Роль и значение МСФО

Гармонизация бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акции которых, котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и

многие развивающиеся страны.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

— четкая экономическая логика;

— обобщение современной мировой практики в области учета;

— простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

— обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;

— отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета .

Роль и назначение Международных стандартов финансовой отчетности

Хорошо отлаженная система корпоративного управления — одно из главных условий успешного развития организации. Но высокого качества управления достичь не просто.

Международные стандарты финансовой отчетности — это документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности Ремизова, Е.Ю. Подготовка к переходу на МСФО: что необходимо знать главному бухгалтеру / .- М.: Омега, 2010.- С. 24..

На настоящий момент издан 41 международный стандарт финансовой отчетности. Эти стандарты связаны с темами, влияющими на финансовые отчеты коммерческих предприятий. Часть стандартов (восемь) признана утратившими силу из-за включения их правил в другие изданные стандарты.

МСФО вносят большой вклад как в совершенствование, так и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире, поэтому они используются:

  • — как основа для национальных требований к финансовой отчетности во многих странах;
  • — как международный норматив для тех стран, которые разрабатывают свои собственные требования (включая основные развитые страны и возрастающее число новых рынков, таких, как Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы и СНГ);
  • — фондовыми биржами и регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
  • — наднациональными органами, такими, как Европейская комиссия, которая объявила о том, что в значительной степени опираетсяна СМСФО при подготовке документов, отражающих потребностирынков капитала;
  • — растущим числом самих компаний (Введение к Международным стандартам финансовой отчетности).

В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, неважно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Данное различие порождает основные особенности, определяющие развитие системы МСФО Терехова, В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике/ . — М.: Магистр, 2010.- С. 16.:

  • — приоритет баланса;
  • — отказ от исторической стоимости;
  • — замена концепции собственности концепцией контроля;
  • — переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;
  • — отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

До широкого распространения ведения учета на базе МСФО в центре большинства учетных систем находился отчет, или, как его часто называют, счет прибылей и убытков.

В системе МСФО счет прибылей и убытков играет более скромную роль, которая уменьшается с каждым новым стандартом, поскольку учет ведется в интересах инвестора, которого интересует изменение стоимости его имущества, рыночная капитализация объектов его инвестиций, зависящая больше от показателей чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли. Таким образом, пользователь отчетности, прежде всего, нуждается в балансе, а не в счете прибылей и убытков, так как именно баланс позволяет определить рост капитала компании в целом. Счет прибылей и убытков необходим для ведения двойной записи. Источниками роста чистых активов, помимо собственно финансовых результатов, могут выступать увеличение капитала компании и рост стоимости ее имущества.

Для правильного отражения результатов различий бухгалтерской и налоговой прибыли разработан МСФО 12 «Налог на прибыль». Стандарт приводит методологию расчета и отражения в учете не только текущих, но и будущих налоговых обязательств, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для разрешения этого вопроса применяется понятие отложенных налогов.

По этому понятию организация должна признать в отчетности отложенное обязательство по уплате налога на прибыль, если возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах по сравнению с тем, когда такое возмещение или урегулирование не имели бы налоговых последствий. Например, проценты к получению по выданным кредитам признаются в отчетности в том периоде, когда они были начислены; налоговые последствия по этой операции возникнут лишь при получении процентов Ремизова, Е.Ю. Подготовка к переходу на МСФО: что необходимо знать главному бухгалтеру / .- М.: Омега, 2010.- С. 54..

Следующим важным отличием современных тенденций развития МСФО является постепенное вытеснение исторической стоимости или себестоимости, оценками по справедливой стоимости. Справедливая стоимость — одно из ключевых и относительно новых понятий МСФО. Как оценка целого класса активов — финансовых инструментов — она впервые появилась в МСФО 32 (1995 г.) и за это время затронула существенное число других балансовых статей и продолжает вытеснять традиционную себестоимость. Справедливая стоимость оказалась достаточно удобным инструментом и для расширения состава балансовых статей. То, что не позволяла историческая оценка — отражать неоплаченные или неполученные активы — решается путем их оценки по справедливой стоимости. Согласно МСФО по справедливой стоимости следует оценивать вложения в доходную недвижимость, биологические активы (животные и растения), большинство финансовых инструментов.

Справедливая стоимость вытесняет исторические оценки (себестоимость) также из тех статей, для которых обязательность справедливой стоимости пока не введена Ковалев, В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект // Бухгалтерский учет.- 2008.- №8.- С. 17.:

  • — переоцененные основные средства;
  • — товары, имеющие биржевую стоимость;
  • — дебиторская задолженность.

Изначально в МСФО определения справедливой стоимости не было, лишь указывалось, что «она может определяться с помощью одного или нескольких общепринятых методов» (п. 79 МСФО 32). Таким образом, декларировалось, что справедливая стоимость — не метод оценки, а ее качество. Разнообразие методов ее исчисления определяется тем, что, с одной стороны, «наилучшей базой для определения справедливой стоимости является рыночная котировка» (п. 81 МСФО 32), а с другой, — «в основе определения справедливой стоимости лежит допущение о непрерывности деятельности предприятия» (п. 80 МСФО 32). Состав справедливой стоимости оказывается противоречивым, и поэтому приходится прибегать к новому понятию «технический прием оценки» (п. 82 МСФО 32), что позволяет считать единой «справедливой стоимостью» оценки, имеющие совершенно различную природу: текущие рыночные оценки, различного рода дисконтированные оценки выручки от продажи (МСФО 32, 39, 41), дисконтированные оценки ожидаемых доходов от использования актива (МСФО 40), первоначальную стоимость при первом применении МСФО (IFRS) Бендиков, М.О необходимости перехода российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности // Финансовый менеджмент. — 2007. — № 3. — С. 8..

Собственно определение справедливой стоимости появилось в МСФО 39. В соответствии с этим определением, содержащимся и в МСФО 40, «справедливая стоимость — сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами» (п. 8 МСФО 39).

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Примерное соответствие МСФО и РПБУ можно представить в виде таблицы (см. Приложение А) Бендиков, М.А. О необходимости перехода российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности // Финансовый менеджмент.- 2005.- № 3.- С. 18.. Если финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими заинтересованными предприятиями и финансовыми институтами, то финансовая отчетность, составленная в соответствии с российской системой учета, используется в основном органами государственного регулирования. Отсюда видно, что сложившаяся система бухгалтерского учета в России в большей степени ориентирована на получение необходимой информации для расчета налогов и составления налоговой отчетности и по этим причинам имеет фискальный характер. Даже выделение налогового учета в самостоятельный вид учета акционерных обществ не меняет, по сути, всей направленности бухгалтерского учета и финансовой отчетности российских предприятий.

Несмотря на то, что налоговая отчетность представляется по тем правилам, которые действуют в стране, очень важной задачей является унификации правил в системе налогообложения. Однако невозможно до конца привести наше налоговое законодательство в соответствие с международными стандартами. Более актуальна другая задача — привести российскую систему методологического регулирования бухгалтерского учета в соответствие с принципами МСФО Поленова, С.Н. Отличия российской практики бухгалтерской отчетности от положений международных стандартов // Финансовый менеджмент. -2007. — № 6.-С. 21-23..

Следует отметить, что действующие положения российского бухгалтерского учета не полностью соответствуют международным стандартам. Но в части формирования финансовых результатов бухгалтерская отчетность, составленная по российским стандартам, и отчетность, составленная по стандартам МСФО, во многом совпадают, что облегчает их адаптацию.

Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета

ТЕМА: Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета

Введение

В условиях интеграции национальных рынков в единое экономическое пространство особое значение придается вопросам унификации стандартов в различных областях деятельности компаний. Например, существует стандартизация в области систем контроля качества продукции, экологических норм, на железнодорожном транспорте – в части ширины колеи железнодорожных путей, на автомобильном транспорте – в части требований к габаритам подвижного состава и по вредным выбросам в окружающую среду, и в других областях деятельности. Безусловно, существует стандарты и в области формирования финансовой отчетности. Одними из этих стандартов являются – МСФО или Международные стандарты финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) – это целостная творческая мировоззренческая система, требующая от специалистов, применяющих её, особого менталитета, смелости формулировать обоснованные профессиональные суждения, иметь достаточную уверенность, что принятые решения приведут к формированию качественной финансовой отчетности. Основной целью МСФО, является принятие ее пользователями эффективных управленческих решений.

Актуальность внедрения МСФО определена, прежде всего, необходимостью использования единого международного языка финансовой отчетности в большинстве стран мира.

В условиях высоких инвестиционных рисков признание международных стандартов финансовой отчетности является важным шагом как для привлечения иностранных инвестиций, которые так необходимы для развития многих сфер деятельности, так и для совершенствования системы финансовой отчетности.

Цель реферата – изучение роли и значения МСФО.

В соответствии с поставленной целью сформулированы основные задачи реферата:

— во-первых, выявить роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности;

— во-вторых, проанализировать особенности моделей учета различных стран мира;

— в-третьих, рассмотреть тенденции развития МСФО в современной экономике;

— в-четвертых, сравнить МСФО и ГААП;

— в-пятых, сделать выводы.

Теоретической и методологической основой послужили труды и монографии отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов, а также нормативно-правовые акты, указы и постановления.

Глава 1 Роль и назначение международных стандартов финансовой

отчетности

1.1 Особенности моделей учета различных стран мира

В мире не существует двух стран с идентичными системами учета.

На формирование учета и отчетности влияют различные факторы:

1) источники финансирования. Тот факт, что в одних странах основным источником ресурсов компаний являются вложения мелких акционеров, а в других – банковские кредиты, естественно, приводят к тому, что акценты в финансовой отчетности будут разными. В частности, акционеров в первую очередь интересует, насколько эффективно менеджеры управляют вверенными им ресурсами, а кредиторов – насколько надежна фирма как заемщик, который должен вернуть как полученный им кредит, так и проценты по нему.

2) юридическая система. Современная экономика, по-видимому, невозможна без конфликтов интересов хозяйствующих субъектов. Возникающие споры принято решать в суде. Подчас аргументами в таких разбирательствах является финансовая отчетность общего назначения. Исторически сложилось так, что в разных юрисдикциях развивались и существуют две правовые системы: система общего права и система гражданского права. Эти различия также налагают отпечаток на правила подготовки финансовой отчетности.

3) связь финансовой отчетности и налогообложения. В числе потребителей финансовой отчетности и государственные органы, заинтересованные как в эффективном распределении государственных ресурсов, формировании экономически оправданных макропоказателей для разработки государственного бюджета, так и в налоговом планировании, справедливом налогообложении. Этот аспект также делит страны на две группы – те, в которых финансовая отчетность является и базой для начисления налогов, и те, в которых налогообложение не ориентируется на данные публичной отчетности.

4) уровень экономического развития страны.

5) уровень удаленности общественности от власти.

6) степень индустриализации.

7) уровень инфляции национальной валюты.

8) степень централизации экономики.

9) методы регулирования формирования отчетности.

10) различия в возможностях профессиональных бухгалтерских организаций.

11) превалирование требования справедливого и достоверного представления информации или требования следовать законодательным актам.

12) превалирование требования унификации планов счетов и отчетных форм или уверенность в том, что унификация не решает основных целей финансовой отчетности, а, подчас, и противоречит им.

13) приверженность теоретическим положениям учета и отчетности.

Тем не менее, группировка может быть проведена. Выделяют несколько моделей учета.

Британо-американская модель. Основная идея этой модели – ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель – Великобритания,

США и Голландия – хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов. Система общего и профессионального образования также отвечает

высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. Эти три страны распространили свое влияние в области бухгалтерского учета на многие

страны мира. Например, Австралия, Ботсвана, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Канада, Колумбия, Малайзия, Мексика, Новая Зеландия, Пакистан, Сингапур, ЮАР.

Итак, основные черты данной модели – полнота и детализированность финансовой отчетности, ориентированной на широкий круг мелких инвесторов, высокий общий уровень образования, отсутствие законодательного регулирования системы учета и, как следствие, ее гибкость, низкий уровень инфляции.

Континентальная модель. Этой модели придерживается большинство стран Европы (Австрия, Алжир, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Люксембург, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция) и Япония. Учетная практика прежде всего направлена на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану. Отсюда и особенности – жесткое законодательство, консерватизм учетной практики, ориентация учета на государственные нужды, тесная связь предприятий с банками. Роль профессиональных организаций невелика.

Южноамериканская модель. Основным отличием этой модели является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов; методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности. К этому кластеру относятся Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Исламская модель. Находясь под огромным влиянием богословских идей, она имеет ряд особенностей, в частности запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компании. Считается, что эта модель не достигла еще того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеописанных моделей, но находится в развитии.

Интернациональная модель вытекает из потребностей международной согласованности учета, прежде всего в интересах мультинациональных корпораций и иностранных участников международных валютных рынков.

Страны СНГ не принадлежат ни к одной из вышеперечисленных моделей, и до начала реформации бухгалтерского учета относились к так называемой коммунистической модели. В настоящее время у многих из них наметились предпосылки движения к британо-американской модели.

1.2 Исторические предпосылки становления и развития МСФО

Крах1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.

В начале1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах.

В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

До Второй мировой войны все потребности в финансировании удовлетворялись за счет внутренних источников. Однако после войны ситуация резко изменилась. Значительному росту международных рынков капитала способствовали специальные программы помощи восстановлению разрушенных стран. То, что рынки капитала теперь взаимосвязаны, стало очевидным после кризисов фондового рынка, произошедших в1987 и 1988 годах и затронувших все ведущие рынки мира.

За последние 25 лет роль транснациональных корпораций (ТНК) претерпела серьезные изменения: сейчас они занимают доминирующее положение на большинстве сегментов рынка. Многообразие учетных практик создает определенные проблемы при ведении международного бизнеса, поскольку постоянно приходиться приспосабливаться к традициям и нормативным актам страны-партнера.

В последнее десятилетие существенно расширились каналы финансирования компаний, независимые от банковского кредитования, то есть прямые заимствования путем распространения ценных бумаг на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества производных ценных бумаг. В конце прошлого века на мировом фондовом рынке обращались ценные бумаги, номинальная стоимость которых превышала стоимость годового продукта всех стран мира.

Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и других ГААП в каждой из этих стран имели свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза.

Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя

МСФО впитали в себя многие общепризнанные принципы бухгалтерского учета, но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим универсальный язык общения бизнесменов. В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

1.3 Тенденции развития МСФО в современной экономике

Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу ХХ века в КМСФО были представлены более ста стран Мира.

К началу ХХI века КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия. Самый старый из них действует в редакции1992 года. Так что, МСФО — это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.

В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру. Европейская комиссия заявила о том, что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза. Ряд государств, в том числе и Российская Федерация, Республика Казахстан, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Применять принципы МСФО в своей практике учете согласились на данный момент порядка100 стран.

С 2001 года происходит сближение американских и международных стандартов учета, принципиальные разногласия остались по двум пунктам.

Глава 2 МСФО и ГААП

2.1 Основные различия МСФО и ГААП

Правила учета США (US GAAP) являются наиболее сильным конкурентом МСФО. Это обусловлено тем, насколько развита экономика Соединенных Штатов: США на данном этапе являются самым крупным и развитым рынком в мире, предлагающим самые выгодные условия привлечения капитала. Капитализация американских компаний составляет около половины мировой капитализации, тогда как всех европейских компаний — около четверти.

Американские стандарты отчетности представляют собой свод правил и практических инструкций, в то время как МСФО поострены на основе “Концепции” (принципов), что позволяет достаточно гибко применять их в различных спорных ситуациях, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера.

По сравнению с МСФО US GAAP имеют как плюсы, так и минусы. С одной стороны, составителям отчетности может быть удобнее пользоваться детализованными, прописывающими каждый шаг стандартами US GAAP. С другой стороны, близкая к чрезмерной подробность, отсутствие четкой структуры, сложная иерархия американских стандартов осложняют пользование ими. Что касается качества информации, формируемой на основе МСФО и US GAAP, то предпочтение следует отдать все-таки МСФО: американские стандарты несколько чаще идут на компромисс с достоверностью отчетности в пользу рациональности и простоты ведения учета. Скандал с американской компанией Enron, который наглядно продемонстрировал, что какими бы качественными не были американские стандарты отчетности, сами по себе они не являются гарантией, что финансовая отчетность будет безукоризненно достоверной.

2.2 Перспективы унификации МСФО и ГААП

В то же время, на компромисс с другими системами учета официальные органы США, регулирующие и контролирующие использование US GAAP, идут куда менее охотно. Все иностранные компании, которые проходят листинг на американских биржах, должны осуществлять реконсиляцию (reconciliation) своей отчетности для выполнения требований US GAAP. До сих пор это касается и организаций, отчетность которых составлена по МСФО.

Серьезность этой проблемы довольно высока. Как утверждает Мишель Прада (Фонд МСФО, Председатель Попечителей), она касается около 400 европейских компаний, которые проходят листинг на европейских и американских биржах. То же касается около 800 компаний из 50 стран мира, которые должны проводить реконсиляцию своей отчетности для листинга на американских биржах.

В прессе иногда указывается, что крупные компании вынуждены тратить от 5 до10 миллионов долларов ежегодно для выполнения этих требований. Эти, по большому счету, бессмысленные расходы являются одним из главных камней преткновения в общении европейских и американских органов финансового регулирования. Особенно учитывая тот факт, что, как указывалось выше, на европейских биржах введены значительно менее жесткие требования к американским компаниям.

Началась работа по конвергенции американских и международных стандартов. В 2002 было подписано так называемое Норволкское соглашение, согласно которому объединились усилия для устранения основных отличий МСФО и US GAAP. Как показывают исследования, различий остается все меньше.

27 февраля2006 года был принят второй после2002 года меморандум о взаимопонимании, в котором нашли отражение рекомендации по отмене требований по реконсиляции отчетности, отличной от US GAAP. В целом, все стороны сходятся на том, что конвергенция не должна закончиться пакетом идентичных стандартов, применяемых в Европе и США. Речь идет только о существенных отличиях, об устранении требований по реконсиляции отчетности и о согласовании будущих изменений в стандартах.

Затем Комиссия по ценным бумагам США приняла довольно революционное для США решение — начиная с отчетов за 2007 год официально разрешить иностранным регистрантам использовать МСФО на биржах США без требования обеспечить реконсиляцию с ГААП. Интересно, что данное решение не распространяется на национальные стандарты на основе МСФО. От компании, претендующей на отсутствие реконсиляции с ГААП, требуется заявление, что были использованы “МСФО, опубликованные IASB”.

Важным организационным шагом на пути к полной конвергенции МСФО и ГААП стало официальное объявление Комиссии по ценным бумагам США 27 августа 2008 года о своем намерении, начиная с отчетности за 2009 год разрешить чисто американским компаниям использовать МСФО, а начиная с 2014 года — сделать МСФО обязательными для составления публичной годовой отчетности в США.

Очевидно, что это решение Комиссии по ценным бумагам США устанавливает окончательные временные рамки для завершения процесса конвергенции с ГААП, что позволит МСФО бесповоротно утвердиться как единственной глобальной системе стандартов финансовой отчетности.

2.3 Международные организации по вопросам унификации учета

Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной “гармонии” друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, — КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности – МСФО (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам – МОКЦБ (International Organization of Securities Commissions, IOSCO), в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

Возникновение концептуальной основы финансового учета в США связано с созданием в 1973 г. Совета по разработке стандартов учета (FASB). В ней по мере возможности интегрированы и унифицированы основные принципы бухгалтерского учета США. Именно положения FASB составляют основу US GAAP (Generally Accepted Accounting Principals).

Также в создании стандартов и регулирование бухгалтерского учета принимают участие ряд общественных организаций, причем государство в эти вопросы не вмешивается:

  • Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board — FASB);

— Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров(American Institute of Certified Public Accountants — AICPA);

— Комитет по стандартам учета для государственных организаций (Governmental Accounting Standards Board — GASB);

  • Комиссия по ценным бумагам и биржам(Securities and Exchange Commission — SEC);

  • Американская бухгалтерская ассоциация(American Accounting Association — AAA).

Заключение

В результате теоретического рассмотрения темы реферата сделаны следующие выводы.

МСФО внесли огромный вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе.

Подходы к решению проблемы унификации бухгалтерского учета:

1) гармонизация;

2) стандартизация.

Данные подходы первоначально различались по заложенным в них идеологии и принципам реализации, но в последнее время оба термина используются как синонимы.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского Экономического Союза. Суть гармонизации — в каждой стране могут существовать свои модели организации учета и системы стандартов, их регулирующие, но эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в странах — членах Европейского Экономического Союза.

Идея стандартизации реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Комитет занимается разработкой и публикацией международных стандартов учета (финансовой отчетности) — МСФО. Суть подхода — разработка унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Единые стандарты вводятся не законодательным путем, а при добровольном соглашении.

Формы использования МСФО:

1) применение МСФО в качестве национальных;

2) использование МСФО в качестве национальных, но с условием, что для вопросов, не затронутых МСФО, разрабатываются национальные стандарты;

3) использование МСФО в качестве национальных, но в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями;

4) национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительное их разъяснение.

Объективные преимущества МСФО перед национальными стандартами:

— четкая экономическая логика;

— обобщение мировой практики в области учета;

— простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Недостатки МСФО:

1) обобщенный характер стандартов предполагает большое многообразие методов учета;

2) отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретной ситуации.

Национальные различия в уровне развития, традициях стран препятствуют внедрению МСФО.

Библиография

  1. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. — М.: Юрайт, 2013. — 447 c.

2. Бабаев, Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. — 398 c.

3. Воронина, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Л.И. Воронина. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. — 200 c.

4. Грачева, М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учебное пособие / М.Е. Грачева. — М.: ИЦ РИОР, 2012. — 138 c.

5. Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. — М.: Юрайт, 2013. — 322 c.

6. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.П. Константинова. — М.: Дашков и К, 2011. — 288 c.

7. Куликова, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации: Учебное пособие / Л.И. Куликова. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. — 400 c.

8. Макальская, М.Л. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / М.Л. Макальская, Н.И. Ковалева. — М.: ДиС, 2013. — 112 c.

9. Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. — М.: Дашков и К, 2012. — 372 c.

10. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 506 c.

11. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / В.Ф. Палий. — М.: ИЦ РИОР, 2012. — 304 c.

12. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: Учебник / С.В. Панкова, Н.И. Попова. — М.: Магистр, 2009. — 287 c.

13. Пласкова, Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушина. — М.: Вузовский учебник, 2010. — 320 c.

14. Суворова, С.П. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. — М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 304 c.

15. Тютюрюков, В.Н. Международные стандарты аудита: Учебник / В.Н. Тютюрюков. — М.: Дашков и К, 2013. — 200 c.

мсфо

  1. Роль и значение МСФО в гармонизации системы бухгалтерского учета

Разработка единых принципов учета для всех стран является условием эффективного функционирования многонациональных предприятий во внешнеэкономической деятельности. Предприятия, осуществляющие деятельность на территории более одной страны, вынуждены составлять несколько видов отчетности или предпринимать меры, позволяющие сделать доступной свою отчетность иностранным пользователям, что требует дополнительных существенных расходов.

Поэтому одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на российских предприятиях является его ориентация на Международные стандарты учета и отчетности (IAS). Помимо международных стандартов существуют еще общепринятые принципы бухгалтерского учета GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для использования.

Отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

Использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности.

Суть гармонизации заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах — членах сообщества, т.е. находились в относительной гармонии друг с другом.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

— четкая экономическая логика;

— обобщение современной мировой практики в области учета;

простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

— обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;

— отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

  1. Процесс разработки и принятия международных стандартов бухгалтерского учета.

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC), членами которого являются бухгалтеры из более 80 стран. Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения (например, о приобретении, сохранении или продаже пакетов акций).

Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью, занимает относительно продолжительный отрезок времени и состоит из 6 циклов:

1-й цикл – формирование Подготовительного комитета (Steering Committee).

2-й цикл – разработка проекта стандарта.

3-й цикл – подготовка рабочего проекта положений стандарта.

4-й цикл – утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.

5-й цикл – составление плана разработки международного стандарта.

6-й цикл – подготовка проекта международного стандарта.

Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления. Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке.

  1. Общие принципы функционирования системы МСФО.

Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления. Рассмотрим их более подробно.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года).

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Существуют также качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость.

Прозрачность (понятность) является основным качеством информации, так как предполагает ее быстрое восприятие пользователями. Однако пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью.

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна.

Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий, для идентификации тенденции финансового положения и результатов деятельности.

  1. Деятельность комитета по МСФО.

Единственной всемирной организацией, занимающейся разработкой международных стандартов финансового (бухгалтерского) учета, является Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) — КМСФО. Комитет является независимым органом, цель которого состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых хозяйствующими субъектами для финансовой отчетности во всем мире. Комитет был основан в 1973 г.

Уставом КМСФО определены две главные цели:

1. Разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности, которые должны соблюдаться при предоставлении финансовых отчетов; их продвижение для повсеместного принятия и соблюдения.

2. Работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с предоставлением финансовой отчетности.

Комитет включает следующие подразделения:

1. Правление Комитета.

2. Консультативная группа.

3. Консультативный Совет по стандартам.

4. Постоянный Комитет по интерпретациям.

Правление — главный орган управления Комитетом и представления международных стандартов финансовой отчетности. Правление состоит из 16 членов. Члены Правления избираются на 2,5 года с правом переизбрания. На практике Правление Комитета собирается на одну неделю 4-5 раз в год. Правление выбирает председателя и его заместителя.

Консультативная группа регулярно встречается с Правлением КМСФО для обсуждения вопросов касательно новых проектов Комитета, рабочей программы и стратегии КМСФО. Группа играет важную роль при подготовке и принятии международных стандартов.

Основной задачей Совета является содействие повсеместному принятию международных стандартов и укрепление авторитета КМСФО. Консультативный совет выполняет следующие функции:

рассмотрение и комментирование стратегии и плана Правления с точки зрения их соответствия потребностям членов Комитета;

подготовка годового отчета по эффективности деятельности Правления;

содействие участию и одобрению работы КМСФО представителями бухгалтерской профессии, пользователями финансовой отчетности и другими заинтересованными лицами;

поиск таких источников финансирования работы Комитета, которые не влияли бы на независимость Комитета;

рассмотрение бюджета и финансовой отчетности КМСФО.

В задачи Постоянного комитета по интерпретациям входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, которые не получили отражения в существующих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование. Комитет занимается неудовлетворительной практикой учета в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств, не учтенных при разработке существующих стандартов.

  1. Роль Европейского сообщества в гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета.

Европейское экономическое сообщество (ЕЭС) было создано в 1957 г Основной целью на момент создания было обеспечение свободного обращения товаров, разработка единых таможенных правил и гармонизация правовых законодательных актов.

Статус и роль системы МСФО определяется, таким образом, с одной стороны, участием региональных бухгалтерских организаций в деятельности КМСФО, с другой — влиянием международных стандартов на процессы гармонизации, совершенствования и развития систем национальных стандартов бухгалтерского учета.

Наиболее важными директивами в области бухгалтерского учета являются 4-я директива «Об унификации форм отчетности и правил их аудирования» (25 июля 1978 г.) и 7-я директива «О принципах составления консолидированной отчетности» (13 июня 1983 г). Директивы ЕЭС являются обязательными для исполнения компаниями европейских стран — членов ЕС.

  1. Цели и задачи Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ.

Основными целями деятельности Межведомственной комиссии являются совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности, приведение их в соответствие с МСФО, а также координация деятельности федеральных органов исполнительной власти по реформированию бухгалтерского учета.

Задачами Межведомственной комиссии являются:

— формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих необходимой информацией инвесторов;

— увязка реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

— оказание методической помощи организациям в изучении и внедрении инновационной модели бухгалтерского учета.

  1. Классификация МСФО.

Классификация стандартов по назначению предполагает деление стандартов по определенным сопутствующим признакам.

При этом выделяются такие блоки:

1) общеметодологические стандарты, в основе которых лежит формирование международных принципов бухгалтерского учета;

2) стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности;

3) стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов.

Группировка экономических отношений предопределяет и классификацию стандартов по экономическому содержанию. По нашему мнению, возможно выделение следующих групп.

1. базовые стандарты учета, раскрывающие основополагающие принципы учета, учетной политики и финансовой отчетности.

2. стандарты, регламентирующие учет операций, затрагивающих интересы государства и предприятия. К этой группе можно отнести стандарты по учету доходов, налогов, государственных инвестиций и т.д.

3. стандарты, устанавливающие правила учета по вопросам, затрагивающим интересы партнеров по бизнесу. В эту группу целесообразно включить стандарты по учету результатов от совместной деятельности, инвестиций в другие компании и т.д.

4. стандарты, направленные на учет операций внутри компаний: по учету деятельности сегментов, по учету операций при слиянии компаний и др.

5. стандарты, предусматривающие регламентацию при учете затрат на оплату труда и пенсионное обеспечение.

6. стандарты, отражающие отраслевую специфику. Например, специфику учета в банковском деле, в страховании, в строительстве и т.д.

7. стандарты, рассматривающие правила ведения учетных операций, выражающих интересы государства и предпринимателей на международном уровне: определяющие учет валютных операций, учет деятельности совместных предприятий и т.д.

  1. Условные события, риски и неопределенности.

В связи с развитием рыночных отношений хозяйственная деятельность в нашей стране приходится осуществлять в условиях нарастающей неопределенности ситуации и изменчивости экономической среды. Это значит, что возникает неясность и неуверенность в получении ожидаемого конечного результата, а, следовательно, возрастает риск, опасность неудачи, непредвиденных потерь.

Риск — это возможная опасность. Риск – это оценённая любым способом вероятность, а неопределённость – это то, что не поддаётся оценке.

В самом общем виде хозяйственный риск предприятия возможен по следующим причинам:

а) Внезапно наступившие непредвиденные изменения окружающей партнера среды, в свою очередь вынуждающие его изменить условия договора с данным предприятием (повышение цен изменение налогового законодательства, социально-политической и т.п.);

б) Появление более выгодных предложений (возможность более прибыльный договор, удлинение или сокращение его срока, с более привлекательными условиями деятельности и т.п.), что побуждает партнеров отказаться от заключения или выполнения прежних соглашений;

в) Перемены в целевых установках партнеров (вследствие повышения статуса, накопления позитивных результатов деятельности изменения ориентации и т.д.);

г) Изменения условий перемещения товарных, финансовых и трудовых ресурсов между предприятиями (появление новых таможенных условий, новых границ и т.д.).

Условное событие – это условие или обстоятельство, конечный результат которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только при наступлении или ненаступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

Условное событие может быть:

· Вероятно. Совершение (или несовершение) будущего события вероятно.

· Невероятно. Совершение (или несовершение) будущего события маловероятно.

  1. Основные элементы МСФО, качественные характеристики.

Качественные характеристики финансовой отчетности включают в себя понятность и уместность отчетной информации, ее существенность и надежность, своевременность представления отчетности, применимость для прогнозирования и выверки результатов, правдивое представление, полноту, сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность, возможность проверки.

Понятность отчетной информации означает доступность для понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей.

Уместность отчетной информации означает ее способность влиять на оценку ситуации и принимаемое решение.

Существенность отчетной информации. Финансовая отчетность должна содержать все достаточно значимые данные, то есть те, которые значительно влияют на оценки и решения ее пользователей.

Надежность и полнота. Надежность отчетной информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей.

Своевременность представления отчетности важна потому, что более ценной для пользователей будет информация, полученная в нужный момент. Отчетность, поступившая потребителю с опозданием, имеет незначительное практическое значение.

Применимость для прогнозирования и выверки результатов. Публикуемая отчетность должна предоставлять некоторую возможность прогнозирования необходимых результатов деятельности организации.

Правдивое представление информации в финансовой отчетности основано на честности ее составителей и представлении о том, что она отражает именно те операции, факты и события, которые она должна отражать.

Сопоставимость данных бухгалтерского учета необходима пользователям для анализа хозяйственной деятельности различных организаций или одной и той же организации за несколько отчетных периодов.

Нейтральность. Надежная информация не может быть предвзятой, своим подбором или формой представления влиять на пользователей с целью подтолкнуть их к принятию заранее определенного решения или суждения. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть объективной по отношению к различным пользователям, а составители отчетности должны быть нейтральными к объективному содержанию представляемых отчетов, примечаний и пояснений к ним.

Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.

Осмотрительность. При формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности необходимо соблюдать определенную осторожность, осмотрительность.

Возможность проверки. Содержание финансовых отчетов должно строиться на основе данных системного бухгалтерского учета с необходимой детализацией.

Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность состоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таблиц), пояснений и примечаний.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности.

Элементы финансовой отчетности можно разделить на две группы:

Элементы, связанные с измерением финансового положения компании: Активы, Обязательства, Капитал.

Элементы, связанные с оценкой результатов деятельности компании: Доходы, Расходы.

  1. Организации, занимающиеся разработкой МСФО.

Единственной всемирной организацией, занимающейся разработкой международных стандартов финансового (бухгалтерского) учета, является Комитет по международным стандартам финансовой отчетности — КМСФО. Комитет является независимым органом, цель которого состоит в достижении унификации принципов бухгалтерского учета, используемых хозяйствующими субъектами для финансовой отчетности во всем мире. Комитет был основан в 1973 г. по соглашению между профессиональными бухгалтерскими организациями Австрии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. КМСФО — независимая частная организация, членами которой в настоящий момент являются 143 объединения бухгалтеров (включая 5 ассоциированных и 4 дочерних члена) из 104 стран общей численностью более 2 млн человек.

В свою очередь, Международная федерация, созданная в 1977 г., разрабатывает и публикует международные стандарты аудита.

Важную роль в разработке международных стандартов сыграло соглашение, заключенное в июле 1995 г. между Международной организацией комиссий по ценным бумагам и КМСФО.

  1. Программа реформирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с международными стандартами.

Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», что обусловлено требованиями развития рыночной экономики. Согласно программе утвержден и выпущен ряд национальных стандартов, продолжается работа над составлением следующих стандартов.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

— сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

— обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

— оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

— совершенствование нормативного правового регулирования;

— формирование нормативной базы (стандарты);

— методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

— кадровое обеспечение (подготовка и повышение квалификации);

— международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

  1. Трансформация финансовой отчетности.

Проведение трансформации финансовой отчетности российских предприятий в формат МСФО — альтернативная возможность, которая является менее дорогостоящей, и которая позволит трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российским законодательством, в отчетность, соответствующую МСФО.

Трансформация — это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуются по МСФО для подготовки пояснительной записки.

Процесс трансформации (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) — периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.

Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО.

  1. История создания GAAP.

Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались друг от друга. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.

В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения ГААП всеми крупными компаниями, которые входят в американские фондовые биржи. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э.Шмалленбаха. После второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета ВВП и других показателей национальной экономической статистики.

Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и др. ГААП в каждой из этих стран имели свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей.

  1. Принципы GAAP.

Основные принципы:

— двойная запись;

— имущественная обособленность предприятия;

— непрерывность деятельности предприятия;

— консерватизм. Это связано с желанием предприятия показать в отчетности максимальную величину прибыли для улучшения всех финансовых показателей.

— периодичность составления отчетности;

— денежное выражение;

— метод начисления (все доходы и расходы в отчетном периоде считаются доходами и расходами этого периода независимо от времени фактического поступления или выплаты денег);

— реализация (момент перехода права собственности).

  1. Практическая деятельность GAAP.

В GAAP детально регулируется порядок учёта тех или иных практических ситуаций. В США многие организации играют активную роль в развитии общепринятых принципов бухгалтерского учета и в улучшении качества финансовой отчетности. Среди наиболее влиятельных можно выделить следующие.

Комитет по Стандартам Финансового Учета — наиболее авторитетный источник общепринятых принципов бухгалтерского учета. Это независимая организация, состоящая из семи членов, специалистов в области бухгалтерского учета, представителей промышленности, правительства и образования. Им помогает консультативный совет и большой исследовательский штат. Он издает «Положения о Стандартах Финансовой Отчетности», которые представляют официальное выражение общепринятых принципов бухгалтерского учета. До настоящего времени вышло в свет свыше 140 таких изданий. Также оно закончило проектное описание концептуальной структуры финансовой отчетности, которое включает: — цели финансового отчета.- желательные характеристики бухгалтерской информации (уместность, надежность и понятность). — элементы финансовых отчетов.- критерии включения информация в отчетность.- концепции подсчета, касающиеся итоговых сумм финансовых отчетов.

Американский Институт Сертифицированных Независимых Бухгалтеров активно участвует во многих областях бухгалтерского учета. Например, он разработал кодекс профессиональной этики, который все члены Института должны соблюдать, устанавливает профессиональные стандарты ревизии обязательные для всех аудиторов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *