Счет 02

Счет 02 применяют для отражения сведений об амортизационных начислениях, производимых организацией в течение срока эксплуатации основного средства. Существует несколько способов ее начисления применительно к бухгалтерскому и налоговому учету.

Счет 02 «Амортизация основных средств» используют для сбора сведений о процессах ежемесячного списания стоимости активов на расходы фирмы.

Счет является пассивным: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт – счета расходов (20, 23, 25, 26, 29).

Планом счетов бухучета не предусмотрено создание субсчетов к сч. 02, однако организация должна вести учет в по каждой единице основного средства.

Применение сч. 02 регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными актами.

Внимание! Одна из важных особенностей учета основных средств в частности в том, что существуют значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Отличаются критерии отнесения к основным средствам, способы начисления амортизации, сроки полезного использования и так далее. Это создает необходимость двойного учета и налоговые разницы, часто влекущие за собой путаницу и ошибки.

В чем смысл амортизации?

Амортизация представляет собой, по сути, экономическое выражение износа актива.

Стоимость материалов и сырья переносится на расходы (а значит, уменьшается налогооблагаемая база налога на прибыль) по мере отпуска в производство или сразу в момент принятия к учету. Приобретая основные средства, организация не имеет права единовременно отнести всю сумму затрат по покупке (созданию, строительству) актива на расходы, так как основное средство предназначено для длительного пользования, а, следовательно, переносить стоимость имущества на себестоимость готовой продукции нужно частями, по мере износа (истечения срока полезного использования).

Еще одно назначение – формирование остаточной цены актива. Дело в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а для выявления экономического результата при выбытии (продаже, безвозмездной передаче, ликвидации) необходимо знать остаточную стоимость – разница сальдо сч. 01 и сальдо сч. 02.

>Неамортизируемое имущество

Не подлежат амортизации в бухучете природные ресурсы (земля, вода, полезные ископаемые), исторические ценности, предметы искусства.

Механизм расчета

Бухгалтер ежемесячно рассчитывает сумму амортизации по каждому объекту исходя из условий, установленных первичными учетными и локальными документами:

  • цена актива;
  • срок полезного использования;
  • способ начисления, установленные коэффициенты.

В бухучете применяют следующие способы расчета:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • пропорционально объему продукции.

Самый популярный способ – линейный. Расчет ведется по формуле:

А=ПС/СПИ,

где А – норма амортизации,

ПС – первоначальная стоимость,

СПИ – срок полезного использования (в месяцах).

В налоговом учете метода только 2:

  • линейный,
  • нелинейный (подобно способу уменьшаемого остатка).

Варианты расчета устанавливаются учетными политиками для целей налогового и бухгалтерского учета.

Очевидно, что если бухгалтер станет применять разные методы, то неизбежно возникнут налоговые разницы, что увеличивает вероятность ошибок. Зачем тогда ПБУ 6/01 разрешает применять 4 способа, если проще равняться на налоговый учет?

Дело в том, что смысл бухучета не только в том, чтобы верно посчитать расходы и начислить налоги, но и в том, чтобы корректно показать экономические результаты деятельности. Предприятия могут работать более или менее интенсивно, в некоторых отраслях организации вынуждены часто менять оборудование из-за быстрого морального износа, поэтому увеличивается или укорачивается реальный срок службы актива. Это позволяет показать в бухгалтерской отчетности сведения, реально отражающие степень эффективности работы компании.

Какие ТМЦ учитываются

Как уже говорилось, учету по этому направлению подлежат ценности материального характера, которые были приняты, но не могут быть отражены на балансе:

  • испорченные товары или позиции, являющиеся бракованными, не соответствующими набору предъявленных требований и характеристик, оговоренных в договоре поставки, подлежащих возвратным мероприятиям;
  • права собственности на позиции, которые на базе соглашения переходят не в процессе непосредственной отгрузки, а по факту оплатных мероприятий;
  • ТМЦ, которые подлежат учету на основании договора залоговой сделки;
  • товарные позиции, которые были уплачены, но не были транспортированы со склада в соответствии с техническими или другими тонкостями, т. е. находятся на хранении лишь временно;
  • продукты, поступившие на основании соответствующего соглашения;
  • ошибочно пришедшие на склад ценности.

Принцип двойной записи здесь не обязателен, поэтому в процессе составления операций фигурирует только номер рассматриваемого счета. Изучим основные проводки по 002 по дебету и кредиту.

По дебету

Примерный перечень проводок, которые широко используются в процессе оформления операций:

  1. Дт 002 Кт (-). Поступление на ответственное хранение ценностей, в которых обнаружен брак, плохое качество, не та ассортиментная позиция, другие нарушения договорных обязательств.
  2. Дт 002 Кт (-). На склад произошло поступление товарных единиц, которые подразумевают особые условия перехода права собственности (не после отгрузки по факту, а в процессе оплаты).
  3. Дт 002 Кт (-). Позиции были оплачены, но покупатель все еще не успел их вывести, поэтому они находятся на хранении в рамках предприятия.
  4. Дт 002 Кт (-). Поступление ТМЦ произошло на базе договора хранения.
  5. Дт 002 Кт (-). Если залогодатель не исполнил требования, описанные в договоре залога.

По кредиту

  1. Дт (-) Кт 002. Произошло списание с учета товаров, которые возвращены поставщику обратно.
  2. Дт (-) Кт 002. Списание по той причине, что ценности перешли в собственность к покупателю, который добросовестно их оплатил и вывез.
  3. Дт (-) Кт 002. Списание средств, которые были оставлены покупателем на складе в целях ответственного хранения.
  4. Дт (-) Кт 002. Возврат товарных позиций их законному собственнику в соответствии с нормами составленного договора хранения.
  5. Дт (-) Кт 002. Продажа позиций, которые были получены на основании действующего договора залогового обязательства.

Примеры учета

Учетные действия осуществляются непосредственно на счете у поставщика и покупателя.

Поставщик

Он осуществляется лишь в тех ситуациях, когда право владения передано стороне покупателя. Рассмотрим пример.

Организация ОДО «Русь» отгрузило компании ООО «Москвич» товар на 50 000 руб. Покупательская сторона его не принимает в связи с недостаточно хорошим количеством. Вместо этого оно лишь принимает его под ответственное хранение и отправляет фирме «Русь» соответствующий акт.

Получается, что продавец размещает эти товарные позиции на счет 41 в целях отражения товаров, переданных на хранение. После возврата они поступают на складской учет и будут оставаться в собственности у продавца. При этом 002 так и не будет задействован.

Чтобы изучить тонкости использования рассматриваемого счета, стоит рассмотреть еще один пример.

Организация ОДО «Русь» продала компании ООО «СИТИ» товарные ценности на стоимость в 100 000 рублей. По этому поводу произошло оформление акта продажи, осуществлена оплата, т. е. право собственности перешло покупателю, однако он не вывез товар со склада, хотя и успел его оплатить.

В этом случае бухгалтер продавца учитывает реализованные товары по 002. После вывоза купленных товаров покупателей произойдет списание с этого счета.

Покупатель

Встречаются на практике ситуации, в которых покупатель не в состоянии оприходовать товарные позиции в рамках учета. Например, когда задержка оплаты дала о себе знать, поставленный товар имеет несоответствующее качество, брак, недостающее количество.

Так что операция «замораживается» до тех пор, пока не будут внесены средства в качестве оплаты. В этой ситуации, как и во многих других, на помощь приходит счет 002.

Мебельная организация отправила в торговых объект 10 стульев на общую сумму в 5000 р., включая НДС 500 рублей. Согласно положениям соглашения, магазин получает товары в собственность после их оплаты, а через неделю он все-таки их оплатил.

В этом случае, пока товары не были оплачены, но находились на ответственном хранении, они отражались по дебету счета 002. После оплаты произошло их списание.

Таким образом, счет 002 широко используется в современной бухгалтерской практике и позволяет осуществлять большое количество операций.

Учет на забалансовом счете 002

Счет 002 носит название «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». На него организация переносит товарно-материальные ценности в случае, если она:

  • Обеспечивает их сохранность на основании договора хранения имущества (гл. 47 ГК РФ). При принятии ценностей от контрагента составляется акт по форме МХ-1. Возврат объектов владельцу оформляется актом МХ-3; кроме того, владелец фиксирует отсутствие претензий к организации-хранителю в журнале МХ-2. Организация-хранитель может не использовать в своей работе перечисленную унифицированную первичку, а разработать собственные бланки с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9, п. 4 ст. 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
  • Получила ТМЦ, однако в силу обстоятельств не может оприходовать их в обычном порядке: организация отказывается оплачивать ценности из-за нарушений другой стороной условий договора поставки либо это ценности, которые нельзя расходовать до момента окончательного расчета с поставщиком. Либо произошла пересортица — покупатель получил ТМЦ, но не те, что заказывал. Такие материалы фирма не может учитывать на балансовых счетах, поэтому отражает на счете 002. Основанием для принятия таких ценностей на забалансовый счет и последующего списания служит первичка, оформляемая сторонами в рамках договора поставки (ТОРГ-12, УПД или иные согласованные сторонами документы).
  • Продала ценности покупателю, однако он их пока не вывез. В данном случае перенос ТМЦ на забалансовый счет 002 подтверждается сохранными расписками между сторонами.
  • Изготовила ценности из давальческого сырья — в этом случае полученное от заказчика давальческое сырье сначала учитывается на забалансовом счете 003, а изготовленная из этого сырья продукция переносится на счет 002 до момента окончательного расчета с заказчиком на основании накладной на внутреннее перемещение между подразделениями.

Бухпроводки по переносу ТМЦ на счет 002 и их списанию с него оформляются так:

Дебет

Кредит

Как ведется счет 02 в бухучете российского предприятия? Для ответа на вопрос необходимо обратиться к Плану счетов, утвержденному приказом № 94н от 31.10.00 г. В соответствии с инструкцией по его применению сч. 02 «Амортизация ОС» предназначается для обобщения сведений по накопленной за время использования основных средств амортизации. Разберемся, как закрыть 02 счет и выполнить проводки по основным типовым операциям.

Характеристика счета 02

В бухучете компании все операции финансово-хозяйственной деятельности осуществляются на соответствующих счетах. Бухгалтер утверждает рабочий план счетов предприятия в приложении к учетной политике в зависимости от экономической отрасли бизнеса. Для учета сумм начисленного износа используется 02 счет – активный или пассивный? Поскольку начисление амортизации проходит по кредиту в корреспонденции с затратными счетами, а списание по дебету, сч. 02 является пассивным, в отличие от, к примеру, счета 68. 02 – в бухгалтерском учете считается активно-пассивным.

Структура сч. 02:

  • Кредитовое входящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на начало периода амортизации.
  • Оборот по дебету – означает сумму списанной амортизации при выбытии/списании ОС.
  • Оборот по кредиту – означает сумму начисленной амортизации по ОС.
  • Кредитовое исходящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на конец периода амортизации

При этом необходимо организовать достоверный аналитический учет по инвентарным объектам имущества с целью получения полной информации о наколенном износе по ОС. Для этого открываются субсчета, затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, а остаток по состоянию на конец отчетного/налогового периода отражается в балансе организации особым образом. Несмотря на то, что сч. 02 – пассивный, при заполнении бухотчетности остаток счета в пассив баланса не попадает. Сальдо счета «Амортизация» учитывается при расчете остаточной стоимости ОС = Первоначальная стоимость (сальдо сч. 01) – амортизация (сальдо сч. 02).

Анализ счета 02 ведется также и в целях расчета налога по имуществу при определении показателей среднегодовой стоимости (ст. 375 НК). При этом основным регистром является ОСВ по счету 02 или журнал-ордер.

Обратите внимание! Не следует путать сч. 02 и счет МЦ 02. Это два разных счета. Первый предназначен для отражения амортизации, второй считается забалансовым и применяется для обобщения сведений по переданной в эксплуатацию спецодежде. Ведение такого дополнительного учета обусловлено необходимостью контроля за имуществом организации, уже списанном с баланса, но еще используемом в деятельности.

Примеры проводок со счетом 02 «Амортизация основных средств»

Далее приведены некоторые примеры наиболее часто встречающихся проводок по дебету счета 02 «Амортизация основных средств»:

ДЕБЕТ КРЕДИТ
02 91.01 Списана накопленная амортизация при продаже основного средства (его выбытии).

И, пара примеров типичных бухгалтерских проводок по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:

ДЕБЕТ КРЕДИТ
20 02 Начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве.
23 02 Начислена амортизация по основному средству, используемому во вспомогательном производстве.
25 02 Начислена амортизация по основному средству общепроизводственного назначения.
26 02 Начислена амортизация по основному средству, используемому для общехозяйственных и управленческих нужд.
29 02 Начислена амортизация по основному средству, используемому в обслуживающих подразделениях, хозяйствах и производствах.
91.2 02 Начислена амортизация по основному средству, сдаваемому в аренду.
97 02 Начислена амортизация по основному средству при произведении РБП (расходов будущих периодов).

Сам процесс амортизации, его виды и взаимосвязь с налогообложением – отдельная обширная тема, которая будет раскрыта в отдельных статьях. Поэтому здесь мы такие вопросы не рассматриваем.

Галяутдинов Р.Р.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *