Проводки по облигациям

Учет операций с корпоративными облигациями у инвестора

Инвестор может использовать в качестве учетной оценки стоимость приобретения облигации, а также рыночную стоимость облигации, корректируемую в связи с изменением режима обращения облигации. В качестве учетной оценки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости приобретения. В то же время не существует достаточных оснований для отражения облигаций по рыночной стоимости.

Приобретение конвертируемых облигаций в учете инвестора отразится стандартными корреспонденциями счетов. Для учета затрат по приобретению конвертируемых облигаций будет использоваться счет 58 «Финансовые вложения».

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета».

Пример. Отражение операции погашения конвертируемых облигаций в учете инвестора.

К 15 мая 2002 г. рыночная стоимость простых акций акционерного общества ABC составила 43 долл. США. На основании проспекта эмиссии и договора купли-продажи конвертируемых облигаций произведена их конвертация в простые акции.

Дт 58 «Финансовые вложения»,

Кт 98 «Доходы будущих периодов» — на величину дооценки стоимости конвертируемых облигаций до текущей рыночной стоимости простых акции — 75000 руб. .

Принимая во внимание конверсионное отношение и котировку простой акции на дату погашения, на откорректированную стоимость облигаций делается бухгалтерская запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 58 «Финансовые вложения» — списание стоимости конвертируемых облигаций на счет реализации в сумме 1075000 руб. (1000 руб. * 1000 шт. + 75000 руб.).

Далее делаются следующие учетные записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — отнесение суммы задолженности на счет расчетов с эмитентом в сумме 1080000 руб. (1075000 руб. + 5000 руб.):

Дт 51 «Расчетные счета»,

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получение средств от погашения конвертируемых облигаций в сумме 1080000 руб.;

Дт 98 «Доходы будущих периодов»,

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — отнесение нереализованной прибыли на финансовые результаты в сумме 75000 руб.

Учет выпущенных облигаций

Тема 1. ПРИНЦИПЫ И КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕТема 2. ТРЕБОВАНИЯ И ДОПУЩЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕТема 3. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕСКОГО УЧЕТАТема 4. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАТема 5. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА5.1 Документирование5.2 Инвентаризация5.3 Счета бухгалтерского учета5.4 Двойная запись5.5 Оценка5.6 Калькулирование5.7 Бухгалтерская отчетность5.8 Бухгалтерский балансТема 6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВТема 7. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВТема 8. ТИПОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ СОВЕРШЕННЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙТема 9. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИТема 10. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В ДОКУМЕНТАХ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХТема 11. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАТема 12. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРАТема 13. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАТема 14. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ14.1 Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций14.2 Порядок открытия расчетных счетов в банке и ведения операций по ним14.3 Расчеты платежными поручениями14.4 Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах14.5 Учет переводов в пути14.6 Учет денежных документовТема 15. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ15.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов15.2 Оценка материально-производственных запасов при поступлении15.3 Учет материально-производственных запасов15.4 Учет отпуска материально-производственных запасов15.5 Учет выбытия материально-производственных запасов15.6 Инвентаризация материально-производственных запасовТема 16. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ16.1 Внеоборотные активы: понятие, виды16.2 Определение первоначальной стоимости объектов при приобретенииТема 17. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ17.1 Понятие, классификация средств17.2 Учет поступления основных средств17.3 Учет амортизации основных средств17.4 Учет затрат на восстановление основных средств17.5 Учет выбытия объектов основных средств17.6 Учет аренды основных средств. Виды аренды17.7 Учет аренды имущества, предоставляемого за плату во временное пользование, у арендатора и арендодателя17.8 Учет имущества, предоставляемого по договору финансовой аренды (лизинга), у лизингодателя и лизингополучателя17.9 Инвентаризация основных средствТема 18. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ18.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов18.2 Учет поступления нематериальных активов18.3 Учет амортизации нематериальных активов18.4 Учет выбытия нематериальных активов18.5 Деловая репутацияТема 19. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТА19.1 Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда19.2 Учет личного состава работников19.3 Учет компенсационных выплат19.4 Расчет удержаний из заработной платы работниковТема 20. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ20.1 Классификация производственных затрат20.2 Система счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство20.3 Общая схема учета затрат20.4 Разграничение затрат по временным периодам20.5 Незавершенное производство20.6 Нормативный метод калькулирования себестоимости20.7 Позаказный метод калькулирования себестоимости20.8 Попередельный метод калькулирования себестоимостиТема 21. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ21.1 Определение, классификация и оценка финансовых вложений21.2 Выбытие финансовых вложенийТема 22. УЧЕТ РАСЧЕТОВ22.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности22.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками22.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками22.4 Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям22.5 Формирование и учет резервов по сомнительным долгам22.6 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете22.7 Учет расчетов с подотчетными лицами22.8 Учет расчетов с бюджетом22.9 Учет расчетов с органами социального страхованияТема 23. РАСЧЕТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ23.1 Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности23.2 Виды кредитов и порядок их учета. Документальное оформление кредитов23.3 Учет кредитов для персонала23.4 Виды займов и порядок их учета23.5 Учет выпущенных облигаций23.6 Учет налоговых кредитов23.7 Учет бюджетных кредитовТема 24. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ24.1 Готовая продукция и ее оценка24.2 Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам24.3 Учет расходов на продажуТема 25. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ25.1 Классификация доходов и расходов25.2 Признание доходов и расходов25.3 Порядок определения финансового результата от продаж25.4 Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности25.5 Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учетаТема 26. УЧЕТ КАПИТАЛА26.1 Капитал и его составляющие26.2 Уставный капитал26.3 Резервный капитал26.4 Добавочный капиталТема 27. ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ27.1 Требования к составлению бухгалтерской отчетности27.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности27.3 Значение и функции бухгалтерского баланса27.4 Значение и функции отчета о прибылях и убытках27.5 Сводная бухгалтерская отчетность

Учет облигаций у эмитента

Выпуск собственных облигаций приобретает все большую популярность. Ведь это, как правило, более дешевый способ привлечь средства, чем банковский кредит. Однако учет облигационных займов имеет свои особенности. О них мы расскажем в этом выпуске рубрики «Ценные бумаги».

Для начала разберемся, что же такое облигация. Согласно ст.816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право держателя на получение от лица ее выпустившего (эмитента) номинальной стоимости облигации, а также определенного процента от этой стоимости. Сроки выплат процента и срок погашения облигации также оговариваются эмитентом при выпуске. При этом выплаты процентов могут происходить как единожды — при погашении облигации, так и несколько раз за период обращения этой ценной бумаги.

Заметим, что средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его еще называют эмиссией), так и при последующем распространении облигаций на вторичном рынке (например, после их выкупа). Тем не менее порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков. То есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно. Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Кроме того, учитывать долгосрочные займы можно двумя способами (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н):

  • отражать заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности вплоть до истечения срока обращения облигации;
  • осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Право выбора варианта ПБУ оставляет за организацией.

Выпуск

Номинальную стоимость выпущенных или проданных облигаций организация-эмитент отражает в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность (п.18 ПБУ 15/01). При этом кредиторская задолженность указывается с учетом причитающихся к выплате на конец периода доходов по облигациям.

Пример 1. Номинал облигации — 1000 руб. Цена первичного размещения составляет 100% от номинальной стоимости облигаций.

В бухгалтерском учете получение заемных средств отразим проводкой:

Дебет 51 Кредит 67 — 1000 руб.

  • получены денежные средства при размещении облигаций.

Однако разместить облигации можно не только по номиналу, но и по цене, его превышающей, или, напротив, ниже номинальной. В таком случае учет облигаций будет иметь некоторые особенности. В частности, при размещении облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, записи по счету 66 или 67 все равно делаются по номиналу в корреспонденции со счетами расчетов. А разницу (превышение) учитывают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма превышения, учтенная на этом счете, в дальнейшем списывается равномерно в течение срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 2. Цена размещения на вторичном рынке выше номинала и составляет 1300 руб. Номинал — 1000 руб. Срок погашения — год.

Выпуск следует отразить записями:

Дебет 51 Кредит 66 — 1000 руб.

  • отражены полученные денежные средства в пределах номинальной стоимости облигации;

Дебет 51 Кредит 98 — 300 руб.

  • отражены полученные денежные средства свыше номинальной стоимости облигации.

Далее каждый месяц:

Дебет 98 Кредит 91-1 — 25 руб. ((1300руб. — 1000 руб.) : 12 мес.)

  • ежемесячно начислено отклонение цены от номинала.

Если облигации размещаются с дисконтом, то есть по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 или 67 в дебет счета 91.

Пример 3. Цена размещения на вторичном рынке ниже номинала — 800 руб. Номинал — 1000 руб. Срок погашения — год.

В этом случае записи о размещении будут следующими:

Дебет 51 Кредит 66 — 800 руб. — получены денежные средства при размещении облигаций.

Далее каждый месяц:

Дебет 91-1 Кредит 66 — 16,67 руб. ((1000 руб. — 800 руб.) : 12 мес.)

  • начислено отклонение цены от номинала (дисконт).

Таким образом, к моменту погашения на счете 66 образуется номинальная стоимость облигации.

Купонный доход

Сумма дохода по облигации, заявленная организацией-эмитентом при ее первичном распространении (фиксированный процент от номинальной стоимости), выплачивается в определенные проспектом эмиссии сроки. Величина такой выплаты называется купонным доходом. Период, за который выплачивается купонный доход, называется купонным периодом.

Например, выпущены облигации номиналом 1000 руб. сроком погашения два года с объявленной доходностью 20 процентов от номинальной стоимости в год с обязательством выплачивать купонный доход каждый квартал. То есть величина купонного дохода в момент выплаты в конце квартала составит 50 руб. (1000 руб. х 20% / 100% : 12 мес. х 3 мес.). Купонный период — квартал. Количество купонов — восемь.

Начисляется купонный доход так же, как это принято для всех процентов по заемным средствам.

Пример 4. По облигациям номиналом 1000 руб. предусмотрен купонный доход 30% в год, то есть 300 руб. Купонный период — год, выплата купонного дохода — один раз в конце года. Срок погашения облигации — три года.

Начислим каждый месяц купонный доход:

Дебет 91 Кредит 67 — 25 руб. (300 руб. : 12 мес.)

  • начислены проценты по облигации.

В конце года:

Дебет 67 Кредит 51 — 300 руб.

  • выплачен купонный доход.

Учет операций с облигациями у инвестора

ВажноДоговор купли-продажи с ООО «Балет» 62 91 Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором 148 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет» 59 91 Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва 13 000 руб. Отчет о рыночных котировках акций 51 62 Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции 148 000 руб.
Банковская выписка 91 99 Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.) 24 000 руб. Договор купли-продажи с ООО «Балет» Пример проводок на 09 счете по займу ценных бумаг Операции по займу ценных бумаг рассмотрим на примере приобретения облигаций в учете у их владельца. Представим, что ООО «Кремний» приобрело у АО «Сапфир» облигации по общей номинальной стоимости 351 000 руб.
Кроме того, ООО «Кремний» понесло дополнительные расходы на приобретение облигаций в сумме 84 000 руб.

Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его называют эмиссией), так и при последующем распространении облигации на вторичном рынке (например, после их выкупа). Порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков, то есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н. Кроме того, учитывать долгосрочные займы можно двумя способами (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв.

Переход права собственности

Ситуация: когда к получателю облигации переходят право собственности на нее и права, ею удостоверенные?

Момент перехода права собственности на облигацию зависит от того, в какой форме выпущена облигация: документарной или бездокументарной.

Если облигация выпущена в документарной форме (облигация на предъявителя), то право на нее и права, ею удостоверенные, переходят к организации:

  • в случае если сертификат на облигацию находится у самого владельца в момент получения этого сертификата;
  • в случае если сертификат на облигацию хранится и (или) учитывается в депозитарии с момента внесения приходной записи по счету депо организации.

Если облигация выпущена в бездокументарной форме (именная облигация), то право на нее и права, ею удостоверенные, переходят к организации:

  • в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии с момента внесения приходной записи по счету депо организации;
  • в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра ценных бумаг с момента внесения приходной записи по лицевому счету организации.

Такой порядок установлен положениями статей 146 и 149.2 Гражданского кодекса РФ и статьей 29 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ.

Приобретение по договору купли-продажи

Организация может приобрести облигации по договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ).

Ситуация: как оформить договор купли-продажи облигаций другой организации?

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Следовательно, договор купли-продажи ценных бумаг (в т. ч. облигаций) должен быть оформлен письменно (ст. 454 ГК РФ).

В договоре должны быть, в частности, указаны:

  • реквизиты покупателя и продавца;
  • данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал облигации);
  • стоимость объекта купли-продажи;
  • другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена документами может служить заявка на приобретение ценных бумаг и отчет брокера об их покупке.

Такой порядок следует из статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

В бухучете приобретение облигаций отразите такими записями:

Дебет 58-2 Кредит 76
– приобретены облигации;

Дебет 76 Кредит 51, 50
– оплачены приобретенные облигации.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 58 и 76).

В первоначальную стоимость приобретенных облигаций включите:

  • стоимость приобретения облигаций;
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением;
  • вознаграждения посредников, через которых приобретены облигации;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением облигаций (исключение составляет случай, когда размер сопутствующих расходов несущественно отклоняется от стоимости приобретения облигации;
  • суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением облигаций.

Такой порядок установлен пунктами 8 и 9 ПБУ 19/02, пунктом 2 статьи 170 и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

При этом общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости облигаций не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если облигации были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

Ситуация: по какой стоимости в бухучете оприходовать приобретенные облигации, если они обращаются на организованном рынке ценных бумаг?

Приобретенные облигации отразите в бухучете по первоначальной стоимости в общем порядке.

Тот факт, что облигации обращаются на рынке ценных бумаг, для целей их оприходования в бухучете не имеет значения (п. 8 и 9 ПБУ 19/02). Это будет иметь значение при их дальнейшей переоценке (раздел III ПБУ 19/02) и выбытии (раздел IV ПБУ 19/02).

Налоги

Операция по приобретению облигаций не влияет на расчет налога на прибыль, единого налога при упрощенке (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы) и ЕНВД до момента их выбытия. Так как в момент поступления стоимость приобретенной ценной бумаги не отражается в расходах ни при расчете налога на прибыль, ни при упрощенке, а также не влияет на базу ЕНВД. Такой порядок следует из статьи 280, подпункта 7 пункта 7 статьи 272, подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и пунктов 1, 2, 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

При этом при общей системе налогообложения стоимость, по которой была приобретена облигация, нужно зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Стоимость облигации определите исходя из цены, согласованной сторонами договора купли-продажи (ст. 280, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 11 НК РФ и ст. 485 ГК РФ). Это необходимо в том числе и для последующего определения результата от ее реализации (иного выбытия).

При этом цена сделки с облигациями подлежит контролю на соответствие рыночной цене (п. 12–16 ст. 280 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

  • Как для целей налогового учета определить стоимость приобретения ценной бумаги, которая не обращается на рынке ценных бумаг;
  • Как для целей налогового учета определить стоимость приобретения ценной бумаги, которая обращается на рынке ценных бумаг.

Расчетную цену, а соответственно, и цену приобретения облигации необходимо определять на момент ее покупки (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-05/107).

Расходы, связанные с приобретением облигации, включите в стоимость ценной бумаги. Учтите их в момент реализации (иного выбытия) облигации. Такой порядок следует из пунктов 2–3 статьи 280 и подпункта 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением облигации (например, консультационных, посреднических услуг), к вычету не принимайте. Это связано с тем, что операции, для которых они произведены (например, их последующая реализация или получение процентов), НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумму налога включите в стоимость приобретенных работ, услуг. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению корпоративной облигации. Организация применяет общую систему налогообложения

20 июня ООО «Торговая фирма «Гермес»» приобрело облигации ООО «Производственная фирма «Мастер»» через посредника ООО «Альфа». Количество облигаций 10 штук. Стоимость приобретения 6000 руб. за облигацию. Вознаграждение посредника 2360 руб. (в т. ч. НДС 360 руб.).

Оплата стоимости облигаций и вознаграждение посредника «Гермес» перечислил «Альфе» 24 июня одним платежным поручением (посредник участвует в расчетах).

Несущественные затраты по приобретению финансовых вложений «Гермес» учитывает в составе прочих расходов. Критерий несущественности, установленный в учетной политике организации, 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения. Единица бухучета финансовых вложений облигация.

Для учета расчетов с посредниками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

20 июня бухгалтер «Гермеса» отразил приобретение облигаций так:

Дебет 58-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником»
– 60 000 руб. (6000 шт. × 10 шт.) приобретены облигации организации «Мастер».

При этом в аналитическом учете «Гермеса» в составе финансовых вложений числятся 10 единиц бухучета 10 облигаций «Мастера».

Вознаграждение посредника по своему размеру является несущественными расходами, так как не превышает 5 процентов стоимости поступивших финансовых вложений:
2360 руб. 60 000 руб. × 100% = 4%.

Поэтому бухгалтер «Гермеса» списал данные затраты в состав прочих расходов текущего отчетного периода:

Дебет 91-2 Кредит 76 «Расчеты с посредником»
– 2360 руб.– учтено в прочих расходах вознаграждение посредника.

24 июня бухгалтер отразил оплату стоимости облигаций и вознаграждения посреднику:

Дебет 76 «Расчеты с посредником» Кредит 51
– 62 360 руб. (60 000 руб. + 2360 руб.) перечислены посреднику стоимость приобретенных облигаций и вознаграждение.

«Гермес» применяет метод начисления, налог на прибыль платит помесячно. На расчет налога на прибыль за июнь операция по приобретению облигаций не повлияла (ст. 280 НК РФ). На сумму консультационных услуг, не признанных в налоговом учете, но отраженных в бухучете, бухгалтер начислил отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 472 руб. (2360 руб. × 20%) отражен отложенный налоговый актив.

Цена приобретения облигаций соответствует рыночной цене, сложившейся на рынке ценных бумаг. Расходы, связанные с приобретением облигации, бухгалтер включил в стоимость облигаций. Поэтому в налоговом учете «Гермеса» бухгалтер указал фактическую стоимость приобретения облигаций – 62 360 руб. (6000 шт. × 10 шт. + 2360 руб.).

У организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на приобретение облигации не влияют на налогообложение ни в момент приобретения, ни в момент выбытия. Так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Также приобретение облигации не влияет на расчет НДС. Объясняется это тем, что операции с ценными бумагами не облагаются НДС. То есть при получении облигации права на вычет этого налога у организации не возникает. Так как отсутствует сама сумма входного налога, предъявленного продавцом. Такой порядок следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 и пунктов 1–2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

>НДФЛ

Подробнее о том, нужно ли удерживать НДФЛ, если организация приобрела облигации у гражданина, см. Кто является плательщиком НДФЛ.

Облигации как оплата за товар

Организация может получить облигации в качестве оплаты за товары (работы, услуги). Например, такие неденежные расчеты с контрагентом могут быть оформлены договором мены (бартерным договором) (ст. 567 ГК РФ).

В бухучете и при налогообложении такую сделку отражайте как две операции: реализацию товаров (работ, услуг) и приобретение облигаций. Операцию по реализации для целей бухучета и расчета налогов учитывайте в общем порядке. Подробнее об этом см.:

  • Как отразить в учете реализацию готовой продукции;
  • Как отразить в учете реализацию работ (услуг);
  • Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров в розницу, Как отразить в налоговом учете продажу товаров в розницу;
  • Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров оптом, Как отразить в налоговом учете продажу товаров оптом.

Если облигация получена до реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), учтите ее как предварительную оплату (аванс). В этом случае сделайте проводки:

Дебет 58-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена облигация в счет аванса за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Если облигация получена после (в момент) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), сделайте такие проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 (91-1)
– отражена выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 58-2 Кредит 62 (76)
– получена облигация в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Отражайте полученные облигации по рыночной стоимости имущества (товаров, работ, услуг), переданного взамен этих ценных бумаг. Например, если облигация получена в оплату реализованных товаров, ее первоначальной стоимостью считайте цену, по которой эти товары реализованы контрагенту.

Если рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) установить невозможно, облигацию принимайте к учету по возможной цене приобретения аналогичных активов (т. е. исходя из их рыночной стоимости). Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 19/02.

Ситуация: можно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость ценных бумаг, полученных по договору мены (бартеру), расходы, непосредственно связанные с ее получением (например, расходы на независимую оценку ее стоимости)?

Нет, нельзя.

Включение в первоначальную стоимость ценной бумаги расходов, сопутствующих получению ценной бумаги, предусмотрено только в том случае, если она приобретена за плату (п. 14 ПБУ 19/02).

Для остальных способов получения ценной бумаги (в т. ч. товарообменных операций) такое правило отсутствует. Таким образом, организация должна учитывать такие расходы в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Совет: есть аргументы, позволяющие организации учесть расходы, сопутствующие получению ценной бумаги по договору мены (бартеру) в ее первоначальной стоимости. Они заключаются в следующем.

Основной задачей бухучета является формирование полной и достоверной информации (ч. 1 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Включение в первоначальную стоимость расходов, непосредственно связанных с получением имущества, предусмотрено по договору мены, например, для основных средств (п. 12 ПБУ 6/01) и материалов (п. 11 ПБУ 5/01). То есть для основных средств и материалов правила учета приобретенного и обменянного имущества в части сопутствующих расходов одинаковы.

Таким образом, из действующего законодательства прослеживается тождественность правил учета сопутствующих расходов независимо от способа получения имущества.

Поскольку в случае приобретения ценной бумаги затраты, непосредственно связанные с ее покупкой, включаются в первоначальную стоимость, для реализации принципа достоверности информации аналогичные расходы при получении ценной бумаги по договору мены также следует включать в первоначальную стоимость финансового вложения.

Исключением будет являться только случай, когда размер сопутствующих расходов несущественно отклоняется от стоимости приобретения ценной бумаги.

Ситуация: как в бухучете определить первоначальную стоимость ценных бумаг, полученных в качестве оплаты за товары: с учетом НДС или без

Первоначальную стоимость ценных бумаг, полученных в качестве оплаты за товары (работы, услуги), определяйте с учетом НДС, который включен в стоимость реализации этих товаров (работ, услуг).

Это связано с тем, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Она устанавливается исходя из той цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Такой порядок установлен пунктом 14 ПБУ 19/02.

При этом операции с ценными бумагами НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). То есть при получении облигации отсутствует сумма входного налога, которую можно предъявить к вычету.

Таким образом, в случае когда в счет погашения задолженности за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) организация получает ценные бумаги, их первоначальную стоимость формирует вся сумма дебиторской задолженности контрагента (включая НДС).

Стоимость облигации, полученной за товары (работы, услуги), не влияет на расчет налога на прибыль, единого налога при упрощенке (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы) и ЕНВД до момента ее выбытия. Так как в момент поступления стоимость приобретенной ценной бумаги не отражается в расходах ни при расчете налога на прибыль, ни при упрощенке, а также не влияет на базу ЕНВД. Такой порядок следует из статьи 280, подпункта 7 пункта 7 статьи 272, подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и пунктов 1, 2, 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

При этом при общей системе налогообложения стоимость, по которой была получена ценная бумага, нужно зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ. Это необходимо в том числе и для последующего определения результата от ее реализации (иного выбытия).

Стоимость ценных бумаг, полученных по бартеру (договору мены), определяйте на основании цены, согласованной со второй стороной сделки (ст. 280, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 11 НК РФ и ст. 568 ГК РФ).

При этом цена сделки с облигациями подлежит контролю на соответствие рыночной цене. Правила такого сравнения различны для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 12–16 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Расчетную цену, а соответственно, и цену приобретения облигации необходимо определять на момент ее покупки (письмо Минфина России от 25 мая 2010 г. № 03-03-05/107).

Расходы, связанные с получением облигации, включите в стоимость ценной бумаги. Учтите их в момент реализации (иного выбытия) облигации. Такой порядок следует из пунктов 2–3 статьи 280 и подпункта 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

У организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы по получению облигации по бартеру не влияют на налогообложение ни в момент получения, ни в момент выбытия. Так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Операции с ценными бумагами не облагаются НДС. То есть при получении облигации права на вычет НДС у организации не возникает. Так как отсутствует сама сумма входного налога, предъявленного продавцом. Такой порядок следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 и пунктов 1–2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Продолжение >>

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *