Расходы на содержание офиса

Определение понятия маркетинга

Маркетинг — это исследование целевого сегмента рынка, проводимое субъектом хозяйствования с целью увеличения объемов продажи товаров, продукции, работ (услуг). Маркетинговые исследования — комплекс мероприятий, предусматривающий сбор и анализ информации в целях исследования рынков продажи и выявления факторов спроса потребителя для минимизации риска при принятии стратегических решений в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Такие исследования предприятия могут осуществлять самостоятельно при наличии соответствующих специалистов, однако чаще всего для решения указанных вопросов прибегают к помощи специализированных организаций, предоставляющих маркетинговые услуги. Некоторые маркетинговые услуги могут предоставляться как дополнительные услуги, сопровождающие процесс продажи, и другими контрагентами предприятия — поставщиками (подрядчиками) и/или покупателями.

В процесс маркетинга также включены:

  • отбор целевых рынков — определение объемов спроса, сегментирование рынка, выбор целевых сегментов и позиционирование товара на рынке;
  • разработка и обоснование комплекса маркетинговых мероприятий: стратегии, тактики, содержания товарной ценовой политики, выбор методов распространения и стимулирования сбыта;
  • применение маркетинговых мероприятий и контроль за их выполнением.

В сфере торговой деятельности маркетинг предусматривает проведение комплекса мероприятий: анализ конъюнктуры рынка, исследование в сфере ценообразования, влияние на уровень спроса, налаживание коммуникаций и т. п. Заказчиками маркетинговых исследований, как правило, являются крупные товаропроизводители и оптовые продавцы (дистрибьюторы). Довольно часто предприятия покупают готовые исследования определенного рынка. Что касается исполнителя, то осуществляемая им деятельность должна соответствовать нормам КВЭД 74.13.0 «Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения» в соответствии с ДК 009:2005 или КВЭД 73.20 такого же содержания согласно ДК 009:2010 (действует с 01.01.2012 г.).

Маркетинговые исследования экономико-правового характера близки к научно-исследовательским работам, поэтому при заключении договора на их проведение целесообразно ориентироваться на нормы главы 62 «Выполнение научно-исследовательских или исследовательско-конструкторских и технологических работ» Гражданского кодекса. В соответствии с этими нормами заказчик обязан:

  • дать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические показатели) или тематику работ;
  • передать исполнителю необходимую для выполнения работ информацию;
  • принять выполненные работы и оплатить их.

Исполнитель обязан:

  • выполнить работы согласно программе (технико-экономическим показателям) или тематике, согласованной с заказчиком, и передать ему результат в срок, установленный договором;
  • соблюдать требования, связанные с охраной прав интеллектуальной собственности;
  • воздерживаться от публикации без согласия заказчика результатов, полученных при выполнении работ;
  • принимать меры для защиты полученных при выполнении работ результатов, которые подлежат правовой охране, и информировать об этом заказчика;
  • немедленно информировать заказчика о выявленной невозможности получить ожидаемые результаты и нецелесообразности продолжения работы.

Документальное оформление маркетинговых услуг

Как уже упоминалось выше, общие требования к содержанию договора на проведение маркетинговых исследований изложены в главе 62 Гражданского кодекса. Кроме того, при заключении такого договора необходимо предусмотреть конкретные направления и объекты маркетинговых исследований, в частности изучение:

  • потенциальных возможностей осуществления операций купли-продажи объекта маркетинговых исследований на определенной территории;
  • объема предвиденных продаж и поиск покупателей;
  • потребностей и эффективности проведения рекламной кампании данной продукции;
  • спроса на данную продукцию и сведений о возможных потребителях.

Также с маркетингом тесно связана организация и проведение презентаций с предоставлением бесплатных образцов товара.

Учитывая разнообразие объектов исследований в маркетинге особое место занимают такие объекты, как товарный рынок в целом, его отдельные компоненты и параметры (покупатели, конкуренты, поставщики, посредники, цены, динамика развития, структура, географическое расположение и т. п.).

Договор на предоставление маркетинговых услуг должен содержать довольно подробное описание проведенных исследований, позволяющих определить их характер, согласно чему они могут подразделяться на расходы:

  • на текущие маркетинговые исследования;
  • на стратегическое исследование конъюнктуры рынка.

Это важно при отражении операций в бухгалтерском учете, о чем будет идти речь ниже.

Результат проведенных исследований должен оформляться в виде отчета. Отчет может состоять из следующих разделов:

  • цель и предмет договора, которые предусматривают осуществление анализа основных характеристик и оценки перспектив развития существующего производства (ассортимента товаров), проведение финансово-экономического расчета и определение целесообразности вложения денежных средств в его расширение или создание нового;
  • анализ конкуренции между самыми крупными производителями на оптовом и розничном рынке продажи и оценка уровня конкуренции;
  • основные тенденции развития рынка, динамика изменения цен, ассортимент продукции (товара);
  • политика ценообразования;
  • анализ импорта и экспорта продукции (товаров) и их влияние на рынок;
  • описание потенциальных потребителей и количественных показателей (вместительность рынка) плановой продажи;
  • план продажи;
  • оценка рисков, финансовый план, анализ эффективности проекта;
  • прогнозный уровень рентабельности, срок окупаемости проекта;
  • заключения по проведенным исследованиям.

Далее для подтверждения самого факта осуществления хозяйственной операции необходимо составить акт приемки-передачи услуг, который в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухучете должен содержать следующие обязательные реквизиты:

  • название документа (формы);
  • дату и место составления;
  • наименование предприятия, от имени которого составлен документ;
  • содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
  • должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать личность, принимавшую участие в хозяйственной операции.

Раздел акта приемки-передачи услуг, в котором изложена суть хозяйственной операции, должен по своему смыслу соответствовать данным договора на предоставление маркетинговых услуг и данным отчета о проведенных маркетинговых исследованиях.

Отражение в бухгалтерском учете расходов на маркетинговые услуги

В соответствии с п. 19 ПБУ 16 расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг) являются составной частью расходов на сбыт, поскольку связаны с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг). Кроме того, в случае если маркетинговые исследования проводятся предприятием впервые с целью получения и понимания новых научных и технических знаний, согласно п. 9 ПБУ 8 они не признаются нематериальным активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены. То же касается расходов на рекламу и продвижение продукции на рынке.

В Методических рекомендациях № 145 установлен перечень расходов на проведение маркетинговых мероприятий. В соответствии с п. 3.8 этих Методических рекомендаций к ним относятся следующие расходы:

  • на проведение маркетинговых исследований рынка, конкурентных преимуществ, перспектив развития товарного ассортимента;
  • на оформление витрин, выставок-продаж, комнат, где есть образцы товаров (продукции);
  • на командировку работников на выставку-продажу;
  • стоимость образцов товаров (продукции), которые переданы непосредственно покупателям или посредническим организациям согласно контрактам и договорам бесплатно и не подлежат возврату;
  • на разработку и выпуск рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, афиш, открыток, плакатов и т. п.);
  • на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов и упаковки;
  • на рекламу в средствах массовой информации (объявления в печати, теле- и радиопередачах);
  • на приобретение, изготовление, копирование, дублирование рекламных кино-, видео- и диафильмов);
  • на оформление световой, щитовой, компьютерной, транспортной и другой внешней рекламы;
  • на содержание автоответчиков для покупателей;
  • на проведение других маркетинговых мероприятий, связанных со сбытом товаров.

Согласно Инструкции № 291 бухгалтерский учет расходов на маркетинг, имеющих текущий характер, осуществляется на балансовом счете 93 «Расходы на сбыт».

Отражение хозяйственных операций, связанных с осуществлением расходов на маркетинг, имеющих текущий характер, осуществляется с помощью следующей корреспонденции счетов:

  • Дебет счета 93 — Кредит счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» — начисление заработной платы работникам функциональных подразделений, обеспечивающим осуществление маркетинговых мероприятий;
  • Дебет счета 93 — Кредит счета 65 «Расчеты по страхованию» — начисление единого социального взноса из фонда оплаты труда работников, обеспечивающих осуществление маркетинговых мероприятий;
  • Дебет счета 93 — Кредит счета 131 «Износ основных средств» — начисление амортизации на основные средства, задействованные в маркетинговых мероприятиях или закрепленные за службой маркетинга;
  • Дебет счета 93 — Кредит счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары» и т. п. — списание запасов, использованных с целью обеспечения осуществления маркетинговых мероприятий;
  • Дебет счета 93 — Кредит счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражение командировочных расходов работников маркетинговых служб;
  • Дебет счета 93 — Кредит счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с другими кредиторами» — отражение с целью проведения маркетинговых мероприятий использования услуг сторонних организаций (размещение рекламы в печати, по радио и телевидению, заказ на полиграфическую продукцию рекламного характера, заказ на дизайнерское оформление витрин, выставок-продаж, заказ на различные маркетинговые исследования и т. п.).

Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на маркетинг.

♦ Пример

Учет расходов на маркетинг по текущей продаже

На предприятии ООО «Меркурій Плюс» (предприятие розничной торговли) в мае 2012 г. отделом маркетинга с целью увеличения объема продажи в текущем периоде были понесены следующие расходы:

  • стоимость услуг по изготовлению цветных фотографий образцов реализуемых предприятием товаров составляла 1100 грн., кроме того, НДС 20% — 220 грн.;
  • стоимость рекламы в печати о скидке в течение мая 2012 г. составила 880 грн., кроме того, НДС 20% — 176 грн.;
  • расходы материального характера (отпущено со склада предприятия) на предпродажную подготовку товаров (упаковка, комплектация, нанесение дополнительной информации о товаре, его продавце и производителе) составили 900 грн.;
  • другие расходы (отпущено со склада предприятия) на оформление витрин магазинов и их освещение составили 1200 грн.;
  • заработная плата отдела маркетинга и отчисления единого социального взноса на обязательное государственное пенсионное страхование составили 18 000 грн.;
  • износ основных средств, закрепленных за отделом маркетинга (персональные компьютеры, ксерокс и прочее), — 940 грн.

Итого: расходы на маркетинг в мае 2012 г. составили 23 020 грн.

В бухгалтерском учете приведенные операции отражаются следующим образом:


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

Осуществлены расходы на изготовление цветных фотографий образцов товаров

1320,00

641/НДС

220,00

1100,00

220,00

Осуществлены расходы на рекламу в печати о скидке

1056,00

641/НДС

176,00

880,00

176,00

Отражены расходы материального характера на предпродажную подготовку товаров

20, 22

900,00

Отражены расходы на оформление витрин магазинов и их освещение

20, 22

1200,00

Начислена заработная плата работникам отдела маркетинга и единый социальный взнос

66, 65

18 000,00

Начислен износ основных средств, закрепленных за службой маркетинга

940,00

Отнесены на маркетинг расходы на финансовый результат

23 020,00

Налоговый учет расходов на маркетинговые мероприятия

В соответствии с пп. 14.1.108 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса маркетинговые услуги (маркетинг) — услуги, обеспечивающие функционирование деятельности плательщика налога в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движения продукции (работ, услуг) к потребителю и обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности такого плательщика. То есть для включения расходов на маркетинг в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, необходимо, чтобы такие расходы были связаны с ведением собственной хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно пп. «г» 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров как составная часть расходов на сбыт включаются в состав других расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения. Другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 ст. 138 этого Кодекса).

В соответствии с п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II этого Кодекса. То есть первичные документы (акты приемки-передачи услуг, накладные, раздаточные ведомости, акты списания запасов и т. п.) должны соответствовать требованиям обязательных реквизитов, изложенным в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Вместе с тем согласно пп. 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 указанного Кодекса расходы, понесенные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизного налога) за предыдущий год, не включаются в состав расходов, учитываемых при определении базы налогообложения. Также в состав расходов не включаются расходы, понесенные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе, если платежи осуществляются в пользу лица — нерезидента, имеющего оффшорный статус. В других случаях ограничений, касающихся отнесения расходов на маркетинг к составу расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, нет.

Аналогичное разъяснение содержится в обобщающей налоговой консультации об отнесении расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг к составу расходов, утвержденной приказом № 123.

Расходы на маркетинг подлежат отражению в строке 06.2 «Расходы на сбыт» декларации по налогу на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Операции по поставке плательщиком НДС маркетинговых услуг являются объектом обложения НДС независимо от того, кому они предоставляются — резиденту или нерезиденту.

НДС, уплаченный (начисленный) в связи с приобретением товаров и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в хозяйственной деятельности плательщика НДС, включается в состав налогового кредита (пункты 198.1 и 198.3 ст. 198 Налогового кодекса).

При этом согласно п. 198.6 ст. 198 этого Кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными.

Датой возникновения права на налоговый кредит является дата первого из событий: либо дата списания денежных средств с расчетного счета в оплату стоимости товара, либо дата получения товара, что подтверждено налоговой накладной (п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса).

Следовательно, при условии получения от контрагента (плательщика НДС) надлежащим образом оформленной налоговой накладной и если предприятие несет расходы на маркетинговые мероприятия для дальнейшего их использования в налогооблагаемых операциях при ведении собственной хозяйственной деятельности, сумма НДС, уплаченного (начисленного) в связи с понесением таких расходов, включается в состав налогового кредита плательщика НДС.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РК последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).

Согласно положениям п. 5 ст. 272 Налогового кодекса РК последующие расходы, произведенные арендатором в отношении арендуемого имущества, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.

Таким образом:

— в целях бухгалтерского учета затраты, понесенные Вашим ТОО в отношении арендуемого офисного помещения, являются расходами периода и признаются в том периоде, в котором они произведены;

— в целях налогового учета (КПН) эти расходы периода в отношении арендуемого офисного помещения, признаются последующими расходами, т.к. последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении в т.ч. арендуемых активов.

Соответственно, по мнению Консультанта, Ваш бухгалтер прав, что затраты, указанные в вопросе, понесенные в отношении арендуемого офисного помещения, признает в целях КПН последующими расходами и относит на вычеты в ФНО 100.00 в строке 100.02.012 приложения 100.02.

Любая организация независимо от вида осуществляемой ею деятельности имеет офис и вынуждена нести расходы по его содержанию и созданию в нем благоприятных условий труда. Однако многие из подобных затрат прямо не поименованы в закрытом перечне расходов, учитываемых при исчислении единого налога по УСН (ст. 346.16 НК РФ). Поэтому порядок их учета вызывает массу вопросов у налогоплательщиков, применяющих данный спецрежим. Именно такие расходы мы и рассмотрим в этой статье.

Расходы на поддержание чистоты

Офисное помещение, как и любое другое, нуждается в периодической уборке. Для этого необходимы чистящие и моющие средства. Кроме того, для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников организации могут приобретать туалетную бумагу, одноразовые бумажные полотенца, туалетное мыло, освежители воздуха, мешки для мусора.

Подобные затраты в закрытом перечне расходов, учитываемых при исчислении единого налога по УСН (далее — перечень расходов по УСН), прямо не названы. Но это не значит, что их нельзя учитывать в расходах.

Так, организации, применяющие УСН, могут учесть в составе расходов при исчислении единого налога материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, к материальным расходам согласно подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся затраты на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Таким образом, расходы на закупку чистящих, моющих и гигиенических средств для поддержания чистоты в офисе можно учесть в составе расходов при исчислении налога при УСН как материальные расходы на хозяйственные нужды при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

С этим выводом согласен Минфин России. В своем письме от 01.09.2006 № 03-11-04/2/182 специалисты финансового ведомства указали, что расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, туалетного мыла, губок для посуды, салфеток, чистящих средств и т.д.) относятся к расходам на хозяйственные нужды. В этой связи указанные обоснованные и документально подтвержденные расходы уменьшают налоговую базу при применении УСН.

Если услуги по уборке помещений офиса оказывает сторонняя организация, затраты на оплату ее услуг также можно учесть в составе материальных расходов при исчислении единого налога по УСН. Дело в том, что в состав материальных расходов входят затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Минфин России считает, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе при исчислении налоговой базы учесть в расходах затраты на оплату услуг по уборке офисного помещения, поскольку такие расходы относятся к материальным расходам (письма Минфина России от 05.04.2010 № 03-11-06/2/48 и от 25.06.2009 № 03-11-09/224).

К подобным затратам, по мнению Минфина России (письмо от 24.04.2008 № 03-11-04/2/77), относятся и расходы организации на оплату услуг сторонних организаций по проведению дератизации и дезинфекции помещений в целях соблюдения санитарных правил и гигиенических нормативов.

Уборка снега и благоустройство прилегающей к офису территории

Зимой организации, офис которых имеет отдельный выход на улицу, часто сталкиваются с необходимостью уборки снега с прилегающей к офису территории. В летний период на такой территории могут проводиться работы по ее благоустройству (например, разбивка газонов, асфальтирование дорожек) в целях создания благоприятного имиджа и повышения привлекательности для потенциальных покупателей и клиентов. Кроме того, нередко благоустраивать и содержать прилегающую территорию в чистоте обязывают местные органы власти (подп. 3 п. 1 ст. 3 Закона Московской области от 29.11.2005 № 249/2005-ОЗ).

Однако суды придерживаются иного мнения. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.02.2010 по делу № А46-13159/2009 указал, что расходы предпринимателя по оплате услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега связаны с его производственной деятельностью и как материальные расходы производственного характера подлежат отнесению на расходы при определении налоговой базы по единому налогу по УСН. К таким же выводам пришли судьи ФАС Поволжского округа (постановление от 07.12.2009 № А12-7366/2009) и Северо-Кавказского округа (постановление от 28.05.2008 № Ф08-2886/2008).

Мы полностью согласны с мнением судей. И уборка снега, и благоустройство прилегающей территории производятся организацией в первую очередь с целью привлечения в офис клиентов. Ведь если снег не будет расчищен, может случиться ситуация, что клиенты (покупатели) просто не смогут пройти к офису. В летний период неблагоустроенные и грязные подходы к офису также будут способствовать снижению количества посетителей (а значит, и объема продаж). По нашему мнению, подобные затраты являются экономически обоснованными, производятся в целях осуществления предпринимательской деятельности и могут быть учтены в качестве материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Кстати, некоторые налоговые органы на местах придерживаются аналогичного мнения и позволяют учесть затраты не только на вывоз снега, но и на уборку, дезинфекцию и дератизацию офиса в составе материальных расходов при исчислении налоговой базы по УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 № 16-15/054712@).

Но, учитывая категоричное мнение Минфина России, нужно быть готовым отстаивать эту позицию в суде.

Затраты на обеспечение нормальных условий труда

Трудовой кодекс обязывает работодателя обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В частности, работодатель должен оборудовать помещения для приема пищи, создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки (ст. 223 ТК РФ).

Кроме того, работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда (ст. 22 ТК РФ).

Например, помещения, где расположена копировально-множительная техника, должны быть оборудованы системами кондиционирования воздуха (п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике», утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 30.05.2003 № 107).

В целях создания нормальных условий труда организации устанавливают в офисе вентиляционное и отопительное оборудование (вентиляторы, калориферы, кондиционеры), закупают питьевую воду, приобретают электрочайники, СВЧ-печи, холодильники.

Налоговые органы считают, что, поскольку расходы на обеспечение нормальных условий труда в перечне затрат, учитываемых при УСН, напрямую не указаны, их нельзя учесть при применении УСН. В частности, такое мнение было высказано в письме УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267 в отношении расходов на приобретение и установку кондиционеров. А в письме от 14.09.2006 № 18-11/3/081330@ специалисты УФНС России по г. Москве разъяснили, что при определении налоговой базы по УСН учитываются затраты налогоплательщика на приобретение воды, расходуемой только на технологические цели, а отнесение на расходы при налогообложении затрат на приобретение питьевой воды не предусмотрено.

Позиция Минфина по этому вопросу менялась. Так, в письме от 07.10.2004 № 03-03-02-05/7 Минфин отметил, что расходы на приобретение кондиционера могут быть приняты для целей налогообложения в соответствии со ст. 346.16 НК РФ только в том случае, когда он непосредственно используется при производстве и для получения дохода. Однако позже, в письме от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19, Минфин указал, что расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены и соответственно не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, где арбитры не возражают против учета расходов на создание нормальных условий труда при расчете налогооблагаемой базы по УСН. В частности, ФАС Поволжского округа в постановлении от 12.01.2006 № А72-5872/05-6/477 признал экономически оправданными расходы предпринимателя, применяющего УСН, на приобретение кондиционера и электрокалорифера, так как они используются в деятельности, направленной на получение дохода. Аналогичные решения принимали суды и в отношении затрат на питьевую воду (постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2008 № Ф09-7032/08-С3 и от 18.07.2007 № Ф09-5444/07-С3).

На наш взгляд затраты на приобретение электрочайника, СВЧ-печи, холодильника, калорифера, вентилятора, кондиционера, питьевой воды можно учесть при расчете налогооблагаемой базы по УСН в составе материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, но нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

***

Итак, из не поименованных в перечне затрат по УСН расходов, связанных с содержанием офиса, относительно безопасно можно включать в расходы только затраты на поддержание чистоты. А вот возможность учета в расходах затрат на уборку и вывоз снега, благоустройство прилегающей территории, приобретение кондиционеров, обогревателей, холодильников, оборудования для приготовления пищи, питьевой воды с большой долей вероятности придется отстаивать в суде. Поэтому если организация не готова к судебным разбирательствам, подобные расходы лучше не учитывать при определении налогооблагаемой базы по УСН.

В данном разделе отражается информация о расходах организации по обычным видам деятельности (по элементам затрат).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В графе 3 указываются расходы, произведенные в отчетном году, а в графе 4 — в предыдущем.

Строка 580 «Материальные затраты»

Строка 590 «Затраты на оплату труда»

Строка 600 «Отчисления на социальные нужды»

Строка 610 «Амортизация»

Строка 620 «Прочие затраты»

По этой строке отражаеюся затраты организации по обычным видам деятельности, которые не отражены в предыдущих строках.

Изменение остатков

Расходы на ведение дела – это совокупность затрат организации, которые формируют себестоимость товаров/услуг. Перечень расходов определяется Налоговым кодексом.

Элементы расходов

В процессе деятельности организация учитывает все расходы, которые обоснованы и подтверждены наличием документов. Эти расходы группируются по элементам.

Административно-хозяйственные расходы:

  • Операционные издержки и оплата услуг банков;
  • Заработная плата, рассчитанная для административных работников, занятых в оформлении договоров, налоги и взносы;
  • Затраты на содержание средств управленческого назначения, коммунальные платежи и арендная плата;
  • Услуги сторонних специалистов: аудиторов, консультантов, юристов;
  • Хозяйственные расходы на содержание подразделений;
  • Иные, связанные с деятельностью расходы.

Расходы по ведению страховых операций:

  • Оплата услуг брокера;
  • Вознаграждения по страховым договорам;
  • Заработная плата, рассчитанная для сотрудников, занятых в оформлении договоров, налоги и взносы;
  • Оплата услуг типографий по изготовлению БСО;
  • Оплата справочно-информационных и статистических услуг;
  • Затраты на содержание имущества.

Прочие расходы:

  • Оплата услуг представителей;
  • Реклама и продвижение;
  • Наем, подготовка и обучение работников;
  • Сборы, бюджетные платежи.

Виды расходов

Объемы расходов организации напрямую влияют на себестоимость производимых товаров или услуг. Как правило, рост тарифов обуславливается увеличением показателей расходов, то есть, уровень цен находится в прямо пропорциональной зависимости от объема расходов.

Расходы можно классифицировать по-разному. В бухгалтерском учете расходы обычно группируются по целевому назначению. Однако при расчете тарифов (цен на выпускаемую продукцию, предлагаемые услуги и т.д.) применяется иная классификация. При расчете тарифов расходы делятся на следующие виды:

  • постоянные;
  • организационные;
  • аквизиционные;
  • расходы на инкассацию;
  • ликвидационные расходы;
  • управленческие расходы.

Постоянные расходы – вид издержек, имеющий относительно постоянную величину. На формирование данного расхода не влияет объем деятельности организации в краткосрочном временном периоде.

Организационные расходы – издержки, сформированные процессом образования юридического лица (связаны с регистрационными сборами, подготовкой документов и т.д.).

Аквизиционные расходы – категория, относящаяся к производственным издержкам организации. Максимальные аквизиционные издержки несут компании, оказывающие услуги (наиболее часто в сфере страхования, кредитования и т.д.). То есть, расход в меньшей мере обусловлен производственными издержками.

Расходы на инкассацию – это оплата услуг банка по приему денежной наличности, закупка БСО, ведение реестров, стоимость труда кассиров.

Ликвидационные расходы – это представительские расходы, урегулирование убытков, оплата услуг специалистов по ликвидации, судебные издержки и другие.

Управленческие расходы – текущие издержки, которые не связаны с коммерческой/производственной деятельностью конкретной организации. Категория образована совокупностью затрат на содержание юридического отдела, отдела кадров, командировочными расходами и т.д.

Учет расходов на ведение дела

Учет (контроль) расходов на ведение дела – эффективная мера регулирования объемов издержек организации. Фактически – это внутрифирменный учет, данные которого заносятся в документы по финансовой отчетности конкретной организации.

Учет расходов на ведения дела позволяет получить информацию об издержках организации, о соотношении расхода с прибылью, о рентабельности предприятия и т.д. На основе его данных можно:

  • контролировать финансовые/производственные/хозяйственные расходы на ведение дела;
  • выявить ключевой источник убытков;
  • определить объем ликвидных активов (используя и бухгалтерскую отчетность), которыми обладает организация;
  • повысить эффективность и рентабельность организации, сократив нецелесообразные статьи расходов.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *