Решение налогового органа вступает в силу

Новая редакция Ст. 101.2 НК РФ. Вступление в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при обжаловании в апелляционном порядке

1. В случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

2. В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу со дня его принятия.

3. В случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Комментарий к Статье 101.2 НК РФ

Статья 101.2 НК РФ регламентирует апелляционный порядок обжалования решения налогового органа, принимаемого по результатам рассмотрения акта налоговой проверки. Обратите внимание: действие указанной статьи распространяется только на решения, принимаемые по результатам рассмотрения актов, составленных по результатам налоговых проверок (камеральных и выездных). То есть в случае вынесения решения по результатам рассмотрения акта, составленного в ходе иных мероприятий налогового контроля, ст. 101.2 не применяется.

Пример. В феврале 2007 г. ООО «Гортензия» нарушило сроки представления документов по взаимоотношениям с ООО «Лютики», которые были истребованы у него в порядке ст. 93.1 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ).

Ответственность за данное правонарушение установлена ст. 129.1 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

Указанное правонарушение было зафиксировано в акте, по результатом которого руководителем налогового органа вынесено решение в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

В данном случае к принятому решению не применяется порядок апелляционного обжалования, установленный ст. 101.2 НК РФ и порядок исполнения решения, установленный ст. 101.3 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом настоящей статьей.

Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 139 — 141 НК РФ, с учетом положений, установленных ст. 101.2 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 101.2 НК РФ установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В случае если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Заметим, что положения п. 3 ст. 101.2 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность обжаловать решение налогового органа либо в апелляционном порядке (до вступления его в силу), либо в вышестоящий налоговый орган (после вступления его в силу). Однако обжаловать решение сначала в апелляционном порядке, а потом в общеустановленном порядке невозможно. Это следует из формулировки п. 3 ст. 101.2 НК РФ, а именно:

«Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган».

Пунктом 4 ст. 101.2 НК РФ установлено, что по ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

Пунктом 5 ст. 101.2 НК РФ установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

В то же время согласно п. 16 ст. 7 Закона N 137-ФЗ данное положение применяется к правоотношениям, возникающим с 1-го января 2009 г.

Таким образом, до 1-го января 2009 г. у налогоплательщика имеется возможность одновременной или последующей подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (либо в апелляционном порядке), а также в суд.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), вступает в силу, по истечении 10 дней, с того момента, как оно было вручено налогоплательщику или его представителю, в отношении которого и было вынесено данное решение.
2.1 Какой именно день можно считать днем вручения решения налогоплательщику?

Налогоплательщик может получить такое решение непосредственно в самом налоговом органе, при этом факт получения решения подтверждается подписью. Так же решение может быть отправлено по почте заказным письмом с уведомлением в адрес налогоплательщика. То есть десятидневный срок необходимо отсчитывать либо со дня получения решения в самом налоговом органе, либо с даты, когда решение получено по почте и налогоплательщик, о чем он сделал отметку в уведомлении о получении.

2.2 Необходимо помнить, и в случае с вступлением в силу решения, и в случае срока подачи жалобы, речь идет о рабочих днях, а не о календарных. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и или праздничным нерабочим днем.

Всем здравствуйте!

Цитата (Markosha):Помогите, пожалуйста, расшифровать «Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». В данном решении руководитель ИФНС решил: «отказать в привлечении к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ.»
А на сам налог и пени ждать требование, либо обжаловать это решение?
Про сумму налога написано в решении следующее: «в результате занижения налогооблагаемой базы неполная уплата налога составила ……»
Уважаемая Мария!
Вы не указали в своем сообщении, о каком налоге говорится в решении об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.
Привожу Вам несколько примеров формулировок, которые могут быть в решениях об отказе в привлечении к ответственности, которые встречаются в арбитражной практике и в справочно-правовых системах.
Может так, Вы быстрее сориентируетесь в Вашей ситуации.
Пример 1:
Налоговый орган, в ходе проведения камеральной налоговой проверки, выявил ошибки в представленной организацией «А» декларацией по налогу на прибыль за полугодие 20__г. – организация «А» не начислила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
Инспекцией в адрес организации «А» было направлено сообщение о внесении изменений в налоговую отчетность или представлении уточненной налоговой декларации. Организация «А не представила уточненную налоговую декларацию. Налоговый орган по истечении срока, установленного сообщением, составил акт, провел всю процедуру и по итогам вынес решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.
Формулировка в решении может быть, например, следующая:
Налогоплательщиком не была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 20__г., изменения в налоговую отчетность не внесены.
В связи с тем, что в соответствии со ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, оснований для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ не имеется.
Руководствуясь статьей 101 НК РФ — Решил
На основании п.1 ст.109 части первой НК РФ в привлечении к ответственности организации «А», за отсутствием события налогового правонарушения отказать. (как Вам, Мария, написал здесь Игорь Александрович).
2. Доначислить организации «А» ….рублей.
2.1. Налогоплательщику внести изменения в бухгалтерские документы.
Пример 2:
Организация «Б» представила в инспекцию налоговый расчет по земельному налогу за 2 квартал 20___г. В ходе камеральной проверки налоговым органом было установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы по земельному налогу за 2 квартал 20__г., (например, плательщиком не учтена проведенная переоценка земель населенных пунктов, и соответственно им заявлен сниженный размер налоговой базы). Инспекцией было направлено сообщение о внесение изменений в налоговую отчетность или представлении уточненного налогового расчета по земельному налогу за 2 квартал 20__г. Уточненный расчет организацией «Б» представлен не был, изменения налогоплательщиком не внесены.
Таким образом, можно сделать вывод, что формулировка будет следующая.
По итогам отчетного периода за 2 квартал 20__г. налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, в связи с тем, что налоговым периодом, в соответствии с п.1 ст.393 НК РФ признается календарный год.
Руководствуясь ст.101 НК РФ -решил
1.На основании п.1. ст.109 части Первой НК РФ в привлечении к ответственности за отсутствием события налогового правонарушения отказать.
2.Доначислить земельный налог в размере …..руб.
2.1Налогоплательщику внести изменения в бухгалтерские документы.
Таким образом, чаще всего, ответственность по п.1 ст.122 НК РФ не может применяться по итогам отчетных периодов для налоговых деклараций (расчетов) по налогам, по которым налоговым периодом является календарный год.
По итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за год (т.е. за налоговый период) также может быть вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности, за совершение налогового правонарушение, но только при условии, что в лицевой карточке налогоплательщика по сроку уплаты налога числится переплата.
По налогу на добавленную стоимость, налоговый период, по которому устанавливается как квартал, может быть вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности.
Пример 3:
По итогам камеральной налоговой проверки по декларации по НДС (налог заявлен к возмещению из бюджета) налоговый орган составил акт о неправомерно заявленных вычетах по НДС, занижения налоговой базы и, соответственно, неправомерного заявления возмещения из бюджета. Налогоплательщиком представлены возражения, дополнительные документы. По итогам рассмотрения возражения было установлено, что налогоплательщиком правомерно заявлены вычеты по НДС, оснований в привлечения налогоплательщика к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ не имеется. Вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *