Разумная уверенность

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это, по существу, мнение руководства аудируемого предприятия, которое в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

  • существование – подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;
  • права и обязанности – подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;
  • возникновение – подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;
  • полнота – подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;
  • стоимостная оценка – подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;
  • точное измерение – подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;
  • представление и раскрытие – раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одной из них не может компенсировать отсутствие другой.

Существуют общие правила оценки надежности аудиторских доказательств в ходе аудита. Среди них можно выделить следующие:

  • аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, являются более надежными, чем полученные из внутренних источников;
  • аудиторские доказательства более надежны, если система бухгалтерского учета и СВК эффективны;
  • аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более достоверны, чем собранные через третьих лиц;
  • аудиторские доказательства в письменной форме более надежны, чем устные.

К процедурам получения аудиторских доказательств относятся:

  • инспектирование – в ходе инспектирования производится документирование доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности;
  • наблюдение – взгляд на процесс или процедуру, выполняемые другими. Это необходимо в тех случаях, когда не остается документальных свидетельств и невозможно произвести пересчет;
  • запрос и подтверждение – поиск информации у осведомленных лиц;
  • подсчет – проверка точности подсчетов;
  • аналитические процедуры – анализ важных коэффициентов и тенденций (МСА 520).

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ)

АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации

от 23 сентября 2002 г. N 696)

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 24.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ПРАВИЛ

(СТАНДАРТОВ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ИМЕЮЩИХ ОТНОШЕНИЕ

К УСЛУГАМ, КОТОРЫЕ МОГУТ ПРЕДОСТАВЛЯТЬСЯ

АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И АУДИТОРАМИ

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.

2. Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности следующие термины означают:

«аудитор» — лицо, проводящее не только аудит, но и оказывающее сопутствующие аудиту услуги;

«хозяйствующий субъект» — лицо, которому оказываются данные услуги.

Основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности

3. Финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую (бухгалтерскую) отчетность как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в Российской Федерации должна составляться в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим бухгалтерский учет и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Исходя из специфических требований представителей собственника конкретного хозяйствующего субъекта и вероятных пользователей финансовая (бухгалтерская) отчетность может также составляться в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами ведения учета и составления отчетности других государств.

Основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг

4. Аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

5. Проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность.

6. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется к другим видам сопутствующих аудиту услуг, предоставляемых аудиторами, а именно: к услугам по налоговому консультированию, автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий, оценке стоимости имущества, оценке предприятий как имущественных комплексов, оценке предпринимательских рисков, проведению маркетинговых исследований, обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространению их результатов, постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию, анализу финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическому и финансовому консультированию, управленческому консультированию, правовому консультированию, представительству в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам, разработке и анализу инвестиционных проектов, а также составлению бизнес-планов. При оказании данных услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.

Уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором

7. В целях настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, представленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями. Для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и делает выводы об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть предоставлен, определяются на основе результатов выполненных процедур.

8. При проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности.

9. При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности.

10. При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора.

11. При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности, но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности.

Аудит

12. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предоставляет аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли данная финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями. При выражении мнения аудитор использует фразу: «Отражает достоверно во всех существенных отношениях». Задания, обеспечивающие уверенность в достоверности финансовой или иной информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, направлены на достижение тех же целей.

13. При формировании аудиторского мнения аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для формулирования выводов, на которых будет основано его мнение.

14. Аудиторское мнение повышает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима из-за необходимости использования субъективного суждения, применения выборочного тестирования, существования ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств, подтверждающих определенный вывод, не носит исчерпывающего характера.

Сопутствующие аудиту услуги

15. Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

16. Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предназначенные для использования предполагаемыми пользователями. Несмотря на то что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских навыков, а также со сбором доказательств, оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются.

17. Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении процедур обзорной проверки, при этом обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом и уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении.

18. В случае выполнения согласованных процедур аудитора нанимают для проведения процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т.п.), а также для подготовки отчета об отмеченных фактах. Получатели отчета должны сформировать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты.

19. В случае компиляции финансовой информации аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Используемые процедуры не предназначены и не предполагают, что бухгалтер будет обеспечивать уверенность в отношении финансовой информации. Тем не менее пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должными профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг представлена в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

Ненадлежащее использование имени аудитора

20. Имя аудитора считается связанным с финансовой информацией, когда он прилагает к такой информации свой отчет или заключение или когда он дает согласие на использование своего имени в профессиональном контексте в связи с данной финансовой информацией. Если аудитор не является связанным в упомянутом смысле, он не несет ответственности перед третьими лицами. Если аудитору становится известно, что хозяйствующий субъект ненадлежащим образом связывает имя аудитора с финансовой информацией, аудитор вправе потребовать от руководства хозяйствующего субъекта прекратить использование имени аудитора. Аудитор может также предпринять иные шаги (например, проинформировать известных ему третьих лиц о ненадлежащем использовании своего имени либо обратиться за помощью к юристам).

Приложение

к правилу (стандарту) N 24

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИТА

И СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ

Услуга

Аудит

Сопутствующие аудиту услуги

обзорная проверка

согласованные процедуры

компиляция финансовой информации

Уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором

разумная, но не абсолютная уверенность

ограниченная уверенность

уверенность не обеспечивается

уверенность не обеспечивается

Вид предоставляемого отчета (заключения)

позитивная уверенность по предпосылкам

негативная уверенность по предпосылкам

факты, отмеченные в результате процедур

указание на компилированную информацию

временные этапы аудита, характеризующиеся общностью видов выполняемых работ и рисков, с которыми сталкивается аудитор. Принято выделять четыре стадии:

1) предпроектная подготовка- на данном этапе аудитор рассматривает возможность сотрудничества с потенциальным заказчиком аудиторских услуг, оценивает предполагаемые риски договора оказания аудиторских услуг (1), разрабатывает основные условия договора оказания аудиторских услуг и письма — обязательства;

2) планирование — стадия, заключающаяся в разработке общей стратегии и плана аудита, определении объемов аудита(6) и выборе аудиторских процедур. Начинается с описания деятельности заказчика аудиторских услуг, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, системы компьютерной обработки данных. На их основе определяется уровень существенности и объемы выборочных исследований,проводятся предварительные аналитические процедуры;

3) аудиторские процедуры — определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленные на получение аудиторских доказательств(8), и соответствующие предпосылкам подготовки показателей бухгалтерской отчетности (существование, возникновение, полнота, точность, оценка, права и обязательства, представление и раскрытие). Аудиторскими процедурами являются: аналитические процедуры, наблюдение, опрос, запрос, подтверждение, тестирование (инспектирование), сравнение с нефинансовой информацией, пересчет и др)(0). Аудитор обязан в соответствии с республиканскими правилами аудиторской деятельности оформлять рабочие документы на данном этапе аудита.

Примерная структура аудиторского файла (по состоянию на 01.01.2013 года)

Рекомендации по документированию аудита изложены на вкладке сайта Министерства финансов Республики Беларусь http://minfin.gov.by/auditor_activities/recommendations/a44971355aa2f1a8.html

4) подготовка итогов аудита (аудиторское заключение, отчет по результатам аудита руководству аудируемого лица, письменное сообщение собственникам ( учредителям) акционерам в случае установления фактов крупного ущерба).

(0) Как правило аудиторские процедуры проводятся в двух направлениях:

на соответствие:проверка соблюдения установленных правил учета хозяйственных операций — просмотр записей учета и сопоставление результатов с нормативными документами, регулирующими вопросы порядка составления бухгалтерской отчетности и отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

по существу: фактические — осмотр помещений, наблюдение за работой исполнителей; документальные — проверка документов по форме и существу хозяйственных операций, просмотр регистров бухгалтерскогоучета, сопоставление записей учета с документами, регистрами и отчетами бухгалтерского учета;аналитические — аналитические процедуры проводимые аудитором средствами автоматизации аудиторской деятельности.

Аналитические процедуры — аудиторская процедура, представляющая собой проведение аудитором анализа показателей, которые он проверяет. Различают педварительные аналитические процедуры, аналитические процедуры тестирования по существу и заключительные аналитические процедуры.

Пересчет — аудиторская процедура, представляющая проверку арифметических расчетов в первичных учетных документах или регистрах бухгалтерского учета, а также выполнение расчетов аудитора.

Анализ обнаруженных ошибок — процедура, проводимая аудитором на заключительной стадии аудита при подготовке заключения аудитора. Все ошибки оцениваются с точки зрения влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Аудитор должен убедиться, что совокупное влияние ошибок на отчетность не превышает уровень существенности. Если такое превышение выявлено, то аудитор обсуждает с руководством Аудируемого лица возможность устранения последним ошибок таким образом, чтобы сумма оставшихся неисправленных ошибок оказалась не существенной. При этом устранению подлежат не только известные ошибки(9), установленные документально, но и ошибки вероятные(10), выявленные путем экстраполяции результатов аудиторской выборки или в результате аналитических процедур. Если ошибки будут утранены, то может быть подготовлено заключение аудитора безусловно положительное. Когда величина неисправленных ошибок превышает уровень существенности, аудитор обязан выдать заключение, отличное от безусловно положительного.

(1) риск договора оказания аудиторских услуг — аудиторский риск, связанный с проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности конкретного заказчика аудиторских услуг; включает риск для репутации аудитора и профессиональный риск. Риск для репутации состоит в том, что при выдаче аудиторского заключения заказчику аудиторских услуг, ведущему дела «нечестно», возникает причастность аудитора. Профессиональнй риск заключается в том, что проверенная аудитором бухгалтерская (финансовая) отчетность может содержать существенные искажения, обусловленные особенностями деятельности, системы учета и контроля заказчика аудиторских услуг. Общие риски оцениваются на этапе предпроектной подготовки как неприемлемые, нормальные (обычные) и риски выше нормальных. При обнаружении неприемлемых рисков, прежде всего вследствие их репутационного характера, аудитор отказывается от проведения аудита: при нормальных рисках — провдит аудит в соответствии с принятым им аудиторским подходом(2); при наличии рисков выше нормальных — принимает специальные меры, направленные на снижение их (увеличивает время проведения аудита, проявляет повышенный профессиональный скептицизм(3), не полагается на заявления руководства(4) и систему внутреннего контроля заказчика аудиторских услуг, использует более квалифицированных сотрудников, экспертов и т.д.

(2) аудиторский подход — совокупность приемов и методик, используемых аудитором при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. Определяется аудитором самостоятельно, исходя из требований республиканский и внутренних правил аудиторской деятельности, опыта и практики, знаний аудитора.

(3) профессиональный скептицизм аудитора — профессиональное недоверие аудитора к первичным документам, регистрам бухгалтерского учета и заявлениям руководства закзачика аудиторских услуг. Как один из элементов должной тщательности, является необходимой составляющей аудиторского подхода. Требует обязательного выполнения процедур проверки по существу, не ограничиваясь тестами контроля (проверка на соответствие). Возврастает по мере увеличения аудиторского риска(5), заставляя аудитора отказаться от принятых заявлений руководства в качестве аудиторского доказательства, если риск договора оказания аудиторских услуг превышает ноормальный.

(4) заявление руководства заказчика аудиторских услуг — информация, разъяснения, предоставляемые аудитору руководством заказчика аудиторских услуг по собстенной инициативе или в ответ на запрос аудитора (письмо — подтверждениепо различным вопросам аудита). Могут быть приняты в качестве аудиторского доказательства, причем в некторых случаях представляют собой единственно возможное для аудита доказательство. Например, заявление отностильно намерений руководства заказчика ликвидировать компанию в следующем году. Отказ руководства заказчика аудиторских услуг предоставить аудитору разъяснения рассматривается как серъезное ограничений объема аудита(7) и может привести к отказу от выражения мнения или модифицировать мнение аудитора, отличного от безусловно положительного. Заявление руководства принято оформлять письмом — представлением.

(5) аудиторский риск — риск составить безусловно положительное аудиторское заключение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая содержит невыявленное существенное искажение. Различают риск договора оказания аудторских услуг и риск аудита статей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

(6) объем аудита — количество и объем аудиторских процедур, необходимых для подготовки аудиторского заключения. Определяется аудитором самостоятельно на стадии планирования ( с учетом полученного знания о хаарктере деятельности заказчика аудиторских услуг) путем установления уровня существенности и допустимого аудиторского риска, а также разработки общей стратегии и плана аудита. По завершении процедур тестирования (на соответствие) аудитор должен сдлать вывод о том, является ли выбранный объем аудита достаточным для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В частности, адитор должен убедиться, что выбранный им уровень существенности остается достаточным по отношению к бухгалтерской (финансовой) отчетности после внесения всех исправлений и корректировок и что совокупная величина ошибок, известных и вероятных, вявленных в ходе аудита, не превышает урочень существенности.

(7) органичение объема аудита — ситуация, в которой аудитор не в состоянии получить всю информацию и разъяснения, необходимые, по его мнению, для проведения данного аудита и формирования мнения аудитора. Может быть обусловлено: явным или неявным действием или бездействием заказчика аудиторских услуг; действием третьих лиц; обстоятельствами самого аудита; особенностями деятельности заказчика аудиторских услуг или ведения им бухгалтерского учета (например, когда учетные записи или документация учета не позволяют аудитору провести ту или иную аудиторскую процедуру). Должно быть раскрыто в аудиторском заключении аудита, которое будет содержать оговорку об ограничении объема аудита. Примеры ограничения объема аудита — непредставление доступа к программам аудируемого лица, в результате аудитор не может электронным способом произвести аналитические процедуры; не представление копий документов для рабочей документации аудитора в связи с тем, что служба безопасности запрщает делаеть такие копии и т.д. В таких случаях аудитор обязан отказаться от проведения аудита по причине существенных органичений объемов аудита.

(8) аудиторское доказательство — информация, полученная в ходе аудита от руководства аудируемого лица и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета (совокупность материальных носителей информации — первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность различного направления и иные документы связанные с учетом — учетная политика и т.д.), заключения экспертов, а также сведения из других источников. Основные требования к аудиторским доказательствам: достаточность, достоверность и своевременность:

достаточность — необходимое количество и качество аудиторского доказательства, позволяющее аудитору составить мнение о достоверности бухгалтрерской отчетности. Достаточность собранных доказательств определяется их количеством. На данный фактор оказывает влияние стратегия аудита и выбранный уровень существенности. Задача аудитора заключается в сборе такого количества доказательств, которое позволяет ему сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности;

достоверность — это характеристика того, насколько доказательства могут считаться достойными доверия и правдоподобными. Она определяется видом аудиторских процедур и независимостью источником. Например, инвентаризация активов заказчика аудиторских услуг (проводимая в присутствии аудитора) — более достоверное доказательство их наличия, чем документация склада заказчика аудиторских услуг. Доказательства, получаемые из внешних источников (сообщения банков, акты сверки и т.д.) более достоверны, чем из внутренних (ответы работников аудируемого лица на вопросы аудитора), так как внешние корреспоненды менее ангажированы, т.е не имеют личного интереса в результатах аудита;

своевременность — оценивается по моменту сбора доказательств и по периоду аудита в целом. Одни доказательства более убедительны, чем другие, так как они собраны ближе к дате составления отчетности, например оценка ликвидности ценных ьумаг на дату составления бухгалтерского баланса, чем та же процедур, но выполненная на два месяца раньше. Другие более убедительны, если выборка охватывает весь период аудита; это относится к аудиту отчета о прибылях и убытках.

Аудиторские доказательства могут быть классифицированы по нескольким критериям:

по методу сбора: эмпирические, получаемые в ходе эспериментов, наблюдений за деятельностью аудируемого лица (если при анализе структуры себестоимости аудитор устанавливает значительный расход сырья, то подтверждением учетных данных моежт служить наблюдение за технологическим процессом), и математические, основанные на законах и аксиомах без привлечения данных непосредственного визуального восприятия (например, подсчет самотяотельно итогов бухгалтерских регистров).

по цели доказательства делятся на подтверждающие (капофактические) и опровергающие (апофактические). Подтверждающие отстаивают предположение, истинность которого оспаривается. Например, подтвергается сомнению правильность определения заказчиком аудиторских услуг предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (товаров,услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В этом случае в качестве доказательств защиты выступают данные, полученные из заключенных с покупателями договоров на поставку продукции, гарантийных писем, плановых калькуляций себестоимости единицы продукции. Опровергающие представляют доказательства неверности противоположеной гипотезы. Например, аудитор полагает, что контроль заказчиком аудиторских услуг за правильностью формирования цен на закупаемой сырье надежен, следовательно, ему необходимо получить доказательства, что противоположная гипотеза неверна. С этой целью он ищет первичные документы поставщиков, не содержащие отметки бухгалтерии или отдела материально — технического снабжения о том, что цены проверены. Отсутствие документов без такой отметки может свидетельствовать о надежности системы внутренного контроля.

по источникам доказательства делятся на: сформированные под контролем аудитора; заказчика аудиторских услуг; третьих лиц. К основным видам доказательств относятся: данные инвентаризации, письма — подтверждения (составляется аудитором), письма- представления (составляется заказчиком аудиторских услуг, третьими лицами), документация бухгалтерского учета (ее копия), различного рода письменные заявления руководства аудируемого лица, аналитические расчеты аудитора и т.д.

(9) ошибки известные — ошибки, обнаруженнуе аудитором в ходе проведения детальных тестов элементов выборки из проверяемой совокупности. При обнаружении известных ошибок аудитор обязан определить ожидаемую среднюю ошибку совокупности(11) и провести оценку результатов выборки.

(10) ошибки вероятные — ошибки в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые в силу выборочного характера процедур проверки по существу и ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета, не могут быть точно определены аудитором. Вероятные ошибки при проведении детальных тестов рассчитываются как разница ожидаемой средней ошибки(11) тестируемой совокупности и суммы ошибок известных, обнаруженных при детальном тестировании элементов выборки из данной совокупности. Вероятные ошибки, выявляемые при проведении аналитических процедур, исчисляются в сумме превышения допустимого предела необъясненной разницы между рассчитанным аудитором ожиданием значения проверяемой статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее фактическим значением. Вероятные ошибки при аудите расчетных значений находятся как разность между значениями, полученными Аудируемым лицом и аудитором,в случаях, когда аудитор выполняет независимый перерасчет расчетных значений. Вероятные и известные ошибки (включая эффект ошибок, обнаруженных в предшествующие периоды), обнаруженные в ходе аудита, оцениваются совместно в порядке, предусмотренном для оценки результатов выборки. Например, при проведении детальных тестов поступления основных средств аудитор подготовил и протестировал выборку, составляющую 60% совокупности общей суммы поступления основных средств за отчетный период. При тестировании аудитор обнаружил, что бухгальер допустил ошибку при вводе в бухгалтерскую программу данных о стоимости основного средства из счета поставщика. Ошибка составила 30% уровня существенности. Аудитор должен экстраполировать обнаруженную ошибку на всю тестируемую совокупность (например, методом линейной экстраполяции — R=r*N/n, где R — ошибка в совокупности, r — ошибка в выборке, N- объем совокупности, n- объем выборки). Таким образом, с учетом экстраполяции ожидание общей ошибки в совокупности составит 50% от уровня существенности — изних известная ошибка — 30% от уровня существенности, вероятная ошибка — 20%.

(11) ожидаемая средняя ошибка совокупности — количественная оценка наиболее вероятной величины ошибки тестируемой совокупности, рассчитанная исходя из величины ошибок, обнаруженных в элементах, попавших в выборку. Представляет собой сумму известных и вероятных ошибок в тестируемой совокупности и может определяться статистическими и нестатистическими методами. Наиболее распространенным нестатистическим методом определения ожидаемой средней ошибки совокупности является линейная экстраполяция общей величины ошибок, обнаруженных в выборке, на всю тестируемую совокупность.

S: Какой из реквизитов должен отражаться в вводной части аудиторского заключения:

+: номер, дата выдачи и срок действия лицензии

-: выявленные существенные отклонения

-: мнение в отношении достоверности отчетности

-: результаты анализа финансово-хозяйственной дятельности

S: Факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерско­го учета указываются:

-: в вводной части аудиторского заключения

-: в части аудиторского заключения, описывающей объем аудита

+: в части аудиторского заключения, содержащей аудиторское мнение

S: Должен ли пользователь отчетности принимать мнение аудитора как подтверждение эффективности ведения дел руководством аудируемого лица:

+: нет

-: да, только в случае проведения обязательного аудита

-: да

S: До даты подписания аудиторского заключения должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих:

+: дате подписания аудиторского заключения

-: дате составления экономическим субъектом отчетности

-: дате окончания экономическим субъектом работ по составле­нию отчетности

-: дате опубликования отчетности

S: Аудиторское заключение подписывают:

+: только руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоятельно) и аудитор, возглавляющий проверку

-: лица, указанные в п. «а», а также руководитель организации- клиента

-: лица, указанные в п. «а», а также руководитель и главный бухгалтер организации-клиента

-: только имеющий квалификационный аттестат аудитор, возглавляющий аудиторскую проверку

-: все аудиторы, принимающие участие в проверке, текст заключения утверждается руководителем аудиторской фирмы

S: Сколько первых экземпляров аудиторского заключения должна предоставлять экономическому субъекту аудиторская фирма:

-: один

+: не менее двух

-: не менее трех

S: К аудиторскому заключению прилагаются следующие доку­менты:

-: учредительные документы экономического субъекта

+: бухгалтерская отчетность экономического субъекта

-: баланс экономического субъекта

S: Исправления в аудиторском заключении:

-: допускаются

-: допускаются, но они должны быть заверены собственной подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы и скреплены печатью

-: не допускаются

S: Аудиторское заключение, как правило, адресуется:

-: исполнительному органу (менеджменту) аудируемого лица

-: налоговым и таможенным органам по местонахождению ауди­руемого лица

+: собственнику (акционерам) аудируемого лица, совету директоров

S: Несет ли аудитор ответственность за достоверность прочей ин­формации, включенной в документ, содержащий прошедшую аудит бухгалтерскую отчетность?

-: да

+: нет

-: по согласованию с клиентом

S: Несет ли аудиторская организация ответственность за собы­тия, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения:

-: да, так как аудитор должен был их предвидеть

+: нет

-: в зависимости от условий договора

S: Может ли аудиторское заключение быть датировано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности предприятия:

-: да

+: нет

-: это непринципиально

S: В целях осуществления аудиторской деятельности под датой составления бухгалтерской отчетности понимается:

-: дата окончания работ по составлению отчетности, обычно дата, проставленная на отчетности рядом с подписью ответственных лиц

+: последний календарный день в отчетном периоде, дата по состоянию на которую составляется отчетность

-: дата предоставления бухгалтерской отчетности пользователям

-: дата окончания работ по составлению отчетности и предоставления отчетности аудиторской организации

S: Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятель­ности аудируемого лица, происходящих после подписания его бухгалтерской отчетности:

-: нет

-: да

+: да, но до даты подписания аудиторского заключения

S: Вид аудиторского заключения отражается:

-: в названии аудиторского заключения

+: в итоговой части аудиторского заключения

-: подразумевается исходя из текста

S: Результатом аудиторской проверки является:

-: акт проверки

-: заключение аудитора

+: информация руководителю проверяемого экономического субъекта

S: Аудиторское заключение представляется в обязательном порядке аудиторской фирмой:

+: только клиенту

-: клиенту и местной налоговой службе

-: клиенту и всем пользователям отчетности клиента по их требованию

-: клиенту и в аудиторскую палату

S: Может ли быть аудитор абсолютно уверен в надежности выражаемого мнения о достоверности отчетности:

+: она ограничена

-: обеспечена аудиторскими стандартами

-: абсолютна, если аудитор использует результаты работы внутреннего аудитора

S: Завершение аудиторской проверки предполагает:

-: проверку учетных регистров после даты составления баланса и обсуждение с руководством предприятия вновь обнаруженных фактов

+: составление аудиторского отчета

-: оценку жизнеспособности деятельности предприятия в обозримом будущем

S: Какие из перечисленных сведений дополнительно могут быть включены в письменную информацию аудитора:

-: реквизиты аудиторской организации и аудируемого лица

-: выявленные в ходе аудита существенные нарушения

+: перечень замечаний, указании на недостатки и рекомендации

S: В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для экономического субъекта, с аудитора или аудиторской фирмы убытки и штрафы могут быть взысканы:

-: на основании решения органа, выдавшего лицензию

+: суда или арбитражного суда

-: представительного органа местного самоуправления

S: Аудитору отказано в предоставлении дополнительной информации. Он в этом случае:

-: расторгнет договор

-: даст безоговорочно положительное заключение

+: даст модифицированное заключение

S: В аудиторское заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом после:

-: даты окончания работ по договору

-: даты, установленной учредителями

+: подписания аудиторского заключения

S: Аудиторская организация обязана датировать аудиторское заключение:

-: до подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта

+: не ранее утверждения и датирования бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта

-: после выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическим субъектом

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *