Создание резерва отпусков

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков: бухгалтерский учет

Правила формирования оценочного обязательства в бухучете законодательно не регламентированы. Каждая организация вправе их разработать самостоятельно и прописать в своей учетной политике.

Существует несколько подходов создания резерва на оплату отпусков. Как рассчитать оценочные обязательства, решает организации, основываясь на оценке вероятной суммы отпускных, подлежащих выплате за год. При этом нужно помнить, что в зарезервированную сумму необходимо включить страховые взносы, начисляемые на выплаты.

Оценочное обязательство признается в учете минимум один раз в год на дату формирования бухгалтерской отчетности. Рассмотрим возможные методы формирования, их плюсы и минусы.

Способ Порядок формирования Плюсы Минусы Расхождение с налоговым учетом
Один раз в год по состоянию на 31 декабря Рассчитывается прогнозная сумма отпускных за год. Резерв создается и его сумма включается в расходы на последний день года. Просто

Завышены расходы в декабре и размер оценочного обязательства на 31.12

Не обеспечивается равномерность признания расходов

Не отражает реальную задолженность компании по неотгулянным отпусками

Да

На конец каждого месяца исходя из прогнозной суммы отпускных за год

Рассчитывается прогнозная сумма отпускных за год. На конец каждого месяца резервируется 1/12 расчетной величины

Обеспечивается равномерность признания расходов

Не отражает реальную задолженность компании по неотгулянным отпусками Да
На конец каждого месяца исходя из количества неотгулянных дней отпуска На конец каждого месяца определяется количество дней отдыха, заработанных сотрудниками (по аналогии с расчетом для компенсации при увольнении) и рассчитывается отчисление в резерв

Обеспечивается равномерность признания расходов

Отражает реальную задолженность организации по оплате дней отдыха

Трудоемкий Да
Аналогичный налоговому учету В учетной политике закрепляется порядок аналогичный изложенному в ст.324.1 НК РФ

Обеспечивается равномерность признания расходов

Отражает реальную задолженность организации по оплате дней отдыха

Трудоемкий Нет

Если зарезервированных сумм не хватит для выплаты отпускных, то перерасход необходимо будет относить в расходы, отражая по соответствующим счетам учета затрат.

Как создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете?

Создание резерва на оплату отпусков попадает под действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…» (далее — ПБУ 8/2010). Формировать его нужно всем хозсубъектам, исключение — лица, которые ведут упрощенный учет и сдают бухотчетность по предусмотренным для такого учета форматам (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ). Следует отметить, что в ПБУ 8/2010 нет четкого алгоритма действий и формул расчета, необходимых для создания резерва, в связи с чем в учетной политике организациям важно указать:

  • порядок расчета;
  • периодичность его создания;
  • вид бухгалтерского регистра (например, в виде приложения к учетной политике).

Сумма резерва складывается:

  • из оплаты труда сотрудников;
  • страховых взносов, включая взносы на травматизм.

Под оплатой труда понимается одна из следующих величин:

  • средняя дневная заработная плата;
  • фонд оплаты труда;
  • сумма выплат за отпуск, в т. ч. неизрасходованный.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами первый этап создания резерва — определение значения оплаты труда.

Пример 1

В ООО «Карта» в соответствии с учетной политикой 31.03.2018 создан отпускной резерв. Из учетной политики:

Резерв на оплату отпусков = неизрасходованные дни отпуска на конец отчетного периода × среднюю дневную зарплату за отчетный период.

Ранее резерв не формировался, в связи с отнесением ООО «Карта» к малым предприятиям.

На 31.03.2018 сохранилось отпуска − 200 дней:

  • 100 — производственного персонала;
  • 60 — административного отдела;
  • 40 — отдел продаж.

Сумма выплаченной за предшествующие 12 месяцев заработной платы — 12 100 000 руб.

Численность на 31.03.2018 — 110 человек.

Среднемесячное количество календарных дней — 29,3 (ст. 139 ТК РФ).

Взносы (в т. ч. травматизм) — 30,2%.

Расчет резерва:

Средняя дневная зарплата 1 сотрудника = 12 100 000 / 29,3 / 12 / 110 = 312,86 руб.

Сумма страховых взносов = 312,86 × 30,2% = 94,48 руб.

Сумма резерва = (94,48 + 312,86) × 200 = 81 468,74 руб.

ВАЖНО! При оценке показателей резерва предшествующего года, осуществляемой в отчетном году, необходимо использовать ставки по страховым взносам будущего года (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Для отражения сумм начисленного резерва применяется следующая запись: «Дт 20(26, 44, 08) Кт 96» — начисление резерва, которая делается на конец месяца, квартала, если предусмотрена промежуточная отчетность, или года. При этом счет затрат берется в соответствии с деятельностью сотрудников, например:

  • сч. 20 характерен для сотрудников производства;
  • сч. 26 — для административного отдела;
  • сч. 44 — для отдела продаж;
  • сч. 08 — для задействованных в строительстве.

Пример 2

Отразим в учете резерв, сформированный в примере 1.

Для этого определим сумму резерва, приходящуюся на каждый отдел:

Сумма резерва производственных сотрудников 81 468,74 × 100/200 = 40 734,37 руб.

Административного отдела 81 468,74 × 60 / 200 = 24 440,62 руб.

Отдела продаж 81 468,74 × 40 / 200 = 16 293,75 руб.

Дт 20 Кт 96 — резерв производственного отдела 40 734,37 руб.

Дт 26 Кт 96 — административного отдела 24 440,62 руб.

Дт 44 Кт 96 — отдела продаж 16 293, 75 руб.

Расходование или, другими словами, списание резерва начинается одновременно с отражением в учете:

  • отпускных (+ взносы);
  • компенсации за неиспользованный отпуск (+ взносы).

Какими налогами облагаются отпускные в 2018 году, узнайте .

Пример 3 (продолжение примера 1)

В 1-м квартале 2018 г. выплатили отпускные в сумме 20 000 руб.

Определим сумму страховых взносов: 20 000 × 30,2% = 6 040 руб.

Дт 96 Кт 70 — начисление отпускных за счет резерва 20 000 руб.

Дт 96 Кт 69 — начисление страховых взносов за счет резерва 6 040 руб.

Важно отметить, что на конец года предприятия обязаны провести инвентаризацию резерва. В случае выявления остатка его необходимо учесть при формировании резерва на будущий год. Если же, наоборот, оценочных значений не хватило на покрытие фактических издержек, то они просто отражаются на своих затратных счетах.

В чем особенности резерва на оплату отпусков в налоговом учете?

Порядок создания резерва в целях исчисления налога на прибыль закреплен в ст. 324.1 НК РФ. При этом необходимо отметить, что организации, которые работают с кассовым способом, не вправе формировать резерв (ст. 273 НК РФ).

В учетной политике по налоговому учету указываются:

  • способ формирования;
  • процент ежемесячных отчислений;
  • шаблон налогового регистра.

Если резерв не создается, то это указывается в учетной политике.

Резерв в рамках налогового законодательства покрывает только суммы отпускных, с учетом взносов.

ВАЖНО! Компенсация за неиспользованный отпуск не участвует в расчете резерва (письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Первым этапом при создании резерва является расчет процента отчислений, который равен частному от деления будущих расходов на оплату отпуска на сумму будущих расходов на оплату труда.

Отметим, что будущая сумма расходов на оплату отпуска — это максимальное значение резерва, которое берется:

  • по данным предыдущего года;
  • из прогнозных значений (по графику отпусков).

Об использовании графиков отпусков см. материал «График отпусков — бланк и образец заполнения в 2018 году».

А будущие расходы на оплату труда — это:

  • также суммы предыдущего года;
  • прогнозные суммы (по штатному расписанию).

Пример 4

ООО «Карта» отразило в учетной политике формирование резерва на оплату отпуска в налоговом учете на 2018 г. Данные о сумме отпускных и оплате труда берутся из показателей 2017 г., которые составили 950 000 и 12 100 000 руб. соответственно.

Сумма расходов по оплате отпускных с учетом страховых взносов в 2016 г. = 950 000 × 30,2% + 950 000 = 1 236 900 руб.

Сумма расходов по оплате труда с учетом страховых взносов в 2016 г. = 12 100 000 × 30,2% + 12 100 000 = 15 754 200 руб.

Процент отчислений = 1 236 900 / 15 754 200 × 100 % = 7,85%.

Сумма резерва, определяемая по окончании каждого месяца = процент отчислений × сумма фактических расходов на оплату труда.

Пример 5

ООО «Карта» выплатило в январе 2018 заработную плату в сумме 900 000 руб. (продолжение примера 4).

Сумма резерва на 31.01.2018 = (900 000 × 30,2% + 900 000) × 7,85% = 91 986,30 руб.

Сумма резерва признается расходами. При этом проводимая на 31 декабря инвентаризация резерва в случае выявления остатка обязывает показать его во внереализационных доходах.

ВАЖНО! Сами расходы на оплату отпуска при наличии резерва по отпускам в целях исчисления налога на прибыль не признаются (письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401).

Способ 1

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка каждого конкретного работника.

Для этого на каждую отчетную дату (конец месяца, квартала или года, как определила организация) для каждой группы работников необходимо сделать следующее:

Шаг 1. Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату.

Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок каждого работника соответствующей группы. Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.

Шаг 3. Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле:

Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды.

Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

По результатам инвентаризации остатка резерва, доначисляется резерв по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96. Излишне зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы резерва отпусков включаются в состав прочих доходов организации по дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 » Прочие доходы».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *