Ст 219 НК

Спицына Т.В., эксперт журнала

Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» № 12/2018

В преддверии отчетной кампании за 2018 год ФНС обновила формы отчетности по НДФЛ, выпустив новую форму 3-НДФЛ.

Чем вызвано появление новой формы? Что в ней принципиально изменилось? На что надо обратить особое внимание при подготовке отчетности по НДФЛ налогоплательщикам, в том числе индивидуальным предпринимателям?

Приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@ утверждены форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (ф. 3-НДФЛ). Соответственно, действовавшая ранее форма 3-НДФЛ признана утратившей силу. Данный приказ вступает в силу с 01.01.2019.

Новая форма 3-НДФЛ применяется начиная с представления декларации по НДФЛ за налоговый период 2018 года.

Обновление формы 3-НДФЛ связано с внесением изменений в гл. 23 НК РФ. Кроме этого, по заявлениям налоговиков, новая форма 3-НДФЛ значительно сократилась и в целом – общее количество показателей уменьшилось почти в два раза по сравнению с действующей формой.

Содержание

Состав декларации 3-НДФЛ.

Форма 3-НДФЛ состоит из титульного листа, разд. 1, 2, приложений 1 – 8, а также расчета к приложению 1 и расчета к приложению 5 (см. таблицу).

Титульный лист, разд. 1, 2 подлежат обязательному заполнению налогоплательщиками, представляющими декларацию; приложения 1 – 8,
расчет к приложению 1 и расчет к приложению 5 заполняются по необходимости.

Если сравнивать новая форма 3-НДФЛ с действовавшей в 2018 году, то листов декларации действительно стало меньше – вместо 14 только 12 (не считая титульного листа). При этом названия разделов заменили, что, на наш взгляд, удобнее – вместо букв (листы «А», «Б», «В» и т. д.) стали приложения 1 – 8.

Раздел декларации 3-НДФЛ

Наименование раздела декларации 3-НДФЛ

Примечание

Титульный лист

Титульный лист

Подлежит обязательному заполнению

Раздел 1

Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета

Подлежит обязательному заполнению;

отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, заполняется после заполнения необходимого количества разд. 2 на основании произведенных в разд. 2 расчетов

Раздел 2

Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке (001) __процентов

Подлежит обязательному заполнению;

если налогоплательщиком в налоговом периоде были получены доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то расчет налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возврату из бюджета), заполняется на отдельном листе для сумм налогов по доходам, облагаемым по каждой налоговой ставке

Приложение 1

Доходы от источников в Российской Федерации

Указываются доходы, полученные в налоговом периоде от источников в РФ, облагаемые по налоговым ставкам 13, 35, 30, 15 и 9 %

Приложение 2

Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) __%

Заполняется только налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ;

указываются суммы доходов от всех источников выплаты за пределами РФ, облагаемые по ставке, указанной в поле показателя 001 приложения 2;

если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в РФ установлены различные ставки налога, то соответствующие расчеты производятся на отдельных страницах приложения 2

Приложение 3

Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов, установленных пункта-
ми 2, 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации

Строки 010 – 100 приложения 3 заполняются по суммам доходов, полученным от осуществления соответствующей деятельности следующими категориями налогоплательщиков, в том числе индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, иными лицами, занимающимися частной практикой.

По каждому виду деятельности данные пункты приложения 3 заполняются отдельно

Приложение 4

Расчет суммы доходов, не подлежащей налого-
обложению

Указываются суммы доходов, не подлежащие налогообложению в соответствии с положениями ст. 217 НК РФ, такие как сумма единовременной материальной помощи

Приложение 5

Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов, а также инвестиционных налоговых вычетов, установленных статьей 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации

Заполняется физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

рассчитываются суммы стандартных, социальных и инвестиционных налоговых вычетов, на которые вправе претендовать налогоплательщик в соответствии со ст. 218, 219 и 219.1 НК РФ;

заполняется на основании справок о доходах физического лица (ф. 2-НДФЛ) и иных имеющихся у налогоплательщика документов

Приложение 6

Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав, а также налоговых вычетов, установленных абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации

Заполняется физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

в строках 010 – 040 приложения 6 производится расчет имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков, а также доли (долей) в указанном имуществе, облагаемым по ставке 13 %

Приложение 7

Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества

Заполняется физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

производится расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объекта (объектов) недвижимого имущества, предусмотренных ст. 220 НК РФ

Приложение 8

Расчет расходов и вычетов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (ПФИ), а также по операциям, осуществленным в рамках инвестиционного товарищества

Заполняется в отношении расходов и вычетов по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами (ПФИ), в том числе по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.9 НК РФ, а также доходов от участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах

Расчет к приложению 1

Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества

Производится расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества, отражаемого в приложении 1;

расчет дохода для целей налогообложения производится по каждому объекту недвижимого имущества, приобретенному в собственность после 01.01.2016, от отчуждения которого в отчетном периоде был получен доход, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 217.1 НК РФ

Расчет к приложению 5

Расчет социальных налоговых вычетов, установленных подпункта-
ми 4 и 5 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации

Предназначен для расчета сумм социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ в части сумм пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договору добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет), дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, отражаемых в приложении 5

Новшества формы 3-НДФЛ.

В целом, если сравнить разделы и приложения новой формы 3-НДФЛ и ее предшественницы, можно обнаружить сильное сходство. В новой форме нашли место все листы декларации, которые были ранее – теперь они переименованы в приложения либо объединены и скорректированы.

При этом внесены технические правки: например, в разд. 2 убрали все формулы, в приложении 3 изменили нумерацию строк, в приложении 2 переформулировали наименование показателей.

Кроме того, действительно, уменьшилось количество показателей, которые нужно приводить в декларации и которые рассчитываются при ее заполнении, соответственно, в новой форме отсутствует ряд строк (или они объединены).

Рассмотрим отдельные новшества формы 3-НДФЛ.

Инвестиционный налоговый вычет.

Принципиальные изменения внесены в приложение 5, бывший лист «Е1». В данном приложении теперь кроме стандартных и социальных налоговых вычетов указываются данные по инвестиционным налоговым вычетам, установленным ст. 219.1 НК РФ, – в части 5 приложения 5, которые ранее были в листе «Е2».

В строках 210 – 220 приложения 5 налогоплательщик указывает суммы инвестиционных налоговых вычетов, установленных пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ:

  • в строке 210 – сумму инвестиционного налогового вычета в размере денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет. Значение данного показателя не может превышать 400 000 руб.;

  • в строке 220 – сумму инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, предоставленного налогоплательщику в предшествующих налоговых периодах, подлежащая восстановлению в соответствии с положениями пп. 4 п. 3 ст. 219.1 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества.

В новом формате представлено приложение 6 формы 3-НДФЛ – бывший лист «Д2».

Теперь расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав состоит из следующих блоков:

  • расчет имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков, а также доли (долей) в указанном имуществе, облагаемым по ставке 13 % (строки 010 – 040);

  • расчет имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи иного недвижимого имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе) (строки 050 – 060);

  • расчет имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи иного имущества (стро-
    ки 070 – 080);

  • расчет имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, по доходам в виде выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (строка 090);

  • расчет имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 220 НК РФ, по доходам, полученным при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), а также доходам, полученным при реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у контролируемой иностранной компании (строки 100 – 110);

  • расчет фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (строки 120 – 150).

Общая сумма имущественных налоговых вычетов и расходов, принимаемых к вычету, которая определяется путем сложения значений показателей строк 010 – 150, указывается в строке 160 приложения 6.

Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство.

В приложении 7 формы 3-НДФЛ (бывший лист «Д1») уменьшилось количество показателей, которые нужно приводить для получения имущественного вычета на новое имущество.

Так, в новом варианте формы 3-НДФЛ отсутствуют ранее обязательные данные:

  • вид собственности на объект (строка 020);

  • сведения о том, является ли налогоплательщик, в отношении доходов которого представляется декларация, на момент представления декларации лицом, получающим пенсии в соответствии с законодательством РФ, использующим свое право на перенос остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды (строка 040);

  • дата заявления о распределении имущественного налогового вычета (о распределении понесенных расходов), если собственность общая совместная (без разделения по долям), в том числе с учетом положений гражданского и семейного законодательства (строка 090);

  • год начала использования имущественного налогового вычета, в котором была впервые уменьшена налоговая база (строка 110).

Операции с ценными бумагами.

Приложение 8 новой формы 3-НДФЛ объединило листы «З» и «И» ранее действовавшей формы.

Приложение 8 заполняется в отношении расходов и вычетов по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами (ПФИ), в том числе по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.9 НК РФ, а также доходов от участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах.

В зависимости от количества видов операций с ценными бумагами, код которых указывается по строке 010 приложения 8 (приведен в приложении 8 к порядку заполнения декларации), заполняется необходимое количество блоков строк 010 – 070.

В строке 050 отражается признак учета убытков по доходам, указанным в строке 020 приложения 8, полученным по совокупности совершенных операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (ПФИ), а также по сделкам РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, по операциям займа ценными бумагами, по операциям, осуществленным в рамках инвестиционного товарищества:

  • 1 – если убыток (включая неучтенный убыток прошлых лет) учитывается в отчетном налоговом периоде;

  • 0 – если такой убыток не учитывается.

При указании в строке 050 признака 0 строки 051 и 052 не заполняются; при отражении убытка, принимаемого в уменьшение доходов по совокупности совершенных операций, заполняется необходимое количество строк 051 и 052.

Индивидуальным предпринимателям.

Индивидуальные предприниматели обязаны представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ только в том случае, если они применяют общий режим налогообложения, но сделать это нужно независимо от наличия или отсутствия доходов в налоговом периоде. При применении специальных налоговых режимов – УСНО, в виде ЕНВД, ПСНО – декларация по НДФЛ не представляется.

Кроме того, обязанность по представлению декларации по форме 3-НДФЛ может наступить для индивидуального предпринимателя, если он применяет спецрежимы, когда он как физическое лицо получает доходы, при получении которых не был удержан НДФЛ, в том числе при продаже квартиры.

Представить декларацию по форме 3-НДФЛ индивидуальный предприниматель обязан в налоговый орган по месту своего учета (месту регистрации) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 227, 229 НК РФ).

За 2018 год налоговая декларация по форме 3-НДФЛ должна быть представлена индивидуальными предпринимателями не позднее 30.04.2019.

Напомним, что непредставление в установленный срок декларации в налоговый орган влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный срок суммы НДФЛ, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Порядок заполнения декларации индивидуальными предпринимателями.

Обязательными для заполнения декларации по форме 3-НДФЛ являются титульный лист, разд. 1 и 2. Для индивидуальных предпринимателей к ним добавляется приложение 3, в котором указываются доходы и расходы от предпринимательской деятельности.

Непосредственно порядок заполнения данных разделов декларации следующий:

  1. Приложение 3.

  2. Раздел 2.

  3. Раздел 1.

  4. Титульный лист.

Остальные листы декларации заполняются по мере необходимости. Например, если предприниматель является участником договора инвестиционного товарищества, то на основании ст. 214.5 НК РФ он должен определить налоговую базу по доходам от участия в этом договоре и уплатить налог. Отражаются данные операции в приложении 8 декларации.

К сведению:

3-НДФЛ для ИП могут заполнить, сформировать и отправить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ через официальный сайт ФНС посредством Личного кабинета индивидуального предпринимателя.

Заполняем приложение 3 декларации.

Строки 010 – 100 приложения 3 заполняются индивидуальными предпринимателями по суммам доходов, полученным от осуществления соответствующей деятельности. Предпринимательская деятельность имеет код 01.

По каждому виду деятельности указанные пункты приложения 3 заполняются отдельно. Расчет итоговых данных производится на последней заполняемой странице приложения 3.

Строки приложения 3
формы 3-НДФЛ

Отражаемая информация

Код вида деятельности в соответствии с приложением 5 к порядку заполнения

Код основного вида предпринимательской деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности

Сумма полученного дохода по каждому виду деятельности

Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, по каждому виду деятельности

Сумма материальных расходов

Сумма амортизационных начислений

Сумма расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц

Сумма прочих расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов

Общая сумма дохода, которая рассчитывается как сумма значений показателя строк 030 по каждому виду деятельности

Сумма профессионального налогового вычета, которая рассчитывается как сумма значений показателя строки 040 по каждому виду деятельности, или в размере 20 % от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (строка 030 x 0,20), если расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть подтверждены документально

Сумма фактически уплаченных авансовых платежей (на основании платежных документов)

Налоговая декларация заполняется индивидуальными предпринимателями на основании данных книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Расходы, непосредственно связанные с получением доходов от предпринимательской деятельности, и в данном налоговом регистре, и в декларации формируются и отражаются одинаково: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Данные берутся из разд. VI «Определение налоговой базы» (таблица 6-1) книги учета доходов и расходов.

Корректировка налоговой базы. Что касается строк 090 – 100 приложения 3 формы 3-НДФЛ, они подлежат заполнению только теми налогоплательщиками, которые произвели самостоятельную корректировку налоговой базы и суммы НДФЛ по итогам истекшего налогового периода согласно положениям п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения в сделках с взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам:

  • в строке 090 указывается сумма скорректированной налоговой базы, если в отчетном налоговом периоде была осуществлена такая корректировка;

  • в строке 100 отражается сумма скорректированного налога, если в отчетном налоговом периоде была осуществлена корректировка налоговой базы.

Профессиональные вычеты.

Отметим, что разд. 6 «Расчет профессиональных вычетов» заполняется физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, получившими доходы от источников в РФ или за пределами РФ. Тут же указывается общая сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по всем договорам гражданско-правового характера (строка 120), а также по всем источникам выплаты доходов, полученных налогоплательщиками в виде авторских вознаграждений и вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (строка 130). Общая сумма расходов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в пределах норматива указывается в строке 140. Итог подводится в строке 150 путем сложения значений показателей
строк 120 – 140. Ранее эти данные приводились в листе «Ж».

Реестр подтверждающих документов.

При представлении декларации по форме 3-НДФЛ индивидуальный предприниматель вправе приложить к ней подтверждающие документы – как правило, это копии соответствующих документов. Отметим, что действующие нормы НК РФ не обязывают индивидуального предпринимателя это делать, но если он считает нужным, то целесообразно составить реестр документов, прилагаемых к декларации и подтверждающих сведения, отраженные в разделах и приложениях фор-
мы 3-НДФЛ. Реестр представляется вместе с декларацией.

Утвержденной формы реестра нет, поэтому его можно составить в произвольной форме, указав следующее:

  • данные об индивидуальном предпринимателе – ИНН, фамилия, имя, отчество;

  • год, за который представляется декларация;

  • перечень документов, прилагаемых к декларации, с указанием количества листов.

* * *

За налоговый период – 2018 год – налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, должны представить обновленную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

В новом варианте декларации отражены изменения, внесенные в законодательство о налоге на доходы физических лиц. При этом сама форма 3-НДФЛ сократилась, а количество показателей по сравнению с действующей формой уменьшилось. Кроме того, благодаря перегруппировке показателей, на наш взгляд, декларация стала удобнее для заполнения и восприятия.

Информация представлена на официальном сайте ФНС.

Утверждена Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Ст. 219 НК РФ: официальный текст

Скачать ст. 219 НК РФ

Ст. 219 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Ст. 219 НК РФ регламентирует условия получения социальных вычетов по налогу с доходов физлиц. В связи с тем, что налогоплательщики нередко сталкиваются с трудностями применения норм данной статьи кодекса на практике, и для облегчения восприятия законодательной информации предлагаем ознакомиться со специально подготовленным материалом.

Как статья 219 НК РФ поможет снизить НДФЛ?

За счет социальных налоговых вычетов физлица-налогоплательщики могут снизить свой налог на доходы. Пределом для некоторых расходов, которые подпадают под социальный вычет, является сумма в 120 000 руб. А по другим расходам, касающимся, например, покупки дорогостоящих лекарств и оплаты таких же дорогих медуслуг, лимита не существует.

О том, в течение какого периода возможно использование социального вычета, читайте в материале «Остаток соцвычета ”на лечение” нельзя перенести на следующий год».

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФльгота в виде социального вычета в большинстве случаев может быть заявлена при подаче налоговой декларации за отчетный период. При этом при обращении к работодателю вычеты по расходам на лечение и обучение, а также связанные с уплатой пенсионных (страховых) платежей в негосударственные фонды могут быть использованы раньше.

Для того чтобы заявить о своем праве на соцвычет по ст. 219 НК, налогоплательщику необходимо иметь соответствующие документы, доказывающие факт уплаты денежных средств. Эти документы впоследствии могут быть затребованы налоговым инспектором при проверке обоснованности использования права на вычет. При обращении к налоговому агенту налогоплательщику иногда потребуется выбрать, какой из имеющихся социальных вычетов он будет использовать, если таких расходов, подпадающих под вычет, несколько, и они не вписываются в установленный лимит.

Подробнее о каждом из видов соцвычетов читайте в статье «Социальные налоговые вычеты по НДФЛ в 2017 году (нюансы)».

Теперь следует разобраться в том, какие именно расходы могут быть использованы налогоплательщиком при предъявлении права на налоговый вычет. Важно, чтобы они были обоснованными и надлежащим образом подтвержденными.

Гарантирует ли статья 219 НК РФ социальные налоговые вычеты для пенсионеров?

Статья 219 НК РФ позволяет отнести к социальным вычетам, на которые уменьшается уплачиваемый НДФЛ, пенсионные взносы, а также страховые взносы по добровольному страхованию жизни. Причем речь идет о взносах, уплачиваемых в негосударственные пенсионные фонды, и что немаловажно, о части платежей, направляемых на накопительную часть пенсии. Данные права определены в подп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Кроме того, в качестве соцвычетов можно использовать и пенсионные платежи, сделанные налогоплательщиком в пользу ближайших родственников либо членов семьи. Сюда же можно включить пенсионные платежи, сделанные за бабушку/дедушку, братьев/сестер, родителей/супругов, детей/внуков.

В каком случае расходы на обучение нельзя отнести к социальным вычетам?

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ физлицо может уменьшить свои обязательства по уплате налога с полученных доходов на сумму потраченных на оплату обучения средств. Ведь фактически произведенные затраты на очное обучение в вузе (свое либо несовершеннолетних детей, не достигших 24-летнего возраста) относятся к социальным вычетам.

Но есть ряд ситуаций, когда платежи за обучение нельзя учесть при расчете НДФЛ. Кроме отсутствия подтверждающих оплату документов, есть еще ряд нюансов, из-за которых социальный вычет налогоплательщику будет не доступен:

1. Если студент обучается на заочной форме по контракту, то оплативший обучение родитель не имеет права на социальный вычет. Основанием служит то, что, как уже говорилось выше, вычет предоставляется родителям детей, учащихся лишь на очной форме.

Однако если студент работает, а договор с учебным заведением составлен на его имя, тогда платежи за обучение он может использовать сам как социальные вычеты для уменьшения размера удерживаемого НДФЛ из зарплаты.

В том случае, если мать оплатила обучение ребенка от своего имени, единственной возможностью для студента использовать социальный вычет будет наличие доверенности, оформленной на мать, с предоставлением права вносить деньги ребенка в качестве оплаты за обучение.

2. Если родитель оплачивает очное обучение в вузе за не достигшего 24-летнего возраста ребенка, но при этом ребенок женился/вышел замуж, то родитель лишается права на социальные вычеты в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Всё дело в том, что, вступив в законный брак, ребенок обретает не только право-, но и дееспособность. А значит, родитель уже не является законным представителем вступившего в брак ребенка и, соответственно, лишается права на соцвычеты. Такая же ситуация может возникнуть, когда у ребенка появились собственные дети без вступления в законный брак.

3. Если родитель оплачивает обучение ребенка, который учится в вузе очно, но договор оформлен на ребенка, родитель будет иметь право на соцвычет при наличии платежных документов. Важно, чтобы в квитанциях в качестве плательщика был указан родитель, ведь именно платежные документы, а не договор, являются основанием для применения вычета. Подробнее см. «Квитанция оформлена на ребенка: соцвычет родителю не получить?».

Однако важно, чтобы вуз имел лицензию на предоставление образовательных услуг либо иной документ, подтверждающий статус учебного учреждения. Кроме того, родитель сможет воспользоваться вычетом лишь в размере, не превышающем 50 000 руб. за 1 ребенка за налоговый период для уплаты НДФЛ. При этом если оба родителя претендуют на соцвычет по оплате за обучение ребенка, предельное ограничение по сумме распространяется на обоих.

4. Если ребенок решил продолжить обучение в магистратуре, смогут ли родители воспользоваться правом на вычет?

Когда ребенку исполнится 24 года, а он продолжит очное обучение в вузе, родители потеряют возможность воспользоваться соцвычетом.

Сохранить права на соцвычет можно, если платежи за обучение будет производить сам ребенок. При его трудоустройстве и уплате НДФЛ у него будет 3 года для обращения за получением соцвычета в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ.

5. Полагается ли социальный вычет с сумм, потраченных на приобретение учебных пособий во время обучения в образовательном учреждении?

Средства, затрачиваемые на приобретение учебных материалов, нельзя отнести к фактической оплате за обучение, поэтому их нельзя применять как соцвычет при расчете НДФЛ.

6. Сохраняется ли право на налоговый вычет, если оплата за обучение ребенка была произведена из материнского капитала?

Нет, воспользоваться социальным вычетом в этом случае нельзя. Такой запрет прямо прописан в Налоговом кодексе.

7. Может ли сестра воспользоваться социальным вычетом при оплате ею обучения своего не достигшего 24-летия брата?

Да, может, но в том случае, если брат учится очно в учебном заведении с лицензией.

О том, возможен ли вычет по расходам на обучение для отчима, читайте в материале «Вычет за обучение ребенка отчиму не дадут».

Все ли расходы на дорогие медуслуги можно использовать без ограничений?

В соответствии с подп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ затраты на оплату дорогостоящих медицинских услуг могут быть использованы налогоплательщиком без ограничения суммы в качестве социального вычета, но лишь в том случае, если информация о них внесена в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

Если же эти медуслуги не указаны в данном перечне, то воспользоваться налоговым вычетом будет возможно в пределах 120 000 руб. за год. Кроме того, важно, чтобы у налогоплательщика сохранились все документы, подтверждающие факт оплаты. А при использовании соцвычета из расчета платежей за медуслуги необходимо, чтобы лицо, их оказавшее (юрлицо или ИП), осуществляло лицензированную медицинскую деятельность.

Подробнее о граничном значении вычетов по налогу с физлиц вы сможете узнать из нашей статьи «Какой предел вычетов по НДФЛ в 2015–2016 годах?».

Какие страховки можно использовать в качестве социального вычета?

Для уменьшения налогооблагаемой базы при расчете НДФЛ можно использовать социальный вычет:

1. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ расходы на уплату страховки по договору ДМС могут быть использованы в качестве соцвычетов. При этом добровольная страховка может быть оформлена как на самого налогоплательщика, так и на его не достигших совершеннолетия детей, супруга/супругу и/или родителей.

Для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик должен предъявить доказательство самостоятельной уплаты страховых взносов. Кроме того, страховщик должен иметь лицензию на деятельность, связанную с оплатой медицинских услуг.

Подробнее о добровольном медстраховании читайте в нашей статье «По платежам на ДМС можно получить социальный вычет».

2. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ к соцвычетам также относится оплата страховок по договорам пенсионного негосударственного добровольного страхования и взносов по договорам страхования жизни, оформленных как в пользу самого налогоплательщика, так и членов его семьи и родителей. Обязательным условием является срок договора не меньше 5-летнего. Размер соцвычета ограничен 120 000 руб.

В каких случаях не удастся применить социальный вычет по расходам на оплату медицинских услуг (медпрепаратов или страховых взносов)?

Право на использование социального вычета медицинской направленности теряется в том случае, если оплату за медуслуги, лекарства или страховые полисы произвел работодатель. Об этом прямо говорится в последнем абзаце подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Какие пожертвования могут уменьшить сумму НДФЛ?

Лишь перечисленные в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ пожертвования могут уменьшить НДФЛ в виде заявления права на соцвычет. Сюда относятся:

  • помощь благотворительным или религиозным организациям;
  • пожертвования НКО, которые осуществляют деятельность в социально-ориентированной сфере, в области науки, спорта (кроме профессионального), образования, здравоохранения или культуры (в том числе и физической);
  • взносы в НКО для пополнения целевого капитала.

Есть и ограничения по сумме пожертвований — максимум 25% от суммы подлежащего обложению НДФЛ дохода за год. Ну и, конечно же, все перечисленные платежи должны быть подтверждены документально.

Как получить соцвычет до окончания налогового периода?

Для того чтобы до конца года воспользоваться социальным вычетом по пенсионным отчислениям, предусмотренным пп. 4 и 5 ст. 219 НК РФ, налогоплательщику следует обратиться к своему работодателю, который производит удержания НДФЛ из зарплаты в качестве налогового агента. В этом случае налогоплательщик должен предоставить все документы, подтверждающие фактическое произведение расходов на оплату пенсионных взносов в негосударственные фонды или страховых взносов на накопительную часть пенсии или по договору страхования. Обязательное условие: страховые договоры должны быть заключены более чем на 5-летний срок, а дополнительные взносы на накопительную часть пенсии удерживались из производимых выплат в пользу работника-налогоплательщика.

Получение вычетов на работе в текущем году возможно и по затратам на обучение и медобслуживание (п. 2 и п. 3 ст. 219 НК РФ). Однако в этом случае с документами, подтверждающими право на вычет, придется сначала обратиться в ИФНС. По результатам рассмотрения этих документов налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты обращения должен выдать уведомление о праве на вычет, которое налогоплательщик предоставит работодателю.

О том, какими документами будут подтверждаться расходы на лечение, читайте в материале «Документы для получения налогового вычета за лечение».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоговый вычет – это законный способ уменьшения налогообложения, при котором часть расходов, понесенных плательщиком, освобождается от налога, то есть вычитаются из налогооблагаемой базы.

Понятие налогового вычета установлено гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации и применяется в целях исчисления налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ).

Налоговый вычет — это денежная сумма, которая вычитается из доходов физического лица при определении налоговой базы по НДФЛ (п.3 ст. 210 НК РФ).

Умножаем налоговую базу на ставку налога (13%, в отношении некоторых видов дохода — 35%) и получаем сумму налога, подлежащую уплате.

Налоговые вычеты предоставляются при выполнении физическим лицом определенных условий или при наступлении у физлица определенных событий, и в любом случае право на их применение требуется документально подтвердить.

Налоговые вычеты бывают следующих видов:

— стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ) — 400 рублей в месяц на физлицо, 1 000 рублей в месяц на каждого ребенка. Такие вычеты предоставляются ежемесячно. Но если в очередном месяце сумма дохода, полученного с начала года, превысит 40 000 рублей, то вычет 400 рублей с этого месяца оформляться не будет. Для вычетов на детей предел дохода составляет 280 000 рублей. Для отдельных категорий граждан вычет 400 рублей заменяется на 500 рублей (к примеру, для Героев России) или на 3 000 рублей (для инвалидов второй группы). Вычет 1 000 рублей увеличивается до 2 000 рублей, если ребенок инвалид либо у него один родитель. В случае если один родитель воспитывает ребенка-инвалида, вычет составит 4 000 рублей;

— социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). В случае если гражданин оплачивал в текущем календарном году учебу свою или детей, платил за лечение, делал добровольные взносы на пенсионное страхование, он вправе при расчете налоговой базы вычесть эти суммы из доходов. Общая сумма социальных налоговых вычетов не может превышать 120 000 рублей;

— имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) предоставляется при осуществлении физлицом сделок с имуществом. В частности, при продаже недвижимости гражданин вправе уменьшить доходы от сделки на сумму до 1 млн рублей, в случае если она находилась в собственности менее трех лет, и на всю сумму, вырученную от продажи, если более трех лет. Если гражданин реализовал другое имущество (к примеру, автомобиль), то сумма вычета ограничивается 250 000 рублей; опять же если имущество находилось в собственности более трех лет, то вычет предоставляется на всю сумму продажи.

Кроме того, сумму доходов можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением жилой недвижимости, ее ремонтом и постройкой, а также расходы, связанные с уплатой процентов по кредитам, взятым под цели приобретения или строительства жилья.

У применения этого вычета есть две особенность. Если его сумма превышает доходы, полученные в текущем году, то его остаток может быть использован в последующие годы до полного использования.

В случае если гражданин проводил операции с ценными бумагами, то убытки, полученные в текущем году, могут быть приняты к вычету в следующем.

Право на вычеты реализуется по-разному:

— для получения стандартных вычетов необходимо обратиться с заявлением к работодателю. Для оформления вычетов на детей нужно предоставить свидетельства об их рождении, а также (при наличии) документы, подтверждающие инвалидность детей и статус одинокого родителя;

— для получения имущественного вычета по расходам на приобретение (постройку) жилья необходимо предоставить все документы на недвижимость в налоговый орган, который их рассмотрит и выдаст уведомление о возможности применения вычета и сумме по нему. С этим уведомлением нужно обратиться к работодателю;

— для получения социальных налоговых вычетов также следует подать декларацию с приложением всех документов, подтверждающих расходы.

При реализации регистрируемого имущества (недвижимость и транспорт) следует в обязательном порядке подавать налоговую декларацию. В ней нужно отразить вычеты, связанные с реализацией имущества.

Если по каким-либо причинам работодатель не предоставил стандартных вычетов или вычета на покупку квартиры, гражданин вправе подать налоговую декларацию и указать эти вычеты.

В случае если после применения всех вычетов уплаченный налог окажется больше начисленного, налоговый орган возвращает переплаченную сумму.

Если за год сумма налоговых вычетов превысит доходы, то налоговая база признается равной нулю и исчисленный налог также будет нулевым.

Неиспользованные вычеты (кроме вычета на покупку квартиры) на следующий год не переносятся (п.3 ст. 210 НК РФ).

Название документа
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 03.06.2009 N 120-ФЗ
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В СТАТЬЮ 219 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
(принят ГД ФС РФ 22.05.2009)
Источник публикации
Документ опубликован не был
Примечание к документу
В соответствии со статьей 2 данный документ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Текст документа

3 июня 2009 года N 120-ФЗ

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ
В СТАТЬЮ 219 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Принят
Государственной Думой
22 мая 2009 года

Одобрен
Советом Федерации
27 мая 2009 года

Статья 1

Внести в подпункт 2 пункта 1 статьи 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N 19, ст. 1749; N 28, ст. 2879; 2006, N 31, ст. 3443; N 50, ст. 5286; 2007, N 31, ст. 4013; 2008, N 18, ст. 1942) изменение, дополнив его абзацем следующего содержания:
«Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика — брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;».

Статья 2

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
2. Положения абзаца шестого подпункта 2 пункта 1 статьи 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Президент
Российской Федерации
Д.МЕДВЕДЕВ
Москва, Кремль
3 июня 2009 года
N 120-ФЗ

Информация предоставлена компанией «КонсультантПлюс»

Опубликовано 28.12.2019

Социальный вычет по пенсионным взносам

Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить «пенсионный» социальный вычет.

Пенсионный вычет могут получить, налогоплательщики, которые:

  1. Платят пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного с НПФ. Такой договор должен быть заключен в пользу самого гражданина или в пользу супруга (супруги), в пользу родителей или усыновителей, в пользу детей-инвалидов (в том числе усыновленных) или находящихся под опекой. Порядок получения вычета по НПФ.
  2. Платят пенсионные взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенного со страховой организацией. Такой договор должен быть заключен в пользу самого гражданина или в пользу супруга (супруги), в пользу родителей или усыновителей, в пользу детей-инвалидов (в том числе усыновленных) или находящихся под опекой. Порядок получения вычета по взносам по договорам добровольного пенсионного страхования.
  3. Платят дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Порядок получения вычета на софинансирование пенсии.

Размер социального вычета по пенсионным взносам равен сумме фактически произведенных расходов, но не более 120 тыс. руб. в год.

При этом 120 тыс. руб. – это максимальная сумма дополнительных взносов, которые фактически уплачены за год в совокупности с другими расходами, связанными с обучением, лечением, уплатой пенсионных (страховых) взносов.

Обратите ваше внимание на то, что если пенсионный вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится.

Порядок получения вычета по пенсионным взносам

Вычет по пенсионным взносам может быть предоставлен как налоговым органом, так и работодателем по желанию налогоплательщика. Для того, чтобы вернуть налог, необходимо собрать необходимый пакет документов для получения пенсионного вычета.

Получить вычет по пенсионным взносам через налоговую инспекцию можно только по окончании года, путем подачи налоговой декларации 3-НДФЛ. Налоговая декларация 3-НДФЛ заполняется за тот год, в котором были фактически уплачены взносы в Пенсионный фонд.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *