Срок амортизации здания

Вопрос: Аптека находится в жилом доме, помещение переведено в нежилое. Как правильно начислить амортизацию или износ в конце года по нормам амортизационных отчислений?
Ответ: Поскольку из Вашего вопроса не ясно, в какой момент используемое в производственных целях помещение переведено в нежилой фонд напоминаем, что в соответствии со статьей 7 Жилищного кодекса РСФСР и статьей 288 Гражданского кодекса Российской Федерации использование помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается.
Если производственное помещение оборудовано в помещении, не переведенном в установленном порядке в разряд нежилых помещений, то это помещение не может относиться к основным фондам. Начисление амортизации по данному объекту неправомерно.
Нежилое помещение, являющееся частью здания, входит в состав имущества, определяемого ст. 130 Гражданского кодекса РФ как недвижимость.
Правоотношения сторон по договору купли-продажи недвижимости регулируются параграфом 7 гл. 30 ГК РФ. По договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (п. 1 ст. 549 ГК РФ). Переход права собственности на недвижимость по указанному договору подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ) и происходит после такой регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона РФ от 21.07.1997 N 122-ФЗ (в ред. от 29.06.2004) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Согласно п. 1 ст. 556 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (например, акта приемки-передачи).
В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты на приобретение помещения, не оформленные документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, относятся к незавершенным капитальным вложениям.
После государственной регистрации права собственности введенное в эксплуатацию помещение, приобретенное за плату, подлежит принятию к бухгалтерскому учету в составе основных средств (ОС) (п.п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 18.05.2002). При этом первоначальной стоимостью данного объекта ОС признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость объекта ОС в рассматриваемом случае следует включить сумму, уплачиваемую в соответствии с договором продавцу, а также регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС (п.п. 8, 12 ПБУ 6/01).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 07.05.2003) затраты на приобретение внеоборотных активов отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции в данном случае со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму, определяемую на основании договора купли-продажи и акта приемки-передачи помещения. Сумма НДС по приобретенному помещению отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.
Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве ОС после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Способ определения срока полезного использования и метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Срок полезного использования в бухгалтерском учете можно определять в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В связи с тем, что согласно п. 52 Методических указаний амортизация (при наличии вышеуказанных условий) начисляется по объекту недвижимости, не включенному в состав ОС, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, срок полезного использования помещения, введенного в эксплуатацию, определяется в месяце подачи документов на государственную регистрацию. Следовательно, начисление амортизации по помещению в бухгалтерском учете производится, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на государственную регистрацию. При этом организация начисляет амортизацию по помещению в бухгалтерском учете, исходя из стоимости помещения, отраженной на счете 08, субсчет 08-4, и установленной ежемесячной нормы амортизации. После государственной регистрации права собственности на помещение организация принимает помещение к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости. Также необходимо произвести корректировку (доначисление) начисленной амортизации. Начисление амортизации по помещению отражается в бухгалтерском учете торговой организации по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов).
Аудитор юридической компании
«Юнико-94»
Л.П.ПОЛЕВАЯ
26.11.2004

ВОПРОС: На основании Постановления Правительства n 323 Росздравнадзор имеет полномочия выдачи лицензий на мед., фарм. деятельность. Письмом n 9264/04 от 19.11.2004 сообщается, что в связи с отсутствием Положения о лицензировании деятельности по распространению лек. средств и изделий мед. назначения, ни Минздравсоцразвития, ни Росздравнадзор не осуществляют лицензирование указанного вида деятельности. Помогите разобраться. «
Медицинское законодательство «

Срок службы — это календарная продолжительность функционирования конструктивных элементов и здания в целом, при условии осуществления мероприятий технического обслуживания и ремонта.

Для безотказного пользования зданием необходимо периодически заменять (или восстанавливать) некоторые конструктивные элементы и системы инженерного оборудования (например, полы, деревянные перекрытия, системы водоснабжения и др.). Соблюдение правил технической эксплуатации в решающей мере определяет выполнение нормативного срока службы конструктивных элементов и здания в целом. Например, стальная кровля рассчитана на 15 лет службы, при условии, что каждые 3-5 лет она окрашивается. Нарушение этого правила вдвое укорачивает срок службы стальной кровли.

Изнашивание зданий и сооружений заключается в том, что отдельные конструкции, оборудование и здание в целом постепенно утрачивают свои первоначальные качества и прочность. Определение сроков службы конструктивных элементов является весьма сложной задачей, поскольку результат зависит от большого количества факторов, способствующих износу. Поэтому нормативные сроки службы зданий зависят от материала основных конструкций и являются усредненными. Действующие нормы (таблицы 1 и 2) предусматривают различное количество групп капитальности для производственных (4 класса), общественных (9 групп) и жилых зданий (6 групп).

Таблица 1. Классификация жилых зданий по капитальности

Группа зданий Характеристика здания и конструктивных элементов Срок службы здания, лет
I Здания каменные, особо капитальные; фундаменты — каменные и бетонные; стены — каменные (кирпичные) и крупноблочные; перекрытия — железобетонные 150
II Здания каменные, обыкновенные; фундаменты — каменные; стены — каменные (кирпичные), крупноблочные и крупнопанельные; перекрытия — железобетонные или смешанные, а также каменные своды по металлическим балкам 125
III Здания каменные, облегченные; фундаменты каменные и бетонные; стены облегченной кладки из кирпича, шлакоблоков, ракушечника; перекрытия деревянные, железобетонные или каменные своды по металлическим балкам 100
V Здания сборно-щитовые, каркасные, глинобитные, саманные, фахверковые; фундаменты — на деревянных стульях при бутовых столбах; стены — каркасные и др.; перекрытия — деревянные 30
VI Здания каркасно-камышитовые, из досок и прочие облегченные 15

Таблица 2. Классификация общественных зданий по капитальности

Группа зданий Вид зданий, материалы фундаментов, стен, перекрытий Срок службы здания, лет
I Здания каркасные, с железобетонным или металлическим каркасом, с заполнением каркаса каменными материалами 175
II Здания особо капитальные, с каменными стенами из штучных камней или крупных блоков; колонны и столбы — железобетонные или кирпичные; перекрытия — железобетонные или каменные своды по металлическим балкам 150
III Здания с каменными стенами из штучных камней или крупных блоков; колонны и столбы — железобетонные или кирпичные; перекрытия — железобетонные или каменные своды по металлическим балкам 125
IV Здания со стенами облегченной (каменной) кладки; колонны и столбы — железобетонные; перекрытия — деревянные 100
V Здания со стенами облегченной кладки; колонны и столбы — кирпичные или деревянные; перекрытия — деревянные 80
VI Здания деревянные; стены — бревенчатые или брусчатые 50
VII Здания деревянные каркасные, щитовые 25
VIII Облегченные здания 15
IX Палатки, павильоны, ларьки и другие облегченные здания торговли 10

Первая группа капитальности жилых зданий включает здания каменные, особо капитальные (фундаменты каменные и бетонные; стены кирпичные, крупноблочные и крупнопанельные; перекрытия железобетонные), нормативный срок службы таких зданий — 150 лет. Введение в состав здания конструктивных элементов из материалов, отличающихся меньшим сроком службы, ведет к уменьшению нормативного срока службы здания в целом. Так, здания сборно-щитовые, каркасные, фахверковые, имеющие деревянные перекрытия (пятая группа капитальности), имеют срок службы 30 лет. Последняя (шестая) группа капитальности включает облегченные здания со сроком службы в 15 лет. Нормативный срок службы здания определяется преобладанием в нем тех или иных конструктивных элементов, имеющих различные сроки службы:

  • фундаменты бетонные 100-125 лет
  • стены кирпичные и крупнопанельные 125 лет
  • перекрытия железобетонные 100-125 лет
  • перекрытия деревянные 60 лет
  • полы из керамической плитки 80 лет
  • полы паркетные 50 лет
  • полы дощатые 30-40 лет
  • деревянные стропила и обрешетка 50 лет
  • кровля из керамической черепицы 80 лет
  • кровля из асбестоцементных листов 30 лет
  • окна и двери в наружных стенах 40 лет
  • элементы систем инженерного оборудования (вентили, задвижки, трубы и пр.) 10-20 лет

Срок службы здания зависит как от условий эксплуатации, так и от стратегического выбора проектировщиков. Можно построить относительно дешевое здание, но в течение всего срока эксплуатации нести значительные затраты по его поддержанию в приемлемом техническом состоянии. А можно возвести здание, в котором в течение всего срока службы практически не потребуется проводить обслуживание и ремонт, но стоимость такого объекта будет несоизмеримо больше по сравнению с разумными затратами на техническую эксплуатацию.

Под физическим (материальным, техническим) износом конструктивного элемента или здания понимается утрата первоначальных технических свойств под воздействием различных факторов. С течением времени происходит снижение прочности материалов, устойчивости конструктивных элементов, ухудшаются тепло- и звукоизоляционные, водо- и воздухопроницаемые качества ограждающих конструкций, стираются, ржавеют отдельные элементы.

Таблица 3. Оценка технического состояния конструкций здания в зависимости от их физического износа

Физический износ, % Состояние конструкций или здания
До 10 Хорошее
11-20 Вполне удовлетворительное
21-30 Удовлетворительное
31-40 Не вполне удовлетворительное
41-60 Неудовлетворительное
61-80 Ветхое
Более 80 Негодное

Точность определения физического износа здания зависит от применяемого подхода и колеблется от 1% (на основе инженерных изысканий и лабораторных исследований) до 5% (по результатам обследования с применением простейших приборов). Величина физического износа того или иного конструктивного элемента определяется с помощью специальных таблиц, включающих признаки износа и соответствующие им диапазоны значений и износа. Физический износ всего здания определяется как среднее арифметическое значение износа отдельных конструктивных элементов, взвешенных по их удельным весам в общей восстановительной стоимости объекта.

Моральный износ следует понимать как несоответствие здания его функциональному назначению, возникающее вследствие меняющихся социальных запросов. Применительно к жилым зданиям речь о несоответствии архитектурно-планировочных решений современным требованиям, о переуплотненности застройки, о недостаточном уровне благоустройства и озеленения территории, об устаревшем инженерном оборудовании.

Различают две формы морального износа:

1 -я форма — уменьшение стоимости строительных работ по мере снижения их себестоимости (вследствие изменения масштабов строительного производства, роста производительности труда и пр.);

2-я форма — обесценение здания в результате несоответствия его параметров изменившимся требованиям общества.

Имеются в виду следующие отрицательные качества здания:

а) дефекты планировки (наличие проходных комнат, малая площадь кухонь и вспомогательных помещений, неудобное расположение санузлов, большое количество малых комнат и их неудобное расположение и др.);

б) несоответствие конструктивных элементов здания современным требованиям (неудовлетворительные теплотехнические характеристики, звукоизоляция, гидроизоляция и пр.);

в) отсутствие или неудовлетворительное качество элементов инженерного оборудования здания (электро-, водо- и газоснабжения, лифтов, кондиционеров и т.д.).

Возможны два основных способа количественной оценки морального износа второй формы: технико-экономический и социологический. Технико-экономический способ оценки представляет собой систему показателей, составленных на основании обобщения удельной стоимости конструктивных элементов и инженерного оборудования различных зданий, выраженной в процентах от восстановительной стоимости здания. Значение таких показателей нуждается в регулярных коррективах. Метод социологической оценки второй формы морального износа основывается на анализе процессов обмена и купли-продаж и жилья. Например, в процессе обмена более благоустроенного жилья владелец получает компенсацию в виде дополнительной жилой площади. Еще в более четкой форме моральный износ проявляется в риэлторских оценках.

Может ли срок полезного использования здания равняться 50 лет? Здание относится к 103 классу основных средств, срок амортизации для этой группы — 20 лет. Можно ли его амортизировать 50 лет?

Что касается определения в бухучете срока полезного использования объекта основных средств, укажем следующее.

Определение срока полезного использования (эксплуатации) приведено в п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства» — это ожидаемый период, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг). Похожее определение этого понятия дано и в § 6 МСБУ 16 «Основные средства».

Из приведенной дефиниции очевидно, что срок полезной эксплуатации необоротного актива нужно определять, осоновываясь на эксплуатационных ожиданиях руководства предприятия, которое его приобрело/получило. То есть, в сущности, этот показатель требует профессионального суждения (оценки) управленцев компании.

Нацстандарты подчеркивают, что предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования (эксплуатации), признавая объект активом (зачисляя его на баланс). Информацию об установленном компанией сроке службы основного средства фиксируют в распорядительном акте (например, приказе) — п. 23 П(С)БУ 7 и абз. 1 п. 24 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.03 г. № 561.

Определяя срок полезного использования (эксплуатации), необходимо учитывать факторы, упомянутые в п. 24 П(С)БУ 7 и § 56 МСБУ 16. Это:

— ожидаемое использование предприятием объекта с учетом его мощности или производительности;

— его предполагаемый физический и моральный износ;

— правовые или другие ограничения сроков использования такого объекта и прочие факторы.

Пункт 26 П(С)БУ 7 действительно позволяет начислять амортизацию, учитывая минимально допустимые сроки полезного использования основных средств, установленные налоговым законодательством (кроме производственного метода). Это, очевидно, означает, что в бухучете разрешено ориентироваться на сроки использования, определенные пп. 138.3.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) — для зданий (группа 3) предусмотрен минимально допустимый срок 20 лет. Хотя в экономическом смысле это вряд ли всегда оправдано. Ведь бухгалтерский срок эксплуатации по определению должен базироваться на ожиданиях предприятия относительно срока использования актива.

Таким образом, если исходя из эксплуатационных ожиданий использования здания вашим предприятием установлено, что срок его полезной службы может равняться 50 лет (то есть срок полезной эксплуатации — 50 лет), то, соответственно, и амортизировать его в бухучете надо в течение 50 лет (п. 23 П(С)БУ 7).

Что касается налогово-прибыльного учета, укажем: если предприятие обязательно или добровольно корректирует бухфинрезультат до налогообложения на т.н. налоговые разницы из р. III НКУ, то нужно помнить следующее.

В пп. 138.3.1 НКУ сделана оговорка, что налоговую амортизацию, на которую уменьшают бухфинрезультат до налогообложения согласно п. 138.2 НКУ, рассчитывают согласно П(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138, пп. пп. 138.3.2—138.3.4 НКУ (одновременно применяют методы амортизации, предусмотренные П(С)БУ, кроме производственного).

То есть, в сущности, налоговая амортизация — это та же бухгалтерская амортизация, но со своими особенностями и исключениями. Так, например, определяя налоговую амортизацию, нужно учитывать минимально допустимые ее сроки, приведенные в пп. 138.3.3 НКУ.

В свою очередь, в пп. 138.3.3 НКУ указано:

— если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухучете меньше упомянутых минимально допустимых, то для расчета налоговой амортизации нужно использовать сроки из пп. 138.3.3 НКУ;

— если бухучетный срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств равен или превышает установленный пп. 138.3.3 НКУ, то для расчета налоговой амортизации применяют срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС, определенный в бухучете.

Таким образом, в целях налоговой амортизации предприятию надо ориентироваться на более продолжительный срок: на бухучетный срок полезного использования, определенный по правилам п. 24 П(С)БУ 7 и § 56 МСБУ 16, либо на минимально допустимый срок, установленный пп. 138.3.3 НКУ.

Если ваше предприятие в процессе определения объекта налогообложения бухфинрезультат на налоговые разницы из р. III НКУ не корректирует, то отдельный налоговый учет основных средств из ст. 138 НКУ для вас вообще не актуален, ведь его ведут для исчисления налоговых различий. В таком случае налоговые последствия операций с основными средствами полностью совпадают с бухгалтерскими канонами.

Ответ редакции подписчику газеты «Все о бухгалтерском учете».В ответе учтены нормы законодательства по состоянию на дату публикации.

Торговая организация с целью открытия магазина приобрела квартиру на первом этаже многоквартирного дома. Указанный дом был введен в эксплуатацию в 1970 году. Как определяется срок полезного использования (СПИ) недвижимости для целей начисления амортизации?

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение»

Журнал «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2015 г., с. 13-15.

Если продавец недвижимости — физическое лицо, срок полезного использования бывшего в употреблении объекта недвижимости определяется по общим правилам — с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(1) (далее — Классификация).

В случае если продавец недвижимости — юридическое лицо, который в свое время определял срок полезного использования указанного объекта (нежилого помещения в многоквартирном доме), начислял по нему амортизацию, покупатель — торговая организация вправе воспользоваться положениями п. 7 ст. 258 НК РФ и установить СПИ с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Таковым признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации. Перечень имущества, которое относится к основным фондам, устанавливается ОКОФ.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Срок полезного использования основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником таких основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять СПИ основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Чиновники неоднократно разъясняли, что в случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация не вправе устанавливать норму амортизации по такому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ, так как физическое лицо не предусматривает срок полезного использования ОС и не амортизирует его для целей налогообложения (письма Минфина РФ от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7939).

Если организация приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении у физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, то она вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при условии документального подтверждения эксплуатации объекта (Письмо Минфина РФ от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172).

Организация применяет общую систему налогообложения. Она приобрела кирпичное здание котельной, которое имеет фундамент и железобетонные перекрытия. Толщина стен 40 см (1,5 кирпича).
К какой амортизационной группе следует отнести данное здание?

15 января 2020

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В анализируемой ситуации кирпичное здание котельной возможно отнести к десятой амортизационной группе.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Перечень амортизационных групп приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация).
В принципе амортизационные группы определяются в соответствии с кодами ОКОФ (Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов» (принят и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.12.2014 N 2018-ст)). В рассматриваемом случае скорее всего применим код 210.00.11.10.740 «Здания котельных» или код 210.00.11.10.791 «Здания котельных отопительных и отопительно-производственных». Однако нежилые здания с одинаковыми группами кодов ОКОФ в Классификации отнесены к разным амортизационным группам.
Согласно Классификации кирпичные нежилые здания могут входить в две группы.
В восьмую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно) входят здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные.
А здания с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями относятся к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).
Отметим, что в бюджетной сфере для основных средств, относящихся к десятой амортизационной группе, согласно п. 35 стандарта «Основные средства» срок полезного использования рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 (далее — Годовые нормы).
Указанных в Классификации и в Годовых нормах параметров зданий (сооружений) бывает недостаточно, чтобы точно определить амортизационную группу и срок полезного использования. Однако Классификация и Годовые нормы согласуются с Классификацией групп капитальности зданий, применяемой в строительстве, при определении нормативов ремонта и содержания зданий, а также при оценке недвижимости (Общая часть к Сборникам укрупненных показателей определения восстановительной стоимости зданий и сооружений для переоценки основных фондов, утверждена Государственным комитетом Совета Министров СССР по делам строительства 14 июля 1970 г. — Приложения 3 и 4). Все здания в зависимости от степени капитальности в Сборниках укрупненных показателей распределены на отдельные группы: промышленные здания — на пять групп (Приложение 3), а жилые и общественные — на шесть групп (Приложение 4).
При этом промышленные здания I и II групп капитальности по описанию соответствуют десятой амортизационной группе. III группа капитальности соответствует восьмой амортизационной группе.
Согласно Приложению 3 зданиям I и II групп капитальности соответствуют стены сплошной кладки из кирпича, из крупных блоков или из железобетонных панелей и железобетонные междуэтажные и чердачные перекрытия.
Стены зданий III группы капитальности выполнены облегченной кладкой из всех видов кирпича или из легких камней, перекрытия деревянные.
Не будучи специалистами в области строительства, мы не можем с полной уверенностью сказать, что именно подразумевается под «облегченной кирпичной кладкой». Однако в Годовых нормах для жилых зданий установлены следующие нормы амортизационных отчислений:
— здания каменные, особо капитальные, стены кирпичные толщиной в 2,5-3,5 кирпича или кирпичные с железобетонным или металлическим каркасом, перекрытия железобетонные и бетонные; здания с крупнопанельными стенами, перекрытия железобетонные — 0,7% в год;
— здания с кирпичными стенами толщиной в 1,5-2,5 кирпича, перекрытия железобетонные, бетонные или деревянные; с крупноблочными стенами, перекрытия железобетонные — 0,8% в год;
— здания со стенами облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона, легких шлакоблоков, ракушечника, перекрытия железобетонные или бетонные; здания со стенами крупноблочными или облегченной кладки из кирпича, монолитного шлакобетона, мелких шлакоблоков, ракушечника, перекрытия деревянные — 1,0% в год.
Исходя из логики данного нормативного документа, сплошные кирпичные стены толщиной 1,5 кирпича отличаются от стен облегченной кладки.
Учитывая также железобетонные перекрытия, приходим к выводу, что здание котельной относится к I или II группе капитальности.
Таким образом, мы полагаем, что кирпичное здание котельной возможно отнести к десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).
Однако окончательное решение следует принять с учетом технологических особенностей здания. Например, в определении СК по административным делам Верховного Суда РФ от 25.01.2018 N 44-АПГ17-30 (рассматривалось дело о тарифах) указано, что отсутствуют доказательства, подтверждающие наличие у котельной характеристик, позволяющих отнести ее к 10 амортизационной группе, в частности, свидетельствующие о том, что котельная представляет собой здание с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными и другими долговечными перекрытиями. То обстоятельство, что котельная зарегистрирована в качестве объекта недвижимого имущества (здания), не свидетельствует об обоснованности решения об отнесении ее к 10 амортизационной группе, поскольку в свидетельстве о регистрации котельной отсутствуют указания на перечисленные выше обязательные характеристики (ИП отнес котельную к 4-й аммортизационной группе). Спор, касающийся присвоения котельной амортизационной группы (с учетом особенностей постройки) рассматривался также в постановлении Двадцатого ААС от 25.03.2014 N 20АП-878/14.
А из постановления Пятнадцатого ААС от 19.10.2016 N 15АП-6142/16 следует, что котельной-электроцеху, состоящей из фундамента бетонного ленточного, стен наружных, внутренних и перегородок кирпичных, перекрытий — плит железобетонных, полов бетонных, возможно присвоение 10 амортизационной группы.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Амортизационные группы в целях налогообложения прибыли. Классификация основных средств;
— Энциклопедия решений. Амортизация в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *