Стандарты МСФО

Комитет по международным бухгалтерским стандартам (IASC) был создан в 1973 году. В эти годы бухгалтерская профессия переживала значительные изменения – в те же годы в США был создан FASB (Совет по стандартам финансового учета), в Великобритании была создана национальная организация для разработки стандартов.

Начало было положено после неформальных встреч представителей бухгалтерских ассоциаций Великобритании (ICAEW) и США (AICPA). Затем после консультаций с бухгалтерскими ассоциациями Канады, Австралии, Мексики, Японии, Франции, Германии, Нидерландов и Новой Зеландии эти страны были приглашены к участию в международном проекте. Из-за давления Великобритании вкупе с ее финансовыми вливаниями Комитет (IASC) был размещен в Лондоне. Там же находится и штаб-квартира Совета по МСФО (IASB), который принял на себя все функции Комитета после его реструктуризации в 2001 году.

Настоящие причины создания Комитета по МСФО окутаны тайной. Конечно, в то время уже назрела необходимость в создании единого языка для растущего в объемах международного бизнеса. Но, скорее всего, основной мотивацией было желание Великобритании создать организацию для разработки международных стандартов в пику попыткам Европейского союза создать такой же орган. Ведь в случае, если бы страны Европы сделали это первыми, то в международных стандартах господствовала бы континентальная модель бухгалтерского учета (Code model of reporting), а не та модель (англосаксонская), которая была принята в Великобритании и в большинстве англоговорящих наций (Anglo-Saxon financial reporting approach).

В марте 1974 года был выпущен E1 – проект первого стандарта под названием «Раскрытие учетной политики» (Disclosure Of Accounting Policies), а в январе 1975 года этот стандарт был принят. 2 стандарта были выпущены в 1975 году, еще 3 в 1976, два в 1977, три в 1978.

Первоначально мало кто использовал данные стандарты, однако с течением времени ситуация сильно изменилась.

Содержание

Список действующих стандартов МСФО

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» (перестал действовать с 1 января 2018 года; новый стандарт по выручке действует с 01.01.18 — IFRS 15)

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»)

МСФО (IAS) 18 «Выручка» (IAS 18 «Revenue») (перестал действовать с 1 января 2018 года; новый стандарт по выручке действует с 01.01.18 — IFRS 15)

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» ()

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»

МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» (примеры расчета прибыли на акцию)

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (подробно об оценочных обязательствах, об условных обязательствах)

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ()

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»(перестал действовать с 1 января 2018 года; новый стандарт по финансовым инструментам действует с 01.01.18 — IFRS 9)

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов»

МСФО (IFRS) 2 «Платежи, основанные на акциях»

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» до 1 января 2021 года

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» (статья о нем)

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (о финансовых активах)

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (статья о нем)

МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»(Regulatory Deferral Accounts) — вступит в силу с 01 января 2016 года

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (Revenue from Contracts with Customers) — вступит в силу с 01 января 2017 года (читать и ). В сентябре 2015 дата вступления стандарта в силу была отложена. Новая дата вступления в силу 1 января 2018 года.

Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» внесены 12 апреля 2016 года

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» вышел в январе 2016 года, вступит в силу с 1 января 2019 года

МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» вышел 18 мая 2017 года, вступит в силу с 1 января 2021 года

Все названия стандартов на русском языке взяты из текстов перевода МСФО на русский язык на сайте Минфина РФ.

2020-05-06 10065

Отчетность по МСФО — это финансовая отчетность компании, подготовлена в соответствии с международными стандартами для широкого круга пользователей. Ее применяют компании, которые котируют свои акции и ценные бумаги на европейских финансовых рынках, а также контролируют деятельность дочерних фирм и филиалов. Цель составления финансовой отчетности по МСФО состоит в том, что она должна представлять информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании. Далее рассмотрим следующие вопросы:

  • Особенности законодательства России, Украины и Казахстана по подготовке отчетности
  • Подготовка отчетности МСФО
  • Элементы финансовой отчетности МСФО
  • Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса
  • Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках
  • Принципы составления финансовой отчетности МСФО
  • Принцип «качества информации”
  • Принципы отражения информации

Региональные законодательные особенности по подготовке отчетности МСФО

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО:

  1. кредитные фирмы;
  2. аудиторские компании;
  3. страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
  4. негосударственные пенсионные фонды;
  5. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
  6. федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
  7. другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Действие закона не распространяется на компании государственного сектора.

В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО, указан в законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Это компании, чьи показатели на дату составления отчетности отвечают двум из трех критериев:

  • балансовая стоимость активов свыше 20 млн евро
  • чистый доход от реализации — 40 млн евро
  • количество сотрудников — 250 человек в среднем.

Также обязаны сдавать отчетность по МСФО компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых и составляют общественный интерес.

В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» еще с 2002 года трансформировать или выполнять подготовку отчетности в соответствии с МСФО должны:

  • финансовые организации
  • акционерные общества
  • иные организации
  • субъекты малого предпринимательства имеют право добровольного применения МСФО в любое время.

Подготовка отчетности

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:

  1. С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО.
  2. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.

Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и может быть экономически необоснованным.
Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для составления отчетности по международным стандартам. Единых правил и этапов выполнения трансформации не существует. Любой специалист по трансформации отчетности может самостоятельно определять методику и этапы работы с отчетностью. Подробнее в статье Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:

  1. Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса:

  • активы (assets) — по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
  • обязательства (liabilities) — задолженность предприятия, которое возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. К ним относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.
  • капитал (capital; equity) — собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.
  • Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках:

    • доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут выступать в двух формах:
      • выручка — регулярные доходы от обычной деятельности.
      • выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы.
    • расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, что приводят к уменьшению капитала организации. Расходы разделяют на две группы:
      • обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем;
      • другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

        Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

        Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО

        Принципы составления отчетности основываются на требованиях к качеству информации и отражении информации в учете и элементах финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой отчетности.

        Так, принцип «качество информации” включает в себя следующие пункты:

    1. Полезность информации — возможность применения ее позволяет принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
    2. Уместность — способность влиять на экономические решения пользователей.
    3. Достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности.
    4. Понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них.
    5. Сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.

    Принципы отражения информации в учете часто группируют так:

    1. Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
    2. Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
    3. Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
    4. Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
    5. Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
    6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
    7. Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.

    Если Вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на базовый онлайн-курс по МСФО. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!

    Базовый курс МСФО

    Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.

    Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.

    МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, — это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него. Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.

    В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.

    Стандарты МСФО

    Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:

    Концептуальные основы финансовой отчетности
    МСФО/IAS 1 Представление финансовой отчетности
    МСФО/IAS 2 Запасы
    МСФО/IAS 7 Отчет о движении денежных средств
    МСФО/IAS 8 Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
    МСФО/IAS 10 События после окончания отчётного периода
    МСФО/IAS 12 Налоги на прибыль
    МСФО/IAS 16 Основные средства
    МСФО/IAS 17 Аренда
    МСФО/IAS 19 Вознаграждения работникам
    МСФО/IAS 20 Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи
    МСФО/IAS 21 Влияние изменений обменных курсов валют
    МСФО/IAS 23 Затраты по займам
    МСФО/IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах
    МСФО/IAS 26 Учёт и отчетность по пенсионным планам
    МСФО/IAS 27 Отдельная финансовая отчетность
    МСФО/IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
    МСФО/IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
    МСФО/IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации
    МСФО/IAS 33 Прибыль на акцию
    МСФО/IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность
    МСФО/IAS 36 Обесценение активов
    МСФО/IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
    МСФО/IAS 38 Нематериальные активы
    МСФО/IAS 40 Инвестиционное имущество
    МСФО/IAS 41 Сельское хозяйство
    МСФО/IFRS 1 Первое применение МСФО
    МСФО/IFRS 2 Платёж, основанный на акциях
    МСФО/IFRS 3 Объединения бизнеса
    МСФО/IFRS 4 Договоры страхования
    МСФО/IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность
    МСФО/IFRS 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
    МСФО/IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации
    МСФО/IFRS 8 Операционные сегменты
    МСФО/IFRS 9 Финансовые инструменты
    МСФО/IFRS 10 Консолидированная финансовая отчётность
    МСФО/IFRS 11 Совместная деятельность
    МСФО/IFRS 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях
    МСФО/IFRS 13 Оценка справедливой стоимости
    МСФО/IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц
    МСФО/IFRS 15 Выручка по договорам с покупателями
    SICs/IFRICs Постановления об интерпретации стандартов
    МСФО для малых и средних предприятий

    Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО

    МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.

    Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

    Приглашаем на бесплатный вебинар 08 октября в 11:00 (Moskva g.) 1 час

    Принципы МСФО

    Основополагающие Принципы МСФО:

    • принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
    • принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

    Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:

    Отчет о финансовом положении: он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.

    Отчет о совокупном доходе: это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.

    Отчет об изменениях капитала: также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.

    Отчет о движении денежных средств: в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.

    В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.

    Сравнение стандартов МСФО и американских стандартов (GAAP)

    Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).

    Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.

    История МСФО

    МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.

    В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.

    МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) — «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.

    Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.

    Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО

    Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.

    Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:

    • Разработка учетной политики;
    • Выбор функциональной валюты и валюты представления;
    • Расчет начальных балансов;
    • Разработка модели трансформации;
    • Оценка корпоративной структуры компании с целью определения дочерних, ассоциированных, аффилированных и совместных предприятий, включенных в бухгалтерский учет;
    • Определение особенностей бизнеса компании и сбор информации, необходимой для расчета корректировок трансформации;
    • Перегруппировка и реклассификация финансовых отчетов по национальным стандартам до МСФО.

    Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

    Автоматизация МСФО

    Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист». В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности. Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:

    Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».

    2020-07-30 16441

    В предыдущей статье мы разобрались с составом финансовой отчетности по МСФО, предъявляемыми требованиями, отличиями от национальных стандартов и особенностями представления. Этот материал посвящен более подробному рассмотрению состава полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:

    • Баланс
    • Отчет о прибылях и убытках
    • Отчет об изменениях в собственном капитале
    • Отчет о движении денежных средств
    • Примечания.

    Согласно пунктам 44-48 МСФО (IAS) 1, независимо от содержания финансовой отчетности, раскрытия статей или примечаний, в ней обязательно должны содержаться определения формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Также в ней должна быть информация о:

    • названии компании, которая отчитывается
    • ее организационном положении
    • отчетной дате на момент составления отчетности, или отчетном периоде
    • валюте отчетности
    • уровне точности расчета показателей.

    Главной составляющей финансовой отчетности выступает баланс. Элементы отчета о финансовом положении (баланс) включают активы, обязательства, капитал.

    По МСФО баланс может быть составлен двумя способами:

    • (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства
    • (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

    Отчет о финансовом положении

    В Отчет о финансовом положении должны входить статьи, которые представляют следующие суммы (п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

    1. основные средства;
    2. инвестиционное имущество;
    3. нематериальные активы;
    4. финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
    5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
    6. биологические активы;
    7. запасы;
    8. торговая и прочая дебиторская задолженность;
    9. денежные средства и их эквиваленты;
    10. итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
    11. торговая и прочая кредиторская задолженность;
    12. резервы;
    13. финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
    14. обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
    15. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
    16. обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
    17. неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
    18. выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия. Расположение статей баланса и их названия могут изменяться, поскольку баланс должен отражать полную картину финансового положения организации. Информация, которая представлена в балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличных по характеру и функциям может оцениваться по-разному.

    Отчет о прибылях и убытках

    Следующая форма финансовой отчетности МСФО — отчет о прибылях и убытках. Этот отчет отражает доход компании и затраты, которые она произвела для его получения за отчетный период.
    Он является первой из двух частей Отчета о совокупном доходе.

    В статьи отчета о прибылях и убытках входят:

    • выручка;
    • результаты операционной деятельности;
    • затраты по финансированию;
    • доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемая методом участия;
    • расходы по налогу;
    • прибыль или убыток от обычной деятельности;
    • результаты чрезвычайных обстоятельств;
    • доля меньшинства;
    • чистая прибыль или убыток за период.

    МСФО предусматривают две формы представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).

    Отчет о совокупном доходе МСФО

    Этот отчет только частично входит в состав комплекта финансовой отчетности по МСФО. Отчет о совокупном доходе — это документ, в котором отражают размер прибылей и убытков, а также изменений прочего совокупного дохода за определенный отчетный период. Его составление представление также регулирует МСФО 1.

    Отчет состоит из двух разделов:

    • Отчет о прибылях и убытках
    • Отчет о прочем совокупном доходе (статьи, влияющие на нераспределенную прибыль, но не отраженные в отчете о прибылях и убытках, например,изменение резерва переоценки, объявленные дивиденды и прочее).

    Классификацию расходов в отчете о совокупном доходе выполняют по их характеру и по их функции. В любом варианте прибыль и совокупный доход выделяется отдельно, принадлежащий материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам. МСФО (IAS) 1 содержит минимальный список статей доходов и расходов, которые подлежат отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие обязано расшифровывать эти статьи, если это необходимо для понимания финансовых результатов. МСФО позволяют предоставлять вышеуказанную информацию в одной форме, а также двумя документами: «Отчет о прибылях и убытках” и документ с данными о нераспределенной прибыли/убытках, а также со строками прочих совокупных доходов.

    Пример Отчета о совокупном доходе

    ПАО «LYE»
    Отчет о совокупном доходе
    за год, завершившийся 31 декабря 2016 года
    (в руб)
    2011 2010
    Выручка от реализации 89 795 229 79 306 979
    Себестоимость реализации (42 115 606) (34 161 877)
    Валовая прибыль (убыток) 47 679 623 45 145 102
    Прочий доход 163 622 75 551
    Расходы на сбыт (23 752 001) (18 551 647)
    Административные расходы (2 439 445) (2 429 000)
    Прочие расходы (10 709) (551 231)
    Прибыль (убыток) от операционной деятельности 21 641 090 23 688 775
    Финансовые доходы 1 319 017 1 269 192
    Финансовые расходы (788 173) (712 991)
    Чистая финансовая прибыль (убыток) 530 844 556 201
    Доля прибыли (убытка) от инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале 29 193 (57 629)
    Прибыль (убыток) до уплаты налога 22 201 127 24 187 347
    Налог на прибыль (4 487 947) (5 016 165)
    Чистая прибыль (убыток) 17 713 180 19 171 182
    Прочий совокупный доход
    Курсовые разницы, связанные с перерасчетом иностранных операций в валюту отчетности 268 023 62 340
    Итого совокупный доход за год 17 981 203 19 233 522

    Отчет об изменениях в собственном капитале

    В отчете о движении капитала отражается размер каждого компонента собственного капитала на отчетные даты, а также изменение этих компонентов.

    Структура отчета об изменениях капитала состоит из:

    1. Собственного капитала на начало периода:
    • входящий остаток
    • изменения в учетной политике
    • скорректированный остаток.
  • Изменения собственного капитала за период:
    • вклады владельцев
    • изъятия владельцами
    • чистая прибыль (убыток)
    • прочий совокупный доход
    • прочие операции.
  • Собственный капитал на конец периода.
  • Предприятие должно также представить сумму дивидендов, признанную в качестве выплат в пользу собственников в течение периода, и соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.

    Отчет о движении денежных средств

    В документе отражается поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление этого отчета регулируется МСФО (IAS) 7. Отчет обязателен для представления всеми предприятиями.
    Денежными средствами являются деньги и банковские вклады до востребования. Краткосрочные высоколиквидные инвестиции относятся к денежным эквивалентам.

    В отчете денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности:

    • операционной, то есть основной, которая приносит доход;
    • инвестиционной, то есть направленной на приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций;
    • финансовой, то есть приводящей к изменению в составе и величине капитала и заемных средств.

    Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлена прямым методом и косвенно. В первом варианте раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей. Во втором прибыль корректируется на операции неденежного характера. Отчет, составленный таким методом, не раскрывает информацию о видах денежных поступлений и денежных платежей.
    В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются:

    • состав денежных средств и их эквивалентов;
    • существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, в том числе, недоступные для использования
    • группой (с указанием причин, по которым использование невозможно);
    • величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей;
    • информация о движении денежных средств по отчетным сегментам;
    • другая уместная информация.

    Примечания

    Примечания к финансовой отчетности являются ее неотъемлемой частью. В них содержится информация, которая дополняет информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности. Также они включают описание учетной политики, существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале и финансовых инструментах, предусматривающих обязательство выкупа, классифицированных в качестве капитала.

    Кстати, недавно прошел тренинг по теории и практике построения отчета о движении денежных средств по МСФО.

    Предлагаем ознакомится с фрагментом этого тренинга

    Пройдите комплексный курс «ДипИФР. Гарантия», чтобы изучить теорию и практику работы с МСФО и превратиться в востребованного специалиста. Зарегистрируйтесь и пройдите 1-й модуль курса бесплатно!

    Курс ДипИФР онлайн

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *