Проценты по кредиту при УСН

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 15.11.2018 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, сообщает.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, и в порядке, предусмотренном статьей 269 Кодекса.

При этом пунктом 1 статьи 252 Кодекса предусмотрено, что расходами признаются любые затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

При этом согласно пункту 4 статьи 346.17 Кодекса при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Исходя из этого проценты по кредитам, уплаченные банку в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не учитываются при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Проценты по кредитам, уплачиваемые банку после перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном статьей 269 Кодекса, при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН

Налогоплательщик на УСН после смены объекта налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы» вправе учесть в расходах суммы уплачиваемых процентов банку за пользование денежными средствами (кредиты, займы) при условии, что расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2019 г. № 03-11-11/4867).

По общему правилу, при переходе на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при исчислении налоговой базы не учитываются расходы, которые произведены в период применения объекта налогообложения в виде доходов (п. 4 ст. 346.17 Налогового кодекса). При этом расходы в виде уплаченных процентов признаются в момент погашения задолженности путем списания с расчетного счета или выплаты из кассы. А при ином способе – в момент такого погашения (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Можно ли учесть в составе расходов предварительную оплату (аванс), предусмотренную договором и перечисленную контрагенту? Узнайте из материала «Учет расходов при УСН» в «Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Добавим, что перечень расходов, учитываемых при применении УСН, закрыт. Затраты должны быть экономически оправданы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, что применение УСН не освобождает от уплаты транспортного и земельного налогов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *