Поступление товара проводки

Учет поступления товаров на склад

Если у вас возникла необходимость принять товары к учету на склад, то вы обратились по адресу. Статья просто и доступно расскажет, как происходит учет поступления товаров на склад, по какой стоимости их можно оприходовать и какие проводки при этом составить.

В ближайших статья мы рассмотрим, как оформляется реализация товаров, какие проводки при этом составляются.

Поступление товаров на склад должно сопровождаться оформлением соответствующих первичных документов. К ним, в первую очередь, относится товарная накладная или товарно-транспортная накладная, которая содержит все необходимые данные о покупателе и продавце сведения о товаре (цена, количество, наименование). Также накладная должна быть в обязательном порядке заверена подписями ответственных лиц и круглой печатью. Вместо круглой печати покупатель может использовать доверенность на получение товара.

Данный первичный документ составляется в двух экземплярах, один для покупателя, другой с печатью покупателя остается у продавца.

Также в качестве сопроводительных документов к товарам могут использоваться счет-фактура с выделенным НДС и счет для оплаты товара.

С недавних пор появилась возможность использоваться единый документ, называемый универсальный передаточный документ, который можно оформить вместо накладной и счета-фактуры. Подробнее об этом читайте .

Видео-урок. Поступление товаров в 1С Бухгалтерия: пошаговая инструкция

Практический видео урок по учету поступления товаров в 1С Бухгалтерия 8.3. Ведет эксперт сайта Ольга Ликина: «Бухгалтерия для чайников», бухгалтер по заработной плате ООО «М.видео менеджмент». В уроке дается пошаговая инструкция по учету поступления товаров.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Для учета товаров используется счет 41. По дебету сч. 41 учитывается поступление товара, по кредиту — их выбытие.

При поступлении на склад товары могут учитываться несколькими способами:

  1. По продажным ценам;
  2. По учетным ценам;
  3. По покупным ценам (по фактической себестоимости).

Учет по учетным и покупным ценам чаще встречается на предприятиях оптовой торговли или производственных. На предприятиях розничной торговли учет ведется либо по фактической себестоимости, либо по продажным ценам.

Наиболее распространенным является последний способ учета.

Поступление товаров по фактической себестоимости

Товары принимаются к учету по стоимости, указанной в документах поставщика. Если поставщик выделяет налог на добавленную стоимость и предъявляет счет-фактуры, то сумма налога выделяется на отдельный субсчет для возмещения из бюджета. А товары приходуются по стоимости без налога.

Фактическая себестоимость может включать в себя также транспортно-заготовительные расходы. Организация сама определяется учитывать эти расходы на счете 41 или же выделять их отдельно в качестве расходов на продажу (в дебет сч.44). Выбранный вариант учета ТЗР отражается в учетной политике.

Проводки:

Дебет

Кредит

Название операции

41

60 (76)

Оприходованы товары на склад

19

60 (76)

Выделен НДС по приобретенным товарам

60

51

Перечислена оплата поставщику

Если товарные ценности были приобретены на заемные средства, то проценты, начисленные банком, также могут быть включены в себестоимость, то есть учтены по дебету сч. 41 (если проценты начислены до оприходования этих ценостей на склад) либо, согласно общему правилу, по дебету сч. 91/2 в составе операционных расходов. Выбранный вариант учета процентов по кредиту также отражается в приказе по учетной политике.

Пример:

Организация взяла кредит 120 000 руб. На эту сумму были куплены товары, в том числе налог на добавленную стоимость 20 000 руб. (Как считать НДС можно прочитать ). Банком был начислен проценты в размере 15000, которые по учетной политике организации учитываются в составе операционных расходов. Организация продала эту партию за 180 000, в том числе налог 30 000 руб.

Проводки:

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

120000

51

66

Получен кредит в банке

100000

41

60

Оприходованы купленные товары на склад

20000

19

60

Выделен налог по приобретенным ценностям

20000

68

19

Произведен налоговый вычет НДС

15000

91/2

66

Начислен процент по кредиту

100000

90/2

41

Списана стоимость товара на продажу

180000

62

90/1

Отражена выручка от продажи

30000

90/3

68

Начислен НДС по проданному товару

180000

51

62

Получена оплата от покупателя

Учет поступления товаров по продажным ценам

Если товарные ценности учитываются по продажным ценам, то используется дополнительно сч. 42 «Торговая наценка», на котором отражается торговая наценка на приобретенный товар, включающая в себя доход организации и НДС.

Проводка для отражения торговой наценки: Д41 К42.

При продаже сумма торговой наценки сторнируется (отнимается) проводкой Д90/2 К42.

Если происходит уценка товара, то сумма уценки списывается за счет установленной ранее торговой наценки (сторнируется Д41 К42). Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов Д91/2 К41.

Если товары списываются на собственные нужды Д44 К41, то и торговая наценка списывается (сторнируется) туда же Д44 К42.

Если товары выбывают в результате недостачи или порчи и списываются проводкой Д94 К41, то и торговая наценка списывается (сторнируется) также в дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Д94 К42.

Пример

Организация купила товаров на сумму 12000 в том числе НДС 2000. Ставка НДС при продаже 18%. Наценка установлена в размере 30%.

  1. Рассчитываем торговую наценку: (12000 — 2000) х 30%=3000.
  2. Рассчитываем налог на добавленную стоимость при продаже: (10000 + 3000) х 18% = 2340.
  3. Рассчитываем общую сумму торговой наценки: 3000 + 2340 = 5340.

Проводки в данном примере:

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

10000

41

60

Оприходованы купленные товарные ценности на склад (без учета НДС)

2000

19

60

Выделен налог по приобретенным товарам

2000

68

19

Произведен налоговый вычет НДС

12000

60

51

Перечислена оплата поставщику

5340

41

42

Отражена торговая наценка

15340

90/2

41

Списана стоимость товара на продажу

-5340

90/2

42

Сторнирована (вычтена) сумма торговой наценки

15340

62

90/1

Отражена выручка от продажи

2340

90/3

68

Начислен НДС по проданному товару

15340

51

62

Получена оплата от покупателя

Дальше разберемся, как оформляется возврат товара от покупателя и поставщику.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учет поступления товаров

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением товаров на предприятие.

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (далее — ПБУ 5/98) и вступившего в силу с 01.01.1999, товары — это часть материально — производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. ПБУ 5/98 применяется в отношении товаров, находящихся в организациях на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с движением товаров, помимо ПБУ 5/98 следует руководствоваться также:

  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и вступившим в силу с 01.01.1999;
  • Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5;
  • Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (доведены Письмом Госналогслужбы России от 10.05.1995 N ЮБ-6-17/256);
  • Основными положениями по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР от 30.09.1985 N 166 по согласованию с Госкомцен СССР и ЦСУ СССР, введенными в действие с 01.01.1986;
  • Инструкцией «О порядке учета тары — оборудования», утвержденной Минфином СССР, Минторговли СССР, Госбанком СССР, ЦСУ СССР и Центросоюзом 03.09.1982 N 127/20-3/100/485/13-05/2И-16/141, введенной в действие с 01.01.1983, а также другими нормативными документами, которые действуют в части, не противоречащей Положению по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 5/98.

* * *

Все хозяйственные операции, связанные с движением товаров, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет. В отношении товаров к учету принимаются первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций (см. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)»). Также при документальном оформлении операций, связанных с поступлением товаров, следует руководствоваться п.2.1 разд.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

В соответствии с п.5 ПБУ 5/98 и п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета товары принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления товаров в организацию (покупка, внесение учредителями в счет вкладов в уставный капитал, получение безвозмездно от других предприятий, приобретение в обмен на другое имущество и др.).

Наряду с этим организации торговли расходы по заготовке и по доставке товаров на предприятие могут либо включать в покупную цену товара (проводка Дебет 41 Кредит 60) (п.6 ПБУ 5/98), либо относить на издержки обращения (проводка Дебет 44 Кредит 60) (п.2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2, п.12 ПБУ 5/98). Этот момент обязательно должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно — материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, в бухгалтерском учете предназначен счет 41 «Товары». Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Учет товаров в оптовой торговле ведется на счете 41 по покупным ценам.

Учет товаров в розничной торговле может вестись двумя способами:

  • по покупным ценам — на счете 41;
  • по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка» (п.12 ПБУ 5/98).

Используемый предприятием способ учета товаров должен быть закреплен в приказе об учетной политике (п.25 ПБУ 5/98).

При любом способе учета по дебету счета 41 отражается поступление товаров на предприятие, а по кредиту — фактическое выбытие товаров в результате их реализации, списания вследствие брака, порчи, недостачи и других хозяйственных операций в корреспонденции со счетами учета реализации или другими соответствующими счетами.

Если учет товаров ведется по покупным ценам, то оприходование товаров отражается в учете записью: Дебет 41 Кредит 60, 20, 23, 71, 76 и т.п., в зависимости от того, откуда поступили товары на предприятие.

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

Ведение учета товаров по продажным ценам предусмотрено для предприятий розничной торговли. При этом способе учета товаров разница между стоимостью товаров по продажным ценам и покупной стоимостью отражается на счете 42 «Торговая наценка».

В этом случае оприходование прибывших на склад товаров отражается следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60, 71, 76 и т.п. — оприходованы товары по покупной стоимости.

Дебет 41 Кредит 42 «Торговая наценка» — начислена торговая наценка на оприходованные товары.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

К счету 42 «Торговая наценка» могут быть открыты субсчета: 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)», 42-2 «Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов» и др.

По кредиту счета 42 отражаются суммы торговых скидок, начисленных на оприходованные товары, а также суммы дополнительных скидок (накидок), а по дебету счета — суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), приходящиеся на товары реализованные, отпущенные или списанные вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется в бухгалтерии по материально ответственным лицам в стоимостном выражении, а на складах — по наименованиям, сортам, количеству и цене товара, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.

Следует иметь в виду, что если организация осуществляет продажу товаров и оптом, и в розницу, то она должна вести раздельный учет по видам деятельности. Раздельный учет необходим, поскольку объект обложения НДС в оптовых и розничных предприятиях значительно различается. Так, розничные предприятия исчисляют налогооблагаемый оборот в виде разницы между продажной ценой и покупной ценой товара, включающей в себя НДС, по расчетным ставкам 16,67 или 9,09% (см. п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). А оптовые предприятия начисляют НДС, исходя из всей суммы полученной выручки. При этом к продажной цене применяются соответствующие ставки: 20 или 10% (см. п.19 Инструкции N 39). Также отличается и порядок отражения в учете НДС, уплаченного поставщикам товаров: в розничной торговле налог учитывается в покупной стоимости товара и отражается на счете 41, а в оптовой торговле налог учитывается отдельно от стоимости товаров и отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и возмещается из бюджета в общеустановленном порядке.

Для обеспечения раздельного учета товаров, предназначенных для розничной и оптовой продажи, в бухгалтерском учете рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 41:

  • субсчет 41/1 — для учета товаров, предназначенных для реализации оптом;
  • субсчет 41/2 — для учета товаров, предназначенных для реализации в розницу.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете поступления товаров на конкретных примерах.

Пример 1. (Цифры условные.) Организация осуществляет оптовую продажу товаров. Приобретена партия товара стоимостью 120 тыс. руб. (в том числе НДС — 20 тыс. руб.). Транспортной организации оплачены расходы по доставке этих товаров на предприятие в сумме 36 тыс. руб. (в том числе НДС — 6 тыс. руб.). В соответствии с учетной политикой предприятия учет товаров ведется по покупным ценам, транспортные расходы включаются в покупную цену товара.

Согласно п.6 ПБУ 5/98 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

  1. Дебет 60 Кредит 51 — 120 тыс. руб. — оплачено поставщику за приобретенный товар согласно предъявленному с/ф.
  2. Дебет 41/1 Кредит 60 — 100 тыс. руб. — оприходован на склад полученный от поставщика товар, предназначенный для оптовой торговли.
  3. Дебет 19 Кредит 60 — 20 тыс. руб. — отражен НДС по оприходованному товару согласно с/ф поставщика.
  4. Дебет 68 Кредит 19 — 20 тыс. руб. — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по поступившему и оплаченному товару.
  5. Дебет 76 Кредит 51 — 36 тыс. руб. — оплачен счет транспортной организации за доставку товара.
  6. Дебет 41/1 Кредит 76 — 30 тыс. руб. — транспортные расходы по доставке товара на предприятие включены в покупную стоимость товара.
  7. Дебет 19 Кредит 76 — 6 тыс. руб. — отражен НДС по с/ф транспортной организации.
  8. Дебет 68 Кредит 19 — 6 тыс. руб. — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по транспортным расходам, оплаченным за доставку товара.

Таким образом, покупная стоимость товара, сформированная на счете 41/1, составит 130 тыс. руб. (100 + 30).

Пример 2. (Цифры условные.) Организация осуществляет розничную продажу товаров. Приобретены товары стоимостью 96 тыс. руб. (в том числе НДС — 16 тыс. руб.). Транспортные расходы, уплаченные поставщику, составили 30 тыс. руб. (в том числе НДС — 5 тыс. руб.). Торговая наценка на предприятии составляет 25%. В соответствии с учетной политикой предприятия учет товаров ведется по продажным ценам, транспортные расходы относятся на издержки обращения предприятия.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

  1. Дебет 60 Кредит 51 — 96 тыс. руб. — оплачено поставщику за приобретенный товар согласно предъявленному с/ф.
  2. Дебет 41/2 Кредит 60 — 96 тыс. руб. — оприходован на склад полученный от поставщика товар (с учетом НДС).
  3. Дебет 41/2 Кредит 42 — 24 тыс. руб. (96 х 25%) — начислена торговая наценка на оприходованный товар.
  4. Дебет 60 Кредит 51 — 30 тыс. руб. — оплачен счет поставщика за доставку товара.
  5. Дебет 44 Кредит 60 — 25 тыс. руб. — отнесены на издержки расходы по доставке товара.
  6. Дебет 19 Кредит 60 — 5 тыс. руб. — отражен НДС по с/ф поставщика.
  7. Дебет 68 Кредит 19 — 5 тыс. руб. — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по транспортным расходам, оплаченным за доставку товара.

Операции, связанные с поступлением товаров и определением их фактической себестоимости, в других случаях аналогичны операциям по учету материалов (см. примеры 3, 4 статьи «Бухгалтерский учет материально — производственных запасов», опубликованной в N 9 «АКДИ «Экономика и жизнь» за 1999 г.; при этом в бухгалтерских проводках вместо счета 10 следует применять счет 41).

Фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/98.

Так, п.6 ПБУ 5/98 установлено, что фактическая себестоимость приобретенных товаров может быть увеличена на затраты организации по их доработке и улучшению технических характеристик. Товары, переданные для переработки или для доработки другим предприятиям, не списываются со счета 41, а учитываются обособленно (на отдельном субсчете) (см. вышеназванную статью, пример 5; при этом в бухгалтерских проводках вместо счета 10 следует применять счет 41). Организации торговли могут увеличивать покупную стоимость товаров на расходы по упаковке товаров.

Кроме того, обращаем внимание, что товары наряду с материалами подлежат уценке, которая может производиться на конец года в порядке, предусмотренном п.11 ПБУ 5/98.

На счетах бухгалтерского учета операции по уценке товаров в оптовой торговле будут отражены следующим образом:

Дебет 14 Кредит 41 — отражено уменьшение стоимости товаров в оптовой торговле.

Дебет 80 Кредит 14 — отражен финансовый результат от уценки.

Отражая уценку товаров в розничной торговле, следует иметь в виду, что списания в дебет счета 42 строго регламентированы и производятся только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара. Другие списания в дебет счета 42 не производятся (см. Письмо Госналогслужбы России от 08.12.1992 «Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях розничной торговли»). Поэтому в бухгалтерском учете операции по уценке товаров, предназначенных для розничной торговли, будут отражены следующим образом:

Дебет 14 Кредит 41 — отражено уменьшение стоимости товаров.

Дебет 14 Кредит 42 — сторнируется (проводка красным) торговая наценка при уценке товара.

Дебет 80 Кредит 14 — отражен финансовый результат от уценки.

При этом суммы убытков от уценки материалов, отраженные на счете 80 «Прибыли и убытки», не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как в п.15 Положения о составе затрат перечень внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения, является закрытым. Следовательно, убытки от уценки товаров при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываться не должны, и они подлежат отражению по строке 4.4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37).

Е.Шаронова

АКДИ «Экономика и жизнь»

О реструктуризации задолженности в 1999 году
Неустойка и задаток как способы обеспечения исполнения обязательств

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *