Правило стандарт 2 документирование аудита

Форма и содержание рабочих документов

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

— характер аудиторского задания;

— требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

— характер и сложность деятельности аудируемого лица;

— характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

— необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

— конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

  • информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

  • выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

  • информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

  • информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

  • доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

  • доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

  • доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

  • анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

  • анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

  • сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

  • доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

  • сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

  • подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

  • копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

  • копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

  • письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

  • выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

  • копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Рабочая документация по разделам аудита должна отражать:

  • Ф.И.О. проверяющего;

  • наименование аудируемого лица;

  • проверяемый отчетный период;

  • дату составления документа;

  • проверяемый раздел;

  • объем выборки;

  • проводимые процедуры;

  • описание нарушения;

  • ссылку на первичные документы, где были обнаружены нарушения (прикладываются ксерокопии или выписываются все необходимые реквизиты документа);

  • личную подпись составившего документ и расшифровку подписи;

  • личную подпись проверившего документ и расшифровку подписи.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора.

Порядок работы архива и ответственные лица, отвечающие за сохранность документов, могут быть определены приказом руководителя аудиторской организации.

Для удобства работы архивные документы делятся на две группы:

— документы постоянного архива;

— документы текущего архива.

В постоянном архиве содержат документы и информацию постоянного характера, которые будут использоваться в ходе будущих проверок. Он регулярно пересматривается и обновляется. Создается в следующих целях:

  1. Обеспечение готовых ссылок на повторяющиеся обстоятельства. Этим исключается возможность поиска информации среди старых документов.

  2. Исключения необходимости ежегодной подготовки новых рабочих документов для позиций, которые остались без изменений.

  3. Обеспечения готовой информацией новых сотрудников, чтобы помочь им ознакомиться с историей деятельности клиента.

В постоянный архив могут быть включены следующие материалы:

  • Данные об организации (организационная структура, основные отделы, персонал, объем и ассортимент основных продуктов, ценообразование, методы сбыта, доля клиента на рынке, основные конкуренты, спрос на продукцию, основные показатели, связи с инвестиционными компаниями и банками).

  • Протоколы и материалы общих собраний и заседаний совета директоров.

  • Учредительные документы, свидетельства о регистрации и изменения к ним.

  • Копии, имеющихся лицензий.

  • Перечень основных акционеров с указанием числа, принадлежащих им, акций.

  • Приказы по учетной политике.

  • План счетов, утвержденный организацией.

  • Планы развития организации (бизнес-план).

  • Информация об использование компьютерных программ по учету.

и др.

В текущих архивах хранятся все рабочие документы, разрабатываемые, составляемые или копируемые в ходе аудита. Документы включаются по разделам:

  1. План проведения аудита

  2. Проверяемая бухгалтерская и налоговая отчетность

  3. Все рабочие документы, подшиваемые по счетам.

Вопросы для самопроверки:

  1. Перечислите виды аудиторских доказательств.

  2. Какие из аудиторских доказательств наиболее ценны для аудитора?

  3. Назовите методы сбора аудиторских доказательств.

  4. В каких случаях аудитор может использовать результаты внутреннего аудита?

  5. В каких ситуациях аудитор может использовать работу эксперта?

  6. Укажите обязательные реквизиты рабочего документа аудитора.

7.4. Рабочая документация аудитора

Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. изложением полученной информации заказчика (клиента) в рабочей документации аудита. Формы и содержание рабочей документации предусмотрены правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

К основной рабочей документации аудита относятся: планы и программы проведения аудита; описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; объяснения, по-яснения и заявления заказчика (клиента); копии, в том числе фотокопии документов заказчика (клиента); описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета заказчика (клиента); аналитические документы аудиторской организации.

Кроме того, в состав рабочей документации аудитора могут быть включены:
информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры заказчика (клиента);
извлечения из копий учредительных документов заказчика (клиента), а также иных важных юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.д.);
копии писем или записок, характеризующих методы работы аудитора;
копии писем или записок, характеризующих существенные ошибки в работе внутреннего контроля, опенка риска внутреннего контроля;
» анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;
» анализ основных показателей и тенденций развития организации;
записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур;
список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки отдельных вопросов по программе аудита, и время ее проведения;
» копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом заказчика (клиента);
» объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства заказчика (клиента);
» письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;
другие документы.
Рабочая документация может быть создана аудитором либо получена от заказчика (клиента) или других лиц. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской формой исходя из: характера работы; вида аудиторского заключения; характера и сложности финансово-хозяйственной деятельности заказчика (клиента); характера и состояния организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля заказчика (клиента); необходимого уровня руководства и контроля за работой аудиторов при выполнении отдельных процедур.
Рабочая документация аудитора должна быть легко читаемой, полной, понятной, отражать условия конкретной аудиторской проверки или вопроса, исследуемого в рамках аудита. Заказчик (клиент), у которого проводится аудиторская проверка, а также налоговые и иные государственные органы не имеют права требовать от аудиторской фирмы предоставления рабочей документации. Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для составления аудиторского заключения: подтверждение того, что аудиторская проверка осуществлена в соответствии с актами, регламентирующими аудиторскую деятельность в Республике Беларусь; планирование аудита; контроль за объемом выполненных работ и анализ их эффективности. Рабочая документация может создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, которые должны обеспечить сохранность сведений, содержащихся в них, в течение срока, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской фирмы для обязательного хранения. Она должна храниться скомплектованной в отдельные для каждого аудита папки (фай-
лы) в сброшюрованном виде. Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *