Проводки по резервам

Содержание

Какая задолженность организации является сомнительной?

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса. Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Часто бухгалтера несерьезно относятся к вопросам, касающимся резервов, и не спешат их создавать.

Давайте разберемся, что-такое «резерв» и зачем вообще он нужен организации.

Российские стандарты бухгалтерской отчетности обязывают организации создавать ряд резервов. В целом по экономическому смыслу и целям создания все резервы можно условно разделить на две группы.

К первой группе относятся резервы, которые связаны с уценкой активов, то есть с уменьшением их стоимости. В бухгалтерском учете они именуются как оценочные резервы. Целью создания данных резервов является покрытие убытков при потере активами их реальной стоимости.

Вторая группа резервов в бухгалтерском учете именуется оценочными обязательствами. Смысл создания данных резервов заключается в том, чтобы распланировать крупные известные нам расходы заранее, распределить их равномерно во времени.

Начислять оба вида резервов необходимо, чтобы данные бухгалтерской отчетности не искажались.

Оценочные резервы представляют собой некий резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих возможных убытков. Порядок их формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» и другими положениями, регламентирующими конкретный вид резерва.

В настоящее время российским законодательством предусмотрено три вида оценочных резервов:

· резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

· резерв под обесценение финансовых вложений;

· резерв по сомнительным долгам.

Стоит обратить внимание, что организаций не могут выбирать создавать или не создавать оценочные резервы — это обязанность в силу закона! Формировать первую группу резервов обязаны абсолютно все компании (включая малые предприятия), при условии, что есть соответствующие основания для создания резервов. Данные основания указаны в соответствующих ПБУ.

В частности, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов необходимо создавать в случае, если МПЗ:

-морально устаревают;

-полностью или частично теряют свои первоначальные качества;

-учтены дороже текущей рыночной стоимости (стоимости продажи),

-давно не используются (ПБУ 5/01).

В части финансовых вложений – организация должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет их обесценения. Если на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости и при этом отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений, то на лицо устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. В этих случаях организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (ПБУ 19/02).

В части дебиторской задолженности – организации следует создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Итак, как уже было сказано выше, организация обязана создавать при определенных условиях указанные резервы, поэтому нет необходимости указывать данный момент в учетной политике. Однако организации следует в учетной политике прописать порядок тестирования активов на обесценение.

Согласно п.4 ПБУ 21/2008 «Учетная политика организации», ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ тестировать активы на предмет создания резерва необходимо не реже одного раза в год — при составлении годового отчета.

Порядок тестирования активов на предмет обесценения может быть прописан примерно следующим образом.

В случае если отсутствует движение активов в течение года, резерв под снижение стоимости МПЗ создается в размере 50%, свыше года – 100%.

В части резерва по сомнительным долгам необходимо указать порядок отнесения дебиторской задолженности к сомнительной, критерии оценки вероятности и признания долгов сомнительными.

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Вторая группа резервов – оценочные обязательства регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

В ПБУ прямо не поименованы обязательства, которые необходимо создавать, но в приложении содержатся примеры анализа обязательств на предмет формирования по ним резервов.

В частности, к оценочным обязательствам могут быть отнесены: резервы на гарантийный ремонт, резерв на гарантийное обслуживание, резерв на оплату отпусков и прочие.

В отличие о первой группы эти резервы гарантированно будут использованы.

Кроме того, в ПБУ указаны условия при соблюдении которых в бухгалтерском учете признается оценочное обязательство:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Таким образом, смысл создания данных резервов заключается в следующем: мы точно знаем, что данные события в будущем наступят и примерно можем оценить расходы, связанные с наступлением данных событий.

Если обязательства организации отвечают данным условиям, резервы по ним также обязательны к созданию в силу закона. У организации нет права выбирать и утверждать в учетной политике создавать данный резерв или нет, кроме случаев, предусмотренных в законодательстве. В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

В соответствии с п. 16 ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В ПБУ не прописана конкретная методика создания резервов. В связи с этим, выбранный метод оценки и расчета всех признаваемых оценочных обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в учетной политике организации. Это позволит избежать ошибок работников, разногласий с налоговыми органами.

Тема: Резерв отпусков (Резерв відпусток), Бухгалтерские проводки.

В продолжение примера на странице Расчет резерва отпусков разберем проводки на создание резерва отпусков, его ежемесячное использование в бухгалтерском учете.

В строках 01.1 и 01.2 таблицы 1 вы видите суммы резерва отпусков 10376,10 гривен и 4160,69 гривен, полученные в строке 07 таблицы примера, рассмотренного на странице «Расчет резерва отпусков.

Фактические суммы отпускных каждого месяца будут отличаться от рассчитанного среднегодового показателя. Например, отпускные производственному персоналу в этом месяце составили 12070 гривен, а отпускные административному персоналу — 7030 гривен.

Рассмотрим ежемесячные проводки на создание резерва и списание его на фактические суммы отпускных этого конкретного месяца.

БОНУС: Скачайте справочник «Отпускные + Компенсация отпуска».

Как видим, все движение идет через счет 47-1 «Обеспечение выплат отпусков».

Таблица 1. Резерв отпусков — проводки в бухгалтерском учете

Cодержание бухгалтерской записи

Дебет

Кредит

Сумма,

грн.

01

Начислено обеспечение нa выплату отпускных за март:

производственному персоналу

471

10376,10

административному персоналу

471

4160,69

02

Начисление отпускных за мaрт, отражаем фактические суммы:

производственному персоналу

12070,00

административному персоналу

7030,00

03

Начислен единый социальный взнос на сумму отпускных:

производственному персоналу

2655,40

административному персоналу

1546,60

Дополнительно смотрите с использованием того же субсчета 471 «Резерв отпусков» проводки по компенсации неиспользованного отпуска.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Другие страницы по теме «Резерв отпусков, проводки»:

  • < Инвентаризация резерва отпусков
  • Расчет резерва отпусков >

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018 создается, если вы предполагаете, что покупатель не расплатится, а поставщик не отгрузит продукцию. Тогда вы заранее учтете часть убытков и снизите налог.

Расскажем, как отразить созданный и использованный резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018 года.

Как резерв по сомнительным долгам отразить в бухгалтерском учете — 2018

Резерв по сомнительным долгам необходим, чтобы бухгалтерская отчетность вашей организации была достоверной. Поэтому формировать его обязаны все организации, в том числе и малые. Резерв по сомнительным долгам создавайте, даже если вы ведете упрощенный бухучет.

  • Срок уплаты налога на прибыль за 3 квартал 2017 года
  • Показав несопоставимость сравниваемых объектов, можно избежать доначислений
  • Затраты по списанным товарам могут превышать нормы естественной убыли

Когда резерв формируют в бухучете

Если у вас есть дебиторская задолженность, которую можно признать сомнительной, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2018 формируйте обязательно (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Делайте это каждый раз, когда выявили сомнительную дебиторскую задолженность — задолженность покупателя или заказчика, которая с высокой вероятностью не будет погашена полностью или частично. Например, вы можете признать задолженность сомнительной, если покупатель задерживает оплату, нарушает график платежей.

Порядок создания и использования резерва вы определяете сами и указываете в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Величина резерва по сомнительным долгам – это оценочное значение. Поэтому вы вправе разработать свой способ формирования резерва и прописать его в учетной политике.

Как создать резерв

Вначале определите, какая задолженность вы считаете сомнительной, рассчитайте общую сумму. Затем решите, какую часть задолженности включите в резерв. Так, вы вправе включить в резерв всю задолженность, если считаете, что у покупателя есть признаки банкротства. Вы можете учесть как резерв часть задолженности, если есть вероятность, что покупатель погасит долг хотя бы частично.

Формируйте резервы ежеквартально или с иной периодичностью в зависимости от того, как часто вы составляете бухгалтерскую отчетность. Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). Изменения отражаются в прочих расходов того периода, когда они произошли. Так, если вы составляете отчетность ежеквартально, формируйте резервы 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря каждого года.

Сформированный резерв по сомнительным долгам утвердите приказом руководителя. Образец приказа о формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2018 смотрите ниже.

Образец приказа о формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Общество с ограниченной ответственностью «Сапфир»

ПРИКАЗ № 25

о создании в бухучете резерва по сомнительным долгам

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Признать задолженность ООО «Агат» в размере 800 000 руб. сомнительной, поскольку у ООО «Агат» есть признаки банкротства.

2. Создать в бухучете резерв по сомнительным долгам в размере 800 000 руб.

3. Ответственным за исполнение приказа назначить главного бухгалтера И.А. Иванову.

Генеральный директор Сидоров А.П. Сидоров

С приказом ознакомлена:

Главный бухгалтер Иванова И.А.Иванова

В бухучете на дату создания резерва сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
— начислен резерв по сомнительным долгам.

  • Стоимость ликвидируемого недостроя уменьшает прибыль
  • Выплаты при сокращении работника в 2017 году по ТК РФ

Как пересчитывать резерв

В зависимости от того, как часто вы решили формировать резерв, на последнее число месяца пересчитайте сумму сомнительных долгов. Если сумма долгов стало больше, доначислите резерв:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
— начислен резерв по сомнительным долгам.

Если сомнительных долгов меньше остатка резерва, уменьшите резерв:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— уменьшен резерв по сомнительным долгам.

Как списать долг за счет резерва

Если долг контрагента признан безнадежным, спишите эту сумму за счет резерва. Сделайте проводку:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)
— списан за счет резерва безнадежный долг.

Как отразить резерв в бухгалтерской отчетности

Суммы начисленных резервов в отчетности не отражайте. Сомнительные долги покажите за минусом начисленного резерва. Например, покупатель должен вашей организации 800 000 руб., вы признали эту задолженность сомнительной и включили в резерв 600 000 руб. Тогда в балансе покажите задолженность покупателя в сумме 200 000 руб. (800 000 руб. – 600 000 руб.).

На величину начисленного резерва вы также уменьшаете нераспределенную прибыль организации, поскольку резерв включается в прочие расходы. В отчете о финансовых результатах начисленный резерв покажите по строке 2350 «Прочие расходы».

Бухгалтерский баланс за 2016 год: бланк, образец заполнения

Минфин разъяснил, как составлять бухгалтерскую отчетность ‘2016

Как резерв по сомнительным долгам влияет на налоговый учет — 2018

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2018 можно списать в расходы, если выполняются два условия:

  • компания на общем режиме;
  • налог на прибыль считают методом начисления.

При кассовом методе учета, как и на УСН, резервы в расходы не включаются (ст. 346.16 НК РФ).

В налоговом учете сомнительным долгом признается любая задолженность, которая обладает тремя признаками (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  • возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (долги поставщиков и заемщиков сомнительными не считаются);
  • не погашена в сроки, установленные договором;
  • не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией

Как начислить резерв

Если вы решили формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, пропишете это в учетной политике на 2018 год. В таком случае на последнее число каждого отчетного периода проведите инвентаризацию задолженностей. И выявите сумму просроченных долгов. Сумму резерва определите по формуле:

Сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода = Сумма долгов (с НДС), просрочка по оплате которых составляет от 45 до 90 дн. включительно Х 50% + Сумма долгов (с НДС), просрочка по оплате которых составляет более 90 дн.

Долги уменьшайте, если у вас есть кредиторская задолженность перед тем же контрагентом.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2018 не может превышать 10% наибольшего показателя:

  • выручки за отчетный период;
  • выручки за прошлый год.

Сумму отчислений в резерв за отчетный период рассчитайте по формуле (п. 5 ст. 266 НК РФ):

Сумма отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период = Сумма резерва на последнее число отчетного (налогового) периода Сумма резерва на последнее число предыдущего отчетного (налогового) периода Сумма безнадежных долгов, списанных за счет резерва в текущем квартале

Если вы получили положительное значение, результат включите во внереализационные расходы (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если вы получили 0, налоговых доходов и расходов не будет. Если вы получили отрицательное число, включите сумму во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 и п. 5 ст. 266 НК РФ).

Как списать безнадежный долг за счет резерва

Если вы признали долг безнадежным, спишите во внереализационные расходы только часть долга, которая превышает резерв. Скажем, безнадежный долг составил 500 000 руб., а в резерв вы включили 250 000 руб. В таком случае спишите во внереализационные расходы только 250 000 руб.

В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых предприятий продолжает стоять на повестке дня. И формирование резерва сомнительных долгов (далее – РСД) является одним из вариантов такой оптимизации. Однако подходит такой вариант не всем предприятиям.

Чем поможет решение: мы расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания РСД и как правильно сформировать РСД, чтобы не было претензий от контролирующих органов.

К нам на консультационную линию обратился главный бухгалтер предприятия с такой ситуацией.

Анна Сидоренко, главный бухгалтер, г. Кропивницкий (далее – Бухгалтер)

Ситуация

Каждый год повторяется одно и то же – в марте часть оборотных средств предприятия идет на уплату налога на прибыль по итогам года (доход предприятия меньше 20 млн грн). Из-за этого приходится привлекать заемные средства, чтобы своевременно выплачивать зарплату и перечислять оплату поставщикам. Директор недоволен такой ситуацией и ждет от бухгалтерии предложений по оптимизации налогообложения. Один из возможных вариантов, который могло бы использовать предприятие, – сформировать РСД. Тема создания такого резерва – не нова, но я все еще сомневаюсь, целесообразно ли с ним связываться. Что вы посоветуете?

На вопросы бухгалтера отвечает Ирина ЕГОРОВА, (далее – Консультант).

Ниже приводим содержание беседы. Но вначале наш консультант напомнит всем, что такое РСД и как он отражается в бухгалтерском учете и в финотчетности предприятия.

Консультант

РСД – это сумма расходов, соответствующая сумме дебиторской задолженности (далее – ДЗ), погашение которой предприятие считает сомнительным. Путем создания РСД сумма для списания такой ДЗ «резервируется» в составе расходов еще до того момента, как истечет срок исковой давности и задолженность станет безнадежной.

Согласно п. 7 П(С)БУ 10, РСД формируется только под ДЗ, которая одновременно соответствует таким критериям:

  • является текущей;
  • не является приобретенной задолженностью или задолженностью, предназначенной для продажи;
  • является финансовым активом, то есть будет погашаться денежными средствами или их эквивалентами либо инструментами собственного капитала (п. 4 П(С)БУ 13).

Исходя из вышеназванных критериев ясно, что РСД не формируется:

  • под долгосрочную ДЗ (это ДЗ, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена по истечении 12 месяцев и более с даты баланса – п. 4 П(С)БУ 10). Отметим, что часть долгосрочной ДЗ, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, должна быть переведена в состав текущей ДЗ (п. 12 П(С)БУ 10);
  • текущую ДЗ, которая не является финансовым активом (это, например, ДЗ по выданным авансам (предоплатам), ДЗ по договору бартера);
  • приобретенную ДЗ (или ДЗ, предназначенную для продажи) – это, например, ДЗ, полученная в результате уступки права требования;
  • безнадежную ДЗ.

Также на практике РСД не формируется под ДЗ по расчетам с бюджетом.

В бухгалтерском учете формирование РСД отражается в составе прочих операционных расходов (п. 10 П(С)БУ 10) проводкой Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» – Кт 38 «Резерв сомнительных долгов».

Когда сомнительная ДЗ, под которую сформирован РСД, станет безнадежной, ее списание надо отразить проводкой Дт 38 – Кт 34, 36, 37 (т. е. она будет списана за счет РСД и в состав расходов повторно не попадет).

Если РСД нужно откорректировать, то корректировка в сторону:

  • увеличения – отражается проводкой Дт 944 – Кт 38;
  • уменьшения – проводкой Дт 38 – Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», как рекомендуется в Инструкции, утвержденной приказом Минфином от 30.11.99 г. № 291 (еще один возможный вариант – проводка Дт 944 – Кт 38 методом «сторно»).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/52830-0

Будьте внимательны! В случае выявления на балансе предприятия безнадежной ДЗ, по которой создание РСД не предусмотрено, ее следует списать с баланса не за счет РСД, а напрямую за счет прочих операционных расходов (п. 11 П(С)БУ 10) проводкой Дт 944 – Кт 34, 36, 37. Точно так же списывается ДЗ в том случае, если суммы РСД не хватило.

В финансовой отчетности РСД отражается следующим образом:

Бухгалтер

Действительно ли любое коммерческое предприятие имеет право формировать РСД? Нет ли каких-либо ограничений?

Вообще-то формирование РСД – это не только право, но и обязанность предприятия. Ведь п. 7 П(С)БУ 10 обязывает предприятия (об исключениях скажу чуть позже) отражать в балансе текущую дебиторскую задолженность по чистой стоимости реализации, которая равна фактической сумме такой задолженности за минусом РСД. Минфин пришел к такому же выводу в письме от 07.07.04 г. № 31-04200-01-29/12137.

Периодичность формирования РСД – на каждую дату баланса (п. 7 П(С)БУ 10). Дата баланса – это дата, по состоянию на которую составляется баланс предприятия (п. 3 П(С)БУ 6). Согласно ст. 13 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее – Закон № 996) отчетными периодами являются год и промежуточные периоды (I квартал, первое полугодие и 9 месяцев). По состоянию на конец каждого из этих периодов и нужно определять РСД (т. е. поквартально). Однако учетной политикой предприятия можно предусмотреть формирование РСД один раз на конец отчетного года (поскольку основным отчетным периодом является год).

Право не формировать РСД имеют только те предприятия, которые являются (пп. 2 п. 2, п. 8 разд. I П(С)БУ 25):

  • микропредприятиями согласно критериям, приведенным в ч. 2 ст. 2 Закона № 996;
  • предприятиями, которым предоставлено право на ведение упрощенного бухучета (т. е. плательщиками единого налога третьей группы) (п. 44.2, пп. 3 п. 291.4 Налогового кодекса);

После вступления в силу изменений в П(С)БУ 25, внесенных приказом Минфина от 31.05.19 г. № 226, к этим двум категориям предприятий добавятся еще и непредпринимательские общества.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/52830-1

Обратите внимание! Для того чтобы пользоваться правом не формировать РСД, всем вышеуказанным предприятиям нужно внести соответствующий пункт в свой приказ об учетной политике.

А почему стандарты бухучета обязывают предприятие отражать расходы в виде РСД, тем самым уменьшая свою прибыль?

Поясню. По большому счету целью создания РСД является соблюдение принципа осмотрительности при ведении бухучета и составлении финотчетности. В соответствии с этим принципом оценка активов и доходов предприятия не должна быть завышена, а оценка обязательств и расходов не должна быть занижена. И хотя этот принцип с 01.01.18 г. был исключен из ст. 4 Закона № 996, это не означает, что его не нужно соблюдать. Ведь он остался в п. 6 разд. III НП(С)БУ 1. А согласно той же ст. 4 Закона № 996, нужно соблюдать не только те принципы, которые указаны непосредственно в ней, но и другие принципы, заложенные в тех стандартах учета, которые применяет предприятие.

При создании РСД как раз и соблюдается принцип осмотрительности, поскольку:

  • сумма текущей ДЗ (а значит, и общая сумма активов) уменьшается на сумму РСД (т. е. фактически на сумму той ДЗ, получение которой маловероятно);
  • сумма РСД увеличивает расходы предприятия.

Директор должен понимать! Сумма РСД уменьшит бухгалтерскую прибыль, поэтому собственники получат меньше дивидендов. И это оправданно. Ведь участники не смогут поделить шкуру неубитого медведя в виде дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с отсрочкой платежа, за которую контрагенты не платят (расходы в виде РСД снивелируют такой доход). Ведь такой доход вроде как потенциально заработан, но, вероятнее всего, так и не будет получен. Таким образом, незаработанные деньги не будут изъяты из оборота и ликвидность предприятия (его способность погашать обязательства перед кредиторами) не пострадает.

Предварительно изучив П(С)БУ 10, узнала, что есть два метода формирования резерва сомнительных долгов. Какой из них лучше использовать и почему?

Для формирования РСД любое предприятие может выбрать один из двух методов (п. 8 П(С)БУ 10):

  • либо метод применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;
  • либо метод применения коэффициента сомнительности.

Метод выбирается на усмотрение предприятия и фиксируется в приказе об учетной политике. Расскажу о плюсах и минусах каждого, чтобы вы могли выбрать.

Метод применения абсолютной суммы сомнительной задолженности

Этот метод предполагает, что величина РСД определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов. Если выявляется сомнительная задолженность (это текущая ДЗ, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником, – п. 4 П(С)БУ 10), тогда на ее полную (100 %) сумму формируется РСД. Если такая задолженность не выявляется – РСД не формируется.

Этот метод называется экспертным, поскольку требует принятия экспертного решения по каждой сомнительной ДЗ.

Преимуществом этого метода является его точность, поскольку он позволяет идентифицировать размер РСД в разрезе конкретных дебиторов. Однако при этом он достаточно трудоемкий, ведь для анализа придется добывать достоверную информацию об обстоятельствах, которые могут помешать выплате долга, и принимать на ее основе решения о формировании РСД.

Этот метод рекомендуется предприятиям, у которых немного дебиторов и есть возможность проанализировать ДЗ по каждому из них. Или предприятиям, у которых есть развитая служба безопасности (отдел по работе с просроченной задолженностью), которая может своевременно отслеживать информацию и вовремя подавать в бухгалтерию предложения о формировании РСД.

При применении этого метода у бухгалтеров возникают вопросы, какие признаки свидетельствуют о сомнительности ДЗ. За основу можно взять признаки, приведенные в § 59 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», а именно:

  • нарушение сроков платежа, предусмотренных договором;
  • наличие серьезных финансовых трудностей у должника (их можно выявить, например, если попросить должника представить его финотчетность);
  • вероятность того, что должник объявит себя банкротом.

К таким признакам можно добавить: поступление информации о том, что активы должника находятся в налоговом залоге или что должник объявил о начале процедуры ликвидации.

В учетной политике можно также установить условия, при соблюдении которых под ДЗ автоматически (без отдельного экспертного заключения) формируется РСД. Например, можно указать, что на дату баланса РСД формируется по ДЗ контрагентов в случае нарушения ими установленного договором срока оплаты более чем на 3 месяца. При этом если контрагент нарушил срок оплаты по договору и имеется «тревожная» информация о нем (возбуждено дело о банкротстве, либо начата процедура ликвидации, либо существует налоговый долг и его имущество находится в налоговом залоге), тогда РСД формируется независимо от того, когда срок оплаты был нарушен.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/52830-2

Важный нюанс! Если РСД формируется по методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности, то аналитический учет РСД на счете 38 необходимо вести в разрезе каждой ДЗ, по которой сформирован РСД. И если ДЗ признается безнадежной, то она может быть списана только за счет того РСД, который формировался непосредственно под нее.

И еще! Если ДЗ, под которую был сформирован РСД, будет погашена контрагентом, то сформированный под нее РСД подлежит списанию (проводкой Дт 38 – Кт 719).

Метод применения коэффициента сомнительности

По этому методу величина РСД рассчитывается путем умножения остатка ДЗ на начало периода на коэффициент сомнительности. Это статистический метод. При его применении не нужно анализировать данные каждого конкретного дебитора – достаточно иметь статистику в целом по предприятию по определенным показателям за несколько периодов, на основе которой и рассчитать коэффициент сомнительности (далее – КС).

Охарактеризовать преимущества и ограничения применения этого метода можно так:

  • метод не требует отдельного анализа по каждому дебитору, поэтому его можно применять на предприятиях с большим количеством мелких дебиторов;
  • для определения КС предприятие должно располагать информацией о соответствующих показателях (в зависимости от выбранного метода) за несколько по­сле­довательных периодов. Поэтому этот метод нельзя применять вновь созданным предприятиям;
  • аналитический учет на субсчете 38 вести по каждой отдельной ДЗ не нужно (его нужно вести только по отдельным статьям ДЗ, например по ДЗ за продукцию, товары, работы, услуги и по ДЗ по займам). Соответственно, не нужно отслеживать, какая конкретно ДЗ списывается за счет РСД.

КС можно рассчитать тремя способами (п. 8 П(С)БУ 10), а именно путем:

  • определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях постоплаты. Этот способ применяется к текущей ДЗ за продукцию, товары, работы, услуги (см. пример 3 в приложении к П(С)БУ 10);
  • классификации ДЗ по срокам непогашения. То есть ДЗ группируются по срокам непогашения, а КС рассчитывается для каждой группы как удельный вес списанной безнадежной задолженности в общей сумме ДЗ (см. пример 2 в приложении к П(С)БУ 10);
  • определения среднего удельного веса списанной ДЗ в сумме ДЗ за предыдущие 3–5 лет. Для этого сумму списанной ДЗ за выбранный период (от 3 до 5 лет) надо разделить на сумму ДЗ на начало каждого года. Применение этого метода описано в письме Минфина от 05.06.08 г. № 31-34000-20-25/21471.

При выборе метода применения коэффициента сомнительности в учетной политике следует указать выбранный способ расчета КС, период наблюдения (количество лет или кварталов), а также в случае классификации ДЗ по срокам непогашения – указать выбранные группы ДЗ.

Если предприятие выберет этот метод и по данным расчета окажется, что КС равен нулю, тогда РСД не нужно будет формировать.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/52830-3

На заметку! Подробно все методы формирования РСД с примерами расчета приведены в «Резерв сомнительных долгов: что отражать в учетной политике».

А можно ли для различных видов ДЗ формировать РСД с помощью разных методов?

Да, можно. На это указывал и Минфин в Письме № 12137. Например, для ДЗ за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) можно выбрать метод применения КС. А, например, для ДЗ по выданным займам, количество которых обычно на предприятиях невелико, можно выбрать метод применения абсолютной суммы сомнительной задолженности.

На основании какого первичного документа отражается формирование РСД?

Таким документом является бухгалтерская справка. В ней нужно полностью привести порядок расчета РСД по выбранному предприятием методу (методам) с указанием общей суммы РСД по каждому виду ДЗ. Например, если РСД определяется по методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности, то в бухгалтерской справке нужно привести перечень дебиторов, задолженность которых признана сомнительной, с указанием сумм и причин сомнительности задолженности.

Кроме того, справка должна содержать другие реквизиты, предусмотренные для первичного документа согласно ч. 2 ст. 9 Закона № 996, а также п. 2.4 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Хорошо, давайте теперь поговорим о том, любому ли предприятию формирование РСД помогает оптимизировать налогообложение (т. е. уменьшить сумму налога на прибыль)?

Нет, не любому. Как известно, есть две категории предприятий.

Категория 1 – РСД приведет к оптимизации. Это предприятия с доходом не более 20 млн грн, которые приняли решение не применять налоговые разницы и сообщили о таком решении в орган ГФС. Такие предприятия определяют объект обложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета, и вот у них как раз формирование РСД приведет к налоговой оптимизации.

А в чем смысл такой оптимизации?

Смысл в том, что формирование РСД позволяет отразить расходы заранее – не дожидаясь периода, когда ДЗ станет безнадежной (в большинстве случаев ДЗ будет признана безнадежной, когда истечет срок исковой давности, а это 3 года). Заранее – это тогда, когда у предприятия появятся сомнения в погашении такой ДЗ и возникнут основания для создания РСД. Естественно, такая оптимизация позволяет только ускорить во времени отражение расходов.

Пример 1

Согласно договору, ДЗ за отгруженные товары в сумме 600 тыс. грн (в т. ч. НДС – 100 тыс. грн) должна была быть погашена контрагентом 28.04.19 г., а он ее не погасил. В данном случае уже в 2019 году есть основания считать такую задолженность сомнительной, сформировать РСД и отнести 600 тыс. грн. на расходы. А если РСД не формировать, то отразить ДЗ в расходах предприятие сможет только в 2022 году, когда истечет срок исковой давности.

Идем дальше.

Категория 2 – РСД не приводит к оптимизации. Это предприятия с доходом более 20 млн грн, которые обязаны применять налоговые разницы. Или предприятия с доходом 20 млн грн и менее, которые применяют налоговые разницы добровольно.

Все дело в том, что по РСД есть налоговые разницы (пп. 139.2.1 и 139.2.2 НК), в результате применения которых финрезультат до налогообложения, сформированный по правилам бухгалтерского учета:

  • увеличивается – на сумму расходов отчетного периода на формирование РСД по правилам П(С)БУ или МСФО (оборот по Кт 38) и сумму ДЗ, списанной сверх суммы РСД (проводки Дт 944 – Кт 34, 36, 37);
  • уменьшается – на сумму РСД, откорректированного в сторону уменьшения (проводка Дт 38 – Кт 719), и на сумму списанной ДЗ, которая соответствует требованиям из пп. 14.1.11 НК (под такой ДЗ подразумевается как ДЗ, списанная в отчетном периоде за счет РСД (проводка Дт 34, 36, 37 – Кт 38), так и ДЗ, списанная сверх РСД – см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 16.10.18 г. № 4438/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Подробнее об отражении РСД в приложении РІ к декларации по налогу на прибыль вы можете прочитать в «Приложение РІ: как заполнить».

Итак, эти корректировки, по сути, нивелируют создание РСД. При их применение сумма безнадежной ДЗ уменьшит объект обложения налогом на прибыль только в том периоде, когда она будет признана безнадежной (независимо от того, будет сформирован РСД в бухучете или нет).

Пример 2

Согласно договору, ДЗ за отгруженные товары в сумме 600 тыс. грн (в т. ч. НДС – 100 тыс. грн) должна была быть погашена контрагентом 28.04.19 г., а он ее не погасил.

В данном случае уже в 2019 году у предприятия есть основания считать такую задолженность сомнительной, сформировать РСД и отнести 600 тыс. грн на расходы предприятия в бухучете. Но при этом для определения объекта обложения налогом на прибыль бухгалтерский финрезультат придется увеличить на сумму РСД (т. е. на те же 600 тыс. грн). То есть в итоге объект обложения налогом на прибыль в 2019 году будет таким же, как если бы РСД не создавался.

В 2022 году ситуация будет следующей. В бухучете в случае создания РСД ДЗ будет списана проводкой Дт 38 – Кт 36 (т. е. расходов в бухучете не будет). А вот в налоговом учете сумма списанной ДЗ (600 тыс. грн) уменьшит бухгалтерский финрезультат.

То есть для плательщика налога на прибыль, корректирующего бухгалтерский финрезультат на налоговые разницы, последствия создания РСД будут такими же, как если бы РСД вообще не создавался.

Спасибо, я поняла. А что мне сказать директору?

Кратко получается так:

  1. Формирование РСД – это обязанность предприятия. РСД отражается в составе прочих расходов предприятия.
  2. При формировании РСД уменьшается прибыль, а значит, собственники предприятия получат за тот период, в котором будет сформирован РСД, меньше дивидендов.
  3. Создание РСД приводит к оптимизации налога на прибыль только у предприятий с доходом не более 20 млн грн, которые приняли решение не применять налоговые разницы и сообщили о таком решении в орган ГФС. Суть оптимизации – более раннее отражение расходов (фактически сумма ДЗ списывается в расходы уже в том периоде, когда возникают сомнения в ее погашении, не надо дожидаться сроков истечения исковой давности).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *