Резервы предстоящих расходов в балансе

Как отразить в балансе оценочные обязательства

08.12.2011

В бухгалтерском балансе строки 1430 и 1540, в которых предполагалось отражать сформированные организацией резервы, заполняются по новым правилам. Теперь в них нужно отражать оценочные обязательства.

С 2011 года изменились правила бухгалтерского учета условных фактов хозяйственной деятельности и резервов предстоящих расходов.

Вместо ранее применявшегося ПБУ «Условные факты хозяйственной деятельности» (далее — ПБУ 8/01) теперь действует ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010).

Рассмотрим, как с учетом этих изменений заполнить строки в годовом Бухгалтерском балансе.

«Проблемные» строки баланса

Начиная с 2011 года, организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность (включая промежуточную) по обновленным формам.

Приказ об утверждении новых форм отчетности был опубликован летом 2010 года, после чего в законодательство по бухгалтерскому учету были внесены существенные изменения, связанные с понятийным аппаратом условных фактов хозяйственной деятельности и порядком их учета, а также с признанием некоторых видов резервов.

Однако до настоящего момента формы отчетности не синхронизированы с новыми требованиями бухгалтерского учета тех или иных операций. В результате это вызывает у многих организаций не однозначное понимание порядка заполнения следующих строк Бухгалтерского баланса:

— строка 1430 «Резервы под условные обязательства» (в разделе «Долгосрочные обязательства»);

— строка 1540 «Резервы предстоящих расходов» (в разделе «Краткосрочные обязательства»).

На момент утверждения Приказа №66н действовало ПБУ 8/2001 в отношении условных фактов хозяйственной деятельности и пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПВБУ) (4) в отношении права организации формировать резервы предстоящих расходов.

Таким образом, строки 1430 и 1540 в Бухгалтерском балансе предназначались для показателей, сформированных по правилам ПБУ 8/2001 и п. 72 ПВБУ соответственно.

Однако с начала отчетного года (с 2011 г) произошли изменения в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности, которые связаны с этими статьями Бухгалтерского баланса:

· ПБУ 8/2001 прекратило свое действие в связи с принятием нового ПБУ 8/2010

· п. 72 ПВБУ удален приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. №186н (далее — приказ № 186н),

Что относят к оценочным обязательствам?

ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности, но при этом само понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в этом документе не используется. Понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условные обязательства», и величина оценочного обязательства отражается в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) (5) в отличие от условного обязательства, информация о котором раскрывается только в пояснительной записке.

Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете формируются в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности:

— незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящие к оттоку экономических выгод организации;

— неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми и другими органами по поводу уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

— выданные организацией гарантийные обязательства по реализованной в отчетном периоде продукции (товарам, выполненным работам, оказанным услугам);

— обязательства по охране окружающей среды (природоохранные мероприятия, рекультивация земель и т.д.), связанные с производственной деятельностью организации и возникшие из требований законодательных и нормативных документов, договоров и т.д.;

— вывод объектов из эксплуатации, ликвидационные обязательства по объектам основных средств и капитальным вложениям;

— реструктуризация организации, продажа или прекращение какого-либо направления ее деятельности, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой регион и др.;

— наличие заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточные договоры);

— обязательства по выплате и предстоящие расходы на оплату отпуска, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

— другие аналогичные факты.

Обращаем внимание, что согласно п. 7 ПБУ «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) при разработке учетной политики организации обязаны использовать подходы МСФО (IАS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и МСФО (IАS) 19 «Вознаграждения работникам», в части, не противоречащей требованиям ПБУ 8/2010.

Как отразить их в учете и отчетности?

До 2011 года некоторые из перечисленных видов оценочных обязательств организации создавали как резервы предстоящих расходов на основании п.72 ПВБУ (7). Пункт 72 ПВБУ давал право организациям самостоятельно принимать решения в отношения создания некоторых видов резервов предстоящих расходов.

В связи с отменой этого пункта понятие «резервы предстоящих расходов» встречается только в Плане счетов бухгалтерского учета (8), в котором предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», и в пункте 8 ПБУ 8/2010, где указано, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от срока их обращения (погашения) в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств (9).

Очевидно, что в бухгалтерском балансе организация должна отразить в разделе «Долгосрочные обязательства» по отдельной строке величину долгосрочных оценочных обязательств, а в разделе «Краткосрочные обязательства» — по отдельной строке величину краткосрочных оценочных обязательств. Для этого рекомендуем организовать аналитический учет на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» для обособления информации по сроку погашения каждого оценочного обязательства.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (10), что в соответствии с нормативным документом следует рассматривать как обязанность организации при должном уровне раскрытия информации в отчетности согласно требованиям действующего законодательства.

Под термином «детализация» можно понимать как «уточнение», так и более подробное отражение иных показателей (посредством добавление дополнительных строк и граф в форму отчета), раскрывающих в деталях состав и структуру показателя основной статьи отчетов. Уточнение наименований статей отчетов и приведение их в соответствии с действующим законодательством является делом самой организации.

В связи с тем, что формы бухгалтерской отчетности на сегодняшний день не приведены в соответствие с требованиями ПБУ 8/2010, организациям необходимо в локальном нормативном документе утвердить формы отчетности и порядок их заполнения. При этом необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, регулирующими порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

При отражении в бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств необходимо использовать существующие строки 1430 и 1540, указав корректное наименование показателя согласно новым требованиям в разделах:

— «Долгосрочные обязательства»

Строку 1430 «Резервы под условные обязательства» слеудет переименовать в «Долгосрочные оценочные обязательства»;

— «Краткосрочные обязательства»

Строку 1540 «Резервы предстоящих расходов» следует переименовать в «Краткосрочные оценочные обязательства».

Обращаем внимание, что на регистрации в Минюсте находится Приказ Минфина России о внесении изменений в формы отчетности, где наименование строк 1430 и 1540 приводятся именно как «Долгосрочные оценочные обязательства» и «Краткосрочные оценочные обязательства» соответственно.

Кроме того, таблицу «Резервы под условные обязательства» (11), которая является составной частью пояснительной записки, следует переименовать в «Оценочные обязательства», где обособленно будут отражены величины Долгосрочных оценочных обязательств и Краткосрочных оценочных обязательств в разрезе их видов по каждому существенному оценочному обязательству.

Обращаем внимание, что в учетной политике организации необходимо указать уровень существенности, применяемый как критерий к раскрытию информации в разрезе каждого оценочного обязательства.
_________________
Приказ вносит существенные поправки в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и другие нормативные документы по бухгалтерскому учету.

Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)

Наименование МСФО (IAS) 37 указано в соответствии с информацией, представленной на сайте Совета по МСФО (IASB) http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. В некоторых источниках (например, АСКЕРИ) можно встретить иной перевод на русский язык наименования IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

См. на сайте Минфина РФ www.minfin.ru Проект Приказа о введении в действие на территории РФ Международных стандартов финансовой отчетности на русском языке (приказ планируется утвердить в 2011 году)
Опубликовано в журнале .

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Понятие финансовых вложений

Пунктом 11 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н) предусмотрено, что в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. При этом необходимо различать понятие «финансовые» и «капитальные» вложения.
К капитальным вложениям как правило относятся затраты, связанные: с приобретением зданий, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, иных материальных объектов длительного пользования; с осуществлением капитального строительства, строительно-монтажных работ, а также прочие капитальные работы и затраты (проектно — изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и другие).
К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета…).
К ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст.143 ГК РФ).

Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, кроме Положения по ведению бухгалтерского учета… необходимо также руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 и «Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», утв. Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 2 и вступившем в силу с 01.01.97 (зарегистрирован в Минюсте РФ 10 июня 1997 года N 1324), а также иными нормативными актами. При этом обращаем Ваше внимание, что для профессиональных участников рынка ценных бумаг существуют определенные особенности при отражении в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями, которые будут рассмотрены в одном из ближайших выпусков журнала.
«Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», утв. Приказом Минфина РФ от 15.01.97 N 2 (далее — Порядок) распространяется на все предприятия, за исключением банков, кредитных и бюджетных организаций.
Согласно пп.3, 3.1, 3.3 вышеназванного Порядка вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. При этом для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется сч.08 «Капитальные вложения» субсчет «Вложения в ценные бумаги». В последующем для учета приобретенных ценных бумаг в зависимости от срока их приобретения (погашения) организации используют счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (свыше 1-го года) и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (до 1-го года). К счетам 06 и 58 открываются субсчета по видам ценных бумаг.
Предприятиям, являющимся акционерными обществами, необходимо иметь ввиду, что начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год в бухгалтерской отчетности АО подлежит раскрытию информация о прибыли, приходящейся на одну акцию. Порядок раскрытия информации приведен в «Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», утв. Приказом Минфина РФ от 21.03.2000 N 29н (по заключению Минюста России от 14.04.2000 N 2777-ЭР данный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.3.2 Порядка, п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета…). При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета операции по приобретению ценных бумаг.
Пример 1. Цифры условные. Предприятие, не являющееся профучастником рынка ценных бумаг, в октябре 1999 года через посредническую организацию приобрело акции РАО «Газпром» в количестве 100 штук по цене 1200 руб. на общую сумму 120000 руб. Посреднической организации было уплачено комиссионное вознаграждение в сумме 7200 руб. (в том числе НДС 1200 руб.). Консалтинговой фирме были оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением указанных акций в сумме 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб. Акции приобретены с целью получения дохода по ним в течение года.
В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:
1) Дт.08 — Кт.60 — 120000 руб. — отражены затраты по приобретению акций РАО «Газпром»;
2) Дт.08 — Кт.76 — 7200 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения с учетом НДС. Поскольку обороты по реализации ценных бумаг НДС не облагаются, то и НДС, уплаченный посреднической организации из бюджета не возмещается (подп.»б» п.2 ст.7 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», подп.»б» п.20 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). В данном случае он подлежит включению в покупную стоимость акций.
3) Дт.08 — Кт.76 — 4800 руб. — отражена сумма консультационных услуг с учетом НДС, связанных с приобретением акций. НДС также подлежит включению в покупную стоимость акций;
4) Дт.58 — Кт.08 — 132000 руб. — оприходованы акции в сумме фактических затрат по их приобретению.

По государственным ценным бумагам (облигациям) разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации (п.3.4 Порядка, п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета…) для того, чтобы к моменту выкупа (погашения) учетная стоимость была бы равна номинальной. Указанный момент нужно отразить в приказе об учетной политике организации.

Порядок создания резервов.

Если организация имеет ценные бумаги, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, то при составлении годового бухгалтерского баланса на конец года эти ценные бумаги отражаются по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, который создается за счет прибыли организации и отражается в учете проводкой:
Дт.80 «Прибыли и убытки» — Кт. 82 «Оценочные резервы» субсчет 2 — «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Необходимо иметь в виду, что величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
В том случае, если на конец отчетного периода произошло повышение рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, резерв списывают на прибыль организации и отражают в учете обратной проводкой: Дт.82 — Кт.80.
Аналогичная запись делается и при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса неизрасходованные суммы резерва подлежат присоединению к финансовым результатам организации соответствующего года (проводка: Д.82 — Кт.80) (п.3.5 Порядка, п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета…).

Пример 2. Возьмем данные из примера 1 и предположим, что по состоянию на 31.12.99 рыночная стоимость акций снизилась и составила 1100 руб. за 1 акцию.
В данном случае будет создан резерв под обесценение ценных бумаг в сумме 10000 руб. (120000 руб. — 110000 руб. (1100 руб. * 100 шт.)), который следует отразить в учете проводкой:
Дт.80 — Кт. 82 субсчет 2 -«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — 10000 руб.

Относительно резерва под обесценение ценных бумаг необходимо сказать следующее. Несмотря на то, что создание резерва отражается по дебету счета 80 для целей налогообложения сумма указанного резерва не будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как п.15 Положения по составу затрат, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, установлен закрытый перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Неизрасходованные (восстановленные) суммы резерва, присоединенные при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовому результату (к счету 80) организации для целей налогообложения не будут увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку указанный резерв не принимался в уменьшение прибыли предприятия при налогообложении. Аналогичное мнение было высказано в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21.03.2000 N 04-02-06 (имеет статус официальной переписки).

Векселя как объект финансовых вложений.

Необходимо обратить внимание, что приобретенные векселя подлежат отражению в учете в вышеизложенном порядке (п.3 Порядка) только в том случае, если они приобретены организацией как объект финансовых вложений, т.е. если приобретаются векселя третьих лиц с целью их дальнейшей реализации с прибылью для себя (по договорам купли-продажи, мены и т.д.). В противном случае следует руководствоваться Письмом Минфина РФ от 31.10.94 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» и Дополнениями к нему от 16.07.96 N 62. Письмо Минфина РФ N 142 применяется в том случае, когда осуществляются операции с собственными векселями, т.е. когда покупатель товаров (работ, услуг) отсрочивает платеж за приобретенный товар выписывая вексель. Более подробно о порядке отражения в бухгалтерском учете операций с векселями и их налогообложении см. статью Крутяковой Т. «НДС при расчетах за товары (работы, услуги) с использованием векселей» (рубрика «Актуальная тема» журнала «АКДИ Экономика и жизнь» N 3 за 2000 год).

Расходы по хранению бланков ценных бумаг в депозитарии.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, и должна иметь обязательные реквизиты, указанные в п.6 Порядка.
В случае хранения бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации — владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
В бухгалтерском учете расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии отражаются проводками:
Дт.80 (как прочие операционные расходы) — Кт.60, 76 и др. счета расчетов — начисленны расходы по хранению ценных бумаг в депозитарии;
Дт.60, 76 и др. — Кт.51 — перечислены денежные средства депозитарию за оказанные услуги (п.7 Порядка).

В соответствии с п.15 Положения о составе затрат… расходы по оплате услуг депозитария будут приниматься для целей налогообложения как расходы по операциям, непосредственно связанным с получением внереализационных доходов — при наличии доходов от реализации ценных бумаг. Ведь прибыль от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 80 и является доходом от операции, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции работ, услуг (см. ниже и п.14 Положения о составе затрат…).

Реализация ценных бумаг.

Согласно Инструкции по применению плана счетов… для отражения операций по реализации и прочего выбытия ценных бумаг Планом счетов предусмотрен счет 48 «Реализация прочих активов».
При этом подп.»ж» п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», установлено, что операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
В данном случае не будет возникать и объекта налогообложения по налогу на пользователей автодорог и налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально — культурной сферы, так как налогооблагаемой базой по ним является выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, отражаемая по счету 46 (см. п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», пп.16, 24.1 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», подп.»ч» п.1 ст.21 Закона от 27.12.91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», а также Письма Минфина РФ от 22.12.99 N 04-05-11/113, от 16.02.2000 N 04-05-11/16 и др.).

Рассмотрим на примере порядок бухгалтерского учета по реализации ценных бумаг.
Пример 3. Возьмем данные из примеров 1 и 2 и предположим, что в марте 2000 года предприятие реализовало ранее приобретенные акции по цене 1500 руб. за 1 шт. на общую сумму 150000 руб. (1500 руб. * 100 шт.).

В бухгалтерском учете предприятия производятся следующие записи:
1) Дт.76 — Кт.48 — 150000 руб. — отражена выручка от реализации акций;
2) Дт.48 — Кт.58 — 132000 руб. — списывается покупная стоимость акций;
3) Дт.48 — Кт.80 — 18000 руб. — отражен результат от реализации акций;
4) Дт.82 — Кт. 80 — 10000 руб. — ранее созданный резерв списывается на прибыль организации;
5) Дт.51 — Кт.76 — 150000 руб. — поступила выручка на расчетный счет.

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия. Порядок формирования РПР Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

  • Отпускные.
  • Ежегодные компенсации за выслугу лет.
  • Вознаграждения по результатам годовой работы.
  • Ремонт ОС.
  • Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
  • Траты на рекультивацию земельных участков.
  • Расходы на мероприятия по охране природы.
  • Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
  • Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
  • Погашение трат, установленных законами РФ.

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных.

Что такое резервы предстоящих расходов в балансе

Резервы предстоящих расходов (строка 1540) По группе «Резервы предстоящих расходов» (строка 1540) новой унифицированной формы бухгалтерского баланса приводят суммы резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. В промежуточной отчетности отражают сумму резервов, не списанных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Подобные резервы учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета. При этом важно иметь в виду, что срок погашения обязательств по таким резервам не должен превышать одного года. В противном случае сумма резерва должна быть отражена по строке «Резервы под условные обязательства» раздела IV бухгалтерского баланса.

При фактических расходах и платежах, которые осуществляются за счет резервных средств, счет 96 дебетуется в корреспонденции со счетами, отражающими списываемых расходов (счет 08, 10, 23, 70 и другие). Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является синтетическим. В предприятии к нему могут быть открыты субсчеты. Например, субсчет 1 «Резерв на оплату будущих отпусков», субсчет 2 «Резерв на гарантийное обслуживание», субсчет 3 «Прочие резервы» и другие.
Компания вправе определять перечень субсчетов и вести учет резервов предстоящих расходов в соответствии со своей учетной политикой. Типовые бухгалтерские проводки Как уже было сказано ранее, по кредиту счета 96 отражаются начисленные резервы предстоящих расходов и платежей. Так, например, начисление резервных сумм предстоящих затрат на капитальное строительство дебетуется в счет 08 и кредитуется со счета 96.

Резервы предстоящих расходов и платежей в балансе строка

Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

  • сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
  • сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
  • сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал».

Главная / Бухгалтерская отчетность / Строка 650 Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года. Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.). Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Тест по теме 2

1. Бухгалтерский баланс – это сводка показателей

1) Аналитических

2) Интервальных

3) Синтетических

4) *Моментных

2. Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из

1) Дебета

2) *Актива

3) Кредита

4) *Пассива

3. Основными элементами бухгалтерского баланса являются

1) Актив и пассив

2) Разделы баланса

3) *Балансовые статьи

4. Разделы в активе баланса расположены в порядке

1) *Возрастания ликвидности активов

2) Убывания ликвидности активов

5. Разделы в пассиве баланса расположены в порядке

1) *Убывания срока погашения обязательств

2) Возрастания срока погашения обязательств

6. Статья баланса – это

1) Экономически разнородные виды средств

2) Экономически разнородные виды источников

3) *Экономически разнородные виды средств или источников

7. В пассиве баланса отражаются

1) *Резервы предстоящих расходов

2) Основные средства

3) Расходы будущих периодов

8. В активе баланса сгруппированы

1) Хозяйственные процессы

2) Источники формирования имущества

3) *Имущество

9. Активы баланса сгруппированы по

1) *Степени ликвидности

2) Видам и источникам образования

3) Источникам образования и назначению

10. К внеоборотным активам относят

1) Денежные средства

2) *Доходные вложения в материальные ценности

3) *Финансовые вложения

4) *Результаты исследований и разработок

5) *Нематериальные активы

6) Готовая продукция

7) Запасы

8) *Основные средства

11. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости

1) Перенесенной

2) *Остаточной

3) Первоначальной

4) Восстановительной

12. Результаты исследований и разработок отражаются в бухгалтерском балансе по

1) *Сумме понесенных расходов, не списанных на отчетную дату

2) Первоначальной стоимости

3) Суме расходов на НИОКР, списанных за отчетный период

13. К оборотным активам относят

1) *НДС по приобретенным ценностям

2) *Переплату по налогам

3) Основные средства

4) Доходные вложения в нематериальные активы

5) *Готовую продукцию

6) *Товары

7) Задолженность перед учредителями

8) *Расходы будущих периодов

14. Для заполнения статьи «Запасы» используется информация, содержащаяся на счетах

1) *14

2) 60

3) *10

4) 05

5) 19

6) *16

15. Для заполнения статьи «Прочие оборотные активы» используется информация, содержащаяся на счетах

1) *45

2) *46

3) 25

4) 26

5) 10

6) *62

7) *76

8) *94

16. Готовая продукция в бухгалтерском балансе может оцениваться

1) *По фактической себестоимости

2) *По нормативной себестоимости

3) По первоначальной стоимости

4) По остаточной стоимости

17. Для заполнения группы статей «Финансовые вложения» используется информация, содержащаяся на счетах

1) 75

2) 50

3) 51

4) *59

5) *58

6) 60

18. Раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» представлен статьями

1) *Резервный капитал

2) Целевое финансирование

3) *Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

4) *Добавочный капитал

5) Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев

6) Векселя выданные

7) *Уставный капитал

8) *Собственные акции, выкупленные у акционеров

19. Для заполнения раздела бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» используется информация, содержащаяся на счетах

1) *Расчеты по налогам и сборам

2) *Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

3) Расходы будущих периодов

4) *Резервы предстоящих расходов

5) *Целевое финансирование

6) Доходы будущих периодов

7) Краткосрочные финансовые вложения

8) *Отложенные налоговые обязательства

20. Оценочные обязательства возникают

1) *В связи с участием в судебном разбирательстве

2) В связи с предстоящим ремонтом основных средств

3) *В связи с предстоящими выплатами отпускных

4) В связи с возможностью получения убытков

21. Для заполнения статьи «Кредиторская задолженность» используется информация, содержащаяся на счетах

1) *69

2) *68

3) *62

4) *70

5) *60

6) 97

7) *75

8) *76

9) 58

22. При реформации бухгалтерского баланса закрывается счет

1) *99 «Прибыли и убытки»

2) 96 «Резервы предстоящих расходов»

3) 90 «Продажи»

4) 97 «Расходы будущих периодов»

5) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

6) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

23. Вложения в котируемые ценные бумаги оцениваются для отражения в балансе

1) По первоначальной стоимости

2) *По рыночной стоимости

3) По остаточной стоимости

24. Незавершенное производство оценивается для отражения в балансе

1) *По фактически произведенным затратам

2) По первоначальной стоимости

3) По остаточной стоимости

25. Уставный капитал оценивается при отражении в балансе

1) Как фактически внесенная учредителями сумма вкладов на дату составления отчетности

2) *Как сумма, зарегистрированная в учредительных документах

3) В зависимости от принятой учетной политики

26. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал при составлении баланса

1) *Отражается в составе дебиторской задолженности

2) Отражается в составе кредиторской задолженности

3) Вычитается из суммы уставного капитала

27. Для заполнения статьи баланса «Основные средства» используются счета бухгалтерского учета

1) 01

2) *01,02

3) 01,02,03

28. Для заполнения статьи баланса «Нематериальные активы» используются счета бухгалтерского учета

1) 04

2) *04,05

3) 04,05,08

29. Для заполнения статьи баланса «Денежные средства» используются счета бухгалтерского учета

1) 50,51

2) *50,51,52,55,57

3) 50,51,52,55,57,58

30. Для заполнения статьи баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используются счета бухгалтерского учета

1) 90,91,99

2) 90,91,84

3) *99,84

31. Для заполнения статьи баланса «Прочие обязательства» используются счета бухгалтерского учета

1) 86

2) *86,76

3) 86,76,98

32. При отражении стоимости товаров в бухгалтерском балансе используются счета бухгалтерского учета

1) *41,42

2) 41,43

3) 41,42,43

33. Для заполнения статьи баланса «Отложенные налоговые активы» используются счета бухгалтерского учета

1) 09,68

2) 09,76

3) *09

34. В бухгалтерском балансе по группе статей «Запасы» при использовании счетов 15 и 16 сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений в стоимости материальных ценностей:

1) Не принимается в расчет

2) *Прибавляется или вычитается при определении итоговых данных

3) Отражается в составе прочих оборотных активов

35. Стоимость товаров отгруженных в бухгалтерском балансе отражается при выполнении условия

1) Произведена отгрузка покупателю продукции (товаров)

2) *Не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров)

3) Не произведены расчеты за отгруженные продукцию (товары)

36. В бухгалтерском балансе по статье «Заемные средства» раздела «Долгосрочные обязательства» приводятся

1) Полученные в отчетном периоде суммы долгосрочных кредитов и займов

2) Непогашенные суммы кредитов и займов, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев

3) *Непогашенные суммы кредитов и займов, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев

ТЕСТЫ ПО ТЕМЕ «ОТЧЙТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»

1. Для заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчете о прибылях и убытках используются счет»:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *