Позаказный метод калькулирования

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Позаказный метод калькулирования обычно используется при изготовлении единичных изделий, либо в мелкосерийных производствах. Он также характерен для предприятий, занимающихся оказанием услуг или выполнением различных работ. На производственных предприятиях позаказное калькулирование может иметь место тогда, когда имеется возможность выделить и индивидуализировать производство отдельного изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости. В отдельных случаях заказы могут состоять из большого количества изделий. Но основным условием позаказного калькулирования является заранее определенное количество продукции заданного вида.

Данный метод учета помимо производственных отраслей широко применяется в сфере оказания различных услуг, а также в строительной отрасли.

В качестве объекта калькулирования при позаказном методе выступает производственный заказ. Производственные заказы открываются соответствующими службами предприятия (например, планово-производственным отделом), то есть ими заполняются бланки заказа (карточки или ведомости калькуляции затрат по заказу), документы аналитического учета издержек производства по данному заказу. Таким образом, в условиях рассматриваемого метода бланк заказа является основным учетным регистром, закрываемым по окончании производства конкретного заказа. По нему определяется фактическая индивидуальная себестоимость единицы продукции, вида работ или услуги. Другими словами, отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа (время ее составления, как правило, не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности). До окончания выполнения заказа все относящиеся к нему производственные издержки будут считаться незавершенным производством.

Форма бланка заказа разрабатывается предприятием самостоятельно. Он может быть как бумажным документом, так и представлять собой компьютерный файл, как правило, заполняемый менеджером подразделения, в котором выполняется заказ, либо в бухгалтерии предприятия. При этом каждому заказу присваивается регистрационный номер, который указывается не только в бланке заказа, но и во всех первичных документах, связанных с заказом. Таким образом, производственный заказ выступает в роли основной планово-учетной единицы.

Могут иметь место случаи, когда, при изготовлении сложных или дорогостоящих изделий, организуется раздельный учет затрат по изготовлению отдельных частей или блоков изделия, если они представляют собой законченные конструкции: на них открываются отдельные заказы с самостоятельной нумерацией. В то же время, если один заказ включает большое количество различных наименований изделий, к заказу открывается ведомость (перечень) этих предметов.

На предприятии могут открываться следующие виды заказов:

  • а) индивидуальные (отдельный заказ на каждую единицу изделия) — по наиболее крупным и дорогостоящим изделиям;
  • б) годовые (один заказ на все изделия данног наименования на год) — по основным изделиям;
  • в) групповые (один заказ на группу однородных изделий);
  • г) разовые — на выпуск заранее определенного количества изделий и выполнение отдельных, определенных работ.

При использовании позаказного метода все прямые издержки учитываются в разрезе статей калькуляции по отдельным производственным заказам. При этом, накопление информации о затратах, относящихся к заказу, осуществляется в определенной последовательности.

В первую очередь, фиксируются прямые расходы на материалы и оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых выполнением заказа.

Для отпуска материалов на выполнение заказа планово-производственный отдел одновременно с открытием заказа оформляет требование на необходимые материалы и передает его кладовщику. Копии требований передаются в бухгалтерию для списания соответствующих сумм со счета «Материалы» на счет «Основное производство». Бухгалтерия проставляет цену и сумму по каждому виду материалов, перечисленному в требовании. Одновременно, стоимость отпущенных материалов заносится в бланк или карточку заказа на основании номера заказа, проставленного в требовании на отпуск материалов со склада.

Стоимость вспомогательных материалов учитывается в составе накладных расходов.

Трудовые затраты на выполнение заказа определяются на основании карточек учета затрат времени (нарядов), либо табелей учета рабочего времени, где отражается количество часов, в течение которых рабочие занимались выполнением определенного заказа. Отработанные человеко/часы умножаются на тарифную ставку рабочих; полученная сумма относится на себестоимость заказа (счет «Основное производство»), либо включаются в накладные расходы (счет «Общепроизводственные расходы»), если речь идет о труде вспомогательного персонала.

При производстве заказов помимо прямых затрат на материалы и труд на предприятии также формируются накладные расходы — своеобразный накопитель косвенных затрат. Несмотря на то, что эти затраты не имеют прямого отношения к отдельным заказам, они должны быть включены в затраты на производство, то есть отнесены к заказам. С развитием производственно-технологических процессов доля накладных расходов в общих суммарных затратах предприятия увеличивается. При этом существуют как накладные расходы, образующиеся в отдельных производственных подразделениях, так и накладные расходы, относящиеся ко всему предприятию в целом: амортизация производственных зданий, коммунальные платежи, арендная плата, расходы на содержание аппарата управления и другие. Накладные расходы подразделяют на две основные группы — производственные и непроизводственные.

Для оценки производственных запасов, определения финансового результата по реализованной продукции, а также для принятия управленческих решений, основанных на информации о себестоимости продукции, необходимо грамотное распределение накладных расходов. Процесс распределения накладных расходов называют поглощением, или включением, накладных расходов.

Необходимо правильно выбрать базу распределения накладных расходов, то есть фактор затрат, при изменении которого происходило бы соответствующее пропорциональное ему изменение накладных расходов. То есть изделия, которые косвенно вызывают большие затраты накладных расходов также требуют больше сумм и по фактору затрат.

Чаще всего на практике в качестве базы распределения выбирается какой-либо количественный показатель, размер которого напрямую зависит от объема производства как, например: человеко/часы работы персонала — при трудоемком производстве, машино/часы работы оборудования — при фондоемком и другие.

Базовый показатель (фактор затрат), относительно которого будут распределяться накладные расходы, закрепляется в учетной политике.

В случаях, когда связь между накладными расходами и технологией изготовления изделий различна в разных подразделениях, распределение накладных расходов целесообразно осуществлять, используя двуступенчатую процедуру.

Первая ступень предусматривает распределение накладных расходов между центрами затрат (производственными подразделениями). На второй ступени накладные расходы распределяются между заказами (видами продукции), проходящими через цех. В этом случае на предприятии применяются как общезаводской коэффициент накладных расходов, так и цеховые коэффициенты. При этом, каждый цех может иметь свою собственную базу распределения.

Важным также является момент распределения накладных расходов. Накладные расходы могут распределяться как по окончании выполнения заказа — по факту, так и предварительно — до начала его выполнения. Более эффективным, с точки зрения управления, является второй способ, когда накладные расходы учитываются в стоимости заказа заранее: с одной стороны, появляется возможность планирования затрат, с другой — нивелируется воздействие на стоимость заказа таких факторов, как сезонность работ или плавающие ставки накладных расходов.

Согласно К. Друри: «Средняя годовая ставка, базирующаяся на соотношении всех накладных расходов за год, годового объема производственной деятельности, более полно отражает обычное соотношение совокупных затрат и объема продукции»

Предварительное распределение накладных расходов производиться на основе рассчитанного нормативного (планового) коэффициента:

Общая сумма накладных расходов, рассчитанная

Предварительно рассчитанный на предстоящий год коэффициент распределения = накладных расходов Предварительно рассчитанная величина (нормативный или плановый) фактора затрат (маш/час,,чел/час, др.)

То есть, сумма накладных расходов, включаемых в затраты, определяется умножением величины фактора затрат, требуемой для отдельного заказа, на предварительно рассчитанный коэффициент накладных расходов.

Данный коэффициент рассчитывается на основе заранее спрогнозированной, исходя из динамики затрат в прошлые годы, суммы накладных расходов на предстоящий год. Оценка может производится в форме гибкого бюджета (сметы) накладных расходов. Показатели гибкого бюджета (сметы) накладных расходов показывают, какие суммы косвенных расходов ожидаются при различных объемах производства. Информация о плановых суммах накладных расходов собирается со всех подразделений предприятия, вовлеченных в производственный процесс, а также административно-управленческих, затем ожидаемые значения издержек по каждому подразделению суммируются и находится общая сумма накладных расходов по предприятию.

Как правило, общая величина накладных расходов, спланированная вперед, несколько отличается от их фактической величины. Отклонения могут быть как положительными, так и отрицательными. Суммы, на которые фактические накладные расходы превышают или меньше заложенные заранее, называются недораспределенными или перераспределенными накладными расходами. Несовпадение спланированных и фактических сумм накладных расходов может объясняться не только ошибками, допускаемыми при расчете накладных расходов по предварительно рассчитанному коэффициенту, но и влиянием на общий уровень издержек различных объективных и субъективных факторов. В любом случае, в конце отчетного периода возникает необходимость списания излишка или недостатка накладных расходов.

Если сумма отклонения не представляет собой большую величину, то целесообразно рассматривать ее как затраты (доходы) периода и отнести на уменьшение или увеличение финансового результата.

В случае, когда сумма отклонения значительна и, при этом, большее число изготовленных в течение года изделий не продано к концу отчетного периода, накладные расходы перераспределяются на стоимость заказов с помощью фактического коэффициента распределения:

Фактический коэффициент Общая фактическая сумма накладных распределения расходов накладных накладных за отчетный период расходов = Фактическая величина фактора затрат

Контрольные вопросы к теме:

В чем сущность позаказного калькулирования?

Для каких предприятий характерно использование позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости?

Что является основным объектом затрат при позаказном калькулировании?

Чему равно незавершенное производство на конец периода при позаказном калькулировании?

Какие расходы списываются непосредственно на себестоимость заказа?

Как при позаказном методе учета затрат определяется себестоимость готовой продукции?

Как организуется учет накладных расходов при позаказном калькулировании?

Какие методы распределения накладных расходов существуют?

Каковы преимущества использования предварительно рассчитанного коэффициента накладных расходов по сравнению с фактическим коэффициентом?

Как осуществляется списание недораспределенных и перераспределенных накладных расходов?

Позаказное калькулирование, область применения. Особенности составления позаказных калькуляций

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в индивидуальном производстве, при выпуске опытных образцов, во вспомогательном производстве, в мелкосерийном производстве и др. Главная его особенность состоит в возможности выделения затрат по каждому объекту калькулирования.

Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ.

Заказ – это особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие (или несколько изделий) с определенными характеристиками.

Сущность этого метода в аккумулировании прямых затрат, по отдельным производственным заказам и в распределении косвенных затрат в соответствии с установленной базой распределения. В системе бухгалтерского учета на каждый заказ открывается карточка аналитического учета затрат.

Для запаса________________________________ Продукция ______________________________ ________________________________________ Заказ № ______________________________________ Покупатель ____________________________________
Дата начала ________________ работы Дата окончания ____________ работы
Цех А
Основные материалы (пpямоотносимые) Основная зарплата производственных рабочих Общепроизводственные расходы
Дата Основание (№ требования) Сумма Дата Основание (№ наряда) Сумма Дата Сумма
Цех Б
Материалы Зарплата ОПР
Дата Основание для записи Сумма Дата Основание для записи Сумма Дата Сумма
Всего затрат
Цех А Цех Б Всего
Основные материалы
Основная зарплата производственных рабочих
ОПР
Всего

Рис. 10. Карточка аналитического учета затрат

Распределение косвенных расходов между заказами предполагает несколько этапов:

I — оценка косвенных расходов пред стоящего периода (составляется прогноз общепроизводственных расходов на предстоящий период);

II — определение базы распределения косвенных расходов;

III — распределение прогнозируемой величины косвенных рас­ходов;

IV — сопоставление фактических размеров косвенных расходов с плановыми значениями;

V — внесение корректировочных записей на бухгалтерские счета.

До момента окончания выполнения всего заказа затраты, произ­веденные в связи с его выполнением, относятся к незавершенному производству.

2.2.4. Учет затрат по функциям (АВС – метод). Сущность функционального метода учета затрат, его преимущества и недостатки.

Принципиальное отличие АВС — метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов. Объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования — вид продукции (работ, услуг).

АВС — метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, ха­рактеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

В основе АВС — метода лежит понятие действия (activity), т.е. того что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей. Эти действия требуют затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов бизнеса. Стоимость потребленных ресурсов включает расходы на оплату персонала, используемое сырье и материалы, работу машин и оборудования и другие факторы, обеспечивающие производственную деятельность и обслуживание внут­ренних и внешних потребителей и клиентов.

Сложные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятий можно представить в виде совокупности действий (операций) по выполнению функций снабжения, производства и сбыта, а также координирующую их сферу управления, работу которой также можно представить в виде совокупности определенных действий.

Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ре­сурсов. Система АВС определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета; в частности груп­пировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирова­ния и центрам ответственности.

Однако те или иные действия совпадают с деятельностью функционального подразделения предприятия лишь в случаях, когда оно однородно, если это подразделение выполняет только одну функцию, например снабжения или сбыта. Большинство подразделений осу­ществляют разнородные функции, требующие разных расходов. Кроме того, даже однородную функцию можно разделить на ряд последовательных этапов действий, отличающихся разным уровнем затрат.

С помощью метода АВС на изделия и другие объекты калькулирования можно прямо отнести часть накладных расходов, представив их как затраты действий цеховых и общезаводских служб, непосредственно связанных с теми или иными видами продукции.

В отличие оттрадиционных методов исчисления себестоимости продукции метод АВС не учитывает затраты по периодам в разрезе отдельных наименований изделий и услуг, а наоборот, относит на них только те издержки, которые связаны с набором действий по произ­водству и сбыту конкретных видов продукции. Конечно, и в этом слу­чае часть накладных расходов должна распределиться, но эта будет меньшая часть, и базу их распределения можно выбрать более обоснованную.

В общем виде взаимосвязь группировок затрат, используемых в традиционных формах управленческого и бухгалтерского учета. С группировками в АВС – методе можно представить в следующем виде:

Группировка издержек по видам (ресурсам) Использование Группировка издержек по функциям (действиям)
Материалы 550 Заработная плата с отчислениями 430 Амортизация 260 Прочие расходы 370 ресурсов Снабжение 570 Производство 850 Продажа 80 Управление 110
Всего 1610 Всего 1610

Рис. 11. Взаимосвязь учета затрат по видам издержек и функциям деятельности.

Это лишь общая принципиальная схема взаимосвязи учета затрат по видам расхода ресурсов и функциям производственно-хозяйственной деятельности. На практике группировку издержек в обеих классификациях осуществляют со значительной степенью детализации.

Разработка функциональных систем калькуляции осуществляется в несколько этапов:

Этап 1 Выявление видов деятельности

Виды деятельности состоят из совокупности отдельных работ или задач и поэто­му могут быть описаны действиями, связанными с этими задачами. Например, закупка материалов может быть идентифицирована как отдельный вид деятель­ности, который состоит из множества различных задач, таких, как получение за­казанного материала, выявление поставщиков, подготовка заказов на закупку, отправка заказов на закупку и выполнение наладки оборудования.

Сейчас наблюдается тенденция ограничиваться всего 20-30 такими центрами. Все ви­ды деятельности, к которым применяется один и тот же фактор издержек, могут быть объединены, т.е. может быть создан центр затрат на основе однотипных ви­дов деятельности.

Этап 2. Распределение затрат по центрам издержек

После того как виды деятельности выявлены, по каждому виду деятельности должны быть распределены затраты ресурсов, которые были потреблены за рас­сматриваемый период. Это надо сделать для того, чтобы определить, сколько ор­ганизация тратит на каждый вид. Многие из ресурсов могут быть непосредствен­но отнесены к конкретным центрам, однако часть затрат (таких, как отопление и освещение) могут быть косвенными и затрачиваемыми сразу не­сколькими центрами. Такие затраты должны распределяться по видам деятельно­сти на основе причинно-следственных факторов издержек. Причинно-следственные факто­ры издержек, используемые на этом этапе для распределения совместно исполь­зуемых ресурсов по отдельным видам деятельности, называются факторами ре­сурсных затрат.

Этап 3. Выбор соответствующих факторов издержек для начисления расходов, связанных с видами деятельности, по целевым затратам.

Для того чтобы начислить расходы, понесенные каждым центром издержек, по видам продукции, для каждого такого центра должен быть выбран соответствую­щий фактор издержек. Факторы издержек, применяемые на этом этапе, называют­сяфункциональными факторами издержек.При этом выборе следует помнить о нескольких условиях. Во-первых, такой фактор должен обеспечивать хорошее объ­яснение затрат, понесенных каждым центром издержек. Во-вторых, он должен по­зволять легко осуществлять измерение, т.е. получить данные и легко идентифици­ровать их с видами продукции. Из этого следует, что расходы на измерение также следует принимать во внимание.

Факторы издержек, имеющие отношение к видам деятельности, т.е. функ­циональные, бывают двух типов: операционные и временные. Операционные факторы, такие, как число обрабатываемых заказов на закупку, число обрабаты­ваемых заказов потребителей, число контрольных проверок и число выполненных наладок оборудования, учитывают время, которое необходимо выделить на анализируемый вид деятельности. Операционные факторы — наиболее дешевый тип факторов издержек, однако они наименее точные, поскольку исходят из того, что каждый раз требуется одно и то же количество ресурсов. Если это ус­ловие не выпоняется, то должны применяться временные факторы.

Временные факторы отражают продолжительность времени, требуемого для выполнения какого-то вида деятельности. Примерами таких факторов являются время проведения наладки оборудования или время контроля качества выпускае­мой продукции.

В большинстве случаев первоначально исходных данных этого рода не имеется. Чтобы уточнить потенциальные факторы издержек, требует­ся выявить, какие ресурсы потребляются в ходе конкретного вида деятельности и каковы затраты на это.

Этап 4. Распределение затрат, связанных с видами деятельности, по продукции

Последний этап связан с распределением фактора издержек по отдельным видам продукции. Из этого следует, что фактор издержек должен быть измеряем таким образом, чтобы его можно было начислять по отдельным видам продукции. Определяющими характеристиками, ко­торые должны задаваться в ходе третьего этапа при выборе наиболее подходящего фактора издержек, являются доступность этого фактора и расходы на получение данных о значении этого фактора применительно к видам продукции.

Примеp. Сопоставим результаты распределения производственной части накладных расходов между продуктами М и N традиционными методами и методом основанными на применении системы АВС. Предприятие производит крупносерийный продукт В и мелкосерийный продукт А на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных технологических процессов. Объемы производства и потребности в ресурсах характеризуются следующими данными.

Таблиц 4 — Объем производства и потребность в ресурсах

Затраты Продукты
Продукт А Продукт В Итого годовой выпуск
Трудозатраты на ед., час
Затраты машинного времени на ед., час
Объем годового производства, ед. 11 000
Время работы основных рабочих, час 40 000 44 000
Время работы оборудования, час 2 000 20 000 22 000
Количество поставок сырья, ед.
Число наладок оборудования, ед.
Сумма накладных расходов по процессам, всего, руб. 440 000
в том числе, относящихся к:
снабжению
производству
наладке и содержанию оборудования
Накладные расходы управления и сбыта, руб. 520 000

При распределении традиционными методами ставка распределяемой части накладных расходов составляет 10 руб. на 1 час трудозатрат (440 000 : 44 000), а поскольку на каждый продукт требуется 4 часа затрат рабочего времени, то и сумма накладных расходов на единицу изделий А и В будет одинаковой, равной 40 руб. На весь объем продукции они составят по изделию А — 40 000 руб. (40 * 1000) и изделию В — 400000 руб. .(40 * 10000).

Таблица 5 — Расчет распределения накладных расходов по методу АВС

Снабжение Производство Наладка оборудования Итого
Накладные расходы, руб. 440 000
Потребление факторов издержек продуктами 240 ед. 22 000 ч 100 ед.
Ставка на единицу фактора издержек, руб.
Накладные расходы продукта А, руб. 40 000 (80 * 500) (2* 1000*5) 84000 (40*2100) 134 000
Накладные расходы продукта В, руб. (160 * 500) 100000 (2*10000*5) 126 000 (60*2100) 306 000

Из расчета видно, что при этой методике распределения накладных расходов на единицу продукции А приходится 134 руб. затрат, а на крупносерийный продукт В­ — 30 руб. 60 коп. Разница существенная. Она может еще более возрасти, если накладные расходы управления и сбыта будут распределены с учетом пропорций распределения общепроизводственной части накладных затрат. Все это существенным образом скажется на правильности оценки степени выгодности и рентабельности продукции и услуг.

В целом АВС – метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.

Контрольные вопросы:

1. В каких отраслях промышленности применяется попроцессный метод учета затрат?

2. В чем состоит сущность попроцессного калькулирования?

3. Назовите особенности простого одноступенчатого и двухступенчато­го методов калькулирования. При каких условиях они при меняются?

4. В чем заключается особенность метода простого многоступенчато­го калькулирования?

5. Что такое передел?

6. Какова сфера применения попередельного метода учета затрат и калькулирования продукции?

7. Каково содержание попередельного метода учета затрат?

8. Как происходит калькулирование себестоимости продукции мето­дом условных единиц?

9. Какие варианты сводного учета затрат на производство и калькулирование продукции в условиях попередельного метода учета затрат вам известны?

10. Каков порядок учетных записей при полуфабрикатном варианте учета затрат?

Позаказный метод калькулирования

Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции состоит в том, что он направлен на аккумулирование затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Этот метод наиболее типичен для заводов тяжелого машиностроения, создающие прокатные станы, экскаваторы больших мощностей и другие аналогичные изделия, а так же военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

1. Большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

2. Технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного

закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

3. Применение универсального оборудования и приспособлений;

4. Большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

5. Преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Следует отметить, что позаказный метод учета себестоимости также применяется и в других сферах производства:

— в производствах выпускающих опытные образцы продукции;

— во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ;

— на мелкосерийных промышленных предприятиях — для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах;

— на предприятии с физико-химическими процессами — при выпуске отдельных видов продукции;

— в строительстве; научно-исследовательских институтах;

— учреждениях здравоохранения;

— в сфере услуг – при изготовлении индивидуальныхзаказов.

Применение позаказного метода с особой остротой ставит проблему распределения по объектам калькулирования расходов по обслуживанию производства и управлению. Если все другие издержки (сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих с отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, специальные затраты), как правило, являются прямыми, то расходы по обслуживанию производства и управлению при позаказном калькулировании — всегда косвенные. Проблеме их распределения уделено особенно большое внимание в отечественной литературе по учету издержек, ни одна более или менее значительная работа в этой области не обошла ее своим вниманием. Результатом является постепенное улучшение действующей практики учета и распределения этих расходов. В частности, за последнее время из состава общепроизводственных расходов на многих предприятиях выделены затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, исключены относимые на прибыль штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров и т.п. Тем самым содержание распределяемых затрат в большей степени соответствует их названию, они стали однороднее, обеспечивают лучшие возможности выбора баз распределения, более тесную связь расходов с ними.

Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, открываемым на заранее определенное количество продукции конкретного вида, а остальные затраты учитываются по местам их возникновения, по целевому назначению, по калькуляционным статьям затрат и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения. Таким образом, при данном методе калькулирования объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

Следовательно, непременным условием для применения позаказного метода является наличие системы производственных заказов, которые откруваются соответствующими службами предприятия.

Под заказом понимают заявку клиента на определенное количество созданных или изготовленных для него изделий. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. Заказы открывают на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В нем указывают изделия или работы подлежащие выполнению, их объем, стоимость, порядок расчетов, сроки исполнения и порядок передачи продукции. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Заказ открывается соответствующим бланком заказа, который содержит следующую базовую информацию:

— тип заказа (для собственного потребления или со стороны, разовый или сводный), издержки по разовым заказам учитывают в рамках одного отчетного периода, а издержки по сводным заказам распределяют между несколькими отчетными периодами;

— номер заказа, он является индивидуальным кодом, отличающим заказы друг от друга, которые находятся в производстве в отчетный период;

— характеристика заказа,которая представлена в виде описания работ по его выполнению;

— исполнитель и участок выполнения работ;

— срок исполнения заказа, период в котором учитываются издержки по заказу.

В бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учет материалов, заработной платы, потерей от брака, износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа — т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа. В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по

заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Ведомость

(карточка) заказа является основным учетным регистром.

На счете 20 «Основное производство» организуется учет по каждому заказу. К счету 20 «Основное производство» открывается столько аналитических счетов, сколько выполняется заказов. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, списываются и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

Возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Для выхода из сложившейся ситуации организации поступают следующим образом:косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Расчет ставки распределения косвенных расходов (бюджетной

ставки) выполняется накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. Точность этого прогноза зависит от опыта, знаний, интуиции бухгалтера. Он несет большую ответственность, так как, предоставляя прогнозы, он должен учесть влияние факторов, зависящих и независящих от деятельности предприятия. Эти факторы называют субъективными и объективными соответственно. К объективным можно отнести, например, оплату коммунальных услуг и электроэнергии, размер которой зависит от установленных тарифов. Субъективным фактором можно считать то, насколько эффективно будет использоваться данная электроэнергия.

2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно и записывается в учетной политики предприятия и не меняется в течение всего отчетного периода. Так как база для распределения косвенных расходов зависит от специфических особенностей деятельности предприятия, характера выполняемых заказов, их размера и количества.

Под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который наиболее точно увязывает косвенные расходы с объемом готовой продукции.

База для распределения косвенных расходов устанавливается на основе количественных и стоимостных показателей с учетом особенностей группировки издержек по местам затрат исходя из целевого назначения расходов.

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя

Главный отличительный признак позаказного калькулирования является возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий и услуг.

Одним из направлений совершенствования позаказного калькулирования себестоимости продукции является разделение распределяемых затрат на части, зависящие от количества продукции, времени ее изготовления и календарного периода отчетности. Для прогрессирующих и дегрессирующих расходов необходимо, кроме того, принимать во внимание степень переменности издержек. В качестве баз для распределения целесообразно использовать преимущественно количественные, а не стоимостные показатели. Этим изолируется влияние ценностного фактора на пропорции распределения. Обособление в косвенных расходах постоянной и переменной частей и распределение каждой из них по различным базисам обеспечивает более полное соблюдение принципа пропорциональности. Различна и функциональная зависимость этих издержек. Абсолютная величина переменных расходов определяется объемом производства, а постоянных — длительностью периода, за который производится калькулирование.

8. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Область применения:

  • на предприятиях с единичным типом организации производства (например, на заводах тяжелого машиностроения, создающих прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, на предприятиях военно-промышленного);

  • на предприятиях с мелкосерийным производством (например, на предприятиях судо-и авиастроения, а также на полиграфических);

  • на предприятиях с физико-химическими процессами (например, на предприятиях химической промышленности при выполнении заказов на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона);

  • в строительстве, НИИ, учреждениях здравоохранения;

  • в сфере услуг (например, при изготовлении мебели, ремонте автомобилей, часов, телевизоров и т.д.).

Сущность позаказного метода.

Для организации учета затрат по каждому заказу, организации внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.

Основанием для открытия заказа на продукцию и услуги являются:

  • план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с заказчиками на поставку продукции;

  • планы по совершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества продукции, внедрению новой техники;

  • планы по производству оборудования, работ и услуг для собственного капитального строительства;

  • утвержденные бюджеты (сметы) общепроизводственных и общехозяйственных расходов в разрезе подразделений, включающие такие статьи, как ремонт оборудования, выработка энергии всех видов, транспортные и другие внутрипроизводственные работы.

Открыть заказ – значит заполнить соответствующий бланк, в котором указывают: наименование заказа, шифр заказа, количество изделий в заказе, сроки начала и окончания работ.

Нумерация заказов может состоять из ряда цифр: первые две определяют вид заказа, последние две или три цифры означают порядковый номер заказа по данному виду. При изготовлении сложных и дорогостоящих изделий могут раздельно учитываться затраты отдельных блоков, представляющих собой законченную конструкцию. В этом случае на каждый блок открывается заказ (с самостоятельной нумерацией или с добавлением дополнительной цифры в конце основного заказа, например, 1005 – номер основного заказа, заказы на блоки к данному изделию нумеруются — 10051, 10052 и т.д.).

Рекомендуется при позаказном методе в начале года открывать документ «Перечень действующих заказов». В нем приводятся: номер и наименование заказа, описание работ, количество, сроки исполнения заказа, его плановая себестоимость, цехи – исполнители. В течение года по мере открытия открываются новых заказов, они вносятся в перечень. Перечень играет роль программного документа, он передаются во все подразделения, имеющие отношение к выполнению заказов. В случае внесения изменений в заказы о них также сообщается всем подразделениям.

Обычно заказы открываются плановым отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении заказов участвуют и другие лица и подразделения, принимающие участие в выполнении заказа. При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую себестоимость.

Все экземпляры за подписью начальника планового отдела направляют в бухгалтерию, где визируются главным бухгалтером. Один экземпляр остается в бухгалтерии, остальные передаются по назначению.

В цехах ведутся следующие документы и регистры по учету затрат за производство: накладные на передачу изготовленных деталей; требования, лимитно-заборные карты, накладные, раскройные листы и другие документы, подтверждающие расход материалов в производстве; первичные документы о выработке; опись незавершенного производства цеха; материальный отчет.

В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство ведутся следующие учетные регистры: сводная ведомость расхода материальных ценностей; сводная ведомость распределения заработной платы; сводная ведомость НЗП; ведомости учета затрат по цехам, ведомость учета ОХР; расчет распределения ОПР и ОХР; лицевой счет заказа; оборотная ведомость заказов; калькуляция себестоимость готовой продукции.

Объектом учета затрат и калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. В бухгалтерии открывается на каждый заказ лицевой счет (карточка учета затрат), в котором собираются все затраты предприятия, относящиеся к данному заказу, определяется сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.

Все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам по мере их возникновения в течение всего срока изготовления заказа, косвенные затраты распределяются по заказам пропорционально выбранной базы.

Информация о фактических затратах фиксируются бухгалтерией в карточках в течение всего срока выполнения работ по заказу. При этом затраты считаются незавершенным производством до окончания работ по заказу.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его завершения как сумма всех произведенных за время его изготовления затрат – прямых и косвенных, себестоимость единицы продукции в заказе — как отношение себестоимости заказа на количество изделий в заказе. Если до окончания заказа в целом часть его выполнена и сдана заказчику или на склад, то она оценивается по плановой (сметной) себестоимости или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее с учетом изменений в условиях производства, а затем корректируется до фактической себестоимости.

Для контроля за правильностью распределения затрат по заказам, обобщения затрат за месяц и объемов незавершенного производства, а также определения себестоимости выпущенной за месяц продукции ежемесячно рекомендуется составлять оборотную ведомость заказов, в которой указывается:

  • номер карточки и номер заказа;

  • затраты за месяц в разрезе калькуляционных статей по каждому заказу;

  • себестоимость продукции по выполненным заказам;

  • себестоимость забракованной продукции;

  • стоимость возвратных отходов;

  • остатки незавершенного производства на начало и конец месяца по каждому заказу и т.д.

Особенности позаказного метода:

  • накопление производственных затрат в разрезе отдельных заказов;

  • составление фактической калькуляции и списание затрат по мере завершения заказа, а не за отчетный период;

  • ведение только одного счета » незавершенное производство».

Недостатки данного метода:

  • сопоставление плановых затрат с фактической себестоимостью возможно лишь по завершении работ по заказу;

  • сложность инвентаризации незавершенного производств;

  • возникает проблема, связанная с распределением косвенных затрат, т.к. к моменту завершения заказа их величина может быть неизвестна.

Позаказный метод калькулирования себестоисмости на примере ОАО ОЗМК

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на финансовый результат.

Организация учета затрат в системе «директ-костинг» включает в себя несколько обязательных элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат, учет по носителям затрат, учет результатов за период. Главной особенностью «директ-костинга» является разделение производственных затрат на постоянные и переменные части и осуществление учета планирования и калькулирования себестоимости продукции только на основе переменных затрат. Постоянные затраты при этой системе не включаются в расчет себестоимости продукции, а как расходы данного периода списываются с полученного дохода в течение того периода, в котором они были произведены.

Кроме того, в зарубежной практике учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применяется также система стандарт-костинг (западный аналог нормативной калькуляции) и АБС-метод (функционально-стоимостная калькуляция).

Цель калькулирования по системе «стандарт-костинг» состоит в оперативном выявлении отклонений фактических затрат от нормативных (стандартов) в ходе производства, и управление затратами по этим отклонениям.

Особенности «стандарт-костинг»:

— основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи в специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим стоит задача не документировать отклонения, а не допускать их;

— не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а только которые используют текущие стандарты;

— для отражения отклонений от стандартов выделяют специальные синтетические счета.

В целях управления всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают; при решении каких проблем они могут быть использованы; насколько они важны при анализе затрат на производство.

Система позволяет:

— выявить устранимые потери, уменьшающие прибыль;

— прогнозировать затраты на будущее;

-минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием;

— предоставлять менеджерам точные данные с себестоимости производства.

Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов учета затрат, одной из которых является функционально-стоимостная система учета затрат и калькулирования себестоимости или система Activity Based Costing, получившая получила широкое распространение в западных компаниях различных отраслей.

В соответствии с методом функционально-стоимостной калькуляции предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю.

Принципиальное отличие указанной системы учета затрат от традиционных состоит в порядке распределения косвенных (накладных) расходов.

Вся производственно-хозяйственная деятельность разбивается на функции. Чем сложнее деятельность, тем большее количество функций будет выделено. Первоначально косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально выбранным драйверам (параметрам распределения), поэтому выделяются все ресурсы, необходимые для выполнения каждый функции.

Каждому виду деятельности выбирается носитель затрат (факторы, вызывающие изменение затрат), который выражается в соответствующих единицах измерения (например, для функции обслуживания оргтехники предприятия носителем затрат может быть количество единиц техники, для функции управления персоналом – количество сотрудников). Через систему носителей затрат косвенные расходы распределятся на конкретные товары (работы, услуги).

Следовательно, функциональная калькуляция себестоимости – метод АВС (Activity-Based Costing) – это метод отнесения расходов от функций, осуществляемых на предприятии, на конечные продукты, при котором рассчитываются индивидуальные ставки распределения таких расходов для каждой функции, основанные на точном потреблении продуктами этих функций. При этом под функцией понимается определенный процесс, происходящий на предприятии.

Таким образом, в зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

1.3 Позаказный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Позаказный метод учета затрат можно применять в мелкосерийных, индивидуальных производствах и на ремонтных работах.

Технологический процесс между цехами взаимосвязан; готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по организации в целом и рассчитывают себестоимость единицы продукции по сумме затрат всех цехов. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве.

Объектом калькуляции является отдельный производственный заказ.

Особо важным документом для выполнения работ является договор на производство продукции между заказчиком и производителем. На изготовление одного изделия или серии изделий открывают заказ на основании договора. В заказе указывают, какие изделия нужно изготовить, какими цехами, в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках (регистрах); их закрывают в конце производства конкретного заказа.

Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы в карточках учета производства. Себестоимость одного вида изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий. Таким образом, получают фактическую сумму затрат, а при ее сравнении определяют суммы экономии или перерасхода.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление предварительного контроля и контроля за издержками в ходе производства. В целях его устранения при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства заказы рекомендуется открывать на отдельные его узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планирует выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделить в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного (заказа) или нескольких изделий (заказов).

2 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ОАО «ОЗМК».

2.1 Учетная политика и основные показатели деятельности предприятия.

Орский завод металлоконструкций – одно из крупнейших предприятий строительной индустрии Российской Федерации.

Основное направление деятельности предприятия – выпуск зданий многоцелевого назначения на основе как типовых , так и индивидуальных проектов. Стабильно высокое качество и конкурентоспособность выпускаемой продукции достигается благодаря использованию современного оборудования и новейших технологий, эффективной организации производственной и коммерческой деятельности.

Орский завод металлоконструкций оказывает следующие услуги:

— изготовление металлоконструкций по современным технологиям;

— проектирование и разработка зданий на уровне чертежей марки КМ и КМД контрольных и общих сборок; оформление технической документации на упаковку и транспортировку металлоконструкций;

— комплектное изготовление в кооперации с другими предприятиями;

— монтаж промышленных зданий, стоянок, навесов, ограждающих конструкций и так далее.

Отличительной особенностью работы Орского завода металлоконструкций является точное исполнение требований Заказчика. После получения от Заказчика технического задания на разработку с указанием основных параметров здания и его функционального назначения, специалисты завода в кратчайшие сроки проработают варианты конструкции и фасадов, рассчитают стоимость комплекта, определяют объём необходимого транспорта для отгрузки.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется специализированным подразделением бухгалтерии структура которой представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Организационная структура управления ОАО «ОЗМК».

Управленческий учет на предприятии осуществляется согласно учетной политике.

На ОАО «ОЗМК» Бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. В организации используется программа 1С: «Предприятие» (Версия 8.1.).

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Центры затрат – это все обособленные структурные подразделения ОАО «ОЗМК», так как в каждом из них организуется нормирование, планирование и учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. В центрах затрат контролируются только их расходы. Их основной целью является минимизация затрат. Предприятие учитывает затраты позаказным методом. По каждому виду продукции на весь объем выпуска открывается отдельный заказ. И по каждому заказу ведут калькуляционную карту учета затрат. Сумма прямых расходов по не завершенным на конец месяца заказам, учтенная в калькуляционных картах, составляет остаток незавершенного производства на конец месяца.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *