Счет фактура с исправлением

Содержание

Когда выписывается документ, связанный с корректировкой?

Продавец обязуется оформить корректировочный бланк в следующих ситуациях:

  1. При изменениях расценок на продукцию, услуги или работы. Например, если цена снизилась вследствие решения о предоставлении скидки покупателю, которое было принято после выставления счета-фактуры. Или наоборот – тариф увеличился, когда стоимость базируется на регулируемых ценах. Также колебание возможно при соглашениях, содержащих предварительные расценки с опцией их дальнейшего уточнения.
  2. В случае конкретизации количества поставленного товара при обнаружении бракованных изделий, пересортицы, недопоставки или излишков, о которых не шла речь в договоре.
  3. При одновременных изменениях в объемах поставок и тарифных сетках.

Более детально о том, когда нужен корректировочный счет-фактура и как его правильно оформить, читайте в этом материале.

Важно! Законодательство указывает на необходимость обоюдного согласия сторон с произошедшими изменениями (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Это должно быть подтверждено первичной документацией – договорами и соглашениями.

Если контрагенты сделки пришли к консенсусу по вопросу необходимых корректировок, счёт-фактура создается строго в пределах 5 рабочих дней с момента верификации договоренности (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Можно оформить и обобщенный корректировочный счёт-фактуру для нескольких отгрузок одного товара по идентичной цене (ст. 169 НК РФ).

Бланк создается в двух экземплярах – для поставщика и покупателя. Их необходимо составить в соответствии с Приложением №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. (в редакции Постановления Правительства РФ № 981 от 19.08.2017 г.).

Если предприятие предпочло собственную разработку документа, необходимо убедиться, что он содержит все пункты, указанные в п. 5.2 и п. 6 ст. 169 НК РФ, – в противном случае предъявление налоговой разницы к удержанию будет невозможным.

Корректировочный счёт-фактура заверяется руководителем и главным бухгалтером фирмы (либо их представителями, которые выполняют подобные действия на основании доверенности). Индивидуальный предприниматель лично подписывает документ, указывая реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Подробнее о том, в каком случае выставляется и как правильно выписывается корректировочный счет-фактура, читайте .

Когда выставляется исправленный счет?

Понятие исправленного счета-фактуры закреплено Постановлением Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 года. Это новый самостоятельный документ, который выписывается на отдельном бланке при наличии ошибок, мешающих идентифицировать ключевые данные из первоначального, в таких случаях:

  1. Когда документ относится к неверному числу, месяцу, году.
  2. Неправильное указание идентификационного номера налогоплательщика, адреса, наименования и иных реквизитов контрагентов.
  3. Неточное указание данных для перечисления аванса.
  4. Ошибочное наименование и шифр используемой валюты.
  5. При неправильной идентификации наименования товара, работы или услуг.
  6. Неверная стоимость товара из-за технических и калькуляционных недочетов.
  7. Ошибка в ставке НДС и, как следствие, в общем итоге по налогу.
  8. Для импортных товаров – неверный код государства, изготовившего товар, неточности в реквизитах таможенной декларации.

Справка. Если ошибка в счете-фактуре незначительна и не мешает распознанию сторон сделки, видов продукции, работ или услуг, а также валюты, ставки и окончательной суммы налога, то право на вычет налоговых обязательств сохраняется (пп. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

К таким незначительным неточностям стоит отнести:

  • Нумерационные ошибки.
  • Опечатки в наименовании организации (большие буквы вместо строчных, лишние дефисы и запятые).
  • Неточный почтовый индекс.
  • Неверное определение шифра и условного обозначения единиц измерения.

Более исчерпывающий список несовершенств в счетах-фактурах в законодательстве отсутствует.

Чтобы составить исправленный бланк, контрагентам нет необходимости заключать дополнительное соглашение. Он выписывается в двух экземплярах в соответствии с п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, утверждённых Постановлением Правительства № 1137.

Номер и дата в строке 1 переносятся из первичного документа, верные графы остаются без изменений, вместо ошибочных данных – записываются правильные, а в специальной строке 1а отмечается номер и дата внесения исправлений.

Важно отметить, что составление такого документа возможно не только для обычного отгрузочного бланка, но и для авансового, корректировочного и объединенного корректировочного счета-фактуры (в том числе к нескольким изменяемым бланкам).

Исправленный экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер компании либо непосредственно ИП.

На заметку. Сроки для оформления исправленного счета-фактуры в законодательстве РФ не определены. Также читайте о корректировочном счет-фактуре, а именно как сделать на уменьшение стоимости товаров или услуг, как проводить и как отражать в декларации по НДС.

Чем один документ отличается от другого?

При обнаружении неверных сведений в счете-фактуре у сотрудников бухгалтерии могут возникнуть сомнения, что нужно — корректировка или исправление, какой из документов оформить. Ключевые признаки, которые помогут определиться с выбором, представлены в таблице 1.

Таблица 1 – В чем разница между корректировочным и исправленным счетом-фактурой?

Корректировочный счет-фактура Исправленный счет-фактура
Основные причины выставления бланка Изменения в тарифах, ценах и объемах поставок (скидки, ретроскидки, недостача или излишки товара, брак). Арифметически неверные расчеты, технические ошибки, опечатки в ИНН, наименовании товаров и услуг, сторон сделки, ставке и сумме налога.
Обязательность соглашения между контрагентами Выставление происходит только после задокументированного письменного согласия покупателя, что подтверждается соответствующим договором. Нет необходимости в подтверждении со стороны покупателя.
Сроки Не позднее, чем через 5 календарных дней после заключения соглашения об изменениях. Строгие сроки не определены. Право на выставление сохраняется в течение 3-х лет, когда НДС может быть вычтен.
Нормативный акт, регламентирующий оформление Приложение №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. П. 7 Правил заполнения счетов-фактур, п. 6 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур.
Вид бланка Особый формат для корректировочного счета-фактуры.

Обычный бланк счета-фактуры.

Номер и дата Нет необходимости в отдельной нумерации – номер присваивается по стандартной очередности оформления порядковых номеров. Проставляется номер и дата первичного документа.
Заполнение граф Из первоначального бланка в корректировочный переносятся название (графа 1) и единицы измерения (графа 2) тех товаров, работ или услуг, по которым произошло изменение объемов или цен. Далее в соответствующие пункты вносят изменившиеся данные и разницу между новыми и первичными показателями. Выставляется новый экземпляр: в строке 1 он содержит номер и дату первоначального, а в пункте 1а – порядковый номер и число произведённых исправлений. Остальные поля остаются неизменными.

Подробнее об особенностях заполнения корректировочного счета-фактуры по образцу читайте , а более детально о сроках выставления корректировочных счетов-фактур узнайте в этом материале.

  • Таким образом, корректировочный и исправленный счета-фактуры – различные понятия с позиции изменения обязательств по НДС. Знание их отличий и грамотное применение документов позволит предприятию избежать конфликтов с проверяющими инстанциями, вовремя устранив все критичные несоответствия.

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

    Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ
    оформить

    Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

    • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
    • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

    Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

    Ваша компания до сих пор обменивается бумажными документами?

    Корректировка или исправление

    Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

    Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др., изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

    Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами. Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др. Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

    Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального. В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

    Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

    Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др. К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

    Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

    Исправляем исправленный счет-фактуру

    Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

    После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

    Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

    Исправляем корректировочный счет-фактуру

    Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

    В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

    При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

    Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

    Корректируем исправленный счет-фактуру

    Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки). Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е. к Исправлению 1.

    Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

    Корректируем корректировочный счет-фактуру

    На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

    А. Повторная корректировка

    Повторная корректировка может потребоваться в случае повторного изменения стоимости товаров (работ, услуг). Тогда оформляется новый корректировочный счет-фактура к ранее выставленной корректировке. В соответствии с письмом Минфина РФ от 26.05.2015 № 03-07-09/30177 в новый КСФ переносятся соответствующие данные из предыдущего КСФ (в строку А (до изменения) повторного КСФ переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ). В строке «1б» новой корректировки указать номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры.

    Б. Повторная корректировка первоначального документа

    В корректировочный счет-фактуру переносят только те сведения, в отношении которых осуществляется изменение цены и/или уточнение количества (п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

    Предположим, что нам необходимо уточнить количество товара, указанное в строках «1» и «5» первоначального счета-фактуры. Выставляем корректировку. Все стандартно. Спустя время поставщик предлагает скидку по товарам, отраженным в строках «2» и «4» первоначального счета-фактуры. В этом случае выставить корректировочный документ к предыдущей корректировке не получится, поскольку речь идет не о повторном корректировании, а о корректировании других сведений документа.

    Таким образом, если изменение цены или количества товаров (работ, услуг) произошло в разное время и оформлено разными первичными документами, то на каждое изменение необходимо составить отдельный корректировочный счет-фактуру. Другими словами, к одному счету-фактуре можно составить один или несколько корректировочных документов (письмо Управления ФНС по УР от 19.11.2015 N 16-3-02/17851@).

    ***

    В практике существуют более сложные кейсы, когда на исправление выставляется корректировка, которая в свою очередь также имеет новые версии, и другие. Такое «смешанное» исправление встречается крайне редко. Рассмотрим ситуацию, вероятность столкнуться с которой достаточно высока.

    Исправляем повторную корректировку

    Понятно, что сложные кейсы складываются из нескольких простых, рассмотренных выше. Подробно останавливаться на простых сценариях не будем, просто обозначим происходившие события: выставили счет-фактуру, по причине уточнения количества некоторых товаров оформили корректировочный документ, который спустя время был скорректирован еще раз вследствие предоставления скидки (повторная корректировка). После повторного корректирования в первоначальном счете-фактуре и во всех корректировочных обнаружили опечатку в адресе покупателя, которая однозначно помешает налоговым органам идентифицировать компанию.

    В такой непростой ситуации мы вынуждены выставить два исправительных документа: первый к первоначальному счету-фактуре, в который перенести исходные сведения о количестве и ценах; второй – к последнему корректировочному счету-фактуре, в котором уже следует отразить скорректированные сведения.

    ***

    Чтобы не запутаться, какой документ и в какой ситуации оформлять, достаточно запомнить два несложных правила:

    1. Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.
    2. Правильное заполнение корректировочных и исправленных документов зависит от того, к какому документу они составляются. Будьте предельно внимательны при выборе документа-основания для исправлений.

    Обращаем внимание, правила исправления счетов-фактур одинаковы для бумажных и электронных оригиналов. Если ранее на бумаге допускались вычерки, то сейчас поправить счет-фактуру можно исключительно с помощью составления новых документов – корректировок и исправлений.

    Карина Кассис, аналитик Synerdocs

    Изменение стоимости проданных товаров учитываем в базе по НДС

    Нередко продавец и покупатель договариваются о стоимости товаров, но затем, уже после отгрузки, решают ее изменить либо в бо´льшую, либо в меньшую сторону.

    Для упрощения под реализованными товарами в этой статье подразумеваются как собственно проданные товары, так и выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права.

    Поправки в НК предусматривают, что любое изменение стоимости товара надо будет учитывать при расчете НДС как у продавца, так и у покупателя. И для этого не надо будет исправлять счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров (как это требуют делать чиновники сейчас)Письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63. Для таких ситуаций поправки предусматривают выставление продавцами корректировочных счетов-фактур.

    Из авторитетных источников

    ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    “Нормами Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ предусмотрено, что корректировочные счета-фактуры составляются и выставляются при изменении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Изменение стоимости ранее отгруженных товаров может быть связано с изменением не только цены этих товаров, но и их количества, например при пересортице, потерях при транспортировке и т. д.”

    Но учтите: исправлять допущенные ранее ошибки с помощью корректировочных счетов-фактур будет нельзя — они для этого просто не предназначены.

    Корректировочный счет-фактура — это не просто дубликат первоначального счета-фактуры с исправленными значениями. Это совершенно самостоятельный документ со своим набором реквизитов. Причем их больше, чем в простом счете-фактуре.

    Вот основные отличия корректировочного счета-фактуры от обычного:

    1) в названии фигурирует слово «корректировочный»;

    2) в корректировочном счете-фактуре должно быть два номера и две даты:

    • первая пара — номер и дата корректировочного счета-фактуры;
    • вторая пара — номер и дата первичного счета-фактуры;

    3) в корректировочном счете-фактуре не нужно указывать грузоотправителя и грузополучателя;

    4) в корректировочном счете-фактуре надо указать старые и новые значения измененных показателей (количество, цена товаров, их стоимость, сумма НДС), а также получающуюся разницу. В случае уменьшения стоимости реализованных товаров разницу надо показать со знаком «минус».

    Как видим, корректировочному счету-фактуре надо присвоить свой номер. И каждой организации надо определиться, как это лучше делать.

    “Ни нормами гл. 21 НК, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж…утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 порядок нумерации составляемых и выставляемых счетов-фактур не установлен.

    По моему мнению, целесообразнее вести сквозную нумерацию счетов-фактур, выставляемых при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при изменении их стоимости. В то же время налогоплательщики вправе присваивать счетам-фактурам номера в ином порядке”.

    ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
    Минфин России

    Получается, что вам надо заранее продумать, какую систему нумерации корректировочных счетов-фактур вы будете применять. Безопаснее, конечно, вести сплошную нумерацию обычных и корректировочных счетов-фактур.

    Но вы можете вести и две параллельные системы нумерации: одну — для обычных счетов-фактур, вторую — для корректировочных.

    А можете корректировочным счетам-фактурам присваивать номер первоначального счета-фактуры с какой-либо пометкой. К примеру, номер первоначального счета-фактуры — 289. Корректировочному счету-фактуре присвоили номер 289-К-1. А при вторичной корректировке — 289-К-2. В любом случае, чтобы избежать вопросов проверяющих, принципы нумерации лучше зафиксировать на бумаге. Можно сделать это и в учетной политике для целей налогообложения НДС.

    Принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре можно в пределах 3 лет со дня его выставленияп. 10 ст. 172 НК РФ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Учтите, что проверяющие не имеют права отказать вам в вычете НДС, ссылаясь на нехватку в корректировочном счете-фактуре какого-либо дополнительного реквизитап. 5.2 ст. 169 НК РФ.

    Посмотрим, как нужно действовать продавцу и покупателю, если они договорились об изменении стоимости товаров после их отгрузки.

    СИТУАЦИЯ 1. Увеличение стоимости товаров

    1п. 10 ст. 154 НК РФ; п. 8 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 2ст. 81 НК РФ; 3п. 10 ст. 172 НК РФ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 4п. 13 ст. 171 НК РФ; подп. «в» п. 19 ст. 2 Закона № 245-ФЗ

    СИТУАЦИЯ 2. Уменьшение стоимости товаров

    1п. 10 ст. 172 НК РФ; 2пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ; п. 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 3п. 10 ст. 172 НК РФ; подп. «б» п. 20 ст. 2 Закона № 245-ФЗ; 4подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Закона № 245-ФЗ

    Вполне возможно, что форму корректировочного счета-фактуры утвердит Правительствоп. 8 ст. 169 НК РФ. Надеемся, что это будет сделано до октября. И никому не придется выдумывать свои варианты этого документа, внося изменения в действующую форму обычного счета-фактуры.

    “При составлении корректировочных счетов-фактур есть особенности. У них особый состав показателейподп. «г» п. 17 ст. 2 Закона № 245-ФЗ. Из чего можно сделать вывод, что использование применяемой в настоящее время формы счета-фактурыутв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 не позволит в полном объеме отразить в нем все нужные показатели.

    Поэтому применять для составления корректировочных счетов-фактур действующую форму счета-фактуры, по моему мнению, нецелесообразно”.

    ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
    Минфин России

    Как видим, при уменьшении стоимости товара вносить изменения в предыдущие периоды не придется ни продавцу, ни покупателю. И это хорошо — никаких уточненных деклараций, у покупателя никаких доплат и пени.

    Подводя итог, можно сказать, что корректировочный счет-фактура нужен для вычета:

    • при уменьшении цены — продавцу;
    • при увеличении цены — покупателю.

    А составляет его всегда продавец.

    Причем учтите, что корректировочные счета-фактуры можно выставлять и в случае, если товары были реализованы до 1 октября 2011 г.

    “Нормы Закона № 245-ФЗ не предусматривают запрета на составление и выставление корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгрузка (выполнение, оказание, передача) которых была до 1 октября 2011 г., то есть до даты вступления в силу положений о корректировочных счетах-фактурах”.

    ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна
    Минфин России

    ***

    Легализации отрицательных счетов-фактур ждали давно. Поэтому появление корректировочных счетов-фактур — безусловно, положительное изменение. Станет меньше споров с проверяющими.

    Причем, защитив права покупателей на вычет входного НДС, законодатели не забыли и про интересы бюджета. В случае последующего увеличения стоимости товаров продавцу все изменения надо отражать в периоде отгрузки товара. Пени и будут платой за то, что бюджет получит свой налог позднее. Заодно у продавцов не будет соблазна изначально умышленно занижать цену, корректируя ее только перед получением денег от покупателя.

    Ну и не забудьте о том, что корректировочные счета-фактуры, так же как и обычные, надо будет регистрировать в журнале учета полученных или выставленных счетов-фактур, а также их надо будет отражать в книге покупок или в книге продажп. 3 ст. 169 НК РФ.

    Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

    2019 г.

    1. Январские НДС-поправки, № 1 Налог на имущество «обездвижили»!, № 1

    2018 г.

    1. Налоговая амнистия — 2018, № 3
    2. Экспортные НДС-новости, № 2
    3. Первая партия НДС-поправок, № 17
    4. Новшества июля-2018, № 14
    5. НДС-поправки: к чему готовиться, № 1 КБК в платежках-2018, № 1

    Счет-фактура – это документ, который официально подтверждает оказание и стоимость определенных услуг или работы, а также выдачу продукции. Контрагент заполняет этот документ для легитимности оказания услуг, при этом в государственный бюджет уплачивается НДС.

    Все факторы учета, включая сроки, особенности заполнения, порядок и применение таких счетов обозначены в Налоговом кодексе. Более того, такая документация является юридическим основанием для приема товара получателем и суммы НДС в качестве вычета. В бухгалтерском учете документы данного типа используются для ведения учета НДС.

    Этот документ является главным, поскольку открывает возможность для уплаты, и для возврата НДС. Поэтому стоит с особым вниманием подойти к деталям его оформления.

    Ниже перечисленные лица должны составлять счета-фактуры:

    • те, кто освобожден от уплаты НДС;
    • по операциям, которые не облагаются налогом;
    • по сделкам, которые облагаются налогом;
    • по сумме предварительно полученной оплаты;
    • покупатели имущества, которое является муниципальным или государственным, но не взятого на учет учреждениями, представляющими муниципальную или государственную казну;
    • предприятия и ИП, которые находятся на учете налоговой службы, покупающие в России определенные товары, услуги или работы у иностранцев, которые не числятся в органах налоговой инспекции.

    Тот, кто относится к первому или второму пункту в счете-фактуре пишут «Без налога (НДС)», а тот, кто относится к пятому и шестому пункту составляют данный документ для отгруженных товаров и услуг, а на сумму предоплаты – нет.

    Кому не нужно составлять данный документ:

    • лицам, которые освобождены от уплаты НДС;
    • предприятиям и предпринимателям, занимающимся розничной торговлей, общественным питанием, исполнением работ, оказанием услуг населению при продаже продукции по наличному расчету с выдачей продавцом бланка строгого образца;
    • банкам по операциям необлагаемым налогами;
    • по продаже ценных бумаг, освобожденных от налоговых сборов (кроме услуг посредников и брокеров);
    • негосударственные ПФ и страховые компании по выплатам необлагаемым налогами.

    В согласии пунктом 3 статьи 168 НК РФ:

    • при получении предоплаты в счет будущих поставок или предоставления товара или услуг, при передаче прав на имущество необходимо выставить счет-фактуру покупателю на протяжении пяти календарных дней с момента получения оплаты в счет поставки товара или услуг, передачи имущественных прав;
    • во время предоставления товаров или услуг, а также имущественных прав лицо, которое платит налоги, обязано выставить покупающему лицу счет-фактуру в течение пяти дней со времени отгрузки продукции, предоставления услуг или передачи прав на имущество.

    Данный документ должен подписывать директор и главный бухгалтер предприятия или другие должностные лица, которые наделяются доверенностью действовать от имени фирмы.

    Им могут передать соответствующие полномочия приказом от имени компании, который определяет перечень лиц, которые имеют полномочия подписывать документы. Когда такой документ выставляет ИП, то он же и должен поставить подпись и обозначить реквизиты свидетельства о регистрации ИП.

    Счета-фактуры выставляются по указанным операциям:

    • Продажа товаров, которые облагаются НДС и освобождены от его уплаты, имущественных прав в России; если такие права передаются безвозмездно, то счет-фактура пишется продавцом в двойном экземпляре (для продавца и для покупателя). Если за передачу прав или реализацию товаров или услуг предусмотрена плата, то нужно действовать в согласии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ.
    • Получение денежной оплаты в счет будущих работ и услуг (составляет продавец).
    • Передача в пределах РФ товаров, предоставление услуг для своих нужд, расходы на которые не подлежат вычету при калькуляции налога на прибыль фирмы.
    • Исполнение строительных и монтажных работ для себя (заполняется организацией).
    • Финансовая помощь и на пополнение специальных фондов в счет доходов или оплаты предоставляемых услуг и товаров (заполняет продавец).
    • Получение дисконтной скидки по облигациям или векселям в виде денег, которые получены в счет оплаты услуг или товаров.
    • Перечисление денег по товарному кредиту, когда его стоимость превышает сумму, согласующуюся по ставкам рефинансирования ЦБ РФ.

    Требования к оформлению

    Главная информация:

    • Перечень оказанных услуг и выданной продукции.
    • Реквизиты и названия участников сделки.
    • Обозначение цен всех наименований.
    • Полная стоимость, ставка и сумма налога.

    По взаимному согласию сторон принимается решение о том, каком виде подавать документацию (в бумажном или электронном).

    Составить документ обязаны:

    • все те, кто платит НДС, при сделках, которые подвержены налогообложению;
    • налоговый агент – за поставщика услуг;
    • те, кто используют свое освобождение от уплаты НДС по 145 статье НК РФ.

    Также в данных категориях также могут быть посредники, которые платят налоги в согласии с общим режимом, с УСН или другим специальным режимом уплаты.

    Не должны заполнять данные документы:

    • предприниматели и фирмы, занимающиеся розничной торговлей, общепитом или оказанием услуг населению за денежную плату (с подтверждающими документами);
    • те, кто осуществляет не облагаемые налогами операции;
    • те, кто платит налоги по специальным режимам (за определенными исключениями);
    • если получен аванс в счет будущих поставок ТРУ, при этом цикл производства является длительным;
    • лица, которые заключили сделку при реализации ТРУ и при этом не платят ил освобождены от уплаты НДС (облагаемые – ставка 0%, необлагаемые – в согласии со статьей 149 Налогового кодекса).

    По причине ошибок во время заполнения бланка налоговая служба может снять вычет и сумма налога будет увеличена. Речь идет о таких ошибках:

    • Ошибки, которые не дают возможности определить наименование приобретенного товара или услуги.
    • Те ошибки или искажения, которые лишают возможности определить данные о продавце и покупателе.
    • Если невозможно увидеть ставку НДС по товару.
    • Если нереально определить сумму налоговых сборов.
    • Если присутствуют ошибки для определения цены услуг или товаров, или в предоплате.

    Существуют правила нумерации счета-фактуры:

    • Номер записывают в согласии с хронологией и по возрастанию.
    • Его указывают в первой строке.
    • Нумерация дополняется с помощью цифровых индексов через «/», если документ составили доверительные управляющие или обособленные подразделения.
    • Возобновление номеров производится по усмотрению компании.

    Ведение журналов учета

    Продавец заполняет журнал учета тех счетов-фактур, которые выставлены покупателям:

    1. В первой части журнала находится реестр или таблица выставленных фактур. В нем указаны в хронологическом порядке выставленные счета. Не вносятся операции, связанные с внутренним применением продукции, проценты с векселей, финансовая помощь. Или при желании можно заполнить эти данные на отдельном листе в разрезе журнала.
    2. Во второй части расположены прошнурованные и пронумерованные вторые экземпляры фактур (первый у покупателя). Обычно журнал заводят на определенный период времени. Полученные фактуры

    Во время покупки товара или услуг новые документы фиксируются в данном журнале (речь идее о полученных от продавцов счетах-фактурах).

    Одна из них в виде таблицы с реестром полученных счетов, которые продавец вносит по мере поступления.

    Вторая часть содержит оригиналы документов. Более того, если речь идет о служебной командировке, то фирма может принять возвращенную сумму НДС. Возмещение средств осуществляется по бланку строгой отчетности, а сумма не заносится в счет-фактуру.

    Бланки строгой отчетности хранятся в журнале, если речь идет о таких услугах:

    • перевозка рабочих лиц на место командировки и назад;
    • предоставление постельного белья в поезде;
    • услуги аренды жилых помещений во время командировки.

    Наличие счета-фактуры приносит:

    • устранение проблем с зачетом НДС;
    • упрощение и упорядоченность бухгалтерского учета;
    • электронный вид документа упрощает инфраструктуру бумажного документооборота;
    • снижаются затраты на внесение информации в учетную систему;
    • обеспечение упорядоченности действий сторон, между которыми составлен договор оказания услуг или поставки продукции.

    Итак, основы бизнеса заставляют знать налоговое законодательство, поэтому налогоплательщики должны знать, что счет-фактура используется для подтверждения права на вычет НДС.

    Было бы полезно иметь полное представление о данном налоговом документе. Во время продажи продукции и оказания услуг, передачи прав собственности исполнители или поставщики начисляют НДС с помощью выписки этого документа.

    3.12.1. В каких случаях выставляют счета-фактуры

    Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

    При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

    При исчислении суммы налога в соответствии с п. п. 1 — 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 169 настоящего Кодекса.

    При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

    Операции, по которым выставляются счета-фактуры:

    1. Операции, при осуществлении которых счета-фактуры выставляются налогоплательщиком: —

    реализация как облагаемых, так и освобождаемых от НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе при их безвозмездной передаче (выполнении, оказании). В этом случае счета-фактуры составляются продавцом в двух экземплярах, один из которых передается покупателю. В отношении возмездной реализации составление счетов-фактур предусмотрено п. 3 ст. 168 НК РФ; —

    получение денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляются счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж. В данном случае счета-фактуры составляются в двух экземплярах, один из которых передается покупателю (п. 3 ст. 168

    НК РФ); —

    передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Счета-фактуры составляются продавцом в одном экземпляре, который подлежит учету в книге продаж; —

    выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Счета-фактуры составляются организацией в одном экземпляре, который подлежит учету в книге продаж; —

    получение денежных средств в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Счета-фактуры составляются продавцом в одном экземпляре и учитываются в книге продаж; —

    получение сумм в виде процента (дисконта) по полученным в счет платы за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в случае их превышения над суммами, исчисленными по ставкам рефинансирования ЦБ РФ; —

    получение сумм по товарному кредиту в случае их превышения над суммами, исчисленными по ставкам рефинансирования ЦБ РФ; —

    получение страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

    2. Операции, счета-фактуры по которым составляются налоговыми агентами. Налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ

    возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет. Определение налогового агента представлено в ст. 24 НК РФ. Таким образом, налоговые агенты составляют счета-фактуры на сумму уплаченного ими аванса. Следует отметить, что налоговые агенты права на возмещение НДС с авансов не имеют, поэтому воспользоваться этими счетами-фактурами при заполнении книги покупок не смогут.

    3. Составление счетов-фактур при осуществлении посреднических операций. Дополнительно к счетам-фактурам, которые составляют налогоплательщики в

    общем порядке, при осуществлении операций через посредника, составляются следующие счета-фактуры. В случае заключения договора комиссии или агентского договора на продажу, в котором сделки по продаже заключаются от имени комиссионера либо агента (продавцы), комитенты или принципалы от своего имени выставляют счета-фактуры своим посредникам.

    В этих счетах-фактурах отражаются (копируются, в том числе и дата) показатели счетов-фактур, выставленных комиссионерами (агентами) покупателю (абз. 2 п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС).

    Таким образом, составляются два вида счета-фактуры: как на отгруженный товар (работы, услуги, имущественные права), так и на сумму аванса.

    В случае заключения договора комиссии или агентского договора на покупку, в котором сделки по покупке заключаются от имени комиссионера либо агента (продавцы), порядок составления счетов-фактур Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС не установлен.

    Следует отметить, что счет-фактура должна выписываться также в случаях возврата товара от покупателей. Согласно нормам Гражданского кодекса РФ возврат товаров может осуществляться в следующих случаях: 1)

    в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (например, при поставке некачественного товара). Возврат товара осуществляется в рамках прежнего договора; 2)

    по обоюдному согласию сторон без наличия оснований для возврата, предусмотренных законом. В данном случае, скорее всего, основанием для возврата является новый договор, в рамках которого осуществляется возвратная поставка товара.

    Требование, что при возврате товаров налогоплательщик должен составить счет-фактуру, не содержится ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Причем в перечисленных ранее обязательных операциях, при которых выписывается счет-фактура, также не содержится операция возврата товаров. В Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС сказано, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

    Анализируя вышеизложенное, следует, что если при возврате товаров в соответствии с гл. 21 НК РФ возникает обязанность по исчислению НДС, то выписанный при этом счет-фактура также учитывается в книге продаж.

    По сложившемуся мнению налоговых и финансовых ведомств, возврат покупателем товара всегда признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован. При этом неважно, по каким причинам товар возвращается. При таком возврате покупатель должен выставить бывшему продавцу счета-фактуры (Письма Минфина России от 3 апреля 2007 г. N 03-07-09/3, от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29, УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N 19-11/36207, от 10 сентября 2007 г. N 19-11/085977).

    Однако не всякий возврат признается реализацией. Данного мнения придерживаются суды (Постановление ФАС СЗО от 7 ноября 2008 г. по делу N А56-6327/2008). Суд сделал вывод о том, что возврат товара несоответствующего качества не является обратной реализацией. Суд установил, что продавец существенно нарушил условия, предъявляемые к качеству товаров. Следствием таких действий является возвращение сторон в первоначальное положение, то есть отсутствует сам факт перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

    3.12.2. В каких случаях можно обойтись без счетов-фактур?

    Счета-фактуры не составляются:

    — при продаже товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ); —

    по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг) (п. 4 ст. 169 Налогового кодекса РФ); —

    банками, банком развития — государственной корпорацией, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 Налогового кодекса РФ); —

    при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

    Добавим, что не нужно составлять счет-фактуру и при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, несмотря на то что налог платить в этом случае нужно. При импорте товаров счет-фактуру будут заменять таможенная декларация и документ корректировки таможенной стоимости.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *