Рнп в страховании

Резерв незаработанной премии страховой организации: порядок и типичные ошибки при его формировании

Разъясняются особенности формирования резерва незаработанной премии страховой организации. Приводятся методы расчета этого резерва. Анализируются типичные ошибки при его формировании.

Страховые резервы — важнейшая составляющая бухгалтерской отчетности страховой организации. Они формируются для того, чтобы обеспечить выполнение принятых страховых обязательств. Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности организации, что не позволит собственникам и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить ее активы и обязательства, затруднит принятие ими правильных управленческих решений и, в конечном счете, не будет способствовать успешному ведению бизнеса. Также повышенное внимание к порядку формирования резервов проявляют и налоговые органы, так как величина резервов существенным образом уменьшает размер налогооблагаемой базы.

При аудите страховщиков проверка данного раздела бухгалтерского учета ведется, как правило, параллельно остальным аудиторским процедурам (в частности, при проверке попавших в выборку договоров страхования одновременно проверяется правильность формирования резерва незаработанной премии по данным договорам).

Резерв незаработанной премии (РНП) — один из самых больших резервов в балансе страховой компании. Вопросы, касающиеся отчета по резервам, остаются в числе самых сложных.

Законодательная основа формирования РНП

В соответствии со ст. 26 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы. Средства страховых резервов используются исключительно для осуществления страховых выплат.

НК РФ признает страховые резервы расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу. Согласно ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Состав и порядок формирования РНП определяются Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (утв. Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н, далее — Правила). Расчет страховых резервов производится страховщиком на основании внутрифирменного Положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденного страховщиком и представленного в Федеральную службу страхового надзора в течение месяца с момента утверждения (далее — Положение). Положение должно соответствовать Правилам, содержать состав страховых резервов и перечень методов, используемых для расчета страховых резервов. Примерное положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, рекомендовано Минфином России к использованию страховщиками (см. Письмо Минфина России от 18.10.2002 N 24-08/13).

В соответствии с п. 7 Правил РНП — это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

При сборе аудиторских доказательств в процессе выполнения аудиторского задания и выражения мнения аудитора о соответствии порядка формирования, отражения в учете страховых резервов следует руководствоваться Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов, одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 23.04.2004.

Порядок формирования РНП

РНП формируется по видам страхования иным, чем страхование жизни. Данный резерв предназначен для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в будущих отчетных периодах (п. 7 Правил).

Резерв рассчитывается отдельно по каждой из 19 учетных групп договоров страхования (данные группы определены п. 14 Правил). Затем итоговая величина РНП определяется путем суммирования резервов незаработанных премий по всем учетным группам договоров.

Для расчета резерва необходимо определить базовые страховые премии по всем договорам каждой учетной группы. Данные величины исчисляются по следующей формуле:

P = P — C — O,
basic br
где P — базовая страховая премия,
basic
P — брутто-премия по договору страхования (сострахования
br
либо принятому в перестрахование),

C — комиссионное вознаграждение, начисленное по данному договору на отчетную дату,

O — обязательные отчисления от страховой брутто-премии (в предусмотренных законодательством случаях, например, обязательные отчисления по договорам ОСАГО).

Правила предусматривают три метода расчета резерва незаработанной премии (п. 19):

«pro rata temporis»;

«одной двадцать четвертой» («1/24»);

«одной восьмой» («1/8»).

В соответствии с п. 23 Правил основным методом расчета величины РНП является метод «pro rata temporis».

Другие два метода рекомендуется применять лишь в случаях, когда страхование осуществляется по генеральному полису или нецелесообразно определять точные даты начала и окончания договоров (в силу особенности взаиморасчетов сторон, в частности порядка предоставления страховщику сведений о заключенных договорах).

Таким образом, методы «1/8» и «1/24» разрешается применять по следующим видам страхования:

страхование пассажиров (учетная группа 3);

страхование граждан, выезжающих за рубеж (учетная группа 4);

страхование грузов (учетная группа 8);

страхование товаров на складах (учетная группа 9);

ОСАГО (учетная группа 13.1).

Также по договорам, принятым в перестрахование, страховщик имеет право выбрать любой наиболее подходящий ему метод расчета РНП из указанных.

РНП методом «pro rata temporis» исчисляется по каждому договору страхования по следующей формуле:

T — T
total rep
RNP = P x ————-,
basic T
total
где T — срок с момента вступления договора в силу до

rep
отчетной даты (дней),
T — срок действия договора (дней).
total

Величина резерва по каждой учетной группе определяется суммированием резервов по всем договорам внутри группы.

При использовании метода «1/24» оперируют не отдельными договорами, а совокупностью договоров страхования, сгруппированных по срокам их действия. Расчет резерва методом «1/24» производится в несколько шагов.

Шаг 1. Внутри учетных групп создаются подгруппы, в каждую из которых включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы.

Шаг 2. Делается допущение, что дата начала действия договора приходится на середину месяца и срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев. Например, если срок действия договора составляет 4 месяца и 25 дней, принимается, что его срок равен 5 месяцам.

Шаг. 3. Определяется общая базовая страховая премия по каждой подгруппе путем суммирования базовых премий, рассчитанных для каждого договора подгруппы. Отдельно суммируются базовые страховые премии по договорам, срок действия которых составляет один месяц; по договорам, срок действия которых составляет два месяца, и т.д.

Шаг 4. Для каждой подгруппы определяется коэффициент K для расчета РНП по формуле:

T — T
total rep
K = ————-,
T
total
где T и T исчисляются в половинах месяца.
total rep

Шаг 5. Производится расчет РНП по каждой подгруппе отдельно:

RNP = (SUM P ) x K,
i basic
где RNP — РНП по каждой подгруппе.
i

Шаг 6. Определяется РНП по всей учетной группе в целом путем суммирования резервов по каждой подгруппе.

Метод «1/8» весьма близок к методу «1/24». Расчет РНП этим методом также производится в несколько шагов.

Шаг 1. Внутри учетных групп создаются подгруппы: в подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы.

Шаг 2. Делается допущение, что дата начала действия договора приходится на середину квартала и срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов.

Шаг 3. Рассчитывается общая базовая страховая премия по каждой подгруппе (аналогично методу «1/24»).

Шаг 4. Для каждой подгруппы определяется коэффициент для расчета РНП по формуле, аналогичной применяемой методом «1/24», но срок действия измеряется в данном случае в половинах квартала.

Шаг 5. Производится расчет РНП по каждой подгруппе отдельно (аналогично методу «1/24»).

Шаг 6. Определяется РНП по всей учетной группе в целом путем суммирования резервов по каждой подгруппе.

Типичные нарушения, выявляемые при проверке формирования РНП

Неверно выбран метод формирования РНП по учетной группе. Порядок исчисления резерва по каждой учетной группе должен быть закреплен в учетной политике организации. Однако нередки случаи, когда страховщики рассчитывают резерв по договору, относящемуся к той или иной учетной группе, используя неверный метод. В таких случаях необходимо придерживаться требований учетной политики либо, если это целесообразно, внести в нее изменения в установленном законодательством порядке.

При расчете РНП нет разделения базовой премии по комплексным видам страхования по учетным группам или разделение произведено неверно. Согласно п. 17 Правил расчет РНП производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Затем общая величина резерва определяется путем суммирования резервов, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

Аудитору необходимо удостовериться, правильно ли комбинированные договоры страхования отнесены к соответствующей учетной группе. Например, страховая премия по страхованию авто-каско (данный комплексный вид может содержать страхование собственно автомобиля как имущества, а также дополнительную ответственность страхователя, а иногда и страхование водителя и пассажиров от несчастных случаев) может быть ошибочно отражена полностью по учетной группе 5 «Страхование средств наземного транспорта». Аналогичная ситуация может возникнуть при комплексном страховании строительно-монтажных рисков и др.

При расчете резерва использовались данные, не соответствующие фактически отраженным в договорах страхования.

Для расчета РНП необходимы такие данные по договорам страхования, как:

размер страховой премии;

размер комиссионного вознаграждения;

существующие обязательные отчисления от страховой премии по данному виду страхования (например, отчисления по ОСАГО);

срок действия договора страхования.

Таким образом, если хотя бы один из указанных параметров окажется неверным, величина резерва будет искажена.

На практике часто встречаются следующие искажения.

При расчете резерва вообще не учитывают или же учитывают не начисленное, а фактически выплаченное посреднику комиссионное вознаграждение. Следует иметь в виду, что согласно п. 18 Правил при расчете РНП из базовой премии необходимо вычесть сумму начисленной комиссии. Аудиторам при проверке правильности расчета РНП на данном этапе необходимо изучить договоры с агентами и брокерами, отчеты и акты выполненных работ. Также проверяется структура тарифной ставки, с тем чтобы выяснить, не является ли комиссия, выплаченная по проверяемому договору, завышенной или заниженной. Подозрения также должны вызвать безвозмездные договоры с агентами, которые не могут быть таковыми в связи с требованием гл. 52 ГК РФ.

Неверно взят, например, срок действия договора при краткосрочном страховании на срок менее одного года. Или по многолетним договорам страхования для расчета резерва может быть взят срок 365 дней.

Страховая премия по договорам, премия по которым выражена в эквиваленте иностранной валюты, в журнале учета заключенных договоров ошибочно отражена тем же числовым значением, но в рублях. Резерв на отчетную дату оказывается заниженным. Также встречается обратная ситуация — премия по договору в рублях в журнале отражается как премия в валюте и умножается на курс на отчетную дату. Резерв оказывается существенно завышенным.

Резерв сформирован по договорам, не действующим на отчетную дату, или по действующим на отчетную дату договорам РНП не сформирован. При расчете РНП методом «1/24» следует принимать во внимание, что соответствующие договоры являются действующими на отчетную дату. Кроме того, даты начала действия таких договоров приходятся на середину месяца, а срок действия, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев. Заметим, что срок действия таких договоров не может быть меньше одного месяца.

При применении метода «1/8» ситуация аналогична описанной, только вместо месяцев расчетными временными периодами являются кварталы.

Чтобы избежать указанных ошибок, подразделению, производящему расчет резервов, необходимо регулярно сверять данные, используемые при расчете резервов, с данными по расторгнутым договорам и договорам, закончившим свое действие в связи с выплатой возмещения. Сверки желательно производить как с данными, полученными из отдела продаж и урегулирования убытков, так и с данными бухгалтерии.

Резерв незаработанной премии сформирован по договору, объект которого (имущественный интерес) прекратил свое существование. Допустим, что застрахованное по договору имущество было похищено либо полностью погибло и по страховому событию была произведена выплата в полном объеме. В данном случае обязательства страховщика по договору считаются выполненными и договор прекращает свое действие. Следовательно, резерв на отчетную дату по таким договорам формироваться не должен.

Также если страхователем утрачено право собственности на страхуемое имущество (например, при его продаже), формирование резерва незаработанной премии по договору страхования, как и начисление премии, неправомерно.

Неверно определена или вовсе не отражена доля участия перестраховщика в РНП по договорам входящего перестрахования. Согласно Правилам доля участия перестраховщика в страховых резервах (в том числе в РНП) определяется по каждому договору (или группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии должен быть отражен в учетной политике организации. Например, доля перестраховщика в РНП может определяться пропорционально отношению базовой страховой премии, переданной в перестрахование, к базовой страховой премии по договорам страхования, сострахования, принятого перестрахования по данной учетной группе.

Смешение понятий «срок действия договора» и «срок действия страховой защиты (страхования)». Необходимо различать дату вступления в силу договора страхования и дату начала действия страховой защиты (страхования).

Пунктом 9 Приказа Минфина России от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» определен момент начисления страховой премии в бухгалтерском учете. Запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса). Также порядок отражения в бухгалтерском учете страховых премий должен быть подробно описан в учетной политике организации.

Согласно п. 1 ст. 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода.

Таким образом, обязанность страхователя по уплате страховой премии и право страховщика требовать от страхователя уплату страховой премии («право на получение страховой премии») возникает с момента заключения договора страхования, тогда как срок исполнения обязательства по уплате определенной части страховой премии возникает в момент, определенный договором.

Согласно ст. 957 ГК РФ действие договора страхования начинается с момента уплаты страховой премии или ее первого взноса, если иное не предусмотрено договором. При этом в соответствии с п. 2 указанной статьи страхование, обусловленное договором страхования, распространяется на страховые случаи, происшедшие после вступления договора страхования в силу, если в договоре не предусмотрен иной срок начала действия страхования.

Таким образом, срок страхования и срок действия договора могут различаться. На практике нередко страховщики в случаях, когда в соответствии с условиями договора срок его действия и период страхования наступают в разное время, ошибочно отражают в бухгалтерском учете страховую премию на дату начала срока страхования; исходя из этого срока производится и расчет РНП, тогда как должен быть применен срок действия договора.

Важно, что даже в ситуации, когда страховая ответственность страховщика еще не началась, но договор вступил в силу, резерв должен быть на отчетную дату сформирован — в размере всей начисленной на отчетную дату брутто-премии (согласно п. 17 Правил в случае, когда дата начала действия страхования наступает позднее даты начисления страховой премии по договору и расчет страховых резервов производится до даты начала действия страхования, РНП принимается равным величине начисленной страховой брутто-премии по договору).

Неверно учтены дополнительные соглашения к договорам страхования при расчете РНП. В частности, такие нарушения часто встречаются, когда страховая премия по заключенным дополнительным соглашениям изменяется в результате расширения или сокращения страхового покрытия (увеличение или уменьшение количества застрахованных) по договорам добровольного медицинского страхования. Имеет значение срок действия дополнительных соглашений, которые могут отличаться от срока действия основного договора страхования. В таком случае РНП по дополнительному соглашению следует формировать отдельно от резерва по основному договору.

Таким образом, если после заключения дополнительного соглашения страховая премия по договору увеличится, необходимо начислять сумму увеличения, как если бы дополнительное соглашение было отдельным договором и исходя из существенных условий дополнительного соглашения (в частности, учитывая новый срок действия). РНП по основному договору при этом определяется в соответствии с условиями, действующими до даты вступления дополнительного соглашения в силу. РНП по дополнительному соглашению исчисляется исходя из существенных условий соглашения, как если бы оно было отдельным договором.

А.Д.Жильцова

Эксперт

Департамента аудиторских услуг

ООО «Росэкспертиза»

Роструд об отпусках
Недостачи и потери от порчи имущества

Резерв незаработанной премии (РНП). Методы расчета

Резерв незаработанной премии – это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Средства РНП предназначены для выполнения еще не исполненных или исполненных не до конца страховых обязательств, когда известно лишь то, что в оставшийся после отчетной даты срок действия договора страховой случай может произойти. Таким образом, резерв незаработанной премии есть денежная оценка будущих обязательств страховщика по страховым случаям (убыткам), которые могут наступить в будущих периодах.

РНП рассчитывается отдельно по каждой учетной группе договоров. Суммарное значение РНП для всей страховой организации определяется суммированием РНП, рассчитанных по всем действующим договорам всех учетных групп.

Основным количественным параметром, используемым для расчета РНП, является базовая страховая премия. Базовая страховая премия (БСП) рассчитывается по i-му договору рассматриваемой учетной группы по формуле

(4.1)

где – начисленная страховая брутто-премия по i-му договору; – вознаграждение, начисленное за заключение i-го договора; – обязательные отчисления от страховой брутто-премии по г-му договору в случаях, предусмотренных законодательством РФ (например, для договоров страхования по учетной группе 13.1 – это отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат по ОСАГО).

Для расчета резерва незаработанной премии по договору (договорам), принятому в перестрахование, начисленная страховая брутто-иремия по договору (договорам), принятому в перестрахование, уменьшается на сумму начисленного вознаграждения по договору (договорам), принятому в перестрахование (например, перестраховочная комиссия, уплачиваемая перестраховщиком перестрахователю или комиссионное вознаграждение перестраховочному брокеру).

Выбор базовой премии в качестве основы для расчета РНП обусловлен тем, что для повышения гарантий выполнения страховых обязательств при заключении договора на формирование резерва идет весь страховой взнос. Он уменьшается только на размер первоочередных платежей, имеющих целевое назначение. Исключение величины комиссионного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования), отчислений от страховых премий, предусмотренных законодательством, а также перестраховочной комиссии по договорам, принятым в перестрахование, объясняется тем, что данные расходы имеют место только в момент заключения договоров и у страховой компании нет необходимости резервировать средства для указанных расходов на весь срок действия договора.

По мере протекания срока договора обязательства страховщика в зависимости от специфики договора страхования могут уменьшаться или оставаться на определенном уровне до окончания срока действия договора, поэтому при расчете РНП для различных учетных групп применяются различные методы.

Существенным для использования методов расчета РНП служат понятия заработанной (ЗП) и незаработанной премии (НЗП).

Заработанная по i-му договору рассматриваемой учетной группы премия ЗП, есть часть базовой премии по этому договору, которая отвечает истекшему до определенной (отчетной) даты сроку действия договора. Она отвечает выполненным по нему обязательствам и, следовательно, уже является доходом страховой организации (рис. 4.4).

Незаработанная по i-му договору премия есть часть базовой премии по этому договору, которая отвечает оставше-

Рис. 4.4. Принципиальная схема расчета ΡΗП

муся после определенной (отчетной) даты сроку действия договора. Она отвечает неисполненным или исполненным не до конца обязательствам страховой организации по страховым выплатам i-го договора.

После окончания срока действия договора, если страховой случай не произошел, резерв незаработанной премии (оставшаяся часть базовой премии) также становится доходом страховой организации.

Если же страховой случай по определенному договору страхования все-таки произошел, то имеющиеся по этому договору денежные средства (резерв незаработанной премии) либо идут на страховую выплату, либо переводятся в один из резервов убытков. Средств резерва незаработанной премии только по этому договору, как правило, недостаточно для осуществления страховых выплат по нему. Поэтому реально используются средства совокупного резерва незаработанных премий по всем договорам страхования.

Если по условиям договора страховой случай может произойти в любой момент срока действия договора, то с течением времени вероятность наступления страхового случая уменьшается, причем пропорционально тому, во сколько раз оставшийся период действия договора меньше всего срока договора. Это не всегда и не для всех видов страхования справедливо. Например, в огневом, сельскохозяйственном, автостраховании наблюдается некоторая сезонность, но при расчете РНП всеми методами используется предположение о равномерном наступлении страхового случая в течение года.

Все методы расчета РНП основаны на общей формуле

(4.2)

где – базовая страховая премия по i-му договору; – коэффициент для расчета РНП но i-му договору, зависящий от доли оставшегося срока страхования ко всему сроку на отчетную дату.

Фактически все методы расчета РНП отличаются лишь расчетом коэффициента .

Для расчета РНП могут использоваться следующие методы:

  • • пропорциональный – метод «pro rata temporis»;
  • • метод «одной двадцать четвертой (1/24)»;
  • • метод «одной восьмой (1/8)».

Первый метод является точным, два других – приближенными.

Метод «pro rata temporis» (пропорциональный метод) применяется при расчете РНП по тем договорам страхования, для которых страховой случай может произойти в любой момент срока действия договора. Как самый точный, он используется в большинстве случаев по всем договорам страхования (сострахования), относящимся к учетным группам 1–18, а также договорам перестрахования (пропорционального – учетные группы 1 – 18 и непропорционального – учетная группа 19) (табл. 4.2).

Как уже было отмечено, РНП есть резерв незаработанной премии, отвечающий неисполненным или исполненным не до конца обязательствам страховщика, которые остаются на неистекший после этой отчетной даты период действия этого договора. В момент начала действия договора РНПi по отдельному i-му договору рассматриваемой учетной группы формируется в размере всей базовой премии, т.е. РНПi = = БСПi. На момент отчетной даты размер резерва должен быть пересчитан.

Так как страховой случай может произойти в любой момент действия договора, как уже отмечалось, с уменьшением срока действия договора вероятность наступления страхового случая уменьшается в той же пропорции, в какой находятся между собой оставшийся срок и весь срок действия договора. Размер РНП на отчетную дату раесчитывается как доля от базовой премии, которая определяется как отношение не истекшего после отчетной даты периода действия договора к его общей продолжительности (в днях).

Другими словами, резерв незаработанной премии по i-му договору учетной группы может рассматриваться как незаработанная премия – часть базовой страховой премии, отвечающая неистекшему сроку действия этого i-го договора рассматриваемой учетной группы. Резерв для i-го договора рассчитывается по формуле

(4.3)

где – срок действия i-го договора, дн.; – продолжительность действия договора с момента начала действия до отчетной даты, дн.; – продолжительность действия i-ro договора после отчетной даты, дн.; – коэффициент для расчета РНП по i-му договору.

Метод «pro rata temporis» является наиболее точным и используется, как правило, при определении резерва по отдельному договору; пересчет РНП по нему может проводиться на любую отчетную дату.

ПРИМЕР 4.1

Рассчитайте методом «pro rata temporis» (пропорциональным методом) общий РНП для договоров ОСАГО, представленных в табл. 4.3 на отчетную дату – 31 декабря 2012 г.

Таблица 4.3

Фрагмент журнала учета заключения договоров ОСАГО

Номер договора

Срок действия договора, дней

Дата начала действия договора

Страховая брутто- премия, руб.

Комиссионное вознаграждение (10%),

руб.

ВВВ№*********1

ВВВ №*********2

ВВВ jsfo*********3

ВВВ;г0*********4

ВВВ №*****»*»*5

Решение

Размер РНП па отчетную дату рассчитывается как доля от базовой премии, которая определяется как отношение не истекшего после отчетной даты периода действия договора к его общей продолжительности (в днях).

Первый этап заключается в расчете страховой базовой премии. РНП рассчитываем для договоров ОСАГО, поэтому по ним предусмотрены действующим законодательством отчисления в резерв гарантий (1%) и резерв текущих компенсационных выплат (2%), перечисляемые в PCА. Согласно формуле (4.1) базовая страховая премия находится как страховая брутто-премия за вычетом комиссионного вознаграждения и обязательных отчислений:

Результаты расчетов сведем в таблицу, рекомендуемую Минфином России (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»

Отчетная дата: 31.12.2012

Учетная группа: 13.1 «ОСАГО»

Валюта: рубли

Договор

Страховая брутто-премия БП,

Вознаграждение в,

Отчисления в случаях, предусмотренных действующим законодательством ООi

Базовая страховая премия БСПi

РГ(1%)

РТКВ (2%)

ВВВ №*********1

16,8

33,6

1461,6

ВВВ №*********2

35,2

70,4

3062,4

ВВВ №*********3

52,5

4567,5

ВВВ №*********4

ВВВ №*********5

46,8

93,6

4071,6

Далее по формуле (4.3) рассчитаем резерв незаработанной премии для каждого договора, с учетом рассчитанной базовой страховой премии и срока его действия, оставшегося на отчетную дату:

Например, РНП для первого договора будет равен:

Результаты расчетов РНП по каждому договору сведем в рекомендованную Минфином России таблицу (табл. 4.5).

Таблица 4.5

Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»

Отчетная дата: 31.12.2012

Учетная группа: 13.1 «ОСАГО»

Валюта: рубли

Договор

Базовая страховая премия БСПi, руб.

Срок действия договора пг дн.

Число дней с начала действия договора на отчетную дату m-v дн.

Не истекший на отчетную дату срок действия договора (яг – т,), дн.

Резерв незаработанной премии РНПi, руб.

ВВВ №*********1

1461,6

698,32

ВВВ №*********2

3062,4

1980,07

ВВВ №*********3

4567,5

137,65

ВВВ №*********4

153,12

ВВВ №*********5

4071,6

3870,81

Итого

6839,97

Ответ: общий резерв незаработанной премии для данных пяти договоров страхования должен составлять на отчетную дату 6839,97 руб.

Методы «1/24» и «1/8» как приближенные методы расчета РНП можно применять в следующих случаях:

  • а) когда страхование производится по генеральному полису;
  • б) по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8, 9 и 13.1, если в силу специфики взаиморасчетов между страхователем и страховщиком (порядка предоставления страховщику сведений о заключенных договорах) для целей расчета страховых резервов определять точные даты начала и окончания действия договоров нецелесообразно;
  • в) по договорам перестрахования (пропорционального – учетные группы 1 – 18 и непропорционального – учетная группа 19).

Метод «1/24» заключается в следующем.

  • 1. Договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируются по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия, равными N месяцам, и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы.
  • 2. Для расчета РНП по данному методу принимается, что дата начала действия договора приходится на середину месяца, в который он заключен, а срок действия договора, не равный целому количеству месяцев, равен ближайшему большему целому количеству месяцев.
  • 3. Вычисляется базовая страховая премия по каждому договору подгруппы по формуле (4.1) и с формированием рекомендованной Минфином России таблицы типа 4.4.
  • 4. Коэффициент К; для каждой подгруппы определяется как отношение не истекшего на дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) (так как основная масса договоров страхования не-жизни заключается на год, 24 половины месяцев, отсюда и происходит название метода). Коэффициент для расчета РНП по каждой подгруппе находится, согласно допущениям метода, следующим образом (табл. 4.6).

Таблица 4.6

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам

Отчетная дата

Учетная группа

Валюта

Месяц начала действия договора

Код

строки

Срок действия договора, N месяцев

Базовая

страховая

премия

БСП,

Коэффициент расчета

К,

Резерв незаработанной премии РНП,

Месяц 1

1/2 N

Месяц 2

Месяц (N – 2)

Месяц (IV- 1)

(N- 1)

Месяц, заканчивающийся отчетной датой, N

Итого

N + 1

РНП

  • 5. Резерв незаработанной премии по каждой подгруппе находится по формуле (4.2) путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты К,
  • 6. РНП в целом по учетной группе находится суммированием незаработанных премий, рассчитанных по каждой подгруппе.

ПРИМЕР 4.2

В табл. 4.7 представлена информация некой страховой компании о заключенных договорах страхования (дата, срок действия, размер уплаченной премии, вознаграждение агенту). Требуется рассчитать размер резерва незаработанной премии методом одной двадцать четвертой на конец отчетного года (31.12.2012) при условии, что никаких отчислений действующим законодательством не предусмотрено.

Таблица 4.7

Фрагмент журнала учета заключения договоров страхования

Номер договора

Дата заключения

Дата окончания

Срок действия договора, мес.

Брутто- премия, у.е.

Вознаграждение агента, у.е.

11 мес. 18 дн.

24 000

4 мес.

12 мес.

37 500

5 мес.

12 000

Решение

Согласно допущениям метода «1/24» для расчета РНП датой начала действия первого договора будет считаться 15 января

2012 г., срок действия договора округляем до ближайшего большего целого – т.е. 12 месяцев. Договор включает 24 половины месяцев всего срока действия и всего одну половину (с 1 по 15 января 2013 г.) до конца действия договора страхования. Таким образом, получаем, что РНП на 31 декабря 2012 г. по данному договору равен:

Данные табл. 4.6 подтверждают наши расчеты – договор, заключенный в январе (месяце 1) имеет коэффициент расчета 1 /2N = 1 /24.

Для расчета РНП сроком действия второго договора страхования будет считаться с 15 декабря 2012 г. по 15 апреля 2013 г., следовательно, договор включает 8 половин месяцев всего срока действия договора и 7 половин месяцев (с 1 января но 15 апреля 2013 г.) до конца действия договора страхования. Таким образом, получаем, что РНП на 31 декабря 2012 г. по данному договору равен:

Согласно табл. 4.6 договор, заключенный в декабре (месяце, заканчивающемся отчетной датой, N = 4), имеет коэффициент расчета (2,V- 1) / 2Л7 = 7/8.

С целью расчета РНП на 31 декабря 2012 г. датой вступления третьего договора страхования в силу будет считаться 15 августа 2012 г., а датой окончания – 15 августа 2013 г. Рассуждая аналогично первому договору, получаем:

Согласно табл. 4.6 договор, заключенный в августе (месяце 8 или N – 4), имеет коэффициент расчета (2N – 9)/2,V = 15/24.

Для расчета РН11 по четвертому договору страхования на 31 декабря 2012 г. датой вступления в силу будет считаться 15 сентября 2012 г., а датой окончания – 15 февраля 2013 г., следовательно, договор заключен на N = 5 месяцев (10 половин месяцев) и содержит 3 половины месяцев (с 1 января до 15 февраля 2013 г.) до конца действия (К, = (2N – 7)/2N= 3/10):

Ответ: общий резерв незаработанной премии для данных четырех договоров страхования должен составлять на отчетную дату 30 332,08 у.е.

Метод «1/8» абсолютно аналогичен предыдущему, только по нему идет еще более грубое округление – договоры объединяются не по месяцам, а по кварталам начала их действия.

Метод «1/8» включает следующие этапы расчета РНП.

  • 1. Договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируются по подгруппам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия, равными N кварталам, и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы.
  • 2. Для расчета РНП по данному методу принимается, что дата начала действия договора приходится на середину квартала, а срок действия договора, не равный целому количеству кварталов, равен ближайшему большему целому количеству кварталов.
  • 3. Вычисляется базовая страховая премия по каждому договору подгруппы по формуле (4.1) и с формированием рекомендованной Минфином России таблицы типа 4.4.
  • 4. Коэффициент К, (в формуле 4.2) для каждой подгруппы определяется как отношение не истекшего на дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) (гак как основная масса договоров рискового страхования заключается на год, 8 полукварталов, отсюда и происходит название метода). Коэффициент для расчета РНП по каждой подгруппе находится, согласно допущениям метода, следующим образом (табл. 4.8).

Таблица 4.8

Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам

Отчетная дата

Учетная группа

Валюта

Квартал начала действия договора

Код

строки

Срок действия договора, N кварталов

Базовая страховая премия БСП,

Коэффициент расчета

К,

Резерв незаработанной премии РНП;

Квартал 1

1/2 N

Квартал 2

3/2 N

Квартал (N – 2)

Квартал (N – 1)

Квартал, заканчивающийся отчетной датой, N

(2 N- 1)/2ЛГ

Итого

JV+ 1

РНП

  • 5. Резерв незаработанной премии по каждой подгруппе находится по формуле (4.2) путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты К,
  • 6. РНП в целом по учетной группе находится суммированием незаработанных премий, рассчитанных по каждой подгруппе.

ПРИМЕР 4.3

По данным табл. 4.9 (с теми же договорами, что и в табл. 4.7 примера 4.2) требуется рассчитать размер резерва незаработанной премии методом «1/8» на конец отчетного года.

Решение

Согласно допущениям метода «1/8» для расчета РНП сроком действия первого договора страхования будет считаться: с 15 февраля 2012 г. но 15 февраля 2013 г., т.е. договор включает 8 половин кварталов всего срока действия (срок действия договора округляем до ближайшего большего целого, 4 кварталов) и всего одну поло-

Таблица 4.9

Фрагмент журнала учета заключения договоров страхования

Номер договора

Дата заключения

Дата окончания

Срок действия договора

Брутто- премия, у.е.

Вознаграждение агента, у.е.

3 квартала 2 мес. 18 дн.

24 000

1 квартал 1 мес.

4 квартала

37 500

1 квартал 2 мес.

12 000

вину квартала (с 1 января по 15 февраля 2013 г.) до конца действия договора страхования. Таким образом, получаем, что РНП на 31 декабря 2012 г. по данному договору равен:

По табл. 4.8 коэффициент расчета К, также равен 1/2Лг = 1/8, так как договор заключен в первом квартале.

Для расчета РНП сроком действия второго договора страхования будет считаться: с 15 ноября 2012 г. по 15 мая 2013 г. (срок действия договора округляем до ближайшего большего целого, 2 кварталов), следовательно, договор включает 4 половины кварталов срока действия и всего 3 половины кварталов до конца действия договора страхования. Таким образом, получаем, что РНП на 31 декабря 2012 г. по данному договору равен:

Второй договор заключен в последнем квартале календарного года, т.е. в квартале, заканчивающемся отчетной датой, Лг=2, поэтому по табл. 4.8 коэффициент расчета К, равен (2N – 1)/2N= 3/4.

С целью расчета РНП на 31.12.2012 г. датой вступления третьего договора страхования в силу будет считаться 15 августа 2012 г., а датой окончания – 15 августа 2013 г. Рассуждая аналогично первому договору, получаем:

По табл. 4.8 коэффициент расчета К: равен (2N – 3)/ 2N = 5/8, так как договор заключен в (N – 1) = 3 квартале.

Расчет РНП для четвертого договора на 31.12.2012 г. датой вступления в силу будет 15 августа 2012 г., а датой окончания – 15 февраля 2013 г., следовательно, договор заключен на 4 половины кварталов (срок действия договора округляем до ближайшего большего целого, N=2 квартала) и всего одна половина квартала осталась до конца действия договора:

По табл. 4.8 коэффициент расчета К,-равен (2N – 3)/2N = 1/4, так как договор заключен в (jV – 1) квартале.

Ответ: общий резерв незаработанной премии для данных четырех договоров страхования должен составлять на отчетную дату 31 041,25 у.е., что немного выше РНП, рассчитанного в примере 4.2 методом «1/24».

  • Алтынникова И. В., Яковлев М. К. Указ. соч.
  • Систематическое страхование партий однородного имущества (товаров, фузов и т.п.) на сходных условиях в течение определенного срока может осуществляться (по соглашению страхователя со страховщиком) на основании одного договора страхования – генерального полиса, (ст. 941 ГК РФ; Страховой бизнес: словарь-справочник / сост. Р. Т. Юлдашев. М.: Анкил, 2005.

34. РЕЗЕРВ РНП

Резерв РНП в строгом смысле является не резервом, а статьей, разграничивающей учет поступлений страховых взносов между смежными отчетными периодами. РНП представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

Переносятся те доли страховых взносов, уплаченных страхователями в каком-либо отчетном периоде, которые относятся к покрытию риска в течение периода, следующего за датой, на которую был составлен баланс. В настоящее время размер переносимых долей взносов большей частью рассчитывается по принципу «пропорционально сроку». В первую очередь он применяется при незначительном объеме страховых операций. Наряду с этим используются методы паушального определения этого резерва.

Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы:

1– я группа включает страхование: страхование от несчастных случаев и болезней; • добровольное медицинское; • средств наземного транспорта; • средств воздушного транспорта; • средств водного транспорта; • грузов; • другие виды имущественного страхования; • ответственности владельцев автотранспортных средств; • иных видов ответственности.

2– я учетная группа: страхование финансовых рисков; • сответственности заемщиков за непогашение кредитов.

3– я учетная группа: виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными («открытыми») датами начала и окончания срока действия договора страхования.

По 1-й учетной группе возможны два варианта расчета РНП.

Если представить структуру тарифной ставки в виде суммы:

тариф = убытки + комиссия агентам + расходы по аквизиции + расходы по ликвидации убытков, то резерв = время, оставшееся на момент составления баланса до окончания срока страхования / срок действия договора х (убытки + расходы по ликвидации убытков).

Для правильного расчета резерва таким методом необходимо надлежащее ведение бухгалтерского и статистического учета. Хотя метод «пропорционально сроку» наиболее точный, при больших объемах операций пользоваться им достаточно сложно из-за его трудоемкости. Причем, если операции осуществляются по однородным группам рисков и поступление взносов равномерно распределено в течение года, то этот метод и вовсе не нужен. В этих случаях целесообразно применять так называемые паушальные методы расчета страховых резервов: «метод 1/8», «метод 1/24», «метод 36 %».

По 2-й учетной группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора страхования.

По 3-й учетной группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40 % от базовой страховой премии на отчетную дату.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *