Страховые взносы при УСН доходы минус расходы

УСН: страховые взносы и больничные – это расход

Обновление: 1 июля 2015 г.

Если ваши работники не болеют и не уходят в декрет, можно сказать, что это везение. Ведь не придется выплачивать пособия и задумываться о том, как их учитывать при объекте «доходы минус расходы». Ваша задача сводится только к правильному начислению взносов с выплат работникам. А в графе 5 КУДиР вы их отразите и включите в расходы на дату перечисленияподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР.

А вот если вы выплачиваете работникам различные соцстраховские пособия, тогда возникают вопросы: на какую дату и в какой сумме нужно включать в расходы страховые взносы? Ведь в ФСС в этом случае вы перечислите не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособийч. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). А если сумма пособий за месяц окажется больше начисленных взносов, то в ФСС вообще перечислять нечегоч. 2 ст. 4.6 Закона от № 255-ФЗ.

Но чтобы в этом разобраться, надо сначала понять, какие суммы соцстраховских пособий вы в принципе можете учесть в расходах при УСН.

Вы выплачиваете все виды пособий, а в расходы попадают только больничные

Вы, как работодатель, должны выплачивать работникам следующие пособиястатьи 1.4, 5, ч. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; ст. 3 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ:

  • по временной нетрудоспособности (болезнь, травма самого работника, уход за больным ребенком или другим больным членом семьи и др.);
  • по беременности и родам;
  • женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности (единовременно);
  • при рождении ребенка (единовременно);
  • по уходу за ребенком (ежемесячно, в общем случае до достижения ребенком полутора лет).

Изначально вы рассчитываете эти пособия и выплачиваете работникам, а потом засчитываете их в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Но не все выплаченные суммы пособий вы можете учесть в расходах при УСН.

Пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой является болезнь или травма работника, выплачивается из двух источниковп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ:

  • из средств работодателя — за первые 3 дня нетрудоспособности работника;
  • из средств ФСС — начиная с 4-го дня и до окончания болезни.

А источником всех остальных пособий являются только средства ФССч. 1—3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ; ст. 4 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ.

Так что в расходах при УСН вы можете учесть только пособие по болезни и только за первые 3 дня. То есть именно то, на что вы потратили свои деньги. Пособия по болезни за эти 3 дня вы включаете в расходы в день их выплаты работникам и отражаете в графе 5 КУДиРподп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР.

Выплаченные пособия с 4-го дня болезни и другие пособия, источником выплаты которых являются средства ФСС (по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.), вы в КУДиР вообще не показываете. Все они отражаются в расчете по форме 4-ФССПриказ ФСС от 26.02.2015 № 59.

Пособия, зачтенные в счет уплаты взносов = взносы, уплаченные в ФСС

Если вы выплачиваете пособия работникам, то у вас будут две даты включения взносов в расходы:

  • первая — это дата уплаты в ФСС разницы между суммой взносов, начисленных за месяц, и суммой пособий, выплаченных работникам в этом месяцеч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. С этой разницей никаких вопросов не возникает, ее надо отразить в графе 5 КУДиР на дату перечисления взносовподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка заполнения КУДиР;
  • вторая — это дата, на которую происходит зачет выплаченных работникам пособий по болезни в счет суммы начисленных взносов. И здесь возникают вопросы: что это за дата и можно ли вообще считать зачтенную сумму взносов (равную сумме выплаченных пособий) уплаченной в ФСС и учесть ее в расходах при УСН?

Как нам разъяснили в Минфине (см. журнал «Главная книга», 2015, № 4, с. 62), расходы на выплату пособий в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период по сути являются уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. А значит, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносовподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в КУДиР их целесообразно отражать в последний день отчетного (налогового) периода (то есть на последнее число каждого квартала). Это объясняется тем, что:

  • сумма уплаченных взносов за отчетный (расчетный) период в такой ситуации определяется расчетным путем;
  • расчет подлежащих уплате в ФСС взносов и зачтенных в счет их уплаты пособий делается ежеквартально и отражается в форме 4-ФСС;
  • авансовые платежи по УСН также исчисляются ежеквартально.

Если же сумма выплаченных пособий за каждый месяц будет больше суммы начисленных взносов, то в ФСС ничего перечислять не нужно. В этом случае в расходах при УСН можно учесть всю начисленную сумму страховых взносов в ФСС. И в графе 5 КУДиР ее нужно отразить в последний день квартала.

В организации трудятся 20 работников. Для упрощения примера допустим, что оклад каждого — 15 000 руб. и других доходов не было.

В течение полугодия 2015 г. за каждый месяц начисленная сумма взносов в ФСС за всех работников составила 8700 руб. (15 000 руб. х 20 чел. х 2,9%).

Допустим, с января по май в каждом месяце болел один работник и в каждом месяце за счет средств организации выплачивалось пособие за 3 дня болезни в сумме 2200 руб. Суммы пособий, выплаченные за счет средств ФСС, приведены ниже в таблице.

Покажем, на какие даты надо учитывать в расходах суммы страховых взносов в ФСС и выплаченных пособий.

Месяц Сумма начисленных взносов в ФСС, руб. Сумма выплаченных пособий по болезни, руб. Сумма к уплате в ФСС, руб.
(гр. 2 – гр. 5)
Взносы в ФСС, включаемые в расходы Больничные, учитываемые в расходах
всего
(гр. 4 + гр. 5)
за счет средств работодателя за счет средств ФСС Дата Сумма, руб. Дата Сумма, руб.
(гр. 4)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Январь 8 700 7 500 2 200 5 300 3 400 х 0Начисленные за январь взносы включаются в расходы на дату их перечисления в ФСС только в той сумме, в которой они уплачены. То есть 05.02.2015 в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 3400 руб. Эту же сумму вы покажете в строке 16 таблицы 1 формы 4-ФСС за I квартал. А оставшуюся сумму взносов за январь, равную 5300 руб. (в счет уплаты которой зачтено пособие), можно будет учесть в расходах на последний день квартала — 31.03.2015 22.01.2015 2 200Больничные, выплаченные за счет ваших средств, включаются в расходы на дату их выплаты работникам и отражаются в графе 5 КУДиР
Февраль 8 700 11 200 2 200 9 000 —Так как сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму начисленных за месяц взносов, то взносы в ФСС за февраль и март перечислять не нужно 05.02.2015 3 400Начисленные за январь взносы включаются в расходы на дату их перечисления в ФСС только в той сумме, в которой они уплачены. То есть 05.02.2015 в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 3400 руб. Эту же сумму вы покажете в строке 16 таблицы 1 формы 4-ФСС за I квартал. А оставшуюся сумму взносов за январь, равную 5300 руб. (в счет уплаты которой зачтено пособие), можно будет учесть в расходах на последний день квартала — 31.03.2015 25.02.2015 2 200
Март 8 700 14 200 2 200 12 000 —Так как сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму начисленных за месяц взносов, то взносы в ФСС за февраль и март перечислять не нужно 31.03.2015 22 700Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму взносов, начисленных за этот период, то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся сумму. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.).
При этом в таблице 1 формы 4-ФСС за I квартал вы отразите:
по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.);
по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.).
В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы 4-ФСС. И эта переплата сложилась за счет:
— превышения суммы выплаченных работникам пособий над начисленной суммой страховых взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы 4-ФСС;
— суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы 4-ФСС
31.03.2015 2 200Больничные, выплаченные за счет ваших средств, включаются в расходы на дату их выплаты работникам и отражаются в графе 5 КУДиР
Итого за I квартал 26 100Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму взносов, начисленных за этот период, то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся сумму. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.).
При этом в таблице 1 формы 4-ФСС за I квартал вы отразите:
по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.);
по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.).
В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы 4-ФСС. И эта переплата сложилась за счет:
— превышения суммы выплаченных работникам пособий над начисленной суммой страховых взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы 4-ФСС;
— суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы 4-ФСС
32 900 6 600 26 300Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму взносов, начисленных за этот период, то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся сумму. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.).
При этом в таблице 1 формы 4-ФСС за I квартал вы отразите:
по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.);
по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.).
В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы 4-ФСС. И эта переплата сложилась за счет:
— превышения суммы выплаченных работникам пособий над начисленной суммой страховых взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы 4-ФСС;
— суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы 4-ФСС
х 26 100Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму взносов, начисленных за этот период, то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся сумму. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.).
При этом в таблице 1 формы 4-ФСС за I квартал вы отразите:
по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.);
по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.).
В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы 4-ФСС. И эта переплата сложилась за счет:
— превышения суммы выплаченных работникам пособий над начисленной суммой страховых взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы 4-ФСС;
— суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы 4-ФСС
х 6 600
Апрель 8 700 10 500 2 200 8 300 400За апрель сумма больничных, засчитываемая в счет уплаты взносов в ФСС (8300 руб.), меньше суммы начисленных взносов (8700 руб.). Поэтому получается сумма к уплате в ФСС 400 руб. Но ее в ФСС перечислять не нужно, поскольку она перекрывается переплатой за I квартал (3600 руб.).
А раз взносы в сумме 8700 руб. в ФСС не перечислялись, то учесть их в расходах можно будет на последний день II квартала
х 0 24.04.2015 2 200
Май 8 700 2 200 2 200 0 8 700В мае организация выплачивала пособие только за счет своих средств. На начало мая переплата в ФСС составила 3200 руб. (3600 руб. – 400 руб. (сумма к уплате за апрель)). Так что сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май с учетом имеющейся переплаты, составит 5500 руб. (8700 руб. – 3200 руб.). Ее организация перечислила в ФСС 08.06.2015. И тогда же учла в расходах х 0 22.05.2015 2 200
Июнь 8 700 0 0 0 8 700 08.06.2015 5 500В мае организация выплачивала пособие только за счет своих средств. На начало мая переплата в ФСС составила 3200 руб. (3600 руб. – 400 руб. (сумма к уплате за апрель)). Так что сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май с учетом имеющейся переплаты, составит 5500 руб. (8700 руб. – 3200 руб.). Ее организация перечислила в ФСС 08.06.2015. И тогда же учла в расходах х 0
30.06.2015 11 900Взносы за июнь в сумме 8700 руб. организация перечислила 06.07.2015. Поэтому и в расходах их можно учесть только в июле.
А в июне в графе 5 КУДиР надо отразить:
08.06.2015 — перечисленную сумму взносов за май — 5500 руб.;
30.06.2015 — взносы за апрель и май в сумме 11 900 руб. (8700 руб. + 3200 руб.), которые не перечислялись в ФСС из-за имеющейся переплаты
Итого за II квартал 26 100 12 700 4 400 8 300 17 800 х 17 400 х 4 400
Итого за полугодие 52 200 45 600 11 000 34 600 17 600 х 43 500 х 11 000

«Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 2

Особенности оплаты больничного листа при упрощенке

Какими законодательными актами регулируется порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам при применении УСНО? В каком размере происходит возмещение ФСС расходов на пособия, выплаченные «упрощенцами», в случае когда не производится уплата добровольных взносов в фонд? Что представляет собой уплата добровольного взноса в ФСС? Каков размер добровольного взноса?

Согласно п. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон N 255-ФЗ) финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее — Федеральный Закон N 190-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ определено, что по общему правилу пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае если сотрудник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым из них. Если больничный лист представляется по неосновному месту работы, то указываются реквизиты листка нетрудоспособности, выданного по основному месту работы.

Примечание. При внешнем совместительстве необходимо подтвердить страховой стаж работника (копией трудовой книжки, заверенной надлежащим образом, и копиями других документов) и составить протокол по установлению страхового стажа для назначения пособий по временной нетрудоспособности.

В ст. 7 Закона N 255-ФЗ установлены размеры, в которых выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности:

— 100% среднего заработка — застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 лет и более;

— 80% среднего заработка — застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;

— 60% среднего заработка — застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Примечание. В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

Напомним, что для расчета среднего заработка при начислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам применяется порядок, установленный Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

Рассмотрим особенности выплат по больничным листам при «упрощенке» в случаях, когда уплачиваются и не уплачиваются добровольные взносы в ФСС.

Если «упрощенцы» не уплачивают добровольные взносы в ФСС

Согласно ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ пособия по обязательному социальному страхованию гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСНО (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), выплачиваются за счет следующих источников:

— средств ФСС РФ — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного Федеральным законом. С 1 января по 1 сентября 2007 г. МРОТ составлял 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ), с 1 сентября 2007 г. — 2300 руб. (ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ), а с 1 января 2009 г. — 4330 руб.;

— средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Примечание. Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный Закон N 125-ФЗ).

Пример 1. ООО «Матрица» применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы». Добровольные взносы в ФСС РФ не уплачивает. Коллективным договором фирмы предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из фактического среднего заработка.

Экспедитор ООО «Матрица» Потапов В.П. болел с 12 по 21 января (10 календарных дней). Средний заработок работника — 1095 руб. в день. Страховой стаж Потапова В.П. составляет 12 лет, и он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.

Сумма пособия, рассчитанная исходя из среднего заработка, составит 10 950 руб. (1095 руб. x 10 дн.).

Однако ФСС может возместить только сумму в размере 1396,77 руб. (4330 руб. / 31 дн. x 10 дн.). Оставшаяся сумма 9553,23 руб. (10 950 — 1396,77) выплачивается за счет средств организации.

Больничные при добровольной уплате взносов в ФСС

Предположим, что «упрощенец» платит добровольные взносы в ФСС РФ в соответствии с Правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144.

Тариф добровольных взносов — 3% от суммы выплат сотрудникам, которую определяют по правилам гл. 24 НК РФ, то есть так же, как облагаемую базу для ЕСН.

В случае уплаты добровольных взносов листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств ФСС.

При этом если средний заработок окажется меньше максимального пособия, то для расчета суммы пособия применяют фактический средний заработок. Если больше, то больничные оплачивают по максимально допустимой величине.

Начиная с 2002 г. ежегодно в законе о бюджете ФСС определяется максимальный размер пособий. Так, в 2002 — 2004 гг. он составлял 11 700 руб., в 2005 г. — 12 480 руб., в 2006 г. — до 15 000 руб., в 2007 г. — 16 125 руб. В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2008 г. предусмотрен в сумме 17 250 руб., а пособия по беременности и родам — 23 400 руб.

Статьей 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что в 2009 г. и плановый период 2010 и 2011 гг.:

— максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 руб., в 2010 г. — 20 030 руб., в 2011 г. — 21 390 руб.;

— максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 25 390 руб., в 2010 г. — 27 170 руб., в 2011 г. — 29 020 руб.;

— сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в 2009 г. 56 200 руб., в 2010 г. — 60 100 руб. и в 2011 г. — 64 200 руб.;

— максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ, не может превышать в 2009 г. 43 230 руб., в 2010 г. — 46 260 руб. и в 2011 г. — 49 410 руб.

Примечание. Если страховой стаж работника меньше шести месяцев, то пособие выплачивается в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц (п. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). Под страховым стажем понимается общий период работы сотрудника, в течение которого он подлежал обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности или в связи с материнством.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что организация уплачивает добровольные взносы в ФСС РФ. При этом доплата до фактического среднего заработка не предусмотрена.

Определим максимальное дневное пособие. В январе 2009 г. оно составит 603,87 руб. (18 720 руб. / 31 дн.).

Сопоставим средний заработок работника с максимальным дневным размером пособия: 1095 руб. > 603,87 руб.

Следовательно, пособие Потапову В.П. выплатят исходя из максимального дневного размера в сумме 6038,7 руб. (603,87 руб. x 10 дн.).

Так как ООО «Матрица» платит добровольные взносы в ФСС РФ, вся эта сумма будет возмещена Фондом.

Выплаты «упрощенца» по больничному листу

и «зарплатные» налоги

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ из суммы пособия по временной нетрудоспособности нужно удержать НДФЛ. Его удержание производится в момент выплаты пособия по ставке 13% (п. п. 1, 4 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку согласно п. 1 ст. 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности не включены в доходы, освобождаемые от налогообложения (Письма Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12). Ранее Минфин занимал противоположную позицию, полагая, что указанное пособие не облагается НДФЛ в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ как компенсационная выплата, связанная с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Соответствующие разъяснения приведены в Письме от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263.

Можно ли учесть в расходах НДФЛ, удержанный из суммы пособия, тем «упрощенцам», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов? В Письме УФНС по г. Москве от 30.06.2005 N 18-11/3/46282 чиновники подтвердили, что НДФЛ, удержанный из зарплаты и перечисленный в бюджет, можно учесть в расходах. Из этого делаем вывод, что и НДФЛ, начисленный с суммы пособия и уплаченный в бюджет, может быть включен в состав затрат при УСНО.

Взносы в ПФР и ФСС. При начислении пенсионных взносов и взносов от несчастных случаев на производстве следует обратить внимание на следующее:

— взносы не начисляются на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС;

— на разницу между минимальной ставкой и максимальным размером выплаты по больничному листу (выплаты за счет средств организации) также не производится начисление взносов;

— на выплаты за счет средств фирмы исходя из фактического среднего заработка работника, превышающего максимальный размер пособия, установленный законодательством, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ необходимо начислить взносы на ОПС (Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-04/2/139).

Порядок начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве аналогичен: пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ за счет средств ФСС, указаны в п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации <1>, а на выплаты за счет средств фирмы исходя из фактического среднего заработка работника данные взносы начисляются.

<1> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, действует с учетом изменений, внесенных Решением ВС РФ от 05.10.2006 N ГКПИ06-967.

Подлежит ли обложению страховыми взносами на ОПС сумма доплаты до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ? В Письме Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157 по данному вопросу содержатся следующие разъяснения.

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Статья 255 ТК РФ определяет, что женщинам на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, производится организацией на основании трудового договора с работником за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие.

Таким образом, к суммам вышеназванной доплаты не применяются положения ст. 238 НК РФ и, соответственно, такие доплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

К аналогичным выводам пришли финансисты и в более позднем Письме от 18.09.2008 N 03-11-04/2/141.

Выплаченные пособия и единый налог

Доплата до среднего заработка при выплате пособий

по временной нетрудоспособности

Объект — «доходы». «Упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить начисленный налог на сумму уплаченных пенсионных взносов и выданных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем 50% единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Разъяснения Минфина по поводу порядка уменьшения индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО с объектом налогообложения «доходы», суммы единого налога (авансовых платежей по налогу) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности представлены в Письме от 11.04.2007 N 03-11-05/67: индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, может сумму пособия по временной нетрудоспособности учесть только в той части, которая в совокупности с суммой пенсионных взносов, уплачиваемых в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», будет составлять 50% суммы налога (авансовых платежей), уплачиваемого за соответствующий отчетный период.

Объект — «доходы минус расходы». Для тех «упрощенцев», которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумму выплаченных пособий можно признать при расчете единого налога. При этом следует помнить, что расходы на оплату труда, в том числе выплату пособий по временной нетрудоспособности, в соответствии с законодательством РФ предусмотрены пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и согласно п. 2 данной статьи принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Также п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, поименованные в пп. 6 п. 1 этой статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

В целях исчисления единого налога под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в размере, превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством РФ.

Разъяснения Минфина по данному вопросу представлены в Письме от 20.01.2005 N 03-03-02-04/1/10: налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) на всю сумму фактически выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в соответствии с трудовым договором и законодательством РФ, уменьшенного на максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ.

Пример 3. Работник организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения «доходы», находился на больничном с 15 по 29 января 2009 г. За данный период ему начислено и выплачено в этом же месяце пособие в размере 8500 руб.

Определим размер пособия, причитающегося сотруднику исходя из установленных лимитов, сумму, которая будет выплачена за счет средств организации, и сумму, которую можно принять для уменьшения налоговой базы при расчете единого налога.

Сумма пособия, рассчитанная исходя из МРОТ и выплачиваемая за счет средств ФСС, составит 2095,16 руб. (4330 руб. / 31 дн. x 15 дн.).

За счет собственных средств организации работнику будет начислено пособие в размере 6404,84 руб. (8500 — 2095,16).

Сумма пособия, рассчитанная исходя из максимального размера, составит 9058,06 руб. (18 720 руб. / 31 дн. x 15 дн.).

Сотруднику пособие будет выплачено после удержания НДФЛ в сумме 7447 руб. (8500 — 1053), где 1053 руб. — сумма НДФЛ ((8500 — 400) руб. x 13%).

Сумма пособия, которую организация-«упрощенец» сможет отнести на уменьшение единого налога, составит 5351,84 руб. (7447 — 2095,16). При этом надо помнить об ограничении, установленном в п. 3 ст. 346.21 НК РФ: уменьшить начисленный налог можно на сумму уплаченных пенсионных взносов и выданных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем 50% единого налога.

Примечание. «Упрощенцы», которые платят добровольные взносы в ФСС, вообще не включают больничные в расчет налога, поскольку всю сумму пособий у них возмещает Фонд. Также следует помнить: для того чтобы уменьшить единый налог, пособия по временной нетрудоспособности должны быть не только начислены, но и выплачены работникам. При расчете единого налога уменьшать пособия на сумму удержанного НДФЛ не нужно. Соответствующие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/2/216.

Доплата до среднего заработка и единый налог. Что касается вопроса учета при налогообложении организацией сумм доплаты до фактического заработка гражданам при оплате им отпуска по беременности и родам, то финансисты указали, что в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Хотя пособия по беременности и родам не являются пособиями по временной утрате трудоспособности, но, учитывая, что данные пособия выплачиваются из ФСС РФ и основанием их выплаты являются больничные листы, по нашему мнению, к доплате до фактического заработка при оплате отпуска по беременности и родам применяется положение, содержащееся в п. 15 ст. 255 НК РФ.

Исходя из изложенного финансисты в Письме от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157 сделали вывод: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе расходы на доплату сотрудникам до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам учесть в составе расходов.

Совмещение УСНО и уплаты ЕНВД: как правильно распределить выплаты работникам по больничным листам для уменьшения единого налога по обоим режимам? Совмещая режимы, фирмы обязаны вести раздельный учет (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Если расходы невозможно прямо отнести к тому или другому режиму, их необходимо делить пропорционально доходам. Именно так нужно поступить «упрощенцам» с объектом налогообложения «доходы» с пособиями по временной нетрудоспособности.

Если деятельность работника связана либо с УСНО, либо с режимом в виде ЕНВД, тогда выплаченные ему пособия уменьшат соответствующий налог.

Если деятельность работника нельзя отнести к одному виду деятельности, то пособия распределяются пропорционально доходам, относящимся к соответствующим режимам. При этом следует помнить, что для «упрощенки» налоговым периодом является календарный год, следовательно, доходы как базу для распределения нужно учитывать с начала года.

Каков порядок возврата средств из ФСС, которые

были выплачены «упрощенцем» по больничным листам?

Если работодатели-«упрощенцы» добровольно уплачивают в ФСС страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков, выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию названным работникам, в том числе пособий по беременности и родам, осуществляется полностью за счет средств обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, и п. 2.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (далее — Инструкция), ответственность за правильность расходования средств обязательного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Согласно п. 2.7 Инструкции страхователи-работодатели, применяющие специальные налоговые режимы и уплачивающие добровольно в ФСС страховые взносы, осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим и продолжающимся в период уплаты страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, в счет начисленных указанных страховых взносов, а иные расходы по обязательному социальному страхованию — за счет средств, выделяемых отделением (филиалом отделения) ФСС в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции.

В свою очередь, данным пунктом установлен перечень документов, которые страхователю-работодателю необходимо представить в отделение (филиал отделения) ФСС по месту регистрации для выделения (возмещения) средств:

— письменное заявление страхователя;

— расчетная ведомость по средствам ФСС;

— копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого налога при УСНО;

— заверенные копии документов, подтверждающие обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Соответствующие разъяснения содержатся в Письме ФСС РФ от 09.08.2007 N 02-13/07-7421.

Должны ли «упрощенцы» (с объектом налогообложения «доходы») включать в налогооблагаемую базу денежные средства, поступившие на расчетный счет организации от ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам, по которым организация выплатила работникам денежные средства? В Письме от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11 на данный вопрос Минфином даны следующие разъяснения: поскольку денежные средства, перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам, не являются, по своей сути, экономической выгодой для организации, то, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

С.Е.Нестеров

Эксперт журнала

«Оплата труда:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Подписано в печать

«УСН уменьшение на страховые взносы 2016» — такой поисковый запрос может исходить от предпринимателя либо организации, которые применяют упрощенку. И это неудивительно, ведь исчисление страховых взносов при УСН и их учет при определении налоговой базы имеют свои особенности, ключевые из которых приведены в данной статье.

Нужно ли платить взносы упрощенцам?

Каковы особенности исчисления взносов для упрощенцев?

Каковы особенности уменьшения налога УСН на сумму страховых взносов?

Когда страховые платежи принимаются в уменьшение налога или налоговой базы?

Каковы особенности исчисления взносов для упрощенцев?

Для плательщиков на УСН страховые взносы в 2016 году рассчитываются в общем порядке, т. е. база для начисления — это выплаты в пользу работников, перечисленных в ст. 7 закона «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Однако для них существуют определенные преимущества в исчислении, к которым относится возможность использования льготных ставок, введенных специально для упрощенцев. К примеру, общий тариф для уплаты страховых взносов в ПФР равен 22%, а для некоторых упрощенцев действует ставка 20%. При этом в части ФСС и ФОМС вообще нулевые ставки. То есть совокупный страховой тариф для упрощенцев-льготников составляет 20%. Сравнительно с обычным тарифом в 30% это существенная экономия.

ВАЖНО! Льготная тарифная сетка приводится в ч. 3.4 ст. 58 закона № 212-ФЗ. Чтобы применять пониженную ставку, плательщику необходимо предоставить в контролирующие органы документ, уведомляющий об использовании УСН, и документ, подтверждающий право на такой тариф.

Однако льготные ставки могут быть применены только упрощенцами, которые соответствуют требованиям, обозначенным в законе. К числу таких требований относятся следующие:

  • Если предприниматель совмещает режимы налогообложения (например, вмененку и упрощенку), то важно, чтобы основная доля выручки приходилась именно на деятельность на упрощенном режиме. В цифрах такое соотношение должно составлять порядка 70% от общей выручки.
  • В законе определены виды деятельности, в рамках которых могут быть применены пониженные ставки страховых взносов. Сюда, например, включены: производство продуктов питания и мебели, услуги по строительству и пошиву одежды, некоторые социальные услуги (образовательные, здравоохранительные), производство кожаных изделий, работа с древесиной.

Следует помнить, что упрощенцы могут и потерять право применять пониженные тарифы. Это происходит при следующих обстоятельствах:

  • Организация или предприниматель больше не может применять упрощенную систему из-за несоблюдения ограничений (например, количество сотрудников превысило предельно допустимое значение).
  • Деятельность, которая ведется по факту, перестала соответствовать заявленному виду деятельности, в рамках которой допустимо применять льготные ставки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нужно ли считать недоплаченные суммы недоимкой и начислять пени, если к концу отчетного периода (года) реально осуществляемый вид деятельности перестал соответствовать заявленному? На этот вопрос отвечает письмо Минтруда России от 05.07.2013 № 17-3/1084: недоплаченная сумма должна быть восстановлена и перечислена в фонды, однако определять сумму как недоимку не следует, и соответственно, нет необходимости исчислять пени.

Каковы особенности уменьшения налога УСН на сумму страховых взносов?

Как было сказано выше, при соблюдении описанных требований для плательщика на УСН страховые взносы могут уплачиваться в соответствии с льготной тарифной сеткой. Кроме того, законодательством предусмотрена еще одна преференция для бизнеса — предприниматель или организация может сократить налоговое обязательство на уплаченную сумму страховых взносов (гл. 26.2 НК РФ). Уменьшение обязательства происходит по-разному — в зависимости от вида упрощенки:

  • при исчислении налога с объекта «доходы» сумму страховых взносов необходимо вычесть непосредственно из налога;
  • если налог рассчитывается с объекта «доходы минус расходы», страховые взносы должны быть включены в расходную часть при определении налогооблагаемой базы.

При применении системы, когда в качестве налоговой базы выбраны только «доходы», нужно помнить о следующих особенностях:

  • Налоговое обязательство возможно уменьшить только на страховые взносы по обязательному пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию, на социальные выплаты по больничным листам (временная нетрудоспособность, материнство) и в случае травм и заболеваний, связанных с производственной деятельностью.
  • Страховые взносы должны быть уплачены в том отчетном периоде, за который был начислен единый налог. То есть если необходимо платить авансовую часть по единому налогу за 1-й квартал, то уменьшать налог на сумму страховых взносов, уплаченных в апреле, хоть и начисленных за март, нельзя. Эта часть взносов пойдет на уменьшение авансового платежа за полугодие.
  • Налог нельзя уменьшить на сумму переплат при выполнении обязательств по уплате страховых взносов.
  • Налог можно уменьшить только на сумму страховых взносов, исчисленных во время использования УСН. Например: организация перешла на УСН с января 2016 года и в январе же уплатила страховые взносы с выплат, начисленных за декабрь 2015 года, т. е. еще во время пребывания на ОСНО. В этом случае уменьшать единый налог на сумму уплаченных в январе декабрьских взносов нельзя.
  • Налог можно уменьшать не более чем на 50%, несмотря на то что сумма страховых платежей может составлять и больше половины исчисленного налогового обязательства. Таким образом, чтобы узнать, на какую максимальную сумму можно уменьшить налоговое обязательство, необходимо сумму налога разделить пополам.

ВАЖНО! Это правило не распространяется на ИП без сотрудников. Они могут уменьшать УСН-налог на сумму фиксированных страховых платежей в ПФР и сумму платежа, исчисленного при превышении полученного дохода в 300 000 руб., не обращая внимания на ограничения, в полном размере.

Когда страховые платежи принимаются в уменьшение налога или налоговой базы?

Независимо от того, какой объект выбран для исчисления налога, при использовании УСН взносы необходимо учитывать в расходах или применять в уменьшение налога, когда они были перечислены по факту и в размере фактически перечисленных сумм. Нужно понимать, что платежи должны быть перечислены не позднее конца календарного отчетного года. В случае если перечисление платежей отложится на начало следующего периода, то в целях расчета УСН-налога (авансового платежа) сумму такого перечисления можно будет учитывать только в периоде перевода средств во внебюджетные фонды.

Таким образом, если взносы за 2015 год были перечислены в январе 2016 года, то в целях исчисления единого налога эти суммы учитывать в расходах или в уменьшение налога нельзя. Они будут учтены при расчете налога за 2016 год (для авансового платежа за 1-й квартал).

Рекомендуется планировать перечисление платежей равномерно в пределах одного квартала, года, чтобы было такое же равномерное распределение страховых взносов для снижения налоговой базы или самого налога.

Рассмотрим ситуацию, касающуюся части взноса в ПФР, равной 1% с превышения доходов над 300 000 руб. (так называемый дополнительный взнос). Данный платеж производят самозанятые лица. Сумма такого платежа уменьшает налог или налоговую базу того периода, в котором он был осуществлен. Уплата дополнительного взноса может быть запланирована на 1-й квартал года, который следует за годом, в котором произошло превышение дохода (т. е. он составил более 300 000 руб.). Тогда, соответственно, и уменьшение будет касаться авансового платежа или базы за 1-й квартал.

***

Предприниматели, использующие УСН, являются плательщиками страховых взносов, так как даже в случае отсутствия нанятого персонала у них сохраняется обязанность по уплате взносов в ПФР в фиксированном размере за себя.

В отношении некоторых категорий упрощенцев действуют льготные ставки для исчисления страховых взносов.

Единый налог на УСН может быть уменьшен на сумму страховых платежей, причем при системах с различными объектами налогообложения действуют различные подходы к учету взносов в определении налога.

Для УСН «доходы» есть ряд особенностей, о которых нужно помнить при расчете единого налога. Например, налог может быть уменьшен не более чем на 50%, если взносы рассчитываются с выплат работникам, и взносы должны быть уплачены в том же периоде, за который начисляется налог. Для ИП без наемных работников ограничение в 50% не действует — он может уменьшить налог на всю сумму взносов, перечисляемых в Пенсионный фонд.

При использовании режима УСН бизнесмены должны платить страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС и «на травматизм», причем организации только за сотрудников, а предприниматели — и за работников, и за себя. Об особенностях расчета страхвзносов при упрощенке расскажем в нашей статье.

Сроки перечисления страхвзносов

Юридические лица и ИП обязаны перечислять страхвзносы за наемный персонал не позже 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления таких платежей. Кроме того, предприниматели обязаны перечислить страхвзносы за себя в фиксированном размере не позже 31 декабря, а 1% с доходов более 300 тыс. руб. — не позднее 1 июля следующего года. Для ИП не установлены конкретные сроки перечисления платежей за себя, а зафиксированы только крайние даты уплаты взносов, поэтому они могут совершать перечисления ежемесячно, ежеквартально, раз в полгода или год.

По юридическим лицам и ИП по перечислению страхвзносов за сотрудников все понятно — они направляют платежи ежемесячно, и эту сумму могут сразу использовать для уменьшения налога по УСН. Вопросы, как правило, возникают у ИП, поскольку они могут перечислять страхвзносы за себя в разные периоды. Рассмотрим сложные моменты по ИП, на которые нужно обращать особое внимание.

Когда выгоднее перечислять фиксированные страхвзносы

При использовании режима УСН «Доходы — Расходы» предприниматели могут использовать сумму перечисленных страхвзносов для уменьшения размера налога (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если у ИП нет наемных работников, то эту сумму можно использовать на 100%, а если есть — только на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно ст. 346.19 НК РФ авансовые платежи по налогу при УСН необходимо перечислять по итогам каждого расчетного квартала. Если равномерно перечислять страхвзносы периодически раз в квартал, имеется возможность в каждом периоде уменьшать налог по УСН. Данный момент позволяет оптимизировать налоговую нагрузку на бизнес, а именно:

  • не тратить большую сумму средств единовременно на уплату страховых взносов;
  • использовать возможность уменьшения налога при УСН.

Указанный вариант выгоден в том случае, если доход поступает равномерно в течение всего календарного года. Если же бизнес имеет сезонность, к примеру, большая часть поступлений приходится на 1 квартал, то и страховые взносы необходимо уплачивать аналогичным образом. В противном случае возможна ситуация, когда налог за 1 квартал будет в большом объеме, а страховые взносы невозможно будет использовать в других кварталах в полном размере.

Соответственно, в каком квартале больше всего доходов, в том и уплачивать большую долю страховых взносов.

Когда выгоднее перечислять 1%-ный пенсионный взнос

Перечислять такой взнос можно с любой периодичностью — ежемесячно, поквартально, раз в полугодие. Главное при этом уложиться в срок до 1 июля следующего календарного года. Особый момент уплаты процентного взноса связан с возможными изменениями выручки до конца года и необходимостью ее корректировки в меньшую сторону. К примеру, если необходимо будет сделать возврат денежных средств от покупателей, полученных в качестве аванса. В этом случае существует вероятность того, что процентный страховой взнос будет переплачен.

Кроме того, нужно помнить, что процентный взнос, как и фиксированный, учитывается для расчета налога только в том периоде, в котором он уплачен, а не рассчитан. Соответственно, если уплачивать его по окончании календарного года, то эту сумму можно будет использовать только в следующие периоды. Данный момент подтверждается Письмами Минфина РФ от 27.01.2014 г. № 03-11-11/2737 и от 03.04.2013 г. № 03-11-11/135.

Естественно, окончательную величину процентного страхового взноса можно будет определить только по прошествии года, и какая-то величина все же пойдет на уменьшение налога по УСН в следующем периоде.

Пример учета страхвзносов ИП за себя (при разных сроках уплаты)

ИП Симонов А.Н. использует в своей деятельности режим УСН «Доходы — Расходы». В таблице ниже зафиксированы его конкретные доходы и расходы за год:

Показатель

Значение, руб.
I кв. II кв. III кв.

Год

Доходы 300 000 400 000 560 000 690 000
Расходы* 290 000 385 000 525 000 635 000

* Суммы расходов не включают величину страхвзносов ИП за себя

Фиксированные страхвзносы в размере 26 545 руб. на ОПС и 5 840 руб. на ОМС предприниматель заплатит до 31 декабря. Страхвзносы в размере 1% с превышения ИП перечислит до 1 июля следующего года.

Общая сумма фиксированных взносов за год составляет 32 385 руб. Сумма 1%-ного взноса равна (690 000 — 300 000) * 1% = 3 900 руб.

Взносы, уплаченные в текущем календарном году, можно использовать для уменьшения налога по УСН в этом же периоде, а взносы, перечисленные в следующем году, пойдут на уменьшение налога по УСН по окончании текущего года.

Порядок учета страховых взносов зависит от того, какой именно вариант перечисления платежей выбрал предприниматель.

Вариант 1 — перечисление фиксированного взноса в конце года

Авансы по налогу при УСН «Доходы — Расходы» будут равны:

  • за I кв. = (300 000 — 290 000) * 15% = 1 500 руб.
  • за II кв. = (400 000 — 385 000) * 15% — 1 500 = 750 руб.
  • за III кв. = (560 000 — 525 000) * 15% — 1 500 — 750 = 3 000 руб.

Итого за год Симонов А.Н. перечислил авансовые платежи по налогу при УСН в размере 5 250 руб. Так как страхвзносы он перечислил только в конце года, то налог за весь период будет равен:

(690 000 — 635 000 — 32 385) * 15% = 3 392,25 руб.

Соответственно, ИП переплатил налог в размере:

5 250 — 3 392,25 = 1 857,75 руб.

Эту разницу он сможет учесть в счет будущих перечислений в следующем году.

Вариант 2 — перечисление фиксированного взноса поквартально

Общие размеры перечислений страхвзносов на ОПС и ОМС Симонова А.Н. нарастающим итогом будут равны:

  • за I кв. — 8 096,25 руб.
  • за II кв. — 16 192,50 руб.
  • за III кв. — 24 288, 75 руб.
  • за год — 32 385,00 руб.

Авансовые платежи по налогу при УСН с учетом перечисленных страхвзносов будут составлять:

  • за I кв. = (300 000 — 290 000 — 8 096,25) * 15% = 285,56 руб.
  • за II кв. = (400 000 — 385 000 — 16 192,50) * 15% = 0 руб. (результат расчета «- 178,88»)
  • за III кв. = (560 000 — 525 000 — 24 288,75) * 15% = 1 606,69 руб.

Общая сумма уплаченных авансовых платежей по налогу при УСН равна 1 892,25 руб.

Налог при УСН за весь год равен:

(690 000 — 635 000 — 32 385) * 15% = 3 392,25 руб.

Соответственно, Симонову А.Н. нужно будет перечислить остаток по итогам года в размере:

3 392,25 — 1 892,25 = 1 500,00 руб.

Можно сделать вывод, что при поквартальном перечислении страхвзносов не возникает переплаты по налогу при УСН, как при уплате взносов в конце года. Такой вариант для предпринимателя более выгодный.

Вариант 3 — перечисление фиксированного взноса в I квартале

Авансовые платежи по налогу по УСН будут равны:

  • за I кв. = (300 000 — 290 000 — 32 385) * 15% = 0 руб.
  • за II кв. = (400 000 — 385 000 — 32 385) * 15% = 0 руб.
  • за III кв. = (560 000 — 525 000 — 32 385) * 15% = 392,25 руб.

Общая величина уплаченных авансов по налогу по УСН равна 392,25 руб.

Налог при УСН за весь календарный год равен:

(690 000 — 635 000 — 32 385) * 15% = 3 392,25 руб.

Остаток по итогам года для перечисления Симоновым А.Н. составляет:

3 392,25 — 392,25 = 3 000,00 руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *