Срок давности налоговых правонарушений

Основные принципы

В ст. 109 НК перечислены причины, при наличии которых плательщика налогов не имеют права привлечь к ответственности, даже когда он нарушил какие-либо требования закона. И в пункте 4 одним из оснований названо нарушение срока давности. Хотя в указанном акте формулировка все же звучит по-другому – срок давности привлечения к ответственности. Впрочем, суть термина остается одинаковой. О нем пойдет речь далее.

Необходимо знать и понимать, что различается два вида сроков:

  • за привлечение к ответственности по нарушениям;
  • по поводу штрафов, взыскиваемых в пользу государства.

В первом случае говорится о сроке вынесения решения в отношении какого-то лица, во втором же – о периоде, когда налоговики имеют законное полномочие пойти с иском в суд, чтобы потребовать взыскать штраф.

По стандартному правилу лицо или компания могут подвергнуться ответственности лишь, если с совершения проступка не прошло трех лет.

То же самое верно и для ИП. Если говорить о дате, с которой все отсчитывается, то она представлена двумя типами:

  • конкретно со дня преступления;
  • со следующих суток после окончания налогового периода. Здесь говорится лишь о двух нарушениях, определенных статьями 120 и 122.

Моментом привлечения признается день, когда руководитель организации вынес решение об этом. Рассмотрим пример.

Компания решила создать обособленное подразделение 20 июля 2014 года. Согласно нормам налогового законодательства она обязана была сообщить об этом в течение одного месяца в инспекцию. Однако по каким-то причинам не сделала так до 20 августа 2014 года. Срок давности привлечения ее к ответственности в такой ситуации будет начинаться на следующий день, то есть 21.08.14, и закончится 20.08.2017 г.

Важно! Некоторые указывают, что для физических лиц срок привлечения к ответственности равен шести месяцам, однако это неверно.

Происходит подмена понятий, поскольку полгода – это период, в течение которого разрешается взыскать неуплаченный налог.

Срок по отдельным преступлениям

Как уже сказано ранее, другая ситуация наблюдается со сроками в случае совершения отдельных двух видов правонарушений. Речь идет о:

  • несоблюдении правил учета прибыли, расходов и объектов налогообложения, то есть при отсутствии первичной документации, счет-фактур, а также неверном отображении операций на счетах;
  • неуплате или уплате, но не в полном объеме, налогов из-за неверного его расчета, а также других неправомерных деяний.

Так, исчисление срока, в течение которого можно подвергнуться ответственности, осуществляется со следующих суток после окончания налогового периода. Впрочем, следует знать, что они не являются одинаковыми.

Поэтому, например, если не был внесен в бюджет налог на прибыль и на добавленную стоимость, то начало отсчета срока давности будет различаться. Рассмотрим на примере.

Фирма, которая обязана платить НДС, в феврале 2014 года умышленно не выставила счет-фактуры за оказанные услуги. Тогда же уполномоченный сотрудник не составил регистр по затратам на отпускные, хотя сумма была вписана в декларацию. Также указанная компания должна выплачивать налог на прибыль, делая это ежемесячно.

Итак, фирмой совершены два преступления, у которых различные налоговые периоды. Как же будет исчисляться срок исковой давности. По первому налогу – НДС – периодом считается квартал. Поэтому период привлечения будет начинаться 1 апреля 2014 г., а заканчиваться 31.03.2017 г.

Второй же налог – на полученную прибыль – имеет в качестве периода – год. Таким образом, срок давности начнет исчисляться лишь с 01.01.2015 г., а закончит 31.12.2017.

Спорные моменты

Рассмотрим случай, когда налоговому органу отказали в применении предусмотренных нормативно-правовыми актами санкций. Причиной был пропуск трехлетнего периода. В материалах дела отмечено, что по итогам проверки деятельности компании за 2006 года составили акт. Однако сделали это инспекторы лишь 28 февраля 2010 г.

По результатам они вынесли решение, что компанию нужно привлечь к ответственности и назначить ей денежное взыскание. После этого акционерному обществу направили требование об уплате, чего оно не сделало в установленный срок.

Налоговый орган вынужден был обратиться в суд за разрешением спора и принудительным взысканием.

Срок давности, как считают представители инспекции, не был пропущенным, поскольку его отсчет должен начинаться со дня, следующего за датой окончания налогового периода, когда лицо совершило правонарушение. При этом, по их мнению, в расчет должен браться не тот период, когда возникло начисление налога (2006 год), а тот, когда происходила неуплата, то есть в 2007 году.

Объяснили они свою позицию тем, что обязанность внесения денежных средств в пользу бюджета государства не может возникать раньше установленного срока уплаты.

Однако суд, рассмотрев дело по существу, отказал в удовлетворении требований и стал на сторону ответчика, то есть акционерного общества. Он посчитал, что назначенный штраф не является правомерным и противоречит действующим положениям законодательства.

Акт проверки и решение, в результате чего АО должны были привлечь к ответственности, составлены инспекцией позднее 3-хлетнего периода. В ситуации с данной организацией налоговый период равняется календарному году. Суд вынес постановление, что срок должен был начать отсчитываться 1 января 2007 года, а закончилось 31.12.2009.

Далее инспекция подавала жалобу, однако все остальные инстанции оставили первичное решение неизменным. Подобного мнения придерживается и Федеральный Арбитражный Суд Московской области, о чем еще в 2009 году было издано Постановление.

Напоминаем, что даже если Вы досконально изучите все данные, находящиеся в открытом доступе, это не заменит Вам опыта профессиональных юристов!
Чтобы получить подробную бесплатную консультацию и максимально надежно решить Ваш вопрос — Вы можете обратиться к специалистам по телефонам, указанным наверху страницы, или через онлайн-форму.

Приостановка срока давности

В ст. 113 НК РФ сказано, что течение указанных сроков в некоторых случаях приостанавливается. Это разрешается делать лишь в ситуациях, когда правонарушитель целенаправленно и умышленно мешал проверке, что не дало возможности уполномоченным органам ее провести и определить реальные суммы налоговых взносов.

Течение срока исковой давности признается остановленным на время с той даты, когда был составлен специальный акт.

Возобновиться же оно может лишь в момент прекращения обстоятельств, препятствовавших проверке. Что считается таким обстоятельством? Приведем примеры:

  • когда охрана организации или иные уполномоченные лица не пускают инспекторов на территорию компании;
  • сотрудники не предоставляют проверяющим должностным лицам необходимые документы.

Необходимо обратить внимание на то, что в реальности срок давности приостанавливается крайне редко, поскольку обычно никто не мешает проверкам со стороны налоговых органов. А иных обстоятельств, на основании которых можно приостановить срок давности, законодательством не установлено.

Поэтому причины, которые порой приводят в оправдание инспекторы налоговой, не рассматриваются судами, как уважительные. Рассмотрим пример из судебной практики, когда суд стал на сторону ответчика.

Арбитражный суд рассматривал дело, в котором одно акционерное общество уклонялось от внесения в бюджет установленных НК платежей. Налоговые инспекторы утверждали, что имелось препятствие проведению выездной проверки, однако доказательств никаких не предоставили.

Ссылались они лишь на схему уклонения от налогообложения. Для суда это не имело никакого значения, поскольку все документы, которые инспекторы требовали от организации, она предоставляла. Так, ФАС отметил, что умышленных помех проверке не было создано, поэтому приостановка неправомерна.

Резюме

Итак, срок исковой давности составляет 3 года. Обычно он исчисляется с момент преступления, однако есть и исключение. Для юридических лиц, предпринимателей и граждан, если они уклонялись от уплаты налогов или внесли денежные средства в бюджет не в полном объеме, срок отсчитывается с даты, следующей за окончанием соответствующего налогового периода. Он напрямую зависит от налога.

Приостановка срока разрешается лишь в одной ситуации. Это происходит, когда сотрудниками компании умышленно создавались препятствия проведению проверки уполномоченными лицами и инспекторами.

Понравилась статья? Вы можете поделиться ей в соцсетях:

Телефоны бесплатной горячей линии Высококвалифицированные специалисты в области права проконсультируют Вас и ответят на все Ваши вопросы: Гражданское право, Недвижимость, Корпоративное право, Трудовое право, Автомобильное право, Страхование, Уголовное право, Семейное право, Наследство, Защита прав потребителей, Интеллектуальная собственность. МСК: +7 (499) 399-34-61 СПб: +7 (812) 565-34-16 Можете задать свой вопрос на сайте онлайн: СПРОСИТЬ ЮРИСТА

Тесты НАЛОГИ

  1. Из чего состоит законодательство Российской Федерации налогах и сборах

1. из Налогового и бюджетного Кодексов

  1. из Налогового и Таможенного Кодексов

  2. из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах

Ответ: 3

2. Возможно ли устанавливать дифференцированные ставки налогов в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала

  1. возможно в зависимости от форм собственности

  2. возможно в зависимости от места происхождения капитала

  3. невозможно

Ответ: 3

3. Как толкуются неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства

1 .в пользу налогового органа

2.в пользу налогоплательщика

3.решаются в судебном порядке

Ответ:2

  1. Какие акты законодательства о налогах и сборах могут иметьобратную силу

1.устанавливающие новые налоги

  1. повышающие налоговые ставки

  2. отягощающие ответственность налогоплательщиков за совершение налогового правонарушения

  3. никакие из перечисленных

Ответ: 4.

  1. Какие из актов законодательства о налогах и сборах не могут иметьобратной силы

    1. отменяющие налоги и сборы

    2. улучшающие положения налогоплательщиков

    3. ухудшающие положения налогоплательщиков

Ответ: 3

  1. Чем различаются понятия «налог» и «сбор»

    1. не отличаются

    2. отличаются порядком введения в действие

    3. сбор устанавливается за совершениеорганами власти в отношении плательщика юридически значимых действий

Ответ:3

  1. Какие виды налогов устанавливаются в РФ Налоговым Кодексом

    1. федеральные, региональные, городские, поселковые

    2. федеральные

    3. федеральные, региональные и местные

Ответ : 3

  1. Что такое федеральные налоги

    1. налоги, установленные НК РФ

    2. налоги, уплачиваемые в федеральный бюджет

    3. налоги, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ

Ответ:3

  1. Региональные налоги устанавливаются:

    1. Налоговым кодексом РФ

    2. Законами субъектов РФ о налогах

    3. Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах

Ответ: 3

  1. Когда налог считается установленным

    1. определен объект налогообложения

    2. определены налогоплательщики

    3. определены налогоплательщики и элементы налогообложения

Ответ :3

  1. Специальные налоговые режимы устанавливаются:

    1. Налоговым кодексом РФ

    2. Правительством РФ

    3. Государственной Думой

    4. Советом Федерации

Ответ: 1

  1. По какому признаку в целях налогообложения плательщики могут быть отнесены к взаимозависимым лицам

    1. одна организация непосредственно участвует в другой организации и доля ее участия более 25%

    2. физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению

    3. лица состоят в отношении друг друга в родстве

    4. между налогоплательщиками заключен договор о совместной деятельности

Ответ: 1,2,3

  1. Что из перечисленного не относится к правам налогоплательщика

    1. право бесплатного получения от налогового органа по месту учета нормативных и законодательных документов о налогах и сборах

    2. право присутствовать при выездной налоговой проверке

    3. право на получение отсрочки, рассрочки и налогового кредита в порядке и на условиях, установленных НК РФ

Ответ: 1

  1. Что из перечисленного не относится к обязанностям налогоплательщика

    1. встать на учет в налоговом органе

    2. вести в установленном порядке учет доходов

    3. представлять в налоговый орган декларации по тем налогам, по которым это установлено НК РФ

    4. приобретение нормативных актов по налогам

Ответ :4

  1. Что из перечисленного не относится к обязанностям налогового органа

    1. соблюдение налоговой тайны

    2. осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных налогов

    3. ведение учета организаций и физических лиц

    4. ведение следственных действий по налоговым преступлениям

Ответ:4

  1. Что такое объект налогообложения

    1. имущество налогоплательщика

    2. доход налогоплательщика

    3. операции по реализации, имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), либо иной объект, с наличием которого связывается возникновение обязанности по уплате налогов и сборов

Ответ:3

  1. Что такое реализация товаров, работ, услуг

    1. передача права собственности на возмездной, а в ряде случаев на безвозмездной основе.

    2. передача права собственности на безвозмездной основе

    3. передача права собственности на возмездной основе

Ответ:1

  1. В каком случае налоговые инспекции имеют право проверить цену сделки

    1. в любом случае

    2. между взаимозависимыми лицами

    3. по подакцизным товарам

    4. по бартерным операциям

    5. по внешнеторговым сделкам

    6. если цена товара отклоняется от рыночной на 15%

Ответ:2,4,5

  1. Что такое доход в целях налогообложения

    1. выручка от реализации продукции (работ, услуг)

    2. прибыль налогоплательщика

    3. экономическая выгода в денежной или натуральной форме

Ответ:3

  1. Что такое дивиденды

    1. выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность

    2. любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли после налогообложения

Ответ:2

  1. Как производится взыскание налога с организации

    1. в бесспорном порядке

    2. в судебном порядке

Ответ:1

  1. Как производится взыскание налога у налогоплательщика – физического лица

    1. в бесспорном порядке

    2. в судебном порядке

Ответ:2

  1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога

    1. обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на счета налогоплательщика или налогового агента

    2. обязанность по уплате налога исполняется путем судебного разбирательства

Ответ:1

  1. Проводится ли взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика

    1. да

    2. нет

Ответ:2

  1. Можно ли взыскать налог за счет неденежного имущества налогоплательщика

    1. можно в любом случае

    2. нельзя

    3. только в отношении налогоплательщика – юридического лица или индивидуального предпринимателя

Ответ:3

  1. Что такое налоговая база

    1. объект налогообложения, выраженный в денежной форме

    2. стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения

Ответ:2

  1. Каков порядок установления налоговых ставок

    1. устанавливаются решением Правительства

    2. устанавливаются НК РФ

    3. устанавливаются решением Президента

    4. устанавливаются НК РФ по федеральным налогам и НК РФ и законами субъектов федерации и актами органов местного самоуправления в отношении региональных и местных налогов

Ответ:4

  1. Что такое налоговый период

    1. календарный год

    2. квартал

    3. месяц

    4. календарный год или иной период времени, по истечении которого определяется налоговая база или отчисляется сумма налога

Ответ:4

  1. При уплате налога с нарушением срока

    1. налогоплательщик штрафуется

    2. налогоплательщик платит пени

    3. налогоплательщик платит штраф и пени

Ответ:2

  1. Каков порядок списания безнадежной задолженности по налогам

    1. по решению Президента

    2. по решению Государственной Думы

    3. по решению Правительства по федеральным налогам и исполнительных органов субъектов федерации и местного самоуправления по федеральным и местным налогам

    4. по решению Совета Федерации

Ответ:3

  1. В какой срок банк обязан исполнить поручение о перечислении налога

    1. в 10–дневный срок

    2. в течение одного операционного дня

    3. в трехдневный срок

Ответ:2

  1. В компетенцию каких органов входит принятие решения об изменении срока уплаты налогов

    1. Правительства Российской Федерации

    2. налоговых органов по согласованию с финансовыми органами субъектов федерации или местного самоуправления

    3. органов власти

Ответ:2

  1. Что такое налоговая декларация

    1. извещение о расчете суммы налога

    2. извещение о полученных доходах

    3. заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога или другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога

Ответ:3

  1. Какие органы уполномочены осуществлять налоговый контроль

    1. финансовые

    2. налоговые

    3. органы власти соответствующих уровней

Ответ:2

  1. Какой орган принимает решения о постановке на учет крупнейших налогоплательщиков

    1. Министерство финансов РФ

    2. Федеральная налоговая служба

    3. Исполнительные органы власти соответствующих уровней

Ответ:1

  1. Какой орган принимает решение об особенностях постановки на учет иностранных организаций

    1. Правительство РФ

    2. Министерство финансов РФ

    3. Федеральная налоговая служба

Ответ:2

  1. Что такое камеральная налоговая проверка

    1. проверка по одному налогу

    2. проверка правильности исчисления налогов за налоговый период

    3. проверка на основе представленных деклараций и сопутствующих документов по месту нахождения налогового органа

Ответ:3

  1. Кто принимает решение о проведении выездной налоговой проверки

    1. Правительство РФ и органы власти регионов и местного самоуправления

    2. руководитель налогового органа

    3. финансовые органы

Ответ:2

  1. Может ли проводиться повторная выездная налоговая проверка по одному налогу в течение налогового периода

1. да

2.. нет

Ответ:2

  1. Сколько времени может продолжаться выездная налоговая проверка

    1. 1 месяц

    2. не более 2-х месяцев

    3. не более 2-х месяцев, в исключительных случаях не более 6-ти месяцев

Ответ:3

  1. В каком порядке в процессе выездной налоговой проверки осуществляется выемка документов

    1. в произвольном

    2. на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа

    3. по решению суда

Ответ:2

  1. В течение какого времени должен быть составлен акт выездной налоговой проверки

    1. 10 дней после составления справки о проверке

    2. 1 месяц после составления справки о проверке

    3. 2 месяца после составления справки о проверке

Ответ:3

  1. Какие органыправомочны рассматривать дела о взыскании налоговых санкций с физических лиц

    1. финансовые органы

    2. судебные органы

    3. налоговые органы

Ответ:2

  1. Что подразумевается под налоговым правонарушением

    1. любая неуплата или недоплата налога

    2. виновно совершенное действие налогоплательщика, за которое предусмотрена в НК РФ ответственность

    3. умышленно совершенное действие, влекущее за собой неуплату или недоплату налога

Ответ:2

  1. С какого возраста физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения

    1. с 21 года

    2. с 16 лет

    3. с 18 лет

    4. с любого

Ответ:2

  1. На ком лежит обязанность доказательства вины налогоплательщика

    1. на финансовых органах

    2. на судебных органах

    3. на налоговых органах

Ответ: 3

  1. Как толкуются неустранимые сомнения вины налогоплательщика

    1. в пользу решения налогового органа

    2. в пользу налогоплательщика

Ответ:2

  1. Исключает вину в совершении налогового правонарушения

    1. наличие разъяснений по данной проблеме в прессе

    2. наличие аудиторского заключения

    3. наличие письменных разъяснений, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом (его должностным лицом)

Ответ:3

  1. Кем устанавливаются обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за нарушение налогового законодательства

    1. судом

    2. финансовым органом

    3. налоговым органом

4.судом или налоговым органом

Ответ:4

  1. Как изменяется размер налоговой санкции при наличии смягчающих обстоятельств

    1. снижается на 10%

    2. снижается не менее, чем в 2 раза

    3. отменяется

Ответ:2

  1. Как изменяется размер налоговой санкции при наличии отягощающих обстоятельств

    1. увеличивается не менее, чем в 2 раза

    2. увеличивается на 50%

    3. увеличивается на 10%

Ответ:1

  1. В каком порядке списываются налоговые санкции

    1. в бесспорном

    2. в судебном

Ответ:2

  1. Каков срок исковой давности по налоговым правонарушениям

    1. 5 лет

    2. 3 года

    3. 10 лет

Ответ:2

  1. Кто уполномочен решать вопрос о применении санкций к банкам, нарушившим обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах

    1. центральный банк

    2. налоговые органы

    3. суд

4.финансовые органы

Ответ:2

55.Кто является плательщиком НДС

1.организации

2.индивидуальные предприниматели

3.организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ

Ответ:3

56. Каким налогом является НДС

1.федеральным

2.региональным

3.местным Ответ:1

  1. В какой бюджет поступает НДС

1.в федеральный и региональный

2.в федеральный

3.в региональный

4.в региональный и местный

Ответ:2

58.Как определяется налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) в натуральной форме или в форме безвозмездной передачи

1.по соглашению сторон

2.по решению налогового органа

3.по рыночным ценам

Ответ:3

59.Какие из перечисленных предприятий освобождены от обязанностей плательщиков НДС

1.предприятия, реализующие продукцию на экспорт

2.предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения

3.предприятия, производящие подакцизную продукцию

4.предприятия, переведенные на уплату ЕНВД Ответ:2,4

60.Положены ли налоговые вычеты «входного» НДС малым предприятиям, перешедшим на специальные налоговые режимы

1.да

2.нет

Ответ:2

  1. Как определяется налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

1.как таможенная стоимость товаров

2.как таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму акцизов

3.как сумма таможенной стоимости товаров, акцизов и таможенной пошлины

Ответ: 3

  1. Увеличивается ли налоговая база по НДС на сумму авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок

1.да

2.нет

Ответ:1

  1. Каков налоговый период по НДС

1.год

2.квартал

3.месяц

4.месяц, кроме предприятий, у которых объем выручки от реализации в течение квартала не превышает 1 млн. руб. в месяц

Ответ:2

  1. Какие ставки НДС действуют в настоящее время

1.28 и 18%

2.15 и 5%

3.20,10 и 0%

4.18,10 и 0%

Ответ:4

  1. Какой документ устанавливает распределение НДС по бюджетам разных уровней

1.НК РФ

2.Федеральный закон О бюджете на соответствующий год

3.Бюджный кодекс Российской Федерации

4.инструкция ФНС РФ

Ответ:3

  1. При реализации каких из перечисленных товаров применяется нулевая налоговая ставка

1.масло растительное

2.товары для детей

3.лекарственные средства

4.изделия медицинского назначения

5.товары, реализуемые на экспорт

6.товары, ввозимые на таможенную территорию РФ

Ответ:5

  1. Что является моментом определения налоговой базы по НДС

1.день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг

2.день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг)

3.зависит от учетной политики предприятия

4.наиболее ранняя из двух дат: день поступления предоплаты или день отгрузки товара со склада

Ответ:4

  1. В какой срок со дня отгрузки товара продавец обязан выставить счет фактуру

1.10 дней

2.30 дней

3.5 дней

Ответ:3

  1. Принимаются ли к вычету по расходам, формирующим налоговую базу по налогу на прибыль, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически им уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

1.да

2.нет

3.нет, за исключением случаев, когда налогоплательщик не является плательщиком НДС

Ответ:3

  1. Какой срок предусмотрен для уплаты НДС

1.5 дней после окончания налогового периода

2.10 дней после окончания налогового периода

3.20 дней после окончания налогового периода

4.в течение календарного месяца следующего за прошедшим налоговым периодом

Ответ: 3

  1. Какими нормативными правовыми актами устанавливаются сроки уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

1.бюджетным законодательством РФ

2.Постановлениям Правительства РФ

3.таможенным законодательством РФ

4. приказом Минфина РФ

Ответ:3

  1. Каким налогом является акциз

1.прямым

2.косвенным

Ответ:2

  1. Какое законодательство или подзаконный актрегулирует распределение акцизов по звеньям бюджетной системы

1.налоговое

2.бюджетное

3.указ Президента РФ

4.постановление Правительства РФ

Ответ:2

  1. Кто является плательщиком акцизов

1.организации – юридические лица

2.организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами

3.организации, реализующие и производящие продукцию на экспорт

Ответ:2

  1. Какие из перечисленных товаров подлежат налогообложению акцизами

1.табачные изделия

2.ювелирные изделия

3.моторное масло

4.коньячный спирт

5.пиво

6.меховые изделия

7.прямогонный бензин

8.икра осетровых рыб

Ответ: 1,3,4,5,7

  1. В какой форме устанавливается ставка акцизов

1.адвалорной

2.специфической

3.адвалорной илиспецифической

Ответ:3

  1. Кто несет ответственность за исполнение обязательства по уплате акциза в условиях договора о совместной деятельности

1.такие лицане являются плательщиками акциза

2.несут солидарную ответственность

3.ответственность несет тот участник, на которого возложены обязанности вести дела простого товарищества

Ответ:2

  1. Что является объектом налогообложения акцизами

1.реализация подакцизных товаров

2.реализация подакцизных товаров на территории РФ

3.объект налогообложения определяется в соответствии с видом подакцизных товаров

Ответ:2

  1. Какой документ необходим для освобождения налогоплательщика от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт

1.поручительство банка или банковская гарантия

2.поручительство 3-го лица

3.гарантия Правительства РФ

4.гарантия представительного органа власти субъекта федерации или местного самоуправления

Ответ:1

  1. Как устанавливается налоговая база по подакцизным товарам при ввозе их на таможенную территорию РФ в отношении товаров, к которым применяется адвалорная ставка

1.по таможенной стоимости

2.по рыночной цене

3.по таможенной стоимости, увеличенной на сумму НДС

4.по таможенной стоимости, увеличенной на сумму таможенной пошлины

5.по таможенной стоимости, увеличенной на сумму НДС и таможенной пошлины

Ответ:5

  1. К каким из перечисленных товаров применяется адвалорная ставка акциза

1.вина натуральные

2.этиловый спирт

3.автомобили легковые

4. бензин прямогонный

5.ни к каким из перечисленных

Ответ:5

  1. К каким из перечисленных товаров применяется комбинированная ставка акцизов

1.топливо дизельное

2.сигареты без фильтра

3.вина шампанские

4.пиво

5.сигареты с фильтром

Ответ: 2,5

  1. Каков налоговый период по акцизам

1.календарный год

2.квартал

3.месяц

Ответ:3

  1. Куда относятся суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю

1.на финансовый результат

2.на прибыль, остающуюся после налогообложения

3.на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

Ответ:3

  1. Порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливается:

1 Министерством финансов РФ

2. Федеральной таможенной службой РФ

3. Правительством РФ

4. налоговым законодательством

5. таможенным законодательством

Ответ: 5

86.К какой группе налогов относится НДФЛ

1.федеральные

2.региональные

3.местные

Ответ: 1

  1. В какой бюджет поступает НДФЛ

1федеральный и региональный

2.региональный

3.местный

4.региональный и местный

Ответ:4

  1. Кто является налогоплательщиком НДФЛ

1.физические лица, резиденты РФ

2.физические лица и индивидуальные предприниматели, резиденты РФ

3.физические лица, являющиеся резидентами РФ и физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доход от источников в РФ

Ответ:3

  1. Какие из перечисленных видов дохода не подлежат налогообложению НДФЛ

1.материальная выгода по процентам по заемным средствам

2.пособия по безработице

3.премия по итогам деятельности

4.доплата за ученую степень

5.бесплатное представление жилых помещений, осуществляемое в соответствии с действующим законодательством

6.алименты

7.дополнительные выплаты за работу в ночное время

8.доходы индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход

Ответ: 2,5,6,8

  1. Может ли представляться стандартный налоговый вычет на ребенка 20 лет

1.нет

2.да

3.да, если ребенок учится на очном отделении учебного заведения

Ответ:3

  1. Имеет ли право налогоплательщик на социальный налоговый вычет, если он перечислил благотворительный взнос на развитие частного театра

1.да

2.нет

Ответ:2

  1. Имеется ли право налогоплательщик, лечившийся в Англии, на социальный налоговый вычет

1.да

2.нет

Понятие срока давности привлечения к ответственности и пределы его применения

Временные рамки устанавливаются в целях обеспечить более качественную работу налоговиков. Нормы о продолжительности этого периода, а также правила, регулирующие его исчисление и приостановление, установлены в ст. 113 НК.

Под сроком давности привлечения к налоговой ответственности следует понимать временные ограничения для наложения соответствующего взыскания на нарушителя. Он должен обладать следующими признаками:

  • указание на момент начала исчисления. Без этого параметра невозможно осуществить правильный подсчет. Как правило, он определяется наступлением определенных событий;
  • срок давности привлечения к ответственности должен иметь установленную продолжительность. Без этого элемента также не удастся применять соответствующие правила;
  • закон может содержать нормы о приостановлении течения срока. Эта особенность не является обязательной. Ее наличие, как правило, связано с недобросовестными действиями нарушителя;
  • последствием истечения этого периода является невозможность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • в отличие от норм гражданского права, регулирующих исковую давность, применение схожих последствий, исключающих наступление ответственности за совершение налогового правонарушения, является обязанностью органа, рассматривающего дело;
  • другим отличием выступает пресекательный характер этого периода. Закон не предусматривает возможности его восстановления.

Закон устанавливает границы применения давностного срока. Он распространяется исключительно на правонарушения, предусмотренные главами 16 и 18 НК.

Если речь идет об уплате недоимки по налогам или сборам, а также начисленных процентов, то правила ст. 113 не применяются. Речь идет об обязательствах, обладающих различной правовой природой.

Исчисление срока давности

Правила, регламентирующие порядок исчисления, изложены в ч.1 ст. 113 НК.

Чтобы осуществить верный расчет сроков, нужно верно определить момент начала их течения. Законом устанавливается общее правило, согласно которому моментом начала выступает дата, когда имело место совершение налогового правонарушения.

Такой выбор объясняется особенностями правоотношений в ходе налоговых проверок. Примером выступает непредставление запрошенных в ходе контрольных мероприятий документов. Срок начинает исчисляться с первого дня после истечения периода на передачу бумаг.

Из базового правила существуют следующие исключения:

  • ст. 120 НК, предусматривающая меры ответственности в результате грубого нарушения действующих норм по вопросам учета расходов и доходов, а также объектов налогообложения;
  • ст. 122 НК, устанавливающая наказание за невнесение обязательного платежа в бюджет в полном объеме или частично.

В указанных случаях применяются иные правила начала течения срока давности привлечения. Он исчисляется с первого дня, следующего за окончившимся налоговым периодом, к которому относится невнесенный платеж или нарушение в сфере учета.

На первый взгляд, такой порядок ничем не отличается от общих норм. Однако есть существенная разница. Ошибка, недоплата или неуплата может иметь место в рамках отчетного периода. В качестве таковых признаются временные отрезки, по истечению которых налогоплательщик подает промежуточные данные о том или ином обязательном платеже. Как правило, он не совпадает с налоговым периодом.

Примером выступает налог на прибыль, расчеты по которому представляются ежеквартально.

Однако налоговый период по нему соответствует календарному году. Если ошибка и недоплата произошли в первом квартале, то срок давности по этим нарушениям начнет исчисляться с первого дня следующего года.

Отсутствие в законе указаний на момент обнаружения нарушения как на основание начинать исчисление срока давности говорит о том, что действующие налоговые нормы не предусматривают их длящийся характер.

Приостановление течения срока давности привлечения к ответственности

Ч. 1.1. ст. 113 НК устанавливают условия для приостановления течения давностного периода. Они носят исключительный характер и связаны с действиями налогоплательщика, чинящего препятствия. Возможность приостановить срок наступает при следующих условиях:

  • в отношении налогоплательщика проводится выездная проверка. Она предполагает принятие соответствующего решения руководителем инспекции или его заместителем. В тексте должны быть указаны ответственные за это контрольное мероприятие служащие;
  • действия проверяемого субъекта должны быть активными. Это относится не ко всякому препятствованию Такой характеристике явно не соответствует игнорирование требований о представлении документов;
  • действия налогоплательщика должны создавать непреодолимые препятствия, обусловливающие невозможность определения возможных недоимок. Совершение необходимых действий невозможно.

Указанные обстоятельства должны обладать всеми этими признаками одновременно.

Примером выступает противодействие доступу инспекторов на территорию налогоплательщика. Если проверяющие имеют надлежаще оформленные документы, а проверяемое лицо не впускает их, то составляется акт, фиксирующий это.

Моментом начала приостановления выступает создание препятствий. После этого срок перестает исчисляться, давая возможность привлечь налогоплательщика к ответственности, если имеет место нарушение. Этот режим длится до тех пор, пока не будут устранены препятствия для должностных лиц, осуществляющих контрольное мероприятие.

Момент их снятия подтверждается решением инспекции о возобновлении выездной проверки. С этой даты срок продолжает исчисляться.

2.1. Бесспорное взыскание налога налоговым органом

В соответствии со ст.46 НК РФ обязанность по уплате налога может исполняться принудительно путем взыскания средств со счета налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, то есть свыше 60 дней, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако в этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Таким образом, для налогового органа, во-первых, установлены четкие процедуры бесспорного взыскания налога, а во-вторых, определен срок, нарушение которого лишает налоговый орган права на бесспорное взыскание.

Как следует из текста приведенной статьи, решению о взыскании должно предшествовать выставление требования на уплату налога.

В соответствии со ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, а требование, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, — в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Следовательно, налоговый орган вправе выставить требование или непосредственно после наступления срока уплаты налога (не позднее истечения 3 месяцев), или по итогам налоговой проверки. Других возможностей для выставления требования у налоговых органов нет.

В соответствии со ст.87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Следовательно:

  1. налоговый орган не вправе выставлять требования по налогам, причитающимся к уплате ранее, чем за три предыдущих года;
  2. налоговый орган не вправе взыскать налоги (и пени по ним), которые могут быть выявлены и предъявлены к уплате только по результатам налоговой проверки, ранее, чем за три предыдущих года.

Однако согласно п.3 ст.46 НК РФ в случае пропуска срока для бесспорного взыскания налога (пени) налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

При этом НК РФ не содержит каких-либо ограничений на сроки, в течение которых налоговые органы вправе обращаться в суд. По мнению, например, С.Д. Шаталова, таких ограничений нет, следовательно, сроков давности взыскания налогов и пеней через суд не установлено <**>.

<**> С.Д. Шаталов. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). — М.: МЦФЭР, 2000.

Как следует из ст.45 НК РФ, в качестве основания прекращения обязанности по уплате налогов, сборов и пеней истечение срока давности взыскания не установлено. Отсутствует также норма, устанавливающая срок давности для взыскания налогов, сборов, пеней, и в других статьях НК РФ.

Судебной практики применения исковой давности по аналогии со сходными отношениями, предусмотренными другими законодательными актами, не выработано.

Однако при решении этого вопроса необходимо учесть следующие обстоятельства.

2.2. Аналогия норм налогового законодательства

До принятия НК РФ действовал Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Данным Законом был определен срок для взыскания налога и пени, но не был установлен такой срок для взыскания штрафных санкций. Этот пробел был восполнен судебной практикой.

В Письме ВАС РФ от 31.05.1994 N С1-7/ОП-373 «Обзор практики разрешения споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства» было указано следующее:

«Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые установлен срок давности на взыскание недоимок по налогам. Согласно ст.24 названного Закона бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки.

Между тем срок на бесспорное списание финансовых санкций новым налоговым законодательством установлен не был.

В этой связи арбитражным судам необходимо исходить из следующего.

В соответствии со ст.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отсутствия законодательства, регулирующего спорное отношение, арбитражный суд применяет законодательство, регулирующее сходные отношения.

Поэтому установленный ст.24 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» срок давности на списание в бесспорном порядке сумм недоимок по налогам применяется и при взыскании финансовых санкций за нарушения налогового законодательства».

В НК РФ ситуация складывается наоборот — давность привлечения к ответственности налогоплательщика установлена, а давность предъявления к нему требования на взыскание налога (пени) — нет. Давность привлечения к ответственности, как указано выше, составляет три года.

Кроме того, не только у государства возникают права требования к налогоплательщикам по налогам (пеням), но и у налогоплательщика может возникнуть требование к бюджету. В этом случае ст.79 НК РФ предусмотрен возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд — в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Согласно п.8 ст.78 НК РФ трехлетний срок равным образом установлен для подачи заявления налогоплательщиком о возврате суммы излишне уплаченного налога (со дня уплаты указанной суммы).

Таким образом, НК РФ установил трехлетний срок для предъявления требований налогоплательщиками по налогам. Этот срок будет действовать и в отношении пеней (п.7 ст.79 НК РФ).

2.3. Соблюдение досудебных процедур

Необходимо учитывать процедурную возможность налогового органа по взысканию налога (пени). По нашему мнению, срок для обращения налоговых органов в суд не может рассматриваться как бесконечный в связи с тем, что налоговому органу необходимо соблюдать ряд досудебных процедур, установленных НК РФ.

Как представляется из смысла ст.46 НК РФ, до предъявления иска в суд налоговый орган все же обязан выполнить такие процедуры, как выставление требования об уплате налогоплательщику и принятие решения о взыскании. Разница заключается только в способе исполнения данного решения — не в административном, а в судебном порядке.

При этом опять же будут действовать сроки, установленные для выставления требования (ст.70 НК РФ), — не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, а по результатам налоговой проверки — в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

При несоблюдении досудебного порядка урегулирования споров арбитражный суд оставляет иск без рассмотрения (п.5 ст.87 АПК РФ).

Однако в имеющейся у фирмы «ФБК» арбитражной практике решения споров относительно необходимости соблюдения досудебного порядка подход судов разноречив, и пока сложившейся практики нет.

Выводы:

  1. по итогам налоговых проверок налоги (и пени по ним) могут быть взысканы в бесспорном или судебном порядке не ранее, чем за три года, предшествующие году проверки;
  2. по недоимкам и пеням, числящимся за налогоплательщиком, давность взыскания не установлена, и такие суммы не следует списывать с учета до тех пор, пока данный вопрос не будет решен в арбитражной практике или на законодательном уровне.

Следует отметить, что поскольку Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» был установлен срок давности взыскания налогов и пеней, то этот срок применялся до введения в действие НК РФ. Иными словами, если по некоторым суммам недоимок и пеней этот срок истек к 1 января 1999 г., то он в соответствии с НК РФ восстановлен быть не может.

Согласно ст.8 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (с изменениями) положения части первой НК РФ применяются к отношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после ее введения в действие, если иное не предусмотрено ст.5 части первой Кодекса.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *