Резервный капитал

Резервный капитал в соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. На совместных предприятиях он не может быть менее 25 % от уставного капитала, а в акционерных обществах – менее 15 %. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25 % уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример

По результатам деятельности ООО «Мир» было установлено, что прибыль после налогообложения за 2007 г. составила 700 000 руб. Согласно уставу организация должна производить отчисления в резервный фонд в размере 10 %.Бухгалтер отразил создание резервного фонда в 2007 г. следующей записью:Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит счета 82 Резервный капитал» – 70 000 руб. (700 000 руб. x 10 %).Так как у ООО «Мир» до 2006 г. не было нераспределенной прибыли, бухгалтер должен в балансе по строке «Резервный капитал» отразить сумму 70 000 руб.

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

1) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

2) счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на погашение облигаций акционерного общества. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели:

1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчеты с учредителями»);

3) увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);

4) покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический, а также аналитический учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере № 12. В данном учетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию резервного капитала.

На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют для отчета о движении капитала.

В обществах с ограниченной ответственностью резервный капитал может быть направлен на любые цели, а в акционерных обществах – только на покрытие убытков организации, а также на выкуп собственных акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно.

Использование акционерным обществом резервного фонда на погашение собственных облигаций отражается следующими проводками:

1) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») субсчет «Облигации»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства для выкупа собственных облигаций;

2) Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») субсчет «Облигации» – погашены облигации акционерного общества за счет резервного капитала.

Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций отражается следующими проводками:

1) Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – учтены выкупленные акции по номинальной стоимости;

2) Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

3) Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата акций по цене выкупа;

4) Дебет счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал» субсчет «Изъятый капитал» – погашены выкупленные акции АО.

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую долю всех участников. Добавочный капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость;

2) прироста стоимости имущества при переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету открываются субсчета:

1) «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

2) «Эмиссионный доход»;

3) «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.

Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Уменьшение стоимости основных средств при их переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов по учету имущества (01).

Пример

ООО «Аврора» имеет на балансе холодильник. Первоначальная стоимость холодильника – 25 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 12 500 руб. По состоянию на 1 января 2008 г. холодильник был переоценен с коэффициентом 2 (в соответствии с рыночными ценами). Бухгалтер отразил следующие проводки:Дебет счета 01 «Основные средства»,Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 37 500 руб. (25 000 руб. X 2 – 12 500 руб.) – увеличена стоимость холодильника в результате переоценки;Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 12 500 руб. (12 500 руб. X 2 – 12 500 руб.);Таким образом, добавочный капитал в результате переоценки увеличится на 25 000 руб. (37 500 руб. -12 500 руб.).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Пример

ООО «Лагуна» дополнительно выпустило акции на сумму 120 000 руб. Выпуск состоял из 100 акций номиналом по 1200 руб.Все акции были размещены среди учредителей по цене 1450 руб. Таким образом, в оплату резервного капитала поступило 145 000 руб. (100 шт. X 1450 руб.).Бухгалтер отразил данный факт следующими проводками:Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,Кредит счета 80 «Уставный капитал» – 120 000 руб. – учтена задолженность учредителей по оплате акций;Дебет счета 51 «Расчетные счета»,Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал – 145 000 руб. – оплачены акции по цене выше номинала;Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал,Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – 25 000 руб. (145 000 руб. – 120 000 руб.) – отражен эмиссионный доход.В бухгалтерском балансе бухгалтер должен отразить по строке «Добавочный капитал» 25 000 руб.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

1) увеличение уставного капитала:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 80 «Уставный капитал»;

2) погашение снижение стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счетов по учету внеоборотных активов;

3) распределение между учредителями организации:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 83″Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

< Предыдущая

Капитальные резервы – это определенный размер средств, выраженный в виде имущества предприятия. Данное имущество предназначено для размещения нераспределенной прибыли, для погашения облигаций, покрытия убытков и выкупа акций предприятия.

Формирование капитальных резервов

Капитальный резерв формируется в количестве не менее 5% от капитала уставного. В отличие от АО (акционерных обществ) и ООО (обществ с ограниченной ответственностью), унитарным предприятия не обязательно формировать капитальные резервы, но они могут это делать согласно учетной политике и учредительным документам. В 30 статье федерального закона с названием «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 1998 года, говорится, что любое общество имеет возможность создавать резервные и другие фонды в размерах и порядке, которые предусмотренные общественным уставом.

Как определяется размер капитала резервного?

Размер самого капитального резерва определяется четкими уставами общества в определенных рамках: для АО (акционерных обществ) — эта рамка должна быть не меньше 5% от капитала уставного. Все это сказано в федеральном законе «Об акционерных обществах» от 1995 года. Также сказано, что размер ежегодных отчислений должен составлять не меньше 5% от годовой части всей прибыли.

Резервный капитал используют для того, чтобы покрыть непредвиденных убытки и потери, а также, чтобы имелась возможность выплачивать средства (дивиденды) акционерам, то есть держателям привилегированных акций. Кроме того, средства из такого капитала могут быть использованы для того, чтобы погасить облигации организации и выкупить собственные акции компании в случае отсутствия других средств. Для других средств капитальный резерв использовать нельзя.

Зачем нужен резервный капитал?

Резервный капитал нужен для того, чтобы можно было покрыть общие убытки, если отсутствуют другие возможности их погашения. Такой резерв формируется на основе других резервов, образованных на основе учредительных документов и тех резервов, которые образовались благодаря действующим законам.

Уже было сказано, что капитальный резерв используют для покрытия убытков, имеющихся у предприятия. Для большинства предприятий порядок использования резерва не установлен. Но для АО порядок установлен и определен в 35 статье федерального закона «Об акционерных обществах». В этом законе говорится, что такой резервный фонд может быть предназначен только для погашения облигаций, покрытия убытков и выкупа акций — в случае, если отсутствуют иные средства для этого.

Капитал – основной инструмент для владельца бизнеса, без которого и сама предпринимательская деятельность не может даже начаться. Собственный капитал состоит из разнородных частей, предназначенных для определенных целей. Одна из важных и обязательных составляющих капитала юридического лица – резервный капитал. В отличие от остальных долей капитала, в его формировании, использовании и бухгалтерском учете есть некоторые противоречивые нюансы.

Ниже мы рассмотрим правовые основы его формирования и применения, основные функции, связь с нераспределенной прибылью, а также тонкости бухгалтерских проводок.

Что такое резервный капитал

Любая деятельность не может быть застрахована от убытков. В предпринимательстве, где финансовый вопрос является главным, постоянное наличие некоторой финансовой «подушки» на непредвиденные ситуации является особенно актуальным. Случается, что никаким иным способом получить нужные средства невозможно, тогда как существуют определенные обязательства перед контрагентами или острая необходимость в немедленных денежных инвестициях.

Для этих целей предприятие должно иметь некий страховой фонд – резерв.
Таким образом, резервный капитал – это некоторая часть имущества организации (или ее прибыли), выполняющий страховую функцию, гарантирующую функционирование предприятия без перебоев и соблюдение ответственности перед контрагентами. Он состоит из размещенной в нем нераспределенной прибыли.

В более широком аспекте резервный фонд организации – финансовый источник для:

  • покрытия недостатка оборотных активов при формировании производственных резервов, незаконченных объектах и т.п.;
  • краткосрочных финансовых инвестиций.

Предназначение резервного капитала:

  • возмещение убытков, если это невозможно из других источников;
  • погашение облигаций;
  • выкуп акций ООО или АО;
  • выплата доходов инвесторам (если прибыль этого не позволяет);
  • дивиденды по привилегированным акциям;
  • соблюдение срочных обязательств перед кредиторами, не погашаемых другим способом.

Законы РФ о резервном капитале

Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.

Резервный капитал для АО

Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.

Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.

Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:

  • покрытие возможных убытков акционерного общества;
  • погашение облигаций;
  • выкуп акций.

ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено.

Резервный капитал для ООО

Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.

Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:

  • компенсации убытков;
  • погашения облигаций;
  • выкупа учредительских долей;
  • увеличение уставного фонда.

К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.

Как отражается резервный капитал в бухучете

Как уже упоминалось, резервный капитал входит как составная часть в собственный капитал юридического лица (п. 66 Положения о ведении бухучета). П. 69 этого же документа постановляет, что в балансе резервный фонд должен отображаться отдельно. Для этого предусмотрен специальный счет 82 «Резервный капитал», являющийся пассивом. На нем отображаются сведения о наличии средств в резервном фонде и их динамике.

Поскольку средства в резервный фонд берутся из нераспределенной прибыли, кредит счета 82 будет функционировать в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

ПРИМЕР 1. ООО «Суперконтракт» заявило в учредительных документах о размере своего уставного капитала в 50 млн. руб. – такая цифра фигурировала в документах после последнего заседания учредителей 15 февраля 2017 года. Размер резервного капитала на эту дату составлял 2 млн. 200 тыс. руб. Чистая прибыль по итоговым документам 2016 года составила 12 млн. руб.

Размер резервного капитала, согласно требованиям закона и Устава ООО «Суперконтракт», должен составить 5% от всего собственного капитала: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тыс. руб. Ежегодные отчисления также составляют предусмотренные законом 5 %. Таким образом, чистая прибыль предыдущего отчетного года даст в резервный фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тыс. руб.

Для достижения размера резервного фонда, предусмотренного Уставом, недостает 2 млн. 500 тыс. руб. – 2 млн. 200 тыс. руб. = 300 тыс. руб. Их можно начислить из чистой прибыли 2016 года, о чем было принято решение на Совете учредителей ООО «Суперконтракт».

Бухгалтерская проводка при этом имела следующий вид:

Дебет 84, кредит 82 – 300 000 руб. – «Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли».

Если цель пополнения резервного фонда заключается в увеличении активов, то такую операцию нужно отразить опять же по кредиту 82, но дебет использовать уже 75 – «Расчеты с учредителями». Можно открывать и дополнительные субсчета.

ПРИМЕР 2. АО «Траян» в лице своих акционеров решило повысить величину активов на 6 000 000 руб., внеся для этого соответствующие средства. Это решение было отражено в протоколе заседания акционерного общества от 13.03.2017 г. Некоторые акционеры перечислили необходимые деньги на следующий день, 14.03.2017 г., а последний взнос был совершен 21.03.2017 г. Вот как будет выглядеть окончательная бухгалтерская проводка:

14.03. 2017 – 21.03.2017

Дебет 51, кредит 75 – 6 000 000 руб. – поступили деньги на формирование резервного капитала от акционеров.

Дебет 75, кредит 84 – 6 000 000 руб. – сформирован резервный капитал за счет внесения средств акционерами.

Целевой бухучет резервного капитала

Поскольку применять резервный капитал (для АО) можно исключительно на определенные цели, бухгалтерское отражение в каждом конкретном случае строго регламентировано Правилами ведения бухучета. Дебет счета 82 может быть в корреспонденции с такими счетами, предусмотренными Планом ведения счетов:

  • 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет резервного капитала

В отличие от бухгалтерского, аналитический учет позволяет уточнять направления применения резервного капитала. Резервы, образованные предприятиями, могут иметь различное целевое направление и источник.

  1. Резервы, включенные в себестоимость. В бухучете эта группа активов отражается на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Они регулярно и равномерно включаются в затраты, каждому виду которых соответствует отдельный субсчет данного счета:
    • оплата отпускных для персонала;
    • премиальные по итогам работы;
    • ремонтирование основных средств;
    • гарантийные ремонт и обслуживание и т.п.
  2. Резервы, включенные в иные доходы. Изначально имея разную цель, они отображаются на разных бухгалтерских счетах. При их формировании размер созданного резерва вычитается из себестоимости, поэтому на балансе они отразятся по рыночной стоимости, актуальной на дату внесения. Эти суммы могут быть списаны, если не окажутся задействованными к началу следующего учетного периода. Их фиксируют на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений». К таким резервам относятся:
    • резервы, созданные за счет снижения стоимости материальных активов – когда рыночная стоимость на дату внесения на баланс получается ниже фактической, разница и образует резерв;
    • обесценивание вложения денег в ценные бумаги – такая же ситуация, как с материальными активами, может сложиться и с ценными бумагами (приобретение их на фондовой бирже по стоимости выше или ниже номинальной, разница составляет резерв).
  3. ВНИМАНИЕ! В бухучете при отражении сальдо на балансе счета 58 «Финансовые вложения» необходимо вычесть суммы, вошедшие в резервный фонд под обесценивание вложений финансовых средств.

  4. Резервы под проблематичный долг. Проблематичный (сомнительный) долг – это дебиторская задолженность, не погашенная в предусмотренный для этого период и не обеспеченная гарантийными обязательствами. Такие долги могут быть выявлены после инвентаризации в конце года. Сначала нужно оценить потенциальную возможность должника погасить долг. На это отводится год, следующий за учетным, в течение которого сумма задолженности будет значиться резервной. После истечения этого года неоплаченный долг, бывший резервом, будет значиться как задолженность (для этого отводится 5 лет), а затем будет списана как убыток.
  5. Такой резерв нужно учитывать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» (создание – по дебету, списание и добавление резервных остатков – по кредиту).

  6. Дополнительный капитал. Когда дела в организации идут хорошо, ее капитал растет. Появляется возможность увеличить активы, в том числе и резервный капитал. Дополнительный капитал может состоять из:
    • переоценки активов предприятия (оборотных и внеоборотных);
    • разница между фактической и номинальной ценой акций, пошедших на уставной капитал;
    • разницы в курсе валют при внесении долей в уставной фонд, если они производились в валютной форме.

Для бухучета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» (кредит) и специальные субсчета. Дебетом может быть счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Сумма, попавшая в резерв как добавочный капитал, обычно не подлежит списанию, кроме случаев проводки увеличения уставного капитала, уценки основных активов после дооценки, либо отрицательной курсовой валютной разницы.

ПРИМЕР 3. ОАО «Потребитель» получило возможность увеличить свой уставной капитал, разместив в нем дополнительные акции. По номинальной стоимости размер увеличения составил бы 300 000 руб., но при продаже по подписке за акции было заплачено 320 000 руб.

Записи в бухучете ОАО «Потребитель»:

  • дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» – 300 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала;
  • дебет 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; кредит 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал» – 300 000 руб. – отражена подписка на акции;
  • дебет 51 «Расчетные счета»; кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» – 320 000 руб. – отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;
  • дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; кредит 83 «Добавочный капитал» – 20 000 руб. – отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).

Значение резервного капитала

Резервный капитал или резервный фонд (эти понятия используются в одном поле) имеет достаточно ограниченное пространство применения. Главная его функция – компенсировать те или иные убытки организации. Процедура трат средств из резервного капитала не увеличивает и не уменьшает активы юридического лица: она только отражается на составе собственного капитала.

Резервный фонд является косвенным средством экономии финансов предприятия, потому что предохраняет часть прибыли от немедленного использования в момент ее появления, а вынуждает «приберегать» эту часть на «черный день» возможных убытков, тем самым застраховав организацию от острых негативных последствий.

Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. О формировании резервного капитала и его использовании пойдет речь в настоящей статье.

Образование резервного фонда

Величина резервного капитала и порядок его образования определяются в соответствии с пунктом 2 статьи 38 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I,
законодательными актами или учредительными документами товарищества с ограниченной ответственностью.

Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно.

Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах «Резервы», предназначенные для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Учет резервного капитала включает следующие группы счетов:

– 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством РК и учредительными документами;

– 5460 «Прочие резервы», где отражаются все остальные прочие резервы.

При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года и кредитуют счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражается записями по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредитуется следующими счетами:

– 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

– 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» – на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 «Прочие резервы». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5460 аналогична корреспонденции счетов по счету 5410.

Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода, то есть за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Это основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это та часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного налога в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели.

В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенной за год прибыли или убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

– на сумму полученной за год прибыли:

Д-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»,

К-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

– на сумму полученного за год убытка:

Д-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

К-т 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Помимо этого по кредиту счета 5510 отражается:

· в корреспонденции со счетами подраздела «Резервы» – сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

· в корреспонденции со счетом 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» – сумма разницы при выкупе собственных акций ниже их номинальной стоимости.

По дебету счета 5510 отражаются:

· в корреспонденции со счетами подраздела «Резервы» – отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами;

· в корреспонденции со счетом 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» – сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.

Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

– на сумму нераспределенной прибыли:

Д-т 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

Учет | Документы |

Учет резервного капитала

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ (АО). Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.
Компании, которые не обязаны формировать резервный фонд, в случае, если они все же формируют его, могут использовать накопленные суммы по своему усмотрению.
В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал» в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

  • резервный фонд;
  • иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

  • резервный фонд;
  • специальный фонд акционирования работников;
  • специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
  • иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

  • резервный фонд;
  • иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

Организация вправе вести учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке «Резервный капитал».
Внимание! Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке выполняется запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98).
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций по требованию акционеров и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал АО не может быть использован для других целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

В бухгалтерской отчетности резервный капитал отражается по строке 1360 формы №1 (Баланс) и в Отчете об изменениях капитала.
Бухгалтерские проводки по учету резервного капитала:

Дебет Кредит
1 Сформирован резервный капитал (либо произведены ежегодные отчисления) 84 82
2 Покрыт убыток за счет резервного капитала 82 84
3 Выкуп акций
3.1 Выкуплены акции у акционеров 81 50,51
3.2 Уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных акций 80 81
3.3 Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций 82 81
4 Выкуп облигаций
4.1 Получены денежные средства при размещении облигаций 51 66,67
4.2 Погашены облигации и выплачены начисленные проценты 66,67 51
4.3 Отнесены за счет резервного фонда начисленные проценты по облигациям 82 66,67

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
| Характеристика капитала | Уставный капитал | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль | Целевое финансирование | Характеристика резервов | Снижение стоимости мпз | Сомнительные долги | Обесценение вложений | Предстоящие расходы | Предстоящие расходы на НИОКР |

На правах рекламы:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *