «Задолженность участникам
(учредителям) по выплате доходов»
84 75-2
Распределение убытка от деятельности по договору простого
товарищества между участниками этого договора (ст.1046
ГК РФ). Для целей налогового учета убытки не распределяются
согласно п.4 ст.278 НК РФ
75-2 84
Отражена выплата дохода участнику простого товарищества 75-2 51, 52
Отражено зачисление денег, поступивших от участника простого
товарищества на покрытие убытка от деятельности простого
товарищества
51, 52 75-2

Таблица 2.

Схема бухгалтерских проводок по учету прибыли и убытка простого товарищества (на балансе участника)

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Начислена сумма дохода, причитающаяся по итогам работы
простого товарищества (для целей бухгалтерского учета
признается операционным доходом). Облагается налогом на
прибыль согласно ст.278 НК РФ
76-3 91-1
Сумма дохода от участия в простом товариществе в общей сумме
прочих доходов участника списывается на счет прибылей
и убытков
91-9 99
Получена на расчетный (валютный) счет участника сумма
прибыли, начисленная по итогам работы простого
товарищества
51, 52 76-3
Начислена сумма убытка от деятельности простого товарищества,
подлежащая покрытию участником этого договора. Не уменьшает
налогооблагаемую прибыль согласно п.4 ст.278 НК РФ
91-2 76-3
Перечислены деньги на покрытие убытка от деятельности
простого товарищества
76-3 51, 52

Налоговый учет доходов, расходов, определение и учет финансовых результатов в процессе совместной деятельности осуществляются в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

Как уже было сказано, в п.2 ст.278 Кодекса подчеркивается, что вести учет для целей налогообложения может только российский участник. То есть российская организация или предприниматель — налоговый резидент РФ. Даже в том случае, когда общие дела товарищества ведет иностранная организация.

Уполномоченный на ведение общих дел товарищ составляет два баланса: собственный и обособленный — по совместной деятельности. Но в налоговую инспекцию он ежеквартально представляет только собственный баланс с учетом финансовых результатов, полученных от деятельности простого товарищества (п.7 Указаний). Дело в том, что простое товарищество, как было отмечено, не является юридическим лицом. Следовательно, не является налогоплательщиком и не подлежит постановке на учет в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика (ст.19 НК РФ). Значит, на него не распространяются требования ст.23 НК РФ о представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в соответствии с п.8 Указаний для расчетов по совместной деятельности открывается отдельный банковский счет.

Общая прибыль товарищества, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, обычно распределяется пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Если, конечно, иное не предусмотрено договором или иным соглашением участников. Например, уполномоченному участнику договора может быть выплачена дополнительная часть прибыли за успешное ведение общих дел и т.д.

Участник, ведущий учет доходов и расходов товарищества, рассчитывает доход от совместной деятельности нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п.3 ст.278 НК РФ). Поскольку простое товарищество не является налогоплательщиком, то учет доходов и расходов от его деятельности может осуществляться только методом начисления (исходя из норм п.1 ст.273 НК РФ), независимо от того, каким методом признают свои доходы и расходы участники простого товарищества. Затем он распределяет общую прибыль товарищества пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. О суммах причитающихся доходов каждому участнику он должен сообщать ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, то есть до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января.

Форма представления таких сведений не определена ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством. Поэтому рекомендуем образец такой формы предусмотреть в приказе об учетной политике участника, ведущего общие дела. Либо установить, что необходимая информация в рамках совместной деятельности предоставляется участникам в отдельном документе, согласованном со всеми участниками простого товарищества.

А как быть, если участник платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли? Ведь для него п.2 ст.285 НК РФ установлены такие отчетные периоды, как месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Учитывая названные нормы Кодекса, можно порекомендовать вменить в обязанность участнику, ведущему общие дела, сообщать о суммах причитающихся доходов участникам простого товарищества ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Получив сведения о причитающейся доле дохода, каждый участник совместной деятельности включает его в бухгалтерском учете в операционные доходы, а в налоговом — во внереализационные. Так сказано в п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и в п.9 ст.250 НК РФ.

Доход от совместной деятельности признается для целей налогообложения прибыли у участника при методе начисления в последний день отчетного (налогового) периода (пп.5 п.4 ст.271 НК РФ). При кассовом методе — в момент поступления денег на расчетный счет участника (п.2 ст.273 НК РФ). Полученный доход облагается налогом на прибыль по ставке 24% в общей сумме прибыли, полученной участником от всех видов деятельности.

В отчете о прибылях и убытках (форма N 2) доход от совместной деятельности следует показывать в строке 090 «Прочие операционные доходы». Это записано в п.3 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. В декларации по налогу на прибыль — в строках 010 и 130 Приложения 6 к листу 02.

Пример 1. Фирма «Ник» и фирма «Аст» заключили договор простого товарищества. Вклад фирмы «Ник» — 70%, а вклад фирмы «Аст» — 30%. По результатам совместной деятельности в I квартале 2003 г. получена прибыль в сумме 100 000 руб.

Согласно договору прибыль (убыток), полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело. Учет доходов и расходов ведет фирма «Ник».

«Ник» и «Аст» признают доходы и расходы методом начисления.

31 марта 2003 г. бухгалтер фирмы «Ник» должен сделать по обособленному балансу следующие проводки:

Дебет 90-9 Кредит 99

  • 100 000 руб. — отражена прибыль, полученная от совместной деятельности;

Дебет 99 Кредит 84

  • 100 000 руб. — отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками договора;

Дебет 84 Кредит 75-2-1

  • 70 000 руб. (100 000 руб. х 70%) — начислена задолженность перед фирмой «Ник» в части распределения прибыли от совместной деятельности;

Дебет 84 Кредит 75-2-2

  • 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%) — начислена задолженность перед фирмой «Аст» в части распределения прибыли от совместной деятельности.

Выплата дохода должна быть отражена проводками:

Дебет 75-2-1 Кредит 51

  • 70 000 руб. — выплачен доход фирме «Ник»;

Дебет 75-2-2 Кредит 51

  • 30 000 руб. — выплачен доход фирме «Аст».

В декларации по налогу на прибыль за I квартал фирма «Ник» покажет в общей сумме внереализационных доходов 70 000 руб., а фирма «Аст» — 30 000 руб.

А если договор простого товарищества прекратился по каким-либо причинам, например, истек срок? К тому же в результате прибыль от совместной деятельности оказалась больше или меньше начисленной в период деятельности товарищества. Должен ли в этом случае каждый участник скорректировать ранее учтенные для целей налогообложения доходы на доходы, фактически полученные им при распределении вследствие прекращения деятельности товарищества? Нет, не должен. Так установлено в п.5 ст.278 НК РФ.

Теперь поговорим об убытках товарищества. Общие убытки по совместной деятельности в бухучете распределяются между участниками договора и погашаются на основании соглашения между ними (ст.1046 ГК РФ). Лишь при отсутствии соглашения допускается погашение пропорционально стоимости вклада каждого участника в общее дело. Убытки от совместной деятельности не уменьшают финансовый результат от деятельности самих участников — юридических лиц.

В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете убытки товарищества не распределяются между участниками и при налогообложении прибыли не учитываются.

Может случиться, что после прекращения деятельности простого товарищества стоимость имущества, внесенного участниками и подлежащего возврату, окажется меньше той, по которой оно было передано простому товариществу. И в этом случае указанный убыток на основании п.6 ст.278 НК РФ не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример 2. Вернемся к примеру 1 и изменим его условия. Предположим, по результатам совместной деятельности в I квартале получен убыток 10 000 руб.

Тогда 31 марта бухгалтер фирмы «Ник» должен отразить в бухучете по обособленному балансу распределение убытка от совместной деятельности:

Дебет 75-2-1 Кредит 84

  • 7000 руб. (10 000 руб. х 70%) — отражена часть убытка от совместной деятельности за I квартал, которую должна возместить фирма «Ник»;

Дебет 75-2-2 Кредит 84

  • 3000 руб. (10 000 руб. х 30%) — отражена часть убытка от совместной деятельности за I квартал, которую должна возместить фирма «Аст».

Погашение убытка должно быть отражено проводками:

Дебет 51 Кредит 75-2-1

  • 7000 руб. — поступили деньги от фирмы «Ник» на покрытие убытка от совместной деятельности за I квартал;

Дебет 51 Кредит 75-2-2

  • 3000 руб. — поступили деньги от фирмы «Аст» на покрытие убытка от совместной деятельности за I квартал.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал бухгалтеры фирм «Ник» и «Аст» сумму убытка не показывают.

Теперь рассмотрим ситуации, когда в одном квартале от совместной деятельности получена прибыль, в другом — убыток.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1, дополнив их. Допустим, по результатам совместной деятельности во II квартале получен убыток 20 000 руб.

Как известно, участник, ведущий учет доходов и расходов от совместной деятельности, определяет доходы участников нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода. Однако полученный убыток ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете на результатах совместной деятельности не отражается. В бухучете он распределяется между участниками договора и покрывается за счет их собственных источников. В налоговом учете убыток не распределяется.

Бухгалтер фирмы «Ник» 30 июня отразит убыток по обособленному балансу следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 75-2-1 Кредит 84

  • 14 000 руб. (20 000 руб. х 70%) — отражена часть убытка от совместной деятельности за II квартал, которую должна возместить фирма «Ник»;

Дебет 75-2-2 Кредит 84

  • 6000 руб. (20 000 руб. х 30%) — отражена часть убытка от совместной деятельности за II квартал, которую должна возместить фирма «Аст».

Погашение убытка должно быть отражено проводками:

Дебет 51 Кредит 75-2-1

  • 14 000 руб. — поступили деньги от фирмы «Ник» на покрытие убытка от совместной деятельности за II квартал;

Дебет 51 Кредит 75-2-2

  • 6000 руб. — поступили деньги от фирмы «Аст» на покрытие убытка от совместной деятельности за II квартал.

В декларации по налогу на прибыль за I-е полугодие 2003 г. фирма «Ник» покажет в общей сумме внереализационных доходов те же 70 000 руб., а фирма «Аст» — 30 000 руб., что и в декларации за I квартал.

Е.В.Орлова

Начальник сектора эккаунтинга,

аудита и корпоративных стандартов

ЗАО «Управляющая компания «СТИН Холдинг»

Договор строительного подряда: учет у заказчика-застройщика
Аудиторская палата России: итоги и планы

Ответственность участников полного товарищества

Полное товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники полного товарищества несут субсидиарную ответственность своим имуществом. Ответственность участников своим личным имуществом является дополнительной, поэтому взыскание на имущество, принадлежащее отдельным участникам, может быть обращено кредиторами товарищества только при наличии хотя бы одного из следующих условий: фактической несостоятельности товарищества, признания товарищества несостоятельным по суду, ликвидации дел товарищества .

Внутреннее распределение ответственности между членами товарищества определяется соглашением сторон. Если учредительный договор полного товарищества не предусматривает внутреннего распределения ответственности по обязательствам товарищества, то ее следует распределять соразмерно доле участия каждого из них в убытках товарищества. Участник полного товарищества, не являющийся его учредителем, отвечает наравне с другими участниками по обязательствам, возникшим до его вступления в товарищество.

Преимущества и недостатки полного товарищества

Основные преимущества полного товарищества заключаются в том, что товарищества легко создать, как и индивидуальную частную фирму; товарищества облагаются по ставкам налога на личный доход, а не по ставкам налога на прибыль корпораций; товарищества имеют преимущества из-за числа владельцев, потому что, когда несколько человек совместно вкладывают средства и объединяют свои таланты, это позволяет развернуть более перспективное дело и увеличивает шансы на успех; легче удается найти источники финансирования, поскольку официально партнеры ответственны за выплату долгов; образуя товарищество, увеличиваются шансы на то, что фирма продержится некоторое время, до тех пор, пока не найдутся новые партнеры, способные заменить тех, кто вышел из дела.

Основными недостатками товарищества являются: неограниченная ответственность действующих партнеров; есть шанс потерять все, что имеет товарищ; за любые долги отвечают все участники товарищества; это потенциальная возможность конфликтов между членами фирмы.

Трудности часто возникают из-за того, что каждый из партнеров хочет сам управлять делом. Выбор одного из партнеров на роль руководителя может смягчить конфликтность ситуации, но полностью не избавит от противоречий.

>Соглашение между участниками ооо о распределении прибыли

Распределение прибыли между участниками: нестандартные ситуации

В соответствии с ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

По существу, промежуточный дивиденд носит характер авансового платежа, размер которого учитывается при объявлении окончательного дивиденда. При выплате окончательного дивиденда его размер определяется в общей сумме за год, с зачетом авансовых выплат промежуточных дивидендов.

Период выплат устанавливается Уставом и может варьироваться от 3-х до 12-ти месяцев. Причем возможны платежи и за предшествующие отчетному году периоды, если в бухгалтерской отчетности возникла подобная нераспределенная прибыль (например, возврат неполученных дивидендов по прошествии трехлетнего срока с момента начисления) и волей участников ООО закреплено распределение прибыли прошлых лет.

Распределение чистой прибыли в ООО по итогам работы – исключительное право общего собрания участников. Оно выносит подобные решения, опираясь на принятую в фирме политику. Заметим, что понятие дивидендов применительно к ООО в НПА не приводится, однако, широко распространенный термин давно используется в качестве определения выплаты дохода собственнику фирмы, и мы будем придерживаться привычной терминологии.

Соглашение о разделе прибыли от совместной деятельности

Заключите договор о совместной деятельности без извлечения прибыли
ДОГОВОР № ___
о совместной деятельности без извлечения прибыли
г. _________________ «____»_________________ ____ г.
___________________________ «___________________________», именуем__ в дальнейшем «Товарищ-1», в лице _____________________________________________________________________________________,
(фамилия, инициалы)
действующего на основании ___________________________________________________, с одной стороны, и ________________ ______________________________________, именуем__ в дальнейшем «Товарищ-2», в лице _____________________________________________________________________________________,
(фамилия, инициалы)
действующего на основании __________________________________________________, с другой стороны,
именуемые в дальнейшем «Товарищи», заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Товарищи обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юриди-ческого лица для реализации совместных программ и проектов с целью достижения некоммерческих целей, а именно: _______________________________________________________.
1.2. Программы (проекты), которые не отражены в настоящем Договоре, будут осуществляться в соответствии с дополнительными соглашениями между Товарищами, регламентирующими эти виды деятельности и являющимися неотъемлемыми приложениями к настоящему Договору.
1.3. Сотрудничество Товарищей по настоящему Договору не является предпринимательской деятельностью и не предполагает извлечение прибыли и распределение ее между Товарищами настоящего Договора.

Вы знаете — ИП — это физическое лицо. Именно по этому, что бы иметь равные права мы с компаньоном вынуждены были открыть ООО — внести равные доли в уставной капитал. Именно в этом случае Ваши права равны. В ИП — собственник именно то физическое лицо, на которое ИП и зарегистрировано.

Решение единственного участника ООО о распределении прибыли на дивиденды

Но вообще, участники ООО могут распределять чистую прибыль не только раз в год, но и раз в полгода или даже раз в квартал (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ ). И может получиться так, что сумма выплаченных промежуточных дивидендов превысит сумму полученной обществом прибыли по итогам года. Это приведет к тому, что для целей налогообложения сумма превышения превратится в иной «недивидендный доход» участников (п. 1 ст. 43 НК РФ), а значит, может измениться и порядок ее налогообложения.

  • неполная оплата уставного капитала общества;
  • невыплата (неполная выплата) действительной стоимости доли или части доли участнику общества, который вышел из ООО;
  • наличие признаков банкротства у общества или высокая вероятность появления таких признаков после выплаты дивидендов;
  • стоимость чистых активов общества, меньшая, чем сумма уставного капитала и резервного фонда (или реальная угроза того, что стоимость чистых активов станет меньше указанной суммы после принятия решения о выплате дивидендов).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *