Порядок и способы исчисления налога

11. Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание

Существуют три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый.

При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представлять в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

При уплате налога у источника выплаты налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного органом, производящим выплату.

При кадастровом способе момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Сам кадастр представляет собой реестр, который содержит перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, устанавливающий среднюю доходность объекта обложения.

Общий порядок уплаты налогов определен ст. 58 НК РФ. Производится разовая уплата всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Производится уплата в наличной или безналичной форме.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 6 июня 2017 г.

Налог считается установленным только тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). Одним из таких элементов является порядок исчисления налога. Подробнее о нем расскажем в нашей консультации.

Кем и как исчисляется налог?

НК РФ предусматривает, что налог, подлежащий уплате за налоговый период, может исчисляться исходя из налоговой базы, ставки и льгот следующими лицами (п. 1,2 ст. 52 НК РФ):

  • самим налогоплательщиком;
  • налоговым органом;
  • налоговым агентом.

Сумма налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, исчисляется ответственным участником этой группы. Такой участник производит расчет на основании данных, имеющихся у него, а также предоставленных ему иными участниками консолидированной группы (п. 5 ст. 52 НК РФ).

Налог исчисляется в полных рублях. Это значит, что сумма налога 50 копеек и более округляется в большую сторону до полного рубля, а менее 50 копеек отбрасывается (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Это лишь общие порядок и способы исчисления налога.

Конкретные методы исчисления налогов приводятся в главах НК РФ, которые посвящены определенному налогу.

Так, например, порядок исчисления НДС установлен ст. 166 гл. 21 НК РФ, а налога на прибыль – ст. 286 гл. 25 НК РФ.

Порядок исчисления транспортного налога, приведенный в ст. 362 гл. 28 НК РФ, предусматривает, к примеру, следующие аспекты:

  • порядок определения суммы налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода;
  • особенности применения повышающих коэффициентов при исчислении налога;
  • порядок уменьшения транспортного налога на сумму платы в счет возмещения вреда автодорогам;
  • порядок исчисления налога в случае регистрации или снятия с учета транспортного в течение отчетного (налогового) периода.

Наши эксперты подготовили материал-шпаргалку, в котором изложен порядок исчисления налога на прибыль. В статье собраны и систематизированы все изменения, коснувшиеся этого налога в 2020 г.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Плательщиками налога на прибыль являются организации, под которыми понимаются (п. 2 ст. 14, ст. 166 НК*):

  • юридические лица Республики Беларусь;
  • иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;
  • простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования).

Таблица 1

Организации, освобожденные от уплаты налога на прибыль

Случаи, в которых налог на прибыль исчисляется в общем порядке

Производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для ее производителей

Получение некоторых видов доходов. В частности, так поступают в отношении:

  • дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с частью второй п. 1 ст. 167 НК (далее – дивиденды);
  • доходов, указанных в подп. 3.2, 3.3, 3.30, 3.31 и 3.32 п. 3 ст. 174 НК;
  • разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п. 7 ст. 167 НК;
  • прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;
  • прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;
  • прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса

Применяющие УСН

Осуществляющие деятельность в качестве резидентов Парка высоких технологий

Исполнение обязанностей налогового агента (если иное не установлено п. 28 Положения № 12).

Налог на прибыль по ставке 9 % исчисляется с таких сумм, как:

  • прибыль от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде, пая (части пая) организации – резидента ПВТ;
  • прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса;
  • прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг;
  • доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (включая проценты от размещения денежных средств во вклады (депозиты)), а также доходы, указанные в подп. 3.1–3.3 и 3.15 ст. 174 НК

ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Объектом обложения налогом на прибыль признаются:

  • валовая прибыль (сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов);
  • дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 167 НК).

Справочно: приравненные к дивидендам доходы – это любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу Республики Беларусь.

В свою очередь, прибыль (убыток) в зависимости от реализованного объекта определяется в порядке, представленном в табл. 2.

Таблица 2

Порядок определения прибыли (убытка) от реализации

Реализованный (отчужденный) объект

Порядок расчета прибыли (убытка)

Товары (работы, услуги), имущественные права

Выручка от реализации товаров на возмездной основе

Налоги и сборы, исчисляемые из выручки

Затраты, учитываемые при налогообложении

Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НА)

Выручка от реализации на возмездной основе

Налоги и сборы, исчисляемые из выручки

Остаточная стоимость ОС и НА

Затраты по реализации ОС и НА

Доля (часть доли) в уставном фонде (пай (часть пая)) организации

Выручка от реализации на возмездной основе

Сумма взноса (вклада) участника в уставный фонд организации либо фактически произведенные (оплаченные) им расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленные в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника*

Предприятие как имущественный комплекс (кроме реализации собственником имущества унитарного предприятия (учреждения) (далее – УП))

Выручка от реализации на возмездной основе

Налоги и сборы, исчисляемые из выручки

(Активы – Обязательства (определяются по передаточному акту))

Расходы, связанные с реализацией предприятия как имущественного комплекса

Предприятие как имущественный комплекс (реализация собственником имущества УП)

Выручка от реализации на возмездной основе** – Налоги и сборы, исчисляемые из выручки

Сумма вклада в уставный фонд УП или сумма фактически произведенных расходов на приобретение УП как имущественного комплекса**

Сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества, ранее переданного УП в хозяйственное ведение или оперативное управление**

Расходы, связанные с реализацией УП как имущественного комплекса

* Сумма вклада или расходы на приобретение доли умножаются на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Нацбанком Республики Беларусь по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения вклада либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации (часть вторая п. 3 ст. 168 НК).

** Подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь соответственно на дату признания выручки и на дату фактического внесения вклада в уставный фонд или осуществления расходов на приобретение УП как имущественного комплекса, а также на дату передачи денежных средств и (или) иного имущества УП в хозяйственное ведение или оперативное управление (часть третья п. 4 ст. 168 НК).

Важно! Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, не включается в выручку. Суммы, относящиеся к безвозмездной передаче, не надо отражать в декларации по налогу на прибыль.

Не являются объектом обложения налогом на прибыль (п. 11 ст. 167 НК):

  • доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
  • прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства направляются в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо распределяются согласно указанным актам законодательства;
  • прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;
  • прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов;
  • доходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости.

Важно! Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления.

НАЛОГОВАЯ БАЗА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 182 НК).

При осуществлении белорусской организацией деятельности за пределами республики налоговая база определяется следующим образом:

  1. выручка (доход) от такой деятельности принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства. Из указанной выручки (дохода) вычитаются суммы налогов и сборов, включенных в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства;
  2. затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением такой деятельности, принимаются белорусской организацией в соответствии с гл. 16 НК.

Исчисление налоговой базы налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями (НБ), производится по формуле

НБ = К × (ДН – ДП),

где К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов, руб.;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов, руб.;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г., руб.

Дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату их получения.

Значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Важно! С 2012 г. можно уменьшить налоговую базу налога на прибыль на сумму убытков, понесенных в предыдущих годах. Информация о сумме подлежащих к переносу убытков, которые понесены в этом либо предшествующих налоговых периодах, отражается в декларации по налогу на прибыль.

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

** Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение № 12).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор

В связи с многочисленными обращениями плательщиков о порядке уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) Министерством по налогам и сборам письмом от 15.12.2016 № 2-1-10/02408 сообщается следующее.

В связи с проведением деноминации официальной денежной единицы Республики Беларусь с 1 июля 2016 г. хозяйственные операции в бухгалтерском учете и стоимостные показатели в первичных учетных документах отражаются (указываются) в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после запятой.

При осуществлении различных хозяйственных операций и оформлении первичных учетных документов у плательщиков могут возникать ситуации, связанные с математическим округлением стоимостных показателей, указываемых в первичных учетных документах.

Первичный учетный документ в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» служит основанием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

I. С 01.07.2016 на территории Республики Беларусь введен в обращение электронный счет-фактура (далее – ЭСЧФ), который является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — НДС), у которых возникает объект налогообложения НДС либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями статьи 1061 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, вступившей в силу с 01.07.2016; далее — НК), служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС.

ЭСЧФ создается плательщиком на основании документов, подтверждающих поставку (приобретение) товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты).

В случае поставки (приобретения) широкого перечня объектов с большой номенклатурой товарных позиций (видов товаров, работ, услуг, имущественных прав) допускается заполнение графы 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ укрупненными позициями без необходимости детализации каждой такой позиции (подпункт 26.1 пункта 26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15)).

Соответственно, при заполнении ЭСЧФ укрупненными позициями возможно возникновение расхождения между стоимостью объектов (в том числе суммой НДС), объединенной в укрупненную позицию, и стоимостью объектов (в том числе суммой НДС), указанной в первичном учетном документе без укрупнения.

Справочно: суммы НДС, излишне предъявленные в ЭСЧФ и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав — плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании выставляемых исправленных или дополнительных ЭСЧФ. В случае выделения в ЭСЧФ и первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в главе 12 НК, исчисление и уплата НДС производятся продавцом по соответствующей ставке, установленной статьей 102 НК по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам (пункт 81статьи 105 НК).

Математические округления могут возникнуть и у комиссионера при реализации объектов комитента, являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь. Сумма НДС по объектам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру комитентом, отражается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером покупателю (пункт 12 статьи 1061 НК).

Это означает, что комиссионер при перевыставлении сумм НДС в ЭСЧФ покупателям не сможет выставить сумму НДС в размере большем, чем сумма НДС, выделенная комитентом в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру. Аналогичный порядок применяется и в случае приобретения (ввоза) объектов комиссионером для комитента.

* — разница определена по расчету (19,78 – 19,79)

Во избежание возникновения расхождений в суммах НДС в ЭСЧФ за счет математического округления при дроблении комиссионером партий товаров, поступивших от комитента, считаем возможным комиссионеру предложить комитенту при создании им ЭСЧФ на товары, отгруженные комитентом в адрес комиссионера, заполнить раздел 6 ЭСЧФ на основании подробного отчета комиссионера, указывая сведения по партионным отгрузкам и суммам НДС (то есть на сумму 19,79 рублей), предъявленным по ним комиссионером в накладных покупателям. При этом, расхождение в суммах НДС, возникающее за счет математического округления при дроблении комиссионером партий товара, будет подлежать исчислению у комитента согласно пункту 81 статьи 105 НК (по ЭСЧФ комитентом будет выставлена сумма больше (19,79 рублей), чем сумма НДС, выделенная в накладной (19,78 рублей)).

В ситуации, если комитентом на товары, отгруженные комиссионеру, будет выставлен ЭСЧФ на общую стоимость и сумму НДС по товару (например: 118,69 рублей, в том числе НДС 19,78 рублей), а комиссионером покупателям за счет математического округления при дроблении партий товаров будет предъявлена покупателям в накладных большая сумма НДС (на условиях примера: 19,79 рубля), то комиссионер перевыставляет предъявленную комитентом в ЭСЧФ сумму НДС (19,78 рублей) покупателям последовательно на основании оформленных в адрес покупателя первичных учетных документов.

Для «последнего» покупателя, когда комиссионеру «не хватит» (на условиях примера – 1 копейки) предъявленной в ЭСЧФ комитента суммы НДС для ее перевыставления в ЭСЧФ покупателю, комиссионер может выставить ЭСЧФ покупателю в отношении данной суммы НДС (1 копейка) в порядке, установленном пунктом 31 Инструкции № 15. При этом в ЭСЧФ в строке 4 «Тип ЭСЧФ» комиссионер проставляет признак «Исходный», в строке 6 «Статус поставщика» — «Продавец», в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» — «Покупатель», а в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» — указывает сумму НДС (1 копейка), которая подлежит исчислению у комиссионера согласно пункту 81 статьи 105 НК с отражением этой суммы НДС по строке 11 «Суммы налога, излишне предъявленные покупателям» раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Аналогичный механизм применяется при перевыставлении например, арендодателями (посредниками) сумм НДС, предъявленных в ЭСЧФ продавцами объектов, арендаторам (потребителям).

II. У плательщиков также могут возникать ситуации, связанные с математическим округлением стоимостных показателей за счет применения цен (тарифов), если на реализуемые товары (работы, услуги) цена (тариф) имеет разрядность, превышающую два знака после запятой (например, тарифы за электроэнергию, услуги связи и др.).

Так, в настоящее время у значительного числа плательщиков цены (тарифы) за единицу реализуемых объектов установлены с разрядностью в три или четыре знака после запятой. Установление таких цен (тарифов) предусмотрено и отдельными нормативными правовыми актами, например, в сфере энергетики.

В целях установления единых подходов по отражению соответствующих показателей как в первичных учетных документах, так и в ЭСЧФ полагаем возможным в соответствующих графах первичных учетных документов и ЭСЧФ указывать цену (тариф) за единицу реализуемого объекта с разрядностью до трех или четырех знаков после запятой, а непосредственно стоимость и суммы НДС указывать с разрядностью два знака после запятой.

Например: Газоснабжающая организация поставляет природный газ через систему газоснабжающих организаций (перепродавцов) с применением предельной максимальной цены, установленной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.01.2016 № 4 «О ценах на природный газ», в размере 564,4576 рублей (без НДС) за 1000 куб.м.

Газоснабжающая организация в акте оказанных услуг указывает:

В ЭСЧФ для покупателя подлежит указанию стоимость поставленного природного газа всего 21993,53 рублей, в том числе сумма НДС в размере 3665,59 рубля.

В случае принятия решения плательщиком указывать стоимостные показатели в первичных учетных документах с разрядностью более двух знаков после запятой, в таких ситуациях, продавцом может производиться округление стоимости реализованных объектов по математическим правилам с указанием в оформляемых документах стоимости и рассчитанной от нее суммы НДС с разрядностью два знака после запятой. Округления в составе общей стоимости (с учетом НДС) объектов могут уменьшать (увеличивать) стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Например: Плательщик оказывает услуги связи и в акте оказанных услуг для абонента указывает:

В ЭСЧФ для абонента подлежит указанию стоимость услуг всего 55,10 рублей, в том числе сумма НДС в размере 11,02 рубля.

III. При возникновении ситуаций, связанных с математическим округлением стоимостных показателей за счет обобщения данных (сведения, агрегации), являющимся результатом формирования итоговых показателей при заполнении налоговой отчетности за счет интеграции всех стоимостных показателей из первичных учетных документов (данных бухгалтерского учета), ЭСЧФ, регистров налогового учета, следует руководствоваться следующим.

Сумму НДС, определенную как разница между общей суммой НДС, предъявленной продавцом в первичных учетных документах и ЭСЧФ покупателям за отчетный период, и суммой НДС, рассчитанной с применением соответствующего расчета (25/125, 20/120, 18/118, 10/110) от общей суммы налоговой базы с учетом НДС, подлежащей указанию в строках 1-3 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС, следует отразить в графе 4 «Сумма НДС» строки 11 «Суммы НДС, излишне предъявленные покупателям». Такая разница может иметь положительное либо отрицательное значение.

Например:

Продавец за отчетный период отгрузил покупателям товары с указанием в первичных учетных документах и ЭСЧФ следующих данных:

* итоговые суммы определены простым математическим сложением показателей

При заполнении налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период продавец укажет:

Показатели

Сумма

Ставка НДС

Сумма НДС

Раздел I. НАЛОГОВАЯ БАЗА

1. По операциям, облагаемым по ставке

40 463,37

6 743,90

…..

11. Суммы налога, излишне предъявленные покупателям

х

-0,01

Сумма, возникающая в результате обобщения данных (сведения, агрегации), подлежащая отражению в строке 11 налоговой декларации (расчета) по НДС, включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), а также включаются в состав внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении.

Исчислять налог можно по-разному. Наиболее простая схема предусматривает обложение налоговой базы по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее. Это некумулятивный метод исчисления налога. Он не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами – источниками выплат, но создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требует сложного пересчета доходов, в результате чего может возникнуть необходимость доплаты крупной суммы налога. Этот метод не обеспечивает должной равномерности поступления средств в бюджет.

Широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Задача этого метода – определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и в Российской Федерации. Бухгалтерия предприятия – источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. При уплате сумму расчетного налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.

Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок требует точного учета субъектом – источником выплат доходов работников и удержанных налогов.

По законодательству Российской Федерации сочетание кумулятивного и некумулятивного методов применяется в случае, если плательщик получает доходы из нескольких источников, и нет возможности регулярного подсчета его совокупного дохода.

Существуют три основных способа уплаты налога:

¨ уплата налога по декларации;

¨ уплата налога у источника дохода;

¨ кадастровый способ уплаты налога.

Уплата налога по декларации предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль выполняет декларация, например, при уплате подоходного налога с физических лиц.

В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр – это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.

В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Например, при построении земельного кадастра – вид земли (пашня, пастбища, леса и др.). Такой кадастр называется парцеллярным.

Другой вариант – когда за основу классификации берется какое-либо юридическое основание, например собственность лица на определенное имущество. Такой кадастр называется реальным. Так, реальный земельный кадастр отражает доходность земли, принадлежащей налогоплательщику в целом, а не отдельных ее частей.

Другое деление кадастров на виды приводится в зависимость от объектов налогообложения. Выделяют домовый, земельный, промысловый и другие кадастры.

При взимании подушного (равного) налога роль кадастра выполняет список населения определенной территории.

Важным элементом юридического состава налога являются сроки уплаты налога. Они устанавливаются законом применительно к каждому налогу и сбору.

Срок уплаты налога может определяться календарной датой. Например, организации уплачивают налог на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Таким способом определяются сроки уплаты регулярных налогов.

Сроки уплаты разовых налогов определяются истечением времени со дня события, которое обусловливает обязанность уплатить налог. Этот период может исчисляться годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями или днями.

Уплата налога может быть приурочена к какому-либо событию или действию. Так, государственная пошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в срок, но вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном законом порядке.

Порядок уплаты налога – технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Данный элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов.

¨ Направление платежа, т.е. бюджет или внебюджетный фонд, в который уплачивается налог.

¨ Средства уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в национальной валюте. Налоговый кодекс Российской Федерации установил, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45 части первой НК РФ).

¨ Механизм платежа. Вопрос о механизме платежа (в безналичной или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет через банк плательщика и т.п.), как правило, решается в законе, определяющем общие условия налогообложения. Однако при уплате некоторых платежей, например таможенных пошлин, может устанавливаться особый механизм уплаты (внесение на депозит причитающихся сумм, обеспечение уплаты залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица – ст. 122 Таможенного кодекса Российской Федерации).

Одной из разновидностей механизма платежа является приобретение марок акцизного сбора.

Законом РФ от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и декларации подакцизных товаров установлен авансовый порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца. Марки приобретаются импортерами до момента ввоза товаров на территорию России, т.е. авансом. Реализация на территории России товаров, подлежащих маркировке, без наличия на них марок акцизного сбора запрещена.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *