Сч 45

В каких случаях используется счет 45 (краткая характеристика счета)

Счет 45 — Товары отгруженные — используется в случае, если товары продаются с отсрочкой перехода права собственности, например при экспорте продукции, бартерном обмене, передаче товаров комиссионеру (посреднику, агенту) для реализации за комиссию и по подобным договорам. Пока не выполнены особые условия договора, товар продолжает принадлежать продавцу.

Здесь и далее под словом «товар» следует понимать любое переданное имущество: товар, продукцию, полуфабрикаты, материалы, животных на выращивании, работы, услуги.

Выручка от такой передачи товаров не может быть признана до выполнения ряда условий, оговоренных в договоре, к примеру: при продаже на экспорт — пока от покупателя не получены подтверждающие документы, при передаче на реализацию за комиссию — пока не будут получены отчет комиссионера и оплата за проданный им товар.

Счет 45 — это активный счет. В бухгалтерском учете продавца по дебету счета 45 — Товары отгруженные — отражаются фактическая (производственная) себестоимость и коммерческие расходы на отгрузку/доставку переданных товаров. По кредиту списывается себестоимость при наступлении условий для отражения фактической реализации.

Дебетовое сальдо по счету 45 представляет остатки товаров отгруженных, но не реализованных на конец периода и входит в состав строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.

В бухгалтерском учете покупателя данные товары (продукция) отражаются на забалансовых счетах до момента исполнения договора.

Аналитический учет по счету ведется по отдельным видам отгруженных товаров и по местам их нахождения (контрагентам).

Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)

Применение счета 45 в бухгалтерском учете регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и иные нормативные стандарты.

Наиболее часто употребляемые проводки по счету 45:

Дебет

Кредит

10, 11, 21, 23, 29, 41, 43

Отгружены товарно-материальные ценности (материалы, животные на выращивании, полуфабрикаты, изделия вспомогательных и обслуживающих производств, товары, готовая продукция) покупателю по фактической себестоимости

Списаны коммерческие расходы на отгрузку/доставку товаров отгруженных

Начислен НДС на переданные товары (в соответствии с учетной политикой)

Признана выручка по фактической реализации (после выполнения особых условий договора)

Списана себестоимость продаж по фактической реализации

Вариант отражения НДС должен быть закреплен в учетной политике.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Возможны следующие варианты:

  • Дт 45 (НДС) Кт 68 — начислен НДС при отгрузке товара;
  • Дт 90 Кт 45 (НДС) — отражен НДС при фактической реализации;
  • Дт 76 Кт 68 — учтен НДС при отгрузке/предоплате;
  • Дт 90 Кт 76 — НДС отражен при фактической реализации / поступлении оплаты;
  • Дт 68 Кт 76 — начислен НДС при фактической реализации / поступлении оплаты.

Пример отражения реализации на счете 45

Условия задачи

Компания А продала товар на сумму 35 400 руб., в т. ч. НДС 18%, с условием перехода прав на данный товар покупателю после полной его оплаты. Себестоимость товара составила 20 000 руб.

В учетной политике компании А установлены метод начисления и определение налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ТМЦ.

Решение

Проводки в учете компании А в бухгалтерском учете на счете 45 по данной операции:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

После отгрузки товара:

20 000

Списана себестоимость отгруженных товаров

45 (НДС)

5 400

Начислен НДС с отгрузки (35 400 / 118 × 18)

После оплаты товара:

35 400

Учтена оплата покупателя

62 (76)

35 400

Признана выручка с фактической реализации

45(НДС)

5 400

Отражен НДС, предъявленный покупателю

20 000

Списана себестоимость данной продажи

10 000

Вычислен финансовый результат по итогам продажи (35 400 – 5 400 – 20 000)

***

Счет 45 называется «Товары отгруженные». Он применяется при реализации товаров с особыми условиями о переходе прав на товар к покупателю в договоре купли-продажи. Поэтому выручка может быть признана в учете только после выполнения данных условий.

Подпишитесь на рассылку

Пока условия договора не осуществлены, товар числится у продавца по дебету счета 45 по его фактической себестоимости и по стоимости коммерческих расходов на его отгрузку/доставку.

Дебетовое сальдо счета 45 представляет собой остатки отгруженных товаров на конец периода и отражается в составе строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 12 декабря 2018 г. N 04-45-5/9946

О ЗАКЛЮЧЕНИИ
С КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СОГЛАШЕНИЙ
К ДОГОВОРАМ КОРРЕСПОНДЕНТСКОГО СЧЕТА (СУБСЧЕТА)
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПЕРЕВОДОВ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СЕРВИСА БЫСТРЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

В рамках реализации мероприятий по обеспечению осуществления перевода денежных средств с использованием сервиса быстрых платежей (далее — СБП) Банк России рекомендует заключить дополнительные соглашения к договорам корреспондентского счета , предусматривающие следующие условия.

Приложение 1 к письму Банка России от 30.03.2018 N 04-45/2288 «О форме договора корреспондентского счета (субсчета) между Банком России и кредитной организацией (ее филиалом)».

1. В главе 2 «Порядок обслуживания счета при переводе денежных средств в платежной системе Банка России»:

1.1. Абзац третий пункта 2.6 дополнить словами «, если иное не предусмотрено настоящим Договором».

1.2. Дополнить пунктом 2.14 следующего содержания:

«2.14. Списание Банком денежных средств со Счета с использованием сервиса быстрых платежей (далее — СБП) осуществляется на основании распоряжений Кредитной организации, поступивших от операционного центра и платежного клирингового центра другой платежной системы (далее — ОПКЦ внешней платежной системы) _____________________________________________.». (наименование и БИК (при наличии) ОПКЦ внешней платежной системы)

2. После абзаца первого подпункта 3.4.2 пункта 3.4 главы 3 «Порядок оплаты услуг Банка» дополнить абзацем следующего содержания:

«Информация об информационных услугах, предоставленных Кредитной организации по операциям с использованием СБП, включается в Ведомость за месяц за период, начиная с календарного дня, приходящегося на последний рабочий день предыдущего месяца и до календарного дня, приходящегося на предпоследний рабочий день текущего месяца включительно.».

3. Пункт 4.1 главы 4 «Права и обязанности Банка» дополнить подпунктом 4.1.14 следующего содержания:

«4.1.14. Устанавливать ликвидность для быстрых платежей в сумме денежных средств, имеющихся на Счете, на период с момента окончания завершающего сеанса платежной системы Банка России текущего операционного дня и до начала предварительного сеанса платежной системы Банка России следующего операционного дня с учетом положений подпункта 17.5 пункта 17 приложения 1 к Положению Банка России от 06.07.2017 N 595-П «О платежной системе Банка России» при наличии заявления Кредитной организации в соответствии с приложением 14 к настоящему Договору.».

4. Пункт 5.2 главы 5 «Права и обязанности Кредитной организации» дополнить подпунктом 5.2.10 следующего содержания:

«5.2.10. Предоставлять в Банк заявления об установлении ликвидности для быстрых платежей на период с момента окончания завершающего сеанса платежной системы Банка России текущего операционного дня и до начала предварительного сеанса платежной системы Банка России следующего операционного дня в сумме денежных средств, имеющихся на Счете, и об отмене установления ликвидности для быстрых платежей, оформленные в соответствии с приложениями 14 и 15 к настоящему Договору.».

5. Главу 9 «Прочие условия» дополнить пунктом 9.9 следующего содержания:

«9.9. Перевод денежных средств с использованием СБП осуществляется Банком при заключении Кредитной организацией в соответствии с правилами платежной системы Банка России договора с ОПКЦ внешней платежной системы, указанного в пункте 2.14 настоящего Договора, представления в подразделение Банка, обслуживающее Счет, письменного подтверждения Кредитной организации успешного завершения тестирования взаимодействия Кредитной организации и Банка при переводе денежных средств с использованием СБП с приложением копии документа, подписанного Кредитной организацией и ОПКЦ внешней платежной системы, подтверждающего успешность тестовых испытаний взаимодействия между Кредитной организацией и ОПКЦ при переводе денежных средств с использованием СБП. В течение срока предоставления Банком Кредитной организации СБП Извещение об операциях по Счету оформляется в соответствии с приложением 8.1 к настоящему Договору.».

6. Дополнить настоящий Договор приложениями 8.1, 14 и 15 в редакции приложений 1 — 3 к настоящему письму.

7. В приложении 9:

7.1. Графу 6 строки 4 дополнить:

«4) сервис срочного перевода, сервис несрочного перевода и сервис быстрых платежей»

5) сервис срочного перевода и сервис быстрых платежей

6) сервис быстрых платежей».

7.2. Дополнить строкой 38.1 следующего содержания:

«38.1 2.14 Реквизиты договора, заключенного между Кредитной организацией и ОПКЦ внешней платежной системы Реквизиты договора с ОПКЦ Дополнительный признак номер договора дата договора срок действия договора».

7.3. Дополнить строкой 38.2 следующего содержания:

«38.2 2.14 Реквизиты операционного и платежного клирингового центра СБП Реквизиты ОПКЦ Дополнительный признак Наименование ОПКЦ: АО «НСПК» УИС БИК (при наличии)».

8. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с даты его подписания .

Но не ранее 1 января 2019 года.

О.Н.СКОРОБОГАТОВА

Приложение 1
к письму Банка России
от «__» _______ 2018 года N ______

«Приложение 8.1 к договору
корреспондентского счета (субсчета)
от _____________ N _____________

Наименование подразделения Банка, выдавшего извещение об операциях по Счету

Дата, время формирования

Наименование подразделения Банка, обслуживающего Счет

БИК подразделения Банка, обслуживающего Счет

ИЗВЕЩЕНИЕ об операциях по Счету за «__» ___________ г. Дата предыдущего движения по Счету Наименование Кредитной организации ________________________________________ Номер Счета: ______________________________ Входящий остаток __________________________ в том числе сумма денежных средств, доступных для перевода в рамках сервиса срочного и несрочного перевода ____________________________________

N п/п Реквизиты электронного сообщения (ЭС) Реквизиты распоряжения на бумажном носителе Счет плательщика Счет получателя Вид операции <*> Сумма
Номер ЭС Дата ЭС Уникальный идентификатор составителя (УИС) Номер распоряжения Дата распоряжения Списания Зачисления
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Итого списано Итого зачислено

по операциям в СБП

Общая сумма Последнее установленное значение ликвидности в СБП
Списания Зачисления
1 2 3

Исходящий остаток _________________________ в том числе сумма денежных средств, доступных для перевода в рамках сервиса срочного и несрочного перевода ____________________________________ _______________________ Отметки банка

Заполняется в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России от 01.01.2006 N 66-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Приложение 2
к письму Банка России
от «__» _______ 2018 года N ______

«Приложение 14 к договору
корреспондентского счета (субсчета)
от _____________ N _____________

Наименование Кредитной организации (ее филиала)

БИК Кредитной организации (ее филиала)

Номер корреспондентского счета (субсчета) Кредитной организации (ее филиала)

Наименование подразделения Банка, обслуживающего Счет

БИК подразделения Банка, обслуживающего Счет

ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ЛИКВИДНОСТИ ДЛЯ БЫСТРЫХ ПЛАТЕЖЕЙ «__» ____________________ г. Заявляем об установлении ликвидности для быстрых платежей в сумме денежных средств, имеющихся на корреспондентском счете (субсчете) N _____________________, на период с момента окончания завершающего сеанса платежной системы Банка России текущего операционного дня и до начала предварительного сеанса платежной системы Банка России следующего операционного дня, и не превышающей максимальное значение, установленное Банком в соответствии с правилами платежной системы Банка России, начиная с «__» ___________ г. . ________ Подпись М.П. _______________________ Отметки Банка

указывается дата не ранее следующего операционного дня платежной системы Банка России после даты подачи заявления».

Приложение 3
к письму Банка России
от «__» _______ 2018 года N ______

«Приложение 15 к договору
корреспондентского счета (субсчета)
от _____________ N _____________

Наименование Кредитной организации (ее филиала)

БИК Кредитной организации (ее филиала)

Номер корреспондентского счета (субсчета) Кредитной организации (ее филиала)

Наименование подразделения Банка, обслуживающего Счет

БИК подразделения Банка, обслуживающего Счет

ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ОТМЕНЕ УСТАНОВЛЕНИЯ ЛИКВИДНОСТИ ДЛЯ БЫСТРЫХ ПЛАТЕЖЕЙ «__» ____________________ г. Заявляем о прекращении с «__» ___________ г установления ликвидности для быстрых платежей в сумме денежных средств, имеющихся на корреспондентском счете (субсчете) N ____________________, на период с момента окончания завершающего сеанса платежной системы Банка России текущего операционного дня и до начала предварительного сеанса платежной системы Банка России следующего операционного дня. ________ Подпись М.П. _______________________ Отметки Банка

указывается дата не ранее следующего операционного дня платежной системы Банка России после даты подачи заявления».

Продукция и товарно-материальные ценности, которые уже переданы продавцам для непосредственной продажи либо отгруженные покупателям, а также переданные на экспорт за границу, но за которые получатель еще не расплатился, следует учитывать на отдельном счете. В статье расскажем, как правильно организовать бухучет.

Общее описание счета 45

В дебете данного бухсчета следует отражать себестоимость продукции, отправленной на реализацию или отгруженную клиентам-покупателям, но за которую оплата еще не поступила. Помимо себестоимости, на 45 спецсчете аккумулируются затраты на транспортировку данной продукции.

При передаче товарно-материальных ценностей сч. 45 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 41 или 43. Такая бухгалтерская операция должна быть подтверждена соответствующей документацией: товарными накладными, актами на прием-передачу матценностей. В бухучете получателя такие ТМЦ принимают к учету за балансом, до момента, когда все условия договора будут полностью исполнены.

Отметим, что в соответствии с действующими рекомендациями и Приказом Минфина № 94н, компания вправе применять сч. 45 в следующих случаях:

  1. При заключении комиссионного договора.
  2. При передаче, отгрузке матценностей до перехода права собственности.
  3. При учете налога на добавленную стоимость.

Характеристика счета

Как мы отметили выше, увеличение показателей стоимости на товары отгруженные, счет 45 дебетуется, следовательно, это активный бухсчет. Для организации полного и достоверного учета предусмотрено открытие специальных субсчетов:

  1. Субсчет 45-01 предназначен для учета стоимости отгруженных ТМЦ, за которые выручка поступает через определенный промежуток времени. В основном используется данный субсчет 45 счета при экспорте продукции.
  2. Субсчет 45-02 отражает стоимость тары и упаковки по отправленным ТМЦ, выручку от которых нельзя отразить в бухучете в момент совершения отгрузки.
  3. Субсчет 45-03 формирует информацию о затратах на доставку и транспортировку материальных ценностей, которые обязан оплатить покупатель, клиент, получатель.
  4. Субсчет 45-04 показывает затраты компании на страхование отгруженных товаров и ТМЦ, которые уплачиваются сторонней организации.
  5. Субсчет 45-05 подходит для формирования себестоимости по ТМЦ, которые передаются фирмам-продавцам по договорам комиссии. При реализации переданной продукции ее стоимость переходит в дебет бухсчета 90 «Продажи». Списание проводят в момент поступления оплаты и признания выручки.

При масштабных объемах производства и реализации рекомендуется усилить аналитический учет. Иными словами, организовать детализацию в разрезе:

  • видов отгруженных товаров;
  • отдельно по каждому контрагенту;
  • по видам договоров.

Типовые бухгалтерские проводки

Рассмотрим особенности составления бухгалтерских записей при условии заключения договора комиссии.

ООО «Весна» заключило договор комиссии с ООО «Зима» на реализацию ТМЦ на сумму 500 000 рублей. Конечная цена продаж составляет 826 000 рублей, в том числе НДС 126 000 рублей. По условиям договора комиссии размер вознаграждения равен 20 %. Бухгалтер ООО «Весна» составил следующие записи:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Товарно-материальные ценности переданы на реализацию.

500 000

Начислен НДС

126 000

Отражена в бухучете выручка от реализации ТМЦ, переданного на комиссию

826 000

Отражена задолженность получателя ТМЦ

826 000

Начислен НДС за реализованный товар

126 000

НДС принят к вычету

126 000

Списана себестоимость ценностей, проданных через продавца

500 000

Начислено вознаграждение продавцу

165 200

(826 000 × 20 %)

Поступила оплата от компании-продавца

660 800

(826 000 – 165 200)

Счет 45 «Товары отгруженные»

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
29 Обслуживающие производства и хозяйства
41 Товары
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
91 Прочие доходы и расходы
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
90 Продажи
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
99 Прибыли и убытки

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *